Wenn Sie den Titel sich angucken,
Einfluss der Corporate Governance auf die Weiterentwicklung der internen Revision,
da ist eigentlich alles im Einzelnen drin,
was wir hier besprochen haben während des Semesters,
deswegen gebe ich Ihnen den mal zur Lektüre,
jetzt zur Vorbereitung auf die Klausur oder alles weitere,
wenn Sie vielleicht ein Examensarbeiten planen oder Seminare besuchen wollen oder auch eine Bachelorarbeit zu diesem Bereich,
also planen.
Deswegen dieser Aufsatz. Ja, mein Damen und Herren,
wir haben ja in der letzten Woche über die interne Revision gesprochen,
Sie sehen das in Ihrer Gliederung, Begriffsbestimmung,
Prüfungs- und Beratungsaufgaben, haben wir ja herausgearbeitet und sie haben,
glaube ich, kurz zusammenfassend gesehen,
dass diese internere Vision nun etwas anderes ist als die Wirtschaftsprüfung.
Sie ist eine Stelle im Unternehmen, so kann man sagen.
Eine Abteilung im Unternehmen, die im Auftrage der Unternehmensleitung,
den Geschäftsführung des Vorstandes nun, Überwachung, Handlungen im Unternehmen durchführt.
Und wir wollen heute mal darüber sprechen,
was so die internere Vision in der ganzen Organisation auszeichnet,
wie sie aufgebaut sein soll,
wie sie abläuft
Wie man auch einzelne Prüfungen nun mit der internen Revision durchführt.
Das alles will ich Ihnen nach unseren Vorbemerkungen der letzten Woche heute anbieten.
Und Sie haben ja auch vielleicht da noch mal zum Einstieg in die Vorlesung gesehen.
Dieses Gebiet hat sich weiterentwickelt. Und dynamisch weiterentwickelt. Form
nicht sogenannten Financial Orviting übers Management Auditing übers Operational Auditing zu einer internen Revision,
die praktisch den gesamten Management-Prozess unterstützt und berät dem Unternehmen.
Und Sie haben vor allen Dingen gesehen,
dass das Risikomanagement nun eine große Rolle spielt und auch in
den Händen der internen Revision liegt, auch die Prüfung,
die Kontrolle der Unternehmensprozesse liegen in der Hand der internen Revision
und natürlich die Verbindung zur Governance, also zur gesamten Unternehmensüberwachung.
Nun ist eigentlich als neue Entwicklung der internen Revision so nun zu verstehen.
Und deswegen noch einmal der Hinweis auf meinen Aufsatz.
Ich habe damals das Angebot bekommen zu diesem Bereich einen Aufsatz zu verfassen
und da ist alles drin, eigentlich diese ganzen Entwicklungslinien,
der internen Revision, wie sie sich im Augenblick auch darstellt.
Nun, wollen wir etwas konkreter werden, was praxisorientierter werden,
wenn sie in ihre Gliederung hineingehen, habe ich hier Aufbau- und Ablauforganisation.
Und da möchte ich Ihnen zunächst etwas Grundlegendes sagen.
Dazu dann zur Revisionsplanung, Durchführung und Nachschau der internen Revision.
Nun, wenn Sie organisatorisch an die Sache herangehen,
dann muss die interne Revision ja innerhalb des Unternehmens disziplinarisch und
fachlich ganz bestimmten Bereichen unterstellt sein.
Und da ist man sich einig,
und das ist ja auch einsichtig, dass sie der Unternehmensleitung,
dem Vorstandsvorsitzenden in etwa oder dem Finanzvorstand nun unterstellt sein soll,
fachlich und disziplinarisch.
Nun, warum tut man dieses? Und organisiert sie oder
stellt sie nicht in die Linie im Unternehmen, organisatorisch und organisationstheoretisch ausgerichtet?
Nun, die Einbindung der internen Revision,
die eigentlich nur an die Unternehmensleitung berichtet hat, zwei Ziele
Zunächst einmal haben Sie nun die Möglichkeit, hier eine Stabsstelle zu schaffen,
die ausschließlich nun Weisungen von dem Vorstand, von der Unternehmensleitung entgegennimmt.
Und natürlich auch zweitens nur an diesen berichten. Kann niemanden
anders im Unternehmen. Damit haben Sie schon mal ganz klar sichergestellt,
dass so amerikanisch ausgedrückt die interne Revision ein Closed-Shop-System ist,
was nur an Informationen an den Vorstand oder Vorstandsvorsitzenden oder Finanzvorstand nun gibt.
Keinem anderen im Unternehmen
Sie sehen also auch hier schon ganz klar,
auch das, was wir beim Wirtschaftsprüfer sehen,
die vertrauliche Situation oder Konstitution der internen Revision,
die nur eben an die Unternehmensleitung nun Informationen abzugeben hat.
Zum anderen die Organisation als Stabstelle ist natürlich
wichtig um die Unabhängigkeit der internen Revision zu gewährleisten.
Nicht, wenn man prüft im Unternehmen,
darf man von keinem anderen Weisungen gegennehmen.
Also wenn im unteren Bereich etwa der Organisations,
des Organisationsbaumes im operativen Monsationsfeld etwa Prüfung vorgenommen werden,
dann darf der Kostenstellenleiter keinen Einfluss auf die intern eine Revision haben.
Denn ansonsten wäre sie ja nicht unabhängig. Also Weisungen bekommt
sie dann eben als Stabstelle nur von der Unternehmensleitung.
Die Frage ist natürlich, wenn sie jetzt in multinationale Unternehmen hineingehen,
also multinational, agierende Konzerne, wie sieht das dann mit der internen Revision aus?
Da gibt es natürlich die Möglichkeit, dass sie zunächst einmal
diese internere Vision zentral organisieren.
Das heißt also, in die Abhängigkeit des Vorstandes
der Obergesellschaft,
der Muttergesellschaft stehen
Das bedeutet dann natürlich, dass diese interne Revision für den
gesamten Konzernverbund, für sämtliche Tochtergesellschaften natürlich auch Revisionen durchführt.
Und diese Revision als zentralstelle dann von der Muttergesellschaft gesteuert werden.
Das wird häufig gemacht, mein Damen und Herren,
aber eine Argumentation spricht natürlich gegen diese Zentralisierung im Konzern der internen Revision.
Denken Sie etwa,
wenn Sie einen multinationalen Konzern haben mit unterschiedlichsten Tochtergesellschaften in Europa,
in Übersee,
wie wollen Sie dann
diese Zentralisierung hinbekommen
Da haben Sie häufig bei diesen sehr zersplitterten Konzernen die Organisation,
und das ist ja auch einsichtig, dass man da zentralisiert.
Das heißt, Sie haben in den Mutter gesellt,
in den Tochtergesellschaften dann im Ausland etwa eigenständige, interne Revisionsabteilungen,
die von den Vorständen der Tochtergesellschaften eingesetzt werden.
Natürlich an die Zentrale dann, wo sie sitzt,
die Muttergesellschaft etwa Deutschland oder in meinem anderen Land in Amerika berichten.
Aber diese Probleme der Dezentralisierung geht man dann entgegen,
dass man von der Muttergesellschaft einheitliche Prüfungsstandards für den ganzen Konzern.
Er lässt, an denen sich dann alle Tochtergesellschaften zu halten haben. Sie sehen also,
hier können Sie also auch einheitliche Revisionsstandards für das gesamte Unternehmen haben,
für den gesamten Konzern haben,
aber dann doch in Abhängigkeit von den Überwachungszielen der Vorstände der Tochtergesellschaften doch eine entsprechende Dezentralisierung vornehmen.
Natürlich ist die Frage jetzt, wie gehen Sie mit den
Informationsrecht im Einzelunternehmen und auch im Konzern der der internen Revision aus.
Und wenn sie da mal in die Einschläge Literatur schauen,
da wird immer von zwei Arten von Informationsrechten gesprochen,
die der internen Revision zustehen muss,
damit sie überhaupt ihre Arbeit entfalten kann.
Also auch effizient entfalten kann. Einmal natürlich, dass passive Informationsrecht.
Das bedeutet die interne Revision muss an das gesamte Management-Informationssystem des Unternehmens
angebunden werden. Sie muss über sämtliche Bereiche im Finanzenbereich,
im Vertriebsbereich,
im Produktionsbereich
etwa nicht
Im Materialbereich Informationen bekommen,
um natürlich aus diesen Informationen auch dann nach einem Informationsfilter zu sehen,
wo gegebenenfalls Probleme im Unternehmen bestehen,
wo man vielleicht auch Vorschläge machen müsste für interne Prüfungen.
Das ist wichtig, dass sie das passive Informationsrecht für die interne Revision nun einrichten.
Das bedeutet natürlich organisatorisch, dass sie die interne Revision als
Abteilung IT-technisch an dieses Informations-IT-gestützte Management-Informationssystem des Unternehmens anbinden.
Das ist natürlich eine IT-bezogene Voraussetzung. Neben diesem passiven Informationsrecht
braucht sie natürlich auch ein aktives Informationsrecht. Das bedeutet,
dass man, wenn sie Prüfungen und Prüfungsaufträge durchführt,
gegenüber jedem im Unternehmen ein vollständiges Informationsrecht hat.
Also wenn wir besagte Kostenstellenleiter etwa geprüft wird,
dann darf ja keine Informationen zurückhalten.
Er muss dem Prüfungsteam der internen Revision in einem Konzern
sämtliche Informationen zur Verfügung stehen.
Also das Passive und dieses aktive Informationsrecht
Wenn Sie nun mal, und deswegen habe ich Ihnen das mal aufgelistet,
zur Ablauforganisation der internen Revision kommen,
dann hat man eigentlich immer dieses wunderbare Schema,
was ich auch in meinem Lehrbuch aufgenommen habe und dass ich selbst noch aus meinem Studium kenne.
Es ist nämlich sinngemäß aus einer Veröffentlichung von meinem Kollegen Josef Klug,
der in Köln an der Universität mal den Bereich Controlling und die interne Revision vertreten hat.
Und aus dieser Zeit stammt mit Modifikation dieses Ablauf Diagramm und dieser Ablauf orsaatorische Gliederung der internen Revision.
Die hat immer noch mal Damen und Herren,
sie relativ alt ist, 20, 25,
30 Jahre alt ist, immer noch eine entsprechende Bedeutung,
denn sie sehen an der Spitze,
und darüber müssen wir nachher durchsprechen,
ist die Planung des Revisionsprogramms für das Unternehmen,
das Planung des Revisionspersonals und Planung der Revisionszeit.
Sie sehen genau das,
was der Abschlussprüfer auch bei der Durchführung seiner Prüfungsaufträge macht,
muss auch die interne Revision machen.
Sie muss eine wirtschaftliche,
zeitlich bezogene Durchführungsbezogene Planung ihrer Programme,
ihrer Revisionsprogramme
nun durchführen
Einzeln dann über die Revisionsprogrammplanung mal sprechen, auch über
die Revisionsplanung des Revisionspersonals und dann auch über die Zeitplanung.
Dann sehen Sie, wenn Sie die Schritte 2 und 3
gehen, ist es klar, ist ein Soll-Ist-Vergleich.
Immer noch Ermittlung der Ist-Größen, die Sie untersuchen und Ermittlung der Sollgrößen oder Normen.
Also als Beispiel haben wir es ja oft genug in der Veranstaltung gesagt,
wenn Sie im traditionellen Financial Auditing sind,
wäre das etwa die Überprüfung nach Normen, nach Bilanznormen,
ob etwa in der Bilanzierung des Unternehmens nach ganz bestimmten HGB-Normen bilanziert worden ist vergleicht man natürlich,
die Ist-Normen, das,
was der Vorstand etwa in der Bewertung in die Bilanz hineingenommen hat.
Und dann gibt es natürlich Abweichungen zwischen diesen beiden Soll- und Ist-Normen.
Aber interessant ist natürlich jetzt, dass die interne Revision nicht nur wieder Abschlussprüfer,
nun ganz bestimmte Gesetzmäßigkeit und Ordnungsmäßigkeitsprüfung durchführt,
sondern vor allen Dingen auch Zweckmäßigkeits- und Wirtschaftlichkeitsprüfungen.
Also hier hat er genau auch,
hat sie auch genau die Aufgabe wie der Aufsichtsrat,
das erinnern sich,
der ja auch die Wirtschaftlichkeit und Zweckmäßigkeit Geschäftsführung des Vorstandes überprüfen muss und
die interne Revision hat natürlich jetzt im Auftrage der Geschäftsführung auch die Aufgabe für ganz bestimmte Prüfungsaufträge,
Wirtschaftlichkeits- und Zweckmäßigkeitsüberprüfung durchzuführen.
Wenn Sie ein Beispiel haben wollen, sind das etwa Prüfungen,
die sich auf einen außertorischen oder disorganisatorischen Aufbau ganz bestimmter Prozesse im Unternehmen beziehen.
Man kann also auch sagen, internere Vision,
überprüfe doch mal unsere Controlling-Instanzen im Unternehmen. Ist denn das,
was im Controlling IT-gestützten Ablauf wirtschaftlich Können wir da neue IT-gestützte Programme
etwa installieren, um diesen ganzen Ablauf wirtschaftlicher zu machen?
Und Sie sehen, die sollen Normen,
werden dann die optimalen Organisationsabläufe und die ist Normen, werden dann die Abläufe,
die Sie vorfinden, die das im Augenblick durchgeführt wird.
Und dann gibt es natürlich die Ermittlung der Abweichungen bei den Prüfungsaufträgen.
Und Sie sehen das Wichtigste,
und das kennen Sie ja auch aus den Basics-Veranstaltungen, in der Kontrollrechnung,
etwa Kostenkontrollerechnungen, ist nicht nur die Ermittlung der Abweichung,
sondern dann natürlich die Ermittlung der Abweichungsursache.
Sie nehmen eine Abweichungsanalyse vor und wollen natürlich dem Vorstand,
der ihnen den Auftrag für die Durchführung dieser Prüfungsaufträge gegeben hat,
ganz klar sagen, das sind die Ursachen.
Und die musst du bekämpfen, um diese Abweichung wegzubekommen.
Die sehen, dann folgt als Punkt fünftens hier die Feststellung und die Urteilsbildung.
Da muss natürlich etwas gesagt werden über das Urteil des Prüfungsprozesses.
Und dann als nächster Punkt natürlich muss dieses alles festgehalten werden
in Arbeitspapieren, ähnlich wie der Abschlussprüfer.
Und es gibt einen Berichtsentwurf über den Prüfungsauftrag und in diesem Prüfungsauftrag
verlangt der Vorstand häufig dann auch Verbesserungsvorschläge von der internen Vision.
Wir sehen also, hier geht schon die Aufgabe der
internen Revision im Verhältnis zum Abschlussprüfer etwas über das Konstituieren,
das Feststellen der Abweichung hinaus, hiermit auch verlangt,
häufig Verbesserungsvorschläge zu erarbeiten.
Also konkret wäre hier die Prüfung der organisatorischen Abläufe.
Und hier erwartet der Vorstand dann, ja,
was gibt es denn für IT-Programme, die wir einsetzen können?
Da muss man sich natürlich dann schlau machen aus der Hinsicht
der internen Revision.
Was ist am Markt
Erneuerung und diese als Abhilfevorschläge dann dem Vorstand vorzulegen. Sie sehen,
die Vorschläge sind da, aber die Entscheidung,
ob dieses nun gemacht wird, meine Damen und Herren,
die liegt natürlich eindeutig dann bei der Geschäftsführung und nicht bei der internen Revision.
Sie hat eigentlich nur die Aufgabe zu konstatieren und Verbesserungsvorschläge gegebenenfalls zu erarbeiten.
Und Sie sehen, da gibt es da natürlich einen Bericht
über diesen Revisionsprozess, der geht an den Auftraggeber.
Meistens ist es dann die Unternehmensleitung und dann geht natürlich auch,
wenn Sie eine Abteilung prüfen etwa, haben Sie häufig natürlich die Prüfung,
wir kommen gleich noch dazu bei dulosen Handlungen,
wenn Veruntreuungen in Abteilungen vorgefallen sind,
haben wir in letzter Zeit ja verschiedene Beispiele gehört.
Habe ich Ihnen auch häufig hier in der Vorlesung näher gebracht. Dann geht es natürlich darum,
dass man hier natürlich den Bericht erstellt und auch fairerweise an die Stelle,
die gegebenenfalls diese Abweichungen, dulose Handlungen zu vertreten, hat auch informiert mit einem entsprechenden Bericht.
Und dann folgt die Nachschau. Die Nachschau, meine Damen und Herren,
ist die sogenannte Follow-up im anglogarmischen Bereich, die sagt,
wenn hier verbesserungsvorschläge nun vorgeschlagen worden sind und nach Ende des Prozesses Nummer 8 des Schrittes Nummer 8,
stellen Sie nun fest,
dass da erhebliche Abweichungen sind und etwas geändert werden müsste und der Vorstand sagt,
das überzeugt mich, mach das mal,
setz das mal um in den Abteilungen,
also in der Abteilung etwa ein neues IT-Programm, was eingeführt wird,
dann liegt auch die Aufgabe dann häufig der internen Revision in der Follow-up zu untersuchen,
ob diese Neuerungen auch eingeführt Das heißt also,
diese Fehler vermieden worden sind.
Also Follow-up ist also der Prozess Überwachung, der von der
Unternehmens- und Abteilungsleitung realisierten Änderungen der nun entsprechenden Prüfungsaufträge.
Das hat nichts mit dem Wirtschaftlichkeitsprozess zu tun. Sie haben
sich erinnert oder können sich erinnern, dass ich Ihnen gesagt habe,
am Ende des Prüfungsprozesses bei Revisions- und Treuhandbetrieben sollte auch eine Überprüfung der Wirtschaftlichkeit des gesamten Prüfungsprozesses vorliegen.
Das ist nicht mit Follow-up gemeint. Die Wirtschaftlichkeitskontrolle sollte natürlich
vom Leiter der internen Revisionsabteilung jederzeit vorgenommen werden,
denn der sollte ja kennen, ob seine Prozesse nun entsprechend effizient sind im Unternehmen.
Gegebenenfalls kommt er zum Ergebnis,
wir sind hier viel zu gemeinkostenlastig und wenn Sie unseren Prüfungsauftrag mal,
dem wir durchführen, kalkulieren, kommen wir zum einen Ergebnis,
das bei Weitem in den Kosten das übersteigt,
als wenn wir eine externe Prüfungsgesellschaft nehmen würden.
Er würde da sagen, also bei diesem Prüfungsprozessen haben wir nicht dieses Know-how,
sind wir nicht in der Lage, das so effizient durchzuführen,
wie etwa IT-Prüfer von einer Revisions- und Treuhandgesellschaft,
die von außen kommt müsste man natürlich beim Wirtschaftlichkeitsprozess sagen,
beim nächsten Durchlauf machen wir das nicht selbst,
sondern sourcen diesen Prozess out.
Und das ist also mein Damen und Herren, natürlich bei
der Wirtschaftlichkeitskontrolle dann ganz entscheidend. Da hat sich eine eigene Fachrichtung durchgesetzt,
in der internen Revision, die nichts anderes macht,
als über das Outsourcen von internen Revisionsleistungen, sich Gedanken zu machen.
Und manche Abteilungen, ich habe es hier schon häufig oder
manche Unternehmen sind vollständig schon dazu übergegangen,
die gesamte interne Revision outzusourcen und durch externe nun zu ersetzen.
Schönes Thema für eine Bachelorarbeit, Outsourcing in der internen Revision
mal damit haben
Kann man sich natürlich Gedanken machen, wie man solche Prüfungsprozesse dann effizienter gestaltet.
Aber nochmal, das hat nichts mit dem sogenannten Follow-up zu tun.
Follow-up ist nur die Überprüfung dann, ob die Änderungen,
die nun ermittelt worden sind und die aufgrund der Änderung
ergangenen Umsetzungen nun durchgesetzt worden sind in den Abteilungen.
Ist ja auch ganz entscheidend. Was bringt ein Prüfungsprozess,
wenn ich dies konstatiere, Vorschläge arbeite und der Vorstand sagt, ihr habt recht,
macht das mal so in Abteilung und die Abteilung sagen,
salopp formuliert, ihr könnt mich mal, wir machen das nicht.
Dann läuft ja alles leer und deswegen ist es wichtig,
dass man ein Follow-up hat und auch das dann im gewissen Ablauf nach einem Vierteljahr vielleicht untersucht,
ob die das auch geändert haben in diesen Anteilen, diese Abläufe.
Jetzt sehen Sie, ist das ein Rein, gedankliches Rastern.
Das wird in der Praxis häufig nicht so durchgeführt.
Sie haben in der Praxis häufig auch Schleifen, etwa dann,
wenn Sie in der Berichterstattungsphase sich befinden und alles aufschreiben und folgt,
um dann plötzlich kommt den Prüfungsleiter, die Idee,
gegebenenfalls sind bestimmte Normgrößen, die wir hier zugrunde gelegt haben,
vielleicht falsch gewesen.
Wir sind von IT-Programmen ausgegangen, die wir einsetzen könnten,
die im Augenblick je Kriter feststellen, aber ich habe gehört,
da gibt es ein ganz neues Programm für eine ganz bestimmte Abteilung,
das haben wir noch gar nicht drin.
Dann müssen natürlich salopp formuliert das Fass nochmal aufmachen und nochmal
in die Prüfungsprozess 3 dann entsprechend einsteigen.
Diese entsprechenden Rückkopplungsschleifen habe ich Ihnen ja auch gezeigt,
bei der Prüfung des Jahresabschlusses. Es kann genauso gut vorkommen,
aber trotzdem zeigt nun mal, diese Abbildung 24,
die wichtigsten Teilprozesse der internen Revision.
Und jetzt wollen wir mal einsteigen in die Teilprozesse,
mal da und Herren,
Sie sehen der nächste Punkt, es ist überschrieben mit Revisionsplanung.
Programmplanung, Personaleinsatz, Planung und Revisionszeitplanung. Was wollen Sie erreichen?
Sie wollen einen wirtschaftlichen und wirksamen Einsatz der internen Revision erreichen.
Deswegen haben Sie diesen Planungsprozess. Das gilt auch für die Jahresabschlussprüfung.
An die Jahresabschlussprüfung ist nur dann wirtschaftlich und wirksam durchzuführen,
wenn Sie alle Ihre Ressourcen, die Sie haben, nun beim Personal,
bei der Zeit nun sich anschauen und sich Gedanken machen,
diese, ja, Ressourcen, ihr geplantes Revisionsprogramm auch in der absehbaren Zeit durchführen können.
Mit den Ressourcen, die sie haben, mit den Personalressourcen.
Sie sehen also, hier gibt es eine Abstimmung praktisch.
Sie merken schon, worauf ich hin will. Also wenn
man immer so von drei Einflussgrößen spricht, dann meint man meistens dann,
eine Kombination in der Betriebswirtschaftslehre, gegebenenfalls eine simultane Kombination.
Ich komme gleich dazu, ob das mit simultanen Planungsmodellen möglich ist.
Also zunächst müssen Sie ja mal das Revisionsprogramm planen.
Und das werden Sie in der internen Revision genauso machen,
wie Sie die das machen in der Jahresabschlussprüfung,
nämlich unter Berücksichtigung des Prüfungsrisikos, was sie haben.
Und natürlich auch unter Berücksichtigung des Metal, des Wesentlichkeitspostsolats,
der Metaiality, der Wesentlichkeit ganz bestimmter Abläufe oder Faktoren,
die sie prüfen wollen im Unternehmen.
Also beim Prüfungsrisiko haben Sie ja schon gemerkt, was die Komponenten des Prüfungsrisikos sind,
denken Sie etwa an das Kontrollrisiko, was ich Ihnen genannt hatte.
Also hier ist natürlich ganz klar,
wenn wir Ihre internere Vision ihre Prüfungen plant,
oft fliegt das auch in der Hand des Leiters,
der internen Revision, der eine eigene jahresbezogene Prüfungsplanung durchführt.
Da lässt ihm der Vorstand häufig nun freie Hand, um ja auch entlastet zu sein.
Und er kann das Revisionsprogramm für das gesamte Jahr dann festlegen.
Das haben sie auch etwa bei der Prüfstelle, die wir haben,
für die Jahresabschlussprüfung, die veröffentlicht sogar ihr Revisionsprogramm,
die sagen, welche Bereiche werden geprüft, worauf legen wir unsere,
legen wir Wert.
Aber hier geht es ja darum,
bei der internen Revision von dem Leiter der internen Revision festzustellen,
wo liegt salopp formuliert der Hund denn begraben?
Wo sind die die höchsten Risikunden? In welchen Bereichen im Unternehmen
? Und da wird er natürlich auf das Kontrollrisiko gucken.
Gibt es hohe Risikobelastete Bereiche irgendwo im Unternehmen?
Damit darauf schauen und wird da auf diese Risikobelastungsbereiche natürlich gucken
und wird dann seine Revisionskapazitäten darauf einsetzen.
Denn er kann ja nicht immer alles prüfen im Unternehmen.
Er muss also Schwerpunkte bilden und diese Prüfungsschwerpunkte eben nach
dem Prüfungsrisiko
Wir hatten ja da den Geschäftsrisikoorientierten Prüfungsansatz angesprochen.
Sie erinnern sich, Geschäftsrisiko bedeutet ja, bei der Abschlussprüfung,
man geht in die Besonderheiten des zu prüfenden Unternehmens hinein.
Guckt sich diese Besonderheiten an und wenn da Risiken drin sind,
dann gehe ich in die entsprechenden Einzelprüfungen hinein.
Und das wird dann natürlich auch machen,
der Leiter des Prüfungs der internen Revision,
er wird nach dem Risiko sich ausrichten und natürlich auch nach der Wesentlichkeit, Matteriality.
Also bei Wesentlichkeiten haben Sie häufig Bezugsgrößen wie Umsatz, Kostenvolumen,
Auftragsgröße, Beschäftigten, Anzahl Fehlerhäufigkeiten in ganz bestimmten Abteilungen auch.
Verwirkbarkeitsmöglichkeiten von Vermögensgegenständen. Denken Sie beispielsweise mal,
Verwertbarkeit von Vermögensgegenständen in Bereichen, die etwa heißen, Zentralkasse.
Oder wenn Sie so eine Abteilung haben, die Auszahlung im Bar vornehmen.
Da ist halt durch das Risiko in diesen Bereichen relativ hoch
und dann kann man natürlich dann Kassenprüfungen von Zeit zu Zeit ansetzen.
Oder Sie sehen beispielsweise bei der Wesentlichkeit ganz bestimmte Profitcenter,
die sehr stark gewachsen sind
Umsatzmäßig gewachsen sind in den letzten Monaten,
letzten Jahren und ein hohes Kostenvolumen vor sich her tragen.
Da könnte man dann auch sagen, die sind jetzt mal dran,
weil hier nun aufgrund der Wesentlichkeit,
Umsatz und Kosten ganz bestimmte Obergrenzen überschritten haben.
Und aufgrund dieser Prüfungssituation und das Prüfungsrisikos und der Wesentlichkeit entwickelt er
dann sein Prüfungsprogramm. Klar. Und insofern muss ja,
was ich gerade schon sagte, seine Ressourcen dann entsprechend sinnvoll einsetzen.
Er wird natürlich dann bei diesem Risiko orientierten Prüfungshandlungen,
wenn er Er kennt, dass da hohe Risiken sind in den einzelnen,
ja, Profitcent an Kostenstellen.
Wird er natürlich dann genau wie der Abschlussprüfer zu einer Systemprüfung gehen und dann anschließend,
wenn der da auch Fehler feststellt bei Systemen,
in den einzelnen Abteilungen in Einzelfallprüfungen einsteigen.
Also, nehmen wir ein schönes Beispiel dazu. Er hat jetzt in
seinem Prüfungsprogramm drin Überprüfung der Kosten- und Leistungsrechnung des Unternehmens.
Hat er sich herausgesucht. Er meint, da gibt es
hohe Risiken in diesem Bereich, weil er der Meinung ist,
da ist in vielen Jahren nichts gemacht worden.
Die hinken unter Umständen mit ihrer ganzen Konzeptionierung hinter den
neuen Entwicklungen in diesem Bereich hinterher.
Und sie haben etwa neue Überlegungen zur Prozesskostenrechnung,
die geht es überall stattfinden, nicht berücksichtigt.
Dadurch gibt es bestimmte negativen Entwicklungen in der Entscheidungssituation und auch vom Vorstand.
Er hat das durchblicken lassen. Man müsste dort mal eine Prüfung durchführen.
Nehmen Sie mal eine Prüfung der Kosten- und Leistungsrechnung durch.
So, dann wird er natürlich zunächst einmal eine Systemprüfung durchführen.
Wie ist dieses System aufgebaut? Wie arbeitet die
Kosten- und Leistungsrechnung
Welche Abweichungen werden dort ermittelt, werden die auch wirklich ermittelt? Oder sind das nur Abweichungen,
die etwa in Organisationshandbüchern stehen und danach kratzt sich überhaupt keiner eine Kostenstellen,
sagt er, Kostenstellen lad er, mit dem man entspricht,
ja, habe ich mal gehört,
aber da haben wir uns nie nachgerichtet,
haben wir noch nie gemacht.
Das ist meistens so die Argumentation. Was wollen Sie eigentlich?
Das machen wir immer schon so. Und das ist dann
natürlich gefährlich bei den ganzen Geschichten und da muss man sich angucken,
ob die die entsprechenden Sollvorgaben bei der Systemprüfung überhaupt einhalten.
Und wenn er da große Mängel feststellt,
dann guckt er sich natürlich die Kalkulationsergebnisse mal an,
Kostenleiter der Kostenrechnung dann seine Kalkulationen ermittelt,
wie er seine Gemeinkosten umlegt und macht mal entsprechende Vergleichskalkulationen und stellt dann fest,
die sind eigentlich gar nicht in der Lage,
die angefallene Gemeinkosten verursachungsgerecht auf die Erzeugnisse umzulegen.
Dadurch machen die falsche Vorkalkulation und damit gehen wir in
den Abnehmerbereich mit völlig falschen Kalkulationsergebnissen in die Verkaufsverhandlungen herein.
So, und das ist das Ergebnis,
was dann natürlich hier in den Arbeitspapiermännern und deren
festgelegt wird und dann kommen die Mängel und dann
muss eben dort etwas Neues
installiert werden
Konzeptionell IT-gestützt. Gegebenenfalls müssen auch Nachschulungen vorgenommen werden.
Der Mitarbeiter in diesen Stellen. Und Sie sehen,
dann ist er genau in der sogenannten Wirtschaftlichkeits- und Zweckmäßigkeitsprüfung drin.
Auch ein schönes Thema für eine Bachelorarbeit.
Kennen sich alle aus mit der Kosten- und Leistungsrechnung.
Prüfung der Kosten- und Leistungsrechnung durch die internere Vision.
Wie müsste man das machen bei der entsprechenden Prüfungsplaner? So,
ich habe ihn, glaube ich, klar gemacht,
wie diese Programmplanung, nicht welche Methoden sie wählen,
nach welchen Risiken, wie sie vorgehen.
Natürlich festgelegt werden muss. Dann haben Sie natürlich die Frage,
wenn Sie das Programm jetzt mit der Kostenstellen,
mit der Kostenrechnung etwa als Beispiel nehmen,
müssen die Frage stellen,
wer kann denn das überhaupt
In meinem Prüfungsteam. Habe ich denn Kostenrechnungsexperten in der internen Revision,
wenn die von der Uni Hamburg kommen,
die Mitarbeiter können die das alle und können dann
nun entsprechend mal sich mit der Deckungsbeitragsreichung des Unternehmens,
so wie sie läuft, auseinandersetzen.
Gut, die haben sie. Aber dann gibt es natürlich dort,
die haben einen etwa etwas älteres IT-Programm, mit dem sie das machen.
Nicht SAP, wer kennt sich mit SAP aus?
Wer kennt sich mit? Da sind die schon wieder in der Problematik,
die einen richtigen Experten zu finden im Unternehmen in der Abteilung, der dies kann.
Also sie sehen, sie müssen sich die Leute,
die fachlich nun entsprechend ausgerichtet sind, für die einzelnen Prüffelder heraussuchen.
Ob sie die Experten haben. Und sie sehen,
wenn sie die Experten natürlich vorhalten für solche,
haben sie einen hohen Gemeinkostenblock in der Abteilung interner Revision.
Und dann muss man sich da gegebenenfalls Gedanken machen,
leiste ich mir das, zu viele Mitarbeiter?
Oder sorg sich etwa solche Prüfungsaufträge dann aus?
Das ist ja die Wirtschaftlichkeitsform. Gut,
sie haben das Personal jetzt und jetzt die Frage,
wann will denn der Vorstand das Ergebnis über die Prüfung der Kosten- und Leistungsrechnung?
Der sagt natürlich immer, das pressiert Das will ich also
schon in einem Monat haben. Das ist ganz wichtig.
Ich glaube, da liegen wir,
haben wir ein großes Problem mit unseren Kalkulationsergebnissen, also in einem Monat.
Und jetzt geht es natürlich mit der Prüfungszeitplanung.
Können Sie das mit den Personalressourcen, Urlaub und so weiter,
andere Prüfungsaufträge dann entsprechend abarbeiten.
Sie müssen also hier eine simultane Prüfungsprogrammplanung, Personaleinsatzplanung und Prüfungszeitplanung durchführen.
Haben Sie alles gemacht. Da gibt es ja verschiedene Methoden
der Planung. Da nimmt man häufig die Netzplantechnik auch
Oder sie können das, wenn sie sich das mal angucken wollen,
auch mit Anfangs- und Endzeitpunkten und auch mit den Simultanen Wirkungen,
auch im Rahmen eines LP-Ansatzes machen.
Dass wir die wechselseitigen Verflechtungen dann sehen und unter der Berücksichtigung,
das habe ich in meinem Buch immer ganz einfach dargestellt,
sagen, ich will die Kosten minimieren und das ist mein Ziel.
Ich will ein Prüfungsprogramm haben, wo ich die geringsten Kosten habe.
Der Vorstand hat immer ausgegeben, wir müssen schlank sein,
wir müssen Lean Auditing machen.
Deswegen ist meine Zielsetzung als Leiter der internen Revision,
ich muss alles immer unter einem Gesichtspunkt gehen,
der Kostenminimierung bei der Revisionsdurchführung und Plan durchführen.
Also Sie sehen, das ist natürlich relativ schwer bei den Internetpendenzen
und Sie können sich vorstellen, bei komplexen Prüfungsaufträgen,
die Sie durchführen, denken Sie etwa an die Prüfung des Risikomanagementsystems.
Also auch wunderbares Thema. Prüfung des Risikomanagementsystems durch die interne Revision,
für Ihre Masterarbeit, Bachelorarbeit. So, Sie sehen,
da gibt es interne Probleme und dann gibt es noch,
was Sie häufig hier berücksichtigen,
müssen Reihenfolgebedingungen
Sie müssen genau sehen in der Planung,
dass ein Prüffeld nacheinander abgearbeitet werden muss. Nun,
typische Reihenfolgen haben Sie etwa, wenn Sie das IKS,
das interne Kontrollsystem, erstmal mit einer Systemprüfung prüfen müssen.
Und wenn das nun Anhaltspunkte gibt,
da buchhalterische Einzelprüfungen folgen zu lassen, sehen Sie,
ist immer die Systemprüfung dieses IKS vor natürlich der entsprechenden Einzelfallprüfung.
Also müssen Sie diese Reihenfolgeplanung berücksichtigen.
Also, Sie prüfen etwa die Finanzbuchhaltung im Unternehmen.
Das sagt der Vorstand, nicht die Kost- und Leistungsrechnung,
diesmal die Finanzbuchhaltung
Nicht, sie gucken sich natürlich das System der Finanzbuchhaltung an,
wie es abläuft, mit welchem IT-System. Und sie stellen etwa,
wenn sie da einzelne Testbuchungen eingeben,
etwa fehlerfest und gehen dann natürlich in die Einzelfälle hinein und wollen dann schauen,
ob dann auf den Prävisionsfeldern, Kasse Bank natürlich,
die folgen dann elementare Fehlbuchungen durch dieses System erfolgt sind.
Und sie sehen also, das ist ganz klar,
dass sie da die Reihenfolge, die Reihenfolgen berücksichtigen müssen.
Nun, die Revisionsdurchführung bei Damen und Herren und Revisionsnachschau,
das ist jetzt das nächste Thema.
Sie haben also das Prägramm, holen wir den Drohnen zu Programm festgelegt.
Und jetzt führen Sie nun, dass die Revisionsabläufe durchmachen,
den Soll-Isk-Vergleich und kommen hier zu entsprechenden Ergebnissen mit einer Abweichungsanalyse und einer Abbildung von Abweichungsursachen.
So, kennen Sie ja alle schon, dieses Problem.
Denken Sie an die Kosten- und Leistungsrechnung mit Preisabweichung, Beschäftigungsabweichung,
Verbrauchsabweichung. Das ist ja ein Abweichungssystem für die Kontrolle,
wo der Controller sofort erkennt,
auf welche Ursachen
diese Abweichung zurückzuführen sind
Und nichts weiter will natürlich der interne Revisor aufmachen.
Der will nicht nur Soll Ist ermitteln, sondern er will so ermitteln,
dass er da bestimmte Ansatzpunkte für Beseitigungsmaßen anhat.
Und insofern ist da natürlich die Frage, haben wir ganz bestimmte Ursachentypen,
die wir mal herausarbeiten könnten, um hier in der internen Revision systematisch arbeiten zu können.
Also, zunächst einmal wären es Planungsabweichungen. Da sind natürlich die Frage,
Fehler, die sie, die euch soll und ist ermitteln, können natürlich auch in der falschen Festlegung der Vergleichsgrößen, der Planungsgrößen begründet sein. Das sollte man natürlich auch berücksichtigen,
dann gibt es Auswertungsfehler,
dass also Fehler in der Auswertung der Abweichungen durchgeführt werden,
etwa Verantwortlichkeiten für Abweichungen, allen jemanden zugewiesen werden,
obwohl der gar nicht ensatorisch für diese Abweichung zuständig ist,
sondern einfach für diese Abweichung ist etwa der Kostenstellenleiter XY verantwortlich und das leben sie im Bericht da reporten,
dass auch den Vorstand und da sagt der plötzlich,
nee, nee, guck mal, auf unser Organigramm,
das ist nicht mein Verantwortungsbereich, da ist der Kollege zuständig,
das liegt nicht in meiner Verantwortung,
dann haben sie einen Auswertungsfehler bei der Kompetenz durchgeführt,
ist auch nicht das große Problem, Planungs- und entsprechende Auswertungsabweichungen,
sondern das Problem liegt in den Realisierungsabweichungen,
in Umsetzungsabweichungen und da kann man natürlich bei den Realisierungsabweichungen oder Realisierungsfehlern,
wie Sie auch sagen,
unterscheiden in nun Vorsätzliches Fehlverhalten,
also gewolltes Fehlverhalten und ungewolltes Fehlverhalten.
Nun, da sind wir natürlich schon bei den Punkten,
die interessant sind für die interne Revision. Sie werden natürlich sagen,
wer von den Mitarbeitern im Unternehmen verhält sich denn vorsätzlich ungewollt,
verstößt gegen die Ziele des Unternehmens. Nun,
da sehen Sie schon, jetzt sind wir im Bereich der dulosen Handlungen,
der persönlichen Bereicherung im Unternehmen, unrechtmäßig zu bereichern,
zum Beispiel durch Diebstahl, Unterschlagung, Betrug, Korruption,
Urkundenfälschung,
Veruntreibung,
Mal die typischen Fälle aufzulisten. Meine Damen und Herren,
unterschätzen Sie das nicht? Es gibt Millionen Schäden in den
deutschen Unternehmen durch solche vorsätzliches Fehlverhalten, durch dulose Handlungen.
Und da baut man natürlich Präventivsysteme in jüngerer Zeit ein in
den Unternehmen, um sich gerade gegen dieses Fehlverhalten abzusichern.
Von Mitarbeitern im Unternehmen. Und sie haben alle gelesen,
dass besondere Bedeutung natürlich den Schmiergeldzahlungen oder der Einräumung sonst ja
Vorteile von Zulieferern Bedeutung, besondere Bedeutung zukommt. Also,
das ist dann immer der Fall,
wenn der Sachbearbeiter in der Einkaufsabteilung etwa,
der vollständig freie Hand hat mit der,
im Vereinbarung der Zulieferer, etwa sagt, ja,
wir geben dir einen außerordentlichen hohen Preisnachlass und oder nehmen dich auch in unsere Lieferkartei auf,
wenn du was Persönliches für mich tust.
Also, bei Siemens ist das ja soweit gegangen,
ich habe den Fall ja schon häufig hier angesprochen,
dass dann die Leiter des Einkaufsbereiches dann von den Zulieferern
aufgrund zu Ressortgeständnisse,
ganze Finkas auf Mallorca gebaut bekommen haben
Damatha. Und da stellt sich natürlich die Frage,
wie sie diesen, ja,
Schmiergeldern, die gezahlt werden oder Korruption, im Einkaufsberat,
im Verkaufsbereich haben sie das Gleiche natürlich,
dass den Abnehmern dann besonders geringe Preise eingeräumt werden und Absatzpreise eingeräumt werden.
Und insofern da auch Vorteile dann entgegengenommen werden. Das sind
eigentlich die sensiblen Bereiche, der Einkaufsbereich und der Verkaufsbereich,
wo sie eigentlich es immer grundsätzlich mit hohen Risiken zu tun
haben in uns
Und das muss man natürlich kennen, wie in der internen Relision.
Und da muss man Präventionsmaßnahmen einrichten. Und da kam ja,
von letzter Woche hatte ich Ihnen gesagt,
dieser Begriff der Compliance in den letzten Jahren,
in den Vordergrund der Diskussion.
Und wenn Sie in Ihren Unterlagen sich mal umschauen,
habe ich Ihnen den Begriff dieser Compliance mal auch aufgeschrieben.
Das sehen Sie auf der Seite sechs in Ihren Unterlagen.
Einhaltung aller für das Unternehmen und den Konzernen
einschlägig und rechtlich verbindlichen Verhaltensanforderungen.
Das sind gesetzliche Verhaltensanforderungen
Das sind aber auch ethische Standards, die sie aufstellen.
Typische ethische Standards werden etwa nicht, wenn sie Einkäufer in einem Handelsunternehmen sind,
dass sie keine T-Shirts etwa aus Bangladesch, Bangladesch einkaufen wollen,
dort die relativ preiswert sind und mit Kinderarbeit gefertigt worden sind.
Dann wollen sie klar schon hier einen Riegel vorschieben,
dass sie auch in der öffentlichen Meinung gar nicht in solche Problematiken reinkommen.
Also auch ethische Standards. Sie sehen darüber hinausgehört nach angloamerikanischem Verständnis zum Bereich der Compliance,
auch organisatorische Maßnahmen, mit denen die Unternehmens- und Konzernführung darauf hinwirkt,
dass Verstöße gegen interne Regelungen und Gesetze von den Mitarbeitern nicht begangen werden.
Also diese Prophylaxe gerade, was ich ihnen näher brachte,
das ist natürlich eine Aufgabe der Compliance.
Und da haben sich also eigenständige Compliance-Bereiche im Unternehmen entwickelt.
Siemens etwa hat einen sogenannten Compliance-Officer jetzt eingesetzt,
der nichts anderes macht als Verstöße, natürlich Präventionssysteme, Antikorruptionssysteme aufzubauen.
Und diese Antikorruptionssysteme dann auch durchzuführen und bei Verstößen gegen diese Regelungen natürlich sofort zuzugreifen auch zu sehen,
dass man in Unternehmen ein sogenanntes Whistleblower-System installierter,
dass dieser Compliance-Officer von anderen Unternehmen Beteiligten dann informiert wird,
wenn solche Verstöße im Unternehmen stattfinden und er dann entsprechend diesen Verstößen nachgeht.
Sie sehen, das hat natürlich dazu geführt,
dass sie eine relativ dynamische Entwicklung im Compliance bekommen haben und teilweise auch gesagt wird,
das gehört gar nicht mehr in den Bereich der internen Revision,
das ist eine eigene Stelle aufgrund der Bedeutung und Komplexität,
sodass sie also in vielen Organigrammen von großen Unternehmen eigene Compliance-Abteilungen nun sehen,
die hier nun entsprechend dann auch zielgerichtet vom Unternehmen,
von der Unternehmensführung eingesetzt werden.
Also es gibt natürlich die großen Probleme,
wenn sie so einen Whistleblower-System im Unternehmen installieren,
dass sie natürlich dann ein ganz schlimmes Betriebsklima kommen.
Sie denken, sie werden laufend, denken sie dann,
egal was sie machen, sie werden denuziert von ihren Mitarbeitern.
Und das ist natürlich nicht so positiv. Da gibt es dann
auch interdisziplinäre Forschungsansätze, wie diese Whistleblower-Systeme nun auszugestalten sind.
Auch ein schönes Thema, nicht? Whistleblower-Systeme,
Instrument der Compliance, für eine Bachelorarbeit,
wenn Sie sich damit beschäftigen wollen, interdisziplinär,
sehen wir von heute zum Schluss immer wunderbare Themen für Ihre Arbeiten ein.
Nun, Sie sehen Compliance und dulose Handlungen. Aber wir
haben noch ein großes Problem, über das wir sprechen müssen.
Das ist der sogenannte Top-Management-Fraud, nein Damen und Herren.
Also, Verfehlungen, die vom Top-Management, vom Vorstand begangen werden.
Und das sind in der Regel eigentlich Bilanzmanipulationen,
über die ich spreche. Bilanzmonaten, Manipulationen,
die vom Top-Management begangen werden
Diese Bilanzmanipulation bei Damen und Herren sollen natürlich auch vom Abschlussprüfer nun aufgedeckt werden.
Und wenn Sie mal in den Prüfungsstandards und auch in
die Normen im HGB schauen, werden Sie erkennen,
dass im Prüfungsbericht, wenn der Abschlussprüfer so etwas erkennt,
darüber berichtet werden muss.
Aber Sie wissen ja, sein eigentlicher Prüfungsauftrag ist ja nicht
darauf ausgerichtet, solche kriminellen Handlungen aufzudecken.
Denn er hat in erster Linie ja
eine Gesetzmäßigkeits- und Ordnungsmäßigkeitsprüfung
Ihr aber fest, dass da nun Bilanzmanipulationen vorgenommen worden sind,
dann muss er auch im Prüfungsbericht darüber berichten.
Der Aufsichtsrat liest ihn und muss dann diese Sachen entsprechend nachgehen. Und insofern sagt man also,
weil der Abschlussprüfer nicht in erster Linie auf so etwas schaut, auf kriminelle Handlungen,
sollte man natürlich in der internen Revision hier ein spezifisches Prüffeld vorsehen,
das sich auch mit Bilanzprüfungen beschäftigt, um auch hier präventiv zu wirken,
dass man Bilanzmanipulationen nicht durchgeführt werden als Top-Manager,
Hatte mal eine Dissertation zu diesem Thema.
Von einem Mitarbeiter, der dann auch in diese Bereiche gegangen ist, anschließend.
Wunderbare Arbeit, auch Präventionssysteme entwickelt. Ich will die mal
kurz näher bringen, wie das mit diesem Bilanzmanipulation aussehen kann.
Man unterscheidet ja dort zwischen Bilanzfälschung und Bilanzverschleierung.
Mein Damen und Herren. Und während die Lanzfälschung die bewusste,
also vorsätzlich irreführende Darstellung des Jahresabschlusses oder des Lageberichts verstanden wird,
Bilanzverschleierung, etwas anderes, nämlich zulässige Jahresabschlussposten werden unklar und undurchsichtig ausgewiesen.
Ich würde natürlich sagen, wie geht denn das? Also,
wenn Sie ganz bestimmte Aufwandsposten etwa, würde Aufwendung angefallen sind,
im Gliederungsschema der gewinnen Verlustrechnung, nach 275 HGB,
nicht unter den vorgesehenen Posten ausweisen, sondern irgendwo anders ausweisen.
Und den Eindruck erwecken, aha,
wir haben gar nicht so hohen Personalaufwand,
den haben wir in den Griff gekriegt, aber die Personalaufwendung,
die stecken jetzt einfach in sonstigen Aufwendungen.
Schon haben Sie eine Verschleierung der Gewinn und Verlustrechnung vorgenommen
Die sind ansichtlich richtig, diese Zahlen, aber falsch ausgewiesen.
Nun, und da muss ich Ihnen natürlich jetzt vor diesem Hintergrund
die Norm nennen, die Sie bitte zu Hause sich mal anschauen.
Das ist nämlich der Paragraph 331 HGB. Paragraph,
der 331 HGB. Und wenn Sie den mal anschauen,
dann ist der Vorstand eines Unternehmens,
also Topmanagement und auch der Aufsichtsrat eines Topmanagement,
bei solchen vorsätzlichen Handlungen sieht er sich gegenüber strafrechtlicher Konsequenzen.
Nämlich bis zu drei Jahre Gefängnis oder Geldstrafe,
kann dann auf ihn zukommen, wenn er Bilanzen verfälscht oder verschleiert.
Jetzt werden Sie natürlich die Frage stellen,
was haben denn die Vorstände für eine Motivation,
sowas überhaupt zu machen bei Damen und Herren?
Etwa, dass Bilanz, Jahresergebnis, andere Kennzahlen in den Bilanzen zu fälschen.
Natürlich können die Motive dann darin begründet sein,
sie sind ja Vertreter des Unternehmens,
um das Unternehmen am Kapitalmarkt und gegenüber den Investoren günstiger darzustellen.
Und da habe ich schon etliche Fälle,
auch in meiner Praxis, in der ich Gutachten gemacht hatte,
für solche Fälle festgestellt, dass folgendes eigentlich immer wieder vorkommt.
Notleidende Unternehmen, die Kredite von Banken haben wollen,
neigen, hochgradig dazu, Bilanzen zu fälschen,
um eben sich Kredite zu erschleichen, in Anführungsstrichen.
Dann sagt der Kreditmanager bei der Bank, ich brauche die Bilanz.
Und die muss ganz bestimmte Kennzahlen erfüllen. Und da die wirtschaftliche Situation,
diesen Unternehmen nicht so ist, diese Kennzahlen zu erfüllen,
dann geht man eben ran und fälscht diese Bilanzen.
Das Tollste, was ich mir erlebt habe, war ein riesen Bilanzfälschungsprozess war,
dass ein Unternehmen drei Sekretärinnen hingesetzt hat und die haben fiktiv Rechnungen geschrieben.
Drei Aktenordner, Vollrechnungen geschrieben, Luftrechnungen, die gab es gar nicht.
Und auch die entsprechenden Kunden gab es gar nicht, haben die hingelegt,
diese Rechnungen und haben dann aufgrund dieser Rechnungen gebucht immer,
das Gewissen im Buchsatz, Forderung aus Lieferung und Leistungen an Umsatz erlösen.
Bilanzverlängerung, die Aktivstaate wurde größer durch die Forderungen, die Passivseite auch,
das Eigenkapital stieg, das Ergebnis stieg und der Kreditmanager sagte,
alles im grünen Bereich, du bekommst den Kredit.
Und hinterher brach das Unternehmen natürlich nach zwei, drei Jahren
zusammen. Der Kredit war nicht mehr zu bekommen und musste
gegebenenfalls von der Bank total abgeschrieben werden.
Und das ist ein strafrechtliches Delikt des Betruges,
gibt es auch ein spezielles Delikt im Strafgesetzbuch des Kreditbetrugisch.
Und diese Leute, die das gemacht hatten bei einem Unternehmen in Nordrhein-Westfalen,
sind dann auch zu hohen Geschwängestrafen bis acht Jahren verurteilt worden.
Also da greift der Arm des Gesetzes, es gibt ganz
brutal zu. Und das sehen sie immer wieder,
vor allem bei notleidenden Unternehmen
Natürlich gibt es noch weitere Gründe, sowas zu tun bei
Damen und Herren. Wenn man am Unternehmenserfolg partizipiert,
wir haben etwa als Vorstände oder auch Aufsichtsräte,
die Vereinbarung, dass sie neben einem Festgehalt,
haben wir eine Erfolgsbeteiligung bekommen und die richtet sich eben nach dem Ergebnis,
nach dem Bilanzgewinn, nach dem Jahresüberschuss etwa.
Und je höher der ist, desto mehr prozentual bekommen sie auch
ihr Konto. Und da ist natürlich die Versuchung groß,
dass man dann den Erfolg entsprechend durch die Bilanzbeeinflussung dann und
illegale B1 bei Bilanzbürfler Einflüssung dann manipuliert.
Sie sehen also, das ist bei Tankiemen und auch bei
Aktien Optionsprogrammen häufig der Fall. Und insofern haben sie dann
das als Motivation. Häufig auch diese entsprechende Fälschung aufgrund,
wollen wir die Ertragssteuerbelastung des Unternehmens nach unten bringen würden.
Das ist aber reine Steuerhinterziehung. Der Vorstand muss sich auch
die Steuerbilanz erstellen des Unternehmens oder delegieren und von einem Berater erstellen lassen.
Und wenn er dann mit dem Berater,
wollen wir nicht hoffen, dass der auch kriminell ist,
sich unterhackt und dort entsprechend die steuerliche Bebesserungsgrundlagen da unten setzt,
nicht um weniger Ertragssteuern zu zahlen, dann wäre das auch ein Top-Management-Floord.
So, jetzt sehen Sie natürlich, was man alles für,
ja, Tathandlungen haben kann für solche Top-Management.
Also man, Ausweis, fiktiver, mögens Gegenstände durch Fälschung
des Inventars mal damals haben. Das war eigentlich der Fall,
den ich Ihnen gerade näher brachte. Also Sie sehen,
es wären Vermögensgegenstände aufgenommen, die überhaupt nicht existieren.
Wenn Sie sich an den schönen Fall Flow-Text erinnern,
der vor 20, 25 Jahren in Baden-Württemberg passierte.
Nicht also, wo Riesenbeträge auf der Aktivseite auftauchten an Maschinen,
die überhaupt nicht da waren.
Und dann plötzlich dieses Unternehmen Flutix in den Konkurs ging,
war natürlich die Frage, warum haben das die Wirtschaftsprüfer nicht gesehen?
Aufgedeckt hat es damals die steuerliche Betriebsprüfung. Die hat sich mal
die Inventalisten angeguckt und hat mal gesehen, sind diese Vermögensgegenstände denn überhaupt da?
Und sie sehen damit sowas natürlich nicht passiert,
dass Gastroinvental nicht gefälscht werden soll,
muss der Abschlussprüfer bei der Jahresabschlussprüfung natürlich bei der Inventur stichprobenweise dabei sein.
Er muss sich einen Überblick über den Ornie Sky nächsten Ablauf machen,
der Inventur. Und auch sehen, ob das,
was im Inventar drinsteht, auch wirklich vorhanden ist im Unternehmen
und nicht dann irgendwelche fiktiven Vermögensgegenstände nun vorliegen.
Aber wir sprechen über die interne Revision bei Nachmittag.
Das wäre natürlich ein Prüfungsfeld hier bei Top-Management-Fraud, was aus
dem ursprünglichen Financial Auditing kommt. Ich sehe den schon,
Financial Auditing hat sich eigentlich ausgrund dieser Sicherung der Bilanz nun entwickelt.
Ja, bewusstes Über- und Unterbewerten von Vermögensgegenständen und Schulden.
Also, sie haben eigentlich dann Forderung abgeschrieben und sagen,
das interessiert mich
gar nicht
Ich mache einfach die Abschreibung nicht, obwohl mein Schuldner etwa,
den ich habe, notleidend geworden ist.
Das sieht schlecht aus. Das mache ich einfach nicht.
Manipulation erfälschen von Rechnungen und Kontoauszügen. Also die drei Ordner,
die da gefälscht worden sind etwa, als Beispiel, in Nordrhein-Westfalen,
die sie hatten, ist von der VP-Gesellschaft nicht aufgedeckt worden bei Damitan.
Also die haben nicht zigmal in einer entsprechenden Prüfung,
muss der Wirtschaftsprüfer natürlich sich einen Überblick verschaffen,
sind auch die Forderungen da
Bei den materiellen Gegenständen können sie ja in die Unternehmung gehen und gucken,
ob die Geschäftsausstattung da ist, ob die Maschinen da sind.
Können sie ja Stichproben machen. Aber sie wissen ja nicht,
sind die Rechnungen, die da in Form von die Forderung
und in Form von Rechnungen vorliegen, auch wirklich existent sind.
Und da ist ja der Abschlussprüfer verpflichtet, sogenannte Saldenbestätigung einzuholen.
Er muss also diejenigen, die Forderung gegen das Unternehmen haben,
dann auch ansprechen und anschreiben und um eine Bestätigung diesen Forderungen
zu bitten
Die meisten Unternehmen machen das, aber er muss solche Salbenbestätigung einholen.
Und hätte das die VP-Gesellschaft oder der Wirtschaftsprüfer,
der damals das Unternehmen geprüft hat, diese Salbenbestätigungen eingeholt,
wäre ihm das sicher aufgefallen,
dass das Luftforderungen sind in dieser Unternehmung.
Und was ist passiert in dem Falle?
Der ist natürlich auch hier in die Haftung gekommen.
Er hat zwar dann gesagt, er hätte das nicht vorsätzlich gemacht.
Ich habe das grob fahrlässig gemacht. Er ist dann auch in
die Haftung gekommen und seiner Haftlichtversicherung hat natürlich nicht gezahlt,
weil die Prüfungsstandards des IDW sagen, angemessene Salbenbestätigungen müssen eingeholt werden.
Und wenn er das nicht gemacht hat,
hat mir Richter natürlich gesagt, sie haben ihren Job
nicht gemacht
Ja, und damit war seine Karriere natürlich hin.
Nicht das, was eher zivilrechtlich und strafrechtlich dann tragen musste,
das hat seine Karriere vernichtet, nein, Damager.
Also sie sehen, das kann auch ganz schnell mal nicht so lustig werden in dem Bereich,
wenn man das etwas laxer macht, die ganzen Geschichten.
Achten Sie in Zukunft darauf, dass Sie,
wenn Sie in diesen Bereichen tätig sind,
also auch alle vom Gesetzgeber auferlegten Regelungen, nun auch erfüllen.
Ja, Vorlage falscher Gutachten und Verträge,
auch häufig der Fall nicht,
das manipulierte Verträge vorgelegt werden und aufgrund dieser Verträge dann Buchungen
durchgeführt werden in den Bilanzen,
die überhaupt nicht Rechten sind
Und falsche Auskünfte der Unternehmensleitung gegenüber Prüfern und Aufsichtsorganen.
Der Vorstand, mein Damen und Herren, hat ein volles Verpflichtung.
Alle Informationen dem Abschlussprüfer zu geben, ihm nichts zu verschweigen.
Und wenn er falsche Auskünfte gibt oder etwas verschweigt,
gegenüber dem Abschlussprüfer etwa, dann ist er in der Haftung.
Ist auch ein Delikt, 301 HGB. Gucken Sie mal rein.
Also wer falsche Auskünfte gegenüber dem Abschlussprüfer ist ein strafrechtliches Delikt,
da können Sie bis zu drei Jahren verknackt werden als Vorstand.
Wenn Sie das tun. Und deswegen verlangt auch der Abschlussprüfer
immer eine sogenannte Vollständigkeit Erklärung von den Vorständen, in der unterschrieben werden müssen,
dass alle Wesen für die Prüfung wesentlichen Unterlagen vorgelegt worden sind.
Und wenn diese Vollständigkeitserklärung, da gibt es einen voren Druck,
wo da alles drin ist und das muss er sich angucken,
dass auch diese Informationen, die nun der Abschlussprüfer haben will,
auch vorgelegt hat und das unterzeichnet hat.
Und er hat sie dann anschließend etwas den Abschlussprüfer nicht vorgelegt,
dann sind die Abschlussprüfer aber exkulpiert.
Denn sie müssen ja nicht danach forschen, ob bei ihnen
also jetzt hier vorsätzlich nichts oder falsche Informationen vorgelegt hat.
Er hat ja die Vollständigkeit Erklärung dann unterschrieben. Also die Vollständigkeitserklärung
ist eine Absicherung auch des Abschlussprüfers, dass ja alle Informationen bekommen hat.
Nun bei Damotern, Sie sehen, das ist ein großer Problembereich.
Und auch nicht nur in Deutschland ist das ein Problembereich.
Ich denke, etwa auch an Amerika,
da sind ja große Bilanzfälschungen in den letzten 20, 25 Jahren,
haben da stattgefunden, wo ganze Unternehmen vernichtet worden sind,
weil die Bilanzen falsch ausgewiesen worden sind.
Und deswegen hat ja auch der US-amerikanische marktdrakonische Strafen für die Vorstände
richtig mit 25, 30 Jahren Haft gegangen sind,
die das getan hatten
Auch deswegen so drakonisch. Ich glaube,
ich habe es schon mal angesprochen hier in dieser Vorlesung,
weil natürlich das US-amerikanische Versicherungssystem ganz anders aussieht.
Viele Amerikaner haben keine gesetzliche Altersversicherung, sondern investieren in Fonds,
aus denen sie dann später mal ihre Versicherungsleistungen bekommen durch die Erträgnisse in den Fonds.
Und diese Fonds beteiligen sich natürlich an bestimmten Unternehmen.
Und wenn diese Unternehmen dann vorsätzlich zusammenbrechen durch Bilanzmanipulation,
natürlich in häufigen Fällen auch die Altersversicherung dann in Gefahr gefährdet gewesen und auch vernichtet gewesen.
Und deswegen hat die Dame die Busch-Regierung vor 20 Jahren gesagt,
das müssen wir unter drakonische Strafe stellen.
Und ich glaube, ein Manager ist da sogar zu 80
Jahren Gefängnis verurteilt worden in Amerika, aufgrund dieser Überlegungen.
Alles mit dem Sabbanius Oxley Act 2001 war es,
meinte Amateuren, von zwei Senatoren,
die diesen Act entwickelt haben,
dann für die Unternehmensprüfung,
Überwachung und Kontrolle
auch mit strafrechtlichen Konsequenzen
nun dargelegt worden
Falls sie mal auch dem US-amerikanischen Kapitalmarkt als Prüfer oder Berater tätig sein.
Denken Sie an diese drakonischen Strafen. Sabinis Oxley Act,
also die greifen viel schlimmer zu als die deutschen Gerichte
hier bei Bilanz, Fälschungen, über sonstigen Unregelmäßigkeiten.
Das nur, by the way. Nun sehen Sie aber
ein großes Problem, wenn man mal zur internen Revision zurückkehren.
Die interne Revision ist natürlich disziplinarisch der Unternehmensleitung unterstellt.
Und da besteht natürlich die Gefahr, wenn Sie den Finanzvorstand,
der den Jahresabschluss aufstellt, die Konzernbilanz aufstellt,
dass seine Aufgabe auch unterstellt ist im Unternehmen.
Dass Prüffelder, die im unmittelbaren Einflussbereich des Vorstandes liegen, dann ausgespart wird.
Dass gesagt wird, ich habe ja Weisungsbefugnis auf die interne Vision.
Mich prüfst du mal weniger oder die Bilanzierung kannst du mal
außen vor lassen. Und dadurch besteht natürlich die Gefahr,
dass die nicht ins Revisionsprogramm aufgenommen werden. Der Revisionsleiter hieß ja,
weisungsabhängig vom Finanzvorstand und muss ich nach seinen Weisungen richten.
Nun, was können Sie dagegen machen? Unternehmenspolitisch,
um nicht hier in das große Risiko hineinzulaufen, dass sie Top-Management-Floord bekommen.
Und die interne Revision hat keine Kompetenz, dies aufzudecken.
Da gehen viele Unternehmen den Weg und machen Folgendes,
sie unterstellen die internere Vision disziplinarisch näheren Vorstandsmitgliedern oder auch dem Vorstandsvorsitzenden.
Und lassen natürlich auch in diesem Zusammenhang diese Unternehmen häufig den Aufsichtsrat,
der ja nochmal eine Prüfung durchführt, Prüfungsschwerpunkte bilden,
die die interne Revision beziehungsweise die Festlegung von Prüfungsschwerpumpen betreffen.
Das heißt also, der Aufsichtsrat kann dann gegebenenfalls sagen,
wie die interne Revision,
etwa keine Prüfung des Jahresabschlusses in den letzten Jahren im Revisionsprogramm hatte,
dann könnte der Aufsichtsrat zahlen,
dann schauen wir mal etwas genauer jetzt auf die Bilanzierung des Vorstandes,
um hier auch präventiv zu wirken gegen Top-Management-Float.
Oder der Abschlussprüfer legt bei seinem Revisionsprogramm nun fest,
genau die Prüfungsschwerpunkte, die die interne Revision hatte,
wählt er nicht,
er setzt andere Revisionsschwerpunkte
Deswegen ist es ja ganz wichtig, dass Aufsichtsrat Abschlussprüfer und
auch interne Revision gemeinsam ein Revisionsprogramm absprechen. Jeder ist autonom,
aber jeder richtet sich natürlich danach, was der andere gemacht hat,
um hier zu einer Flächen deckenden Prüfung in Unternehmen vorzukommen.
Also, Sie sehen diese Absprache,
die Zusammenarbeit zwischen Abschlussprüfer und Aufsichtsrat und auch internere Vision ist
immer bedeutender geworden, um hier auch die Prüfungsressourcen,
die Sie haben,
effektiv einsetzen zu können
Nun, das war der große Bereich, der vorsätzlichen,
der beabsichtigten Fehler, nicht um irgendetwas persönlich zu erreichen im Unternehmen.
Auf der anderen Seite haben sie aber auch unbeabsichtigte Fehler im Unternehmen,
die einfach fahrlässig oder grob fahrlässig, nun entstanden sind.
Also, sie decken etwa mit der internen Revision
Rationalisierungspotenziale im Bereich der Gemeinkosten auf, die das unzureichende Controlling-System,
das sie hatten oder haben im Unternehmen,
bisher nicht aufgedeckt hat
Dann sehen Sie, das ist nichts Vorsätzliches.
Da hat man nur gesagt, ich habe ein Controlling-System,
was nicht in der Lage ist, die Gemeinkosten entsprechend zu analysieren.
Sie brauchen also ein Controlling-System auf der Basis einer Prozessanalyse, einer Prozesskostenrechnung.
Um hier die Prozesse eindeutig im Hinblick auf die Gemeinkosten zu
beleuchten und zu sehen, habe ich denn Rationalisierungspotenziale in den Gemeinkosten?
Also Sie sehen, das sind natürlich Unbeabsichtigte, das Fehlverhalten.
Und so könnte man etwa sagen, haben Sie hier natürlich
den größeren Teil der Revisionsarbeit der internen Revision.
Dulose Handlungen spielen natürlich eine immer größere Rolle,
aber vor allen Dingen dann auch diese, ja, Rationalisierungspotenziale,
die bei Wirtschaftlichkeitsprüfungen dann durch die interne Revision aufgedeckt werden sollten.
Entscheidend ist noch, dass man sich Gedanken macht,
weil der Analyse und weiteren Behandlung von Differenzen handelt es sich um Behebbare oder Unbehebbare Differenzen.
Also der Leiter der internen Revision könnte etwa sagen,
wenn es sich um unbehebbare Differenzen gibt,
die wir aufgedeckt haben,
die verfolgen wir
gar nicht
Machen auch keine Abhilfevorschläge, die erwähnen wir nur,
weil sie ohnehin nicht veränderbar sind. Da werden sie natürlich fragen,
was sind denn da für Möglichkeiten, die behebbar sind und unbehebbar.
Also ein Beispiel für Behebbare, habe ich ihn schon genannt.
Also Feststellung, dass sie im Organisationsplan des Unternehmens vorgesehene Kontrollen von den Mitarbeitern
gar nicht durchgeführt werden. Sie haben etwa ein Vier-Augen-Prinzip,
was ja das Hauptprinzip ist, in jedem Unternehmen.
Sie müssen mal sehen, dass sie nicht nur einen Mitarbeiter haben,
der auf einen Gang, auf einen Geschäftsvorfall Immer zwei.
Und diese vier Augenprinzipien werden einfach ignoriert. Obwohl sie
festgeschrieben sind in diesen Revisionshandbüchern, die rausgegeben worden sind.
Da brauchen wir uns nicht wundern, dass natürlich dann Abweichungen entstehen.
Das wäre eine behebbare Fahrrads. Wir müssen also die Attheimsleiter
anweisen dann oder anweisen lassen, um das hier diese Kontrollen,
die vorgesehen sind, vier Augenprinzip auch durchgeführt werden.
Und auch untersucht wird, dass diese Kontrollen durchgeführt werden. Nicht behebbare,
entsprechend unbehebbare Differenzen werden etwa sinkende finanzielle Kennzahlen, die sich feststellen,
der Analyse der wirtschaftlichen Situation des Unternehmens, infolge einer weltweisen Rezession.
Bei der Finanzmarktkrise, 2008, 2009 war da modern,
sie hatten Kriterien, die alle Unternehmen getroffen haben.
Und da hat man natürlich wenig Möglichkeiten, innerhalb des Unternehmens
gegen die Verschlechterung der finanziellen Kennzahlen etwas zu unternehmen.
Und da war natürlich die Frage, lohnt sich das jetzt weiter zu analysieren?
Sicher hat sich jede Unternehmensleitung dann Gedanken gemacht,
ob man durch eine Änderung der Strategie gegensteuern kann,
aber das ist, da ist man zunächst mal machtlos.
Und deswegen sagt auch die Betrieb wirtschaftliche Lehre, also eine Aufspaltung,
behebbare und nicht behebbare Differenzen führt zu einer Rationalisierung des gesamten Revisionsprozesses,
auch des Kontrollprozesses und unbehebbare Differenzen sollte man dann einfach von einer Analyse entsprechend außen vor lassen.
Diese Unterscheide, meine Damen und Herren,
hat sich auch niedergeschlagen, ihn sogenannte Kontrolltheorien,
wo man von behebbaren,
unbehebbaren Differenzen ausgeht und dann aufgrund von Kosten des Kontrollprozesses
hier zu effizienten Kontrollvorgängen kommt
Wenn sie das interessiert, dann müssen sie im Wintersemester zu mir
die Vorlesung Accounting and Controlling kommen. Da zeige ich Ihnen
diese Kontrolltheorien, die auch auf behebbaren und unbehebbaren Differenzen aufbauen.
Das sind lange Traditionen in der Betriebswirtschaftssphäre schon seit den 70er Jahren,
des Vorhinjahrhunderts beschäftigt man sich mit diesen Fragestellungen.
Und das ist natürlich auch eine wichtige Fragestellung in der internen Revision.
Nun, die schriftliche Dokumentation sehen Sie dann,
ob das nun behebbare und nicht behebbare Differenzen sind oder lose
Handlungen oder nur nicht vorsätzlich begangene Abweichungen.
Und dann werden sie natürlich sehen, dass sie das alles
Niederlegen und dokumentieren und dann im Endeffekt ein Follow-up durchführen.
Hier können Sie sich, was ich am ganz am Anfang
sagte, noch notieren. Interessant ist natürlich beim Follow-up,
meine Damen und Herren, dann auch der Bereich der Revisionskontrolle,
der wirtschaftlich ganz Kontrolle, des Revisionsprozesses.
Nun, ganz kurz noch zum Schluss,
meine Damen und Herren, bevor ich dann zur Klausur komme.
Sie sehen, es gibt auch Berufsverbände natürlich, das deutsche Institut
der internen Revision. Und es gibt das in einem Standard-Zettel,
der über allen schwebt, ähnlich wie bei einem Wirtschaftsprüfer.
Das ist das, international, das heisst genau arm gemein,
Institute auf internal auditors, III, mit Sitz in Amerika.
Und das hat 150.000 Mitglieder und sie sehen dieses IIA hat gewisse 2008,
2009 gewisse, ein Frameworker rausgegeben, Definition, Ethik,
internationale Standards und Ratschläge.
Und das wird natürlich auch in die Standardisierungen des deutschen Instituts für internere Vision,
privatrechtlicher Verein aufgenommen. Also sie haben eine ähnliche Facharbeit,
wie sie das beim Wirtschaftsprüfer hat, von der privatrechtlichen Institut interne Revision,
deutsches Institut für Interne, der Vision bei Dharmat Herr.
Das entscheidende Publizitätsinstrument der internen Revision ist die Zeitschrift für interne Revision. Sie wissen,
das Publizitätsinstrument des Instituts der Bildschaftsprüfer ist die WPG,
die Wirtschaftsprüfung und vom internen,
das Organ des deutschen Instituts für interne Revision ist die Zeitschrift interne Revision Z-I-R, wie gesagt.
Und in der ZDR entscheidet erscheint auch zum 50. Jubiläum der Beitrag,
den ich ihnen heute gegeben habe von mir,
damit sie das auch wissen,
wo sie das hintun
Natürlich das Institut für interne Revision existiert, so lange wie die Zeitschrift,
also auch 50 Jahre, das ist ein Jubiläum,
solange hat man das in Deutschland jetzt also fortentwickelt und sich
natürlich sehr stark an die internationalen Standards hier angepasst.
Und zur allerletzten war Damen und Herren, etwas,
was Sie interessieren wird, dieses IEA, International International Association,
hat ein Berufsexamen vor ein Jahr Zeit in Umlauf gebracht,
dass das deutsche Institut für internere Vision auch aufgegriffen hat.
Das sogenannte CIA-Examen Certified,
Internal Auditor
Und dieses nicht-staatliche Examen, das Wirtschaftsprüfer examen ist ja
ein staatliches Examen, steht in der Wirtschaftsprüferordnung.
Diese nicht-staatliche Prüfung wird von den privaten Standard-Zettern abgenommen.
Und da haben Sie vier Prüfungsbereiche. Erster Bereich Aufgaben,
die internen Revisionen zweiter Prüfungsbereich, Durchführung der internen Revision.
Dritter Geschäftsführungsfähigkeiten und Geschäftsanalyse und Informationstechnologien. Also vier Prüfungsbereiche,
ihr habt das in meinem Buch mal dargelegt, können sich anschauen.
Und jeder dieser Bereiche ist mit einem Multiple-Choice-Test
165 Minuten
Nun abzulegen, zu absolvieren. Müssen sie nicht hintereinander machen
, haben sie gewisse Zeiten, das zu tun.
Sie müssen aber neben dem Bestehen der Prüfung eine zweijährige Berufspraxis haben,
wenn sie ein Universitäts- und Fachhochschulstudium haben. Also,
das haben sie ja dann, wenn sie einen Bachelor haben,
können sie zwei Jahre in die Praxis gehen und können dann
dieses CIA-Examen machen, sind genauso dann als CIA examinierter,
prädestiniert für alle Bereiche der internen Revision.
Man hat also ein gewisses Berufsbild hier entwickelt Und sie müssen
sich genauso nach diesen Standards, nach den Ethikstandards hier,
müssen sie sich dann natürlich laufend fortbilden.
Das ist genau wie der Abschlussprüfung. Also eine Karriere in
der internen Revision war da und her, kann man nun anstreben,
wenn man sofort straight auf das Examen geht und sich bewirbt
auf die Stellenanzeigen der internen Revision in großen Unternehmen.
Sie werden aber häufig auch sehen, dass die Leitungen der
internen Revision von großen Unternehmen mit Wirtschaftsprüfungen, mit examinierten Abschlussprüfern besetzt sind.
Die sind dann dort tätig in den internen Revisionen.
Aber da haben sie natürlich auch,
wenn sie eine internere Vision da erstmal durchgelaufen sind,
auch die Möglichkeit, natürlich in anderen Bereichen, Karriere zu machen.
Denn man sagt, die interne Revision ist eigentlich der Sprung,
Sprungbrett, wenn man in ein Unternehmen rein will, für andere Tätigkeiten,
wann man das Unternehmen durch die vielfältigen Prüfungen natürlich dann entsprechend näher kennenlernt.
Ja, das also in aller Kürze nochmal zur internen Revision.
Und dann lasse ich das, was anschließend kommt,
jetzt in ihrer Gliederung in dem Bereich, der des Masterstudienganges,
da werden sich dann detailliert in der Veranstaltung Orte,
den Control mit der Abschlussprüfung beschäftigen.
Ich habe ihn ja nur hier einen Überblick begeben
So, und war dann und Herrn,
zum Schluss dann noch der Hinweis auf die Klausur.
Das ist ja für sie wichtig. Nochmal der Frage dann,
wie können Sie sich am besten natürlich jetzt auf die Klausur vorbereiten?
Am besten ist natürlich, wenn Sie Folgendes machen,
sich zunächst einmal die Gedanken machen, was können Sie nochmal lesen dazu?
Ich habe Ihnen ja nicht umsonst oder vergeblich eine Liste gemacht,
die Sie in Ihren Unterlagen haben, auf Seite 17.
Und da sehen Sie ja nochmal sämtliche Seiten aus meinem Lehrbuch
Unternehmensüberwachung, die ich Ihnen ja hier auch vorgetragen habe.
Und aus denen Sie ja auch ihre Slots
hier in der Präsentation bekommen haben
Also, sie sehen von der ersten bis zur 14. Veranstaltung.
Wir hatten ja einmal einen Vortrag und einmal ist ausgefallen,
sodass wir in diesem Jahr nur zwölf Veranstaltungen hatten.
Einmal hatten sie ja den Deals,
sodass ich also den Bereich der Jahresabschlussprüfung,
den ich eigentlich zum Schluss immer nochmal in einer separaten Veranstaltung
etwas vertiefend dargestellt habe, diesmal nicht machen konnte.
Das filmt natürlich jetzt aus der Prüfung heraus.
Wir machen nur das, was wir hier behandelt haben.
Und das ist ja auch dokumentiert durch die Aufzeichnung.
Ja, sie haben zwei Termine, die sie wählen können.
Den ersten haben sie
nächste Woche
14.7. um die gleiche Zeit, 12.15 Uhr bis 13.15 Uhr,
eine Stunde, in den Höheseelen Fil A und D,
da müssen sie gucken, wo sie zugeordnet worden sind.
Und sie sollten sehen, dass sie folgende Hilfsmittel mitbringen.
Und die sind auch zugelassen,
steht auf der Klausur auch drauf, einmal lineal,
sollten sie mitbringen, wenn sie was unterstreichen müssen, klar.
Wenn manche sagen, brauche ich nicht, gar nicht so,
aber sollten sie schon mitbringen. Und dann natürlich die Gesetzestexte,
ich habe mal aufgeschrieben, die Wirtschaftsgesetze, Als Prototyp,
die Backship-Textsammlung und die Steuergesetze, die Backship-Textsammlung, mitbringen.
Sie können aber auch alle anderen Wirtschaftsgesetze mitbringen,
diese Sammlung oder die Sammlung etwa der neuen Wirtschaftsbriefe.
Wir müssen nur sehen, dass die aktuell sind.
Ich habe Ihnen ja einige Paragrafen aufgeschrieben,
nicht zuletzt gerade den 331 HGB, wenn da natürlich eine Frage kommt,
sollten Sie das auch dann direkt als Zugriff haben?
Sie wissen, bei den Steuergesetzen,
die habe ich zitiert, waren in den Steuergesetzen
die WPO drin ist,
Sonst brauchen sie Steuergesetze nicht. Also,
wenn sie Wirtschaftsgesetze mitbringen und erkennen, da ist die Wirtschaftsprüferordnung nicht drin,
dann habe ich nichts dagegen, wenn sie nicht die auch ausdrücken,
die Wirtschaftsprüferordnung und so als Ausdruck mitbringen.
Das sind viele Fragen, die jetzt in letzter Zeit an mich
herangetragen worden sind. Dann natürlich die Frage immer wieder,
wie ist das mit der Markierung? Ich habe nichts dagegen,
wenn sie sich mit Filzstift oder mit Textmarker einige Sachen da
in den Texten nun markieren und gegebenenfalls an Rand auch mal ein Paragrafenverweich schreiben.
Aber alles andere ist Kommentierung. Also,
wenn sie sich dann Definitionen denken,
die andere Vision da auf die Rückseite schreiben
Oder, was compliance ist auf die Rückseite schreiben?
Oder das ist Täuschungsversuch und meine Mitarbeiter haben auch die Aufgabe,
entsprechend dieses alles hier zu kontrollieren.
Denn da sind ja etliche Täuschungen, das wissen Sie wahrscheinlich,
in den nächst letzten Semestern hier durchgeführt.
Wir sind also sensibilisiert durch den sehren Kollegen Nöth,
der das ja auch alles vertreten hat und uns näher gebracht hat.
Hier besonders zu achten. Also riskieren Sie das erst gar nicht.
Es lohnt sich nicht, bevor man sich einen Spiegzettel macht oder
irgendwas aufschreibt, hat man das auch schon im Kopf.
Dann müssen Sie davon ausgehen, dass die Gesetzestexte entsprechend kontrolliert
werden und dass sie dann auch in Höheseelen entsprechend von meinen Mitarbeitern,
die das beaufsichtigen werden, kontrolliert werden.
Sie bekommen wie immer einen Klausursatz, der zusammengeheftet ist auf
den Seiten, wo sie bitte den nicht auseinandernehmen.
Auf alle Seiten ihren Namen und ihre Matrikelnummer schreiben,
kann ja sein, weil das die Klausuren mal dann trotzdem auseinandergerissen werden,
da müssen wir sehen, wo wir das dann zuordnen können.
Und bitte tragen Sie Ihre Lösung nur in die vorgesehenen Lösungsseiten der Klausurblöcke ein.
Das ist wichtig. Sie müssen alle Aufgaben vollständig und umfassend
Und sie sollten natürlich auch die,
wenn es gefordert ist bei den Lösungen,
gesetzliche Regelungen möglichst umfassend und genau angeben, die ich ihnen aufgeschrieben habe hier,
die sollten sie auch kennen und dann in die Lösungsseiten ansetzen.
So, das also zu den formellen Regelungen. Noch einer,
sie sind 60 Punkte, haben sie zu erreichen.
Und sie haben diesmal, insgesamt haben sie bei der Klausur am 14.7.
haben sie acht Aufgaben und können dann entsprechend die Punkte pro Aufgabe
schon entnehmen.
Die sind oben angegeben
Und diese Punkte entsprechend auch annähernd der Bearbeitungszeit in Minuten können sie also sehen,
wo längere Bearbeitungen von ihnen verlangt werden und wo kürzere verlangt sind.
Insgesamt also maximal, wenn sie eine glatte Eins haben wollen,
60 Punkte für ein Mindest ausreichend die Hälfte,
30 Punkte, da gehe ich nicht davon ab.
Also auch wenn es mal schlechter ausgefallen sein sollte, ändere ich nicht das Notenraster,
das ist die Mindestanforderungen. Und ansonsten kann ich nur verweisen,
die Ergebnisse der letzten beiden Jahre,
die alten Klausuren der letzten beiden Jahre sind bei mir jetzt auch auf der Homepage,
können Sie sich runterladen, haben wir alles organisiert für Sie,
waren, glaube ich, immer Ergebnisse,
die so zwischen 2,7 bis 3,1 oder 3,2 lagen im Schnitt in den letzten beiden Jahren,
also das ist durchaus machbar.
Sie sehen, es geht um verbale Aufgaben, die Sie da stellen,
Rechenaufgaben haben wir ja, weniger oder gar nicht gemacht,
aber ich versuche natürlich den gesamten Stoff dann,
der hier Ihnen präsentiert worden ist, abzuprüfen.
So, dann der zweite Termin ist der 22.9.,
der Ferientermin, 12.15 Uhr bis 13.15 Uhr, Hörsaal,
viel A und Erziehungswissenschaftliche Hörsaal, die liegen schon fest, die.
Und da gilt das Gleiche. Nur sie haben dort in der Klausur,
sie sehen alle schon fertig, sieben Aufgaben und da verteilen
sich die 60 Punkte eben dann auf sieben Aufgaben,
die sie haben.
Und insofern ist der Schwierigkeitsgrad der beiden Klausuren eigentlich identisch.
Wir werden uns bemühen, diese Klausuren beim ersten Termin zügig
zu korrigieren und ihnen dann auch ein Einsichtstermin in der Max-Brauer-Allee zu geben.
Da ist dann der Mitarbeiter da,
ich bin an dem Tag auch da,
sie können mit ihm sprechen,
sie können mit mir
sprechen über die Bewegung
Bewertung und können gegebenenfalls von der Punkte nicht richtig zusammengerichtet haben
, dann nochmal zu uns kommen.
Da diskutieren wir mit Ihnen, aber bitte machen Sie Folgendes nicht.
Wenn Sie an diesen Tagen nicht da sein sollten, des Einsichtstermins,
schicken Sie einen Vertreter, der das für Sie einschaut.
Ich bin in der Lage, nicht in der Lage der vielen Klausuren,
die wir hier korrigieren, separate Einsichtstermine zu machen.
Wir haben einen Einsichtstermin und wenn Sie den nicht wahrnehmen,
kann ich Ihnen leider nicht nochmal einen geben.
Das bringt alles durcheinander und saturisch. Die Kapazitäten haben wir
nicht. Und deswegen schauen Sie bitte auf unsere Homepage,
wann die angegeben sind und Sie können sich eine kleine Vollmacht
schreiben lassen dann
Von einem Kommilitonen, den sie vertreten und dann können sie
es ja für ihn einschauen in die Klausur, wenn sie das wollen.
Rufen sie auch nicht bei uns laufend an am Sekretärjahr.
Gucken sie auf die Homepage, wenn die 14.7. der Termin ist,
gehe ich davon aus, dass spätestens bis Ende Juli alles korrigiert ist.
Für diesen Termin, dass von Anfang August,
Mitte August vielleicht ein Einsichtstermin haben kann.
Okay, das Gleiche machen wir mit dem Fehlentermin. 22.9.,
da gehen sie dann davon aus,
dass sie bis zu Beginn des Wintersemesters alle ihre Ergebnisse haben und
dann auch machen wir zu Beginn des Wintersemesters dann so,
Anfang, Mitte Oktober, ein Einsichtstermin zu der ganzen, zu den beiden Klausuren.
So, mehr will und kann ich Ihnen noch gar nicht sagen,
haben Sie noch irgendwelche Fragen zur Klausur, zu weiterem, was Sie interessiert?
Ich sehe keine Fragen. Ich darf dann zum Schluss noch mal sagen,
dass wir im Wintersemester für Sie in Bachelor wiederum anbieten,
internationale Rechnungslegung, Dr. Lämpfer, wird das machen und Rechnungslegung,
Rechnungslegungspolitik, das wird Herr Dr. Mamm machen und wir mieten selbstverständlich ein Seminar an.
Da haben wir auch jetzt eine Umverteilung vorgenommen,
wir haben zwölf Bewerber bei uns.
Sie wissen, darauf darf ich immer hinweisen,
meine Mitarbeiter machen jetzt Ende Juli einen Kick-Off-Termin. Sollten sie hingehen,
sich den anhören und dann haben sie ja auch die
endgültige Zuweisung zu ihrem Seminarthema und haben auch ihren Betreuer,
mit dem sie dann während der Semesterferien Kontakt haben und ihre Seminararbeit schreiben.
Ja, dann wünsche ich Ihnen erstmal viel Erfolg bei den anstehenden Klausuren.
Wenn Sie das haben, wünsche ich Ihnen erholsame Semesterferien.
Sie wissen, in Semesterferien, die heißen nur so.
Wir Wissenschaftler sagen immer, dann wird richtig gearbeitet.
Ansonsten im Semester leben wir von der Substanz,
die wir ihnen teilen und schlauer werden wir in den Semesterferien,
da wird nämlich richtig gearbeitet bei uns.
Ich hoffe, sie tun das auch. Denken Sie daran,
die Konkurrenz schläft nicht, aber gönnen Sie sich auch mal
ein paar Tage der Ruhe und der Erholung und da darf ich Ihnen aus meiner Sicht
folgendes mitgeben, noch etwas Altväterliches bringt nichts,
in den Urlaub zu fahren und ganz bestimmte Unterlagen mitzunehmen.
Das bringt überhaupt nichts. Wenn Sie Urlaub machen,
machen Sie richtig Urlaub ohne Unterlagen von der Universität.
Nehmen Sie was anderes mit, was Ihnen Freude macht im Urlaub.
Es gibt ja verschiedene Sachen nicht, aber nicht das,
was mit BWL zu tun hat
So, ich danke Ihnen für die Aufmerksamkeit und diejenigen von Ihnen,
die in die Praxis gehen,
die ich nicht mehr sehen sollte,
wünsche ich eine große Karriere mit viel Geld und viel Ruhm
und eine hohe Erfüllung.
Vielen Dank für die Aufmerksamkeit