Jetzt hören Sie jetzt den Ton, okay? Prima. Wenn Sie bitte
die Tür noch schließen könnten, hinten, dann wird es was ruhiger.
Sie haben ja in der letzten Woche eine Vertretung gehabt,
Herrn Winkler. Ich war in Düsseldorf auf dem deutschen Aufsichtsratstag,
war da auch fleißig, hat einen Vortrag über Risikomanagement gehalten.
Und Herr Winkler hat ihnen ja die Einführung in die Konzernunternehmen nähergebracht,
Unternehmenszusammenschlüsse als Basis, dann den Konzernbegriff, die Konzernarten,
dann auch Ziele des Konzernabschlusses,
also die Tiere Theorie und die Konzeption haben sie schon mal gehört.
Deswegen kann ich jetzt meine Disposition hier runternehmen,
das haben sie ja bekommen und wir wollen heute natürlich uns mit der Rechnungslegung im Konzern beschäftigen.
Da gebe ich Ihnen einen Tipp, um da reinzukommen,
gucken Sie sich bitte das Fallbeispiel an,
was Sie in den Unterlagen auf Seite 59 haben,
bis insgesamt 66, 67, 68, 69 in ihren Unterlagen,
wenn Sie das mal in Ruhe durchgehen, eine halbe Stunde oder eine Stunde,
dann ist Ihnen klar, weshalb man überhaupt Rechnungslegungsvorschriften, nationalen, international hat.
Denn man hat im Ergebnis natürlich eine geringere Aussagefähigkeit der Einzelabschlüsse.
Wenn Unternehmen in einem Konzern verbunden zusammengefasst sind und wir natürlich
die wirtschaftliche Beurteilung des Konzerns herausstellen und da müssen die
wechselseitigen Beziehungen zwischen den Konzernunternehmen natürlich heraussaldiert werden,
konsolidiert werden und das zeigt, glaube ich, das Beispiel ganz gut.
Das habe ich schon seit etlichen Jahren im Programm und
ich gebe Ihnen das immer zum Selbststudium
Nun mal, Damen und Herren,
wie können wir nun anfangen mit Rechnungslegen, wie im Einzelnen?
Wenn Sie sich mal einen Überblick über das HGB machen wollen,
ist das sehr schwierig. Ich habe versucht, mit einigen Synopsen,
die ich Ihnen auch aus anderen Lehrbüchern übernommen habe,
dieses Mal näher zu bringen, um Ihnen einen Holzschnittartigen Überblick zu geben,
wie ist das eigentlich mit den rechtlichen Vorschriften zur Aufstellung des Konzernabschlusses?
A und B, das wollen wir heute auch besprechen,
was muss den in den Konzernabschluss hinein,
welche Teile der in den zusammengeschlossenen Unternehmen der Tochterunternehmen,
der Muttergesellschaft, muss den jetzt konsolidiert werden, einbezogen werden.
Das wollen wir uns mal anschauen. Und Sie sehen,
deswegen habe ich als ersten Punkt Aufstellung des Konzernabschlusses.
Und da müssen wir uns natürlich so ein paar Hausnummern mal anschauen im HGB.
Ich werde die Ihnen mal so auf den Tagesprojektor schreiben,
die wichtig sind, wo Sie die wichtigsten Normen nun finden.
Und Sie sollten das zu Hause dann, weil wir hierzu nicht
die Zeit haben, auch alles in Ruhe mal nachlesen.
Nun, wenn wir mit der Konsolidierungspflicht anfangen, also der Frage,
wer muss denn überhaupt einen Konzernabschluss aufstehenden und konsolidieren,
dann finden Sie da natürlich zunächst einmal den Paragraf 290 Absatz 1 des HGB.
Das ist eigentlich die Kernvorschrift, wenn Sie es HGB dabei haben,
schlagen Sie es mal auf. Da sollten wir zumindest mal
reingucken, denn das ist die Schlüsselvorschrift. Da heißt es,
die gesetzliche Vertreter einer Kapitalgesellschaft,
Mutterunternehmen mit Sitz im Inland, das Mutterunternehmen,
was also beherrscht,
muss im Inland sein und eine Kapitalgesellschaft und in den ersten fünf Monaten des Konzern,
des Konzerngeschäftsjahres für das vergangene Konzerngeschäftsjahr,
einen Konzernabschluss und einen Konzernlagebericht aufstellen
Das ist also zunächst einmal die Schlüsselvorschrift. Jetzt sehen Sie ja in den Paragraph 290,
Absatz 1, den Hinweis Kapitalgesellschaften müssen die Muttergesellschaft,
die Obergesellschaft in Konzernen darstellen und die müssen also im Inland,
in der Bundesrepublik Deutschland, im Rechtsgebiet Deutschland nun ansässig sein.
Die Frage ist natürlich, was ist denn mit anderen Unternehmen,
die nicht Kapitalgesellschaften sind? Brauchen die keinen Konzernabschluss aufstellen?
Nicht so meine Damen und Herren. In Deutschland ist sie
natürlich auch alles neben dem Kapitalmarkt orientierten Unternehmen geregelt.
Es können mir auch beispielsweise an der Spitze eines Unternehmens Personen, Handelsgesellschaften stehen.
OHGs, Kagis. Was ist dann? Dann greift natürlich,
und das sollten wir immer im Auge haben, das Publizitätsgesetz,
Paragraf 13, Absatz 1, Publizitätsgesetz, das sagt natürlich,
wir werden es gleich vertiefen, wenn sie nicht Kapitalgesellschaften haben,
die Muttergesellschaften sind und die die Rechtsform des Publizitätsgesetzes haben.
Und das müssen wir dazu sagen, natürlich die großen Größenkriterien des Publizitätsgesetzes erfüllen,
dann müssen auch diese Unternehmen einen Konzernabschluss aufstellen.
Nun, das habe ich, vom sagen Sie denn nichts.
Sehen Sie hier, 290, 13 Absatz 1. So,
sehen Sie. Da haben Sie die gesetzlichen Voraussetzungen. Nun,
und die Frage, die Sie natürlich daraus ableiten,
immer wenn Sie nicht Kapitalgesellschaften etwa haben, an der Spitze eines Konzerns,
müssen Sie ins Publizitätsgesetz hineinschauen und dann sehen Sie,
verweist das Publizitätsgesetz auf die Vorschriften des HGB und sagt,
die sind entsprechend anzuwenden.
Deswegen brauche ich jetzt nicht jedes Mal in das Publizitätsgesetz hineingehen,
wenn es um irgendwelche Regelungen geht.
Da wird immer Bezug genommen auf die HGB-Vorschriften
Nun, der zweite Frage ist, was muss denn in einen Konzernabschluss hinein?
Nun, das kennen Sie ja alles aus den Veranstaltungen im Master,
im Bachelorstudiengang, nicht Rechnungslegung, Rechnungslegungspolitik und internationale Rechnungslegung.
Und das ist hier identisch, 279, Absatz 1. Das HGB wieder unter Bezugnahme da,
auch auf das Publizitätsgesetz, wen Sie dem mal aufschlagen,
wird dort genannt, was man in den Konzernabschluss einbezieht,
die Konzernbilanz, Konzerngewinnung und Verlustrechnung, der Konzernananhang,
Kapitalflussrechnung und ein Eigenkapitalspiegel unbezüglich des Wahlrechtes noch eine Segmentberichterstattung,
die erstellt werden muss.
Nun, da hatten wir ihnen ja schon in der Abbildung 50,
vielleicht darf ich die gerade mal aufschlagen, dann haben sie nochmal den Bezug,
hier eine Hilfe gegeben und haben gesagt, was ist denn jetzt alles,
Rechnungslegungspflichtig für Konzerne, Kapitalgesellschaften und gesetzlich gleichgestellte Unternehmen.
Und hier sehen Sie genau den 20197 HGB,
den ich Ihnen gerade angesprochen habe, die Komponenten,
also Bilanzki und V, Kapitalflussrechnung, Eigenkapitalspiegel, Segmentberichterstattung,
da haben wir ein Wahlrecht nach HGB Und natürlich den Lagebericht,
eine typische deutsche Erfindung, den Konzernlager im Bericht.
Sie sehen, das ist die Regelung für keine kapitalmarktorientierung. Also,
wenn die einer Spitze stehende Kapitalgesellschaft nicht nach 264b,
das ist ja HGB, die Kapitalmarktorientierung aus dem Börsennotierung,
ganz allen, die diesen Bereich hinein mit diesen Komponenten des Konzernabschlusses.
Wenn Sie aber in die Kapitalmarktorientierung hineingehen und eine Konzernabschlusspflicht gut vor,
dann greift ja, das wissen Sie,
der Paragraf 315, AHGB und dann muss ein Ihr,
dann ist Einfluss erstellt werden für den Konzern.
Dann reisen Sie nicht auf die HGB-Vorschriften zurück,
sondern da müssen Sie die IFRS nehmen.
Und Sie sehen bei dem IFRS ist es vorgeschrieben,
eine Segmentberichterstattung zu erstellen, die als Bestandteil des Anhangs dann im Boot ist.
Also Sie sehen gewisse Unterschiede, haben Sie bezüglich der Segmentberichterstattung.
Ansonsten ist es ja identisch, welche Komponenten nun den Konzernabschluss ausmachen.
Nun, das nochmal zur Kompletierung und Einordnung.
Aber das ist immer wieder der Hinweis, weitestgehend haben wir
bei der Konzernrechnungslegung Identität zwischen HGB-Vorschriften und den IFAS bekommt.
Deswegen brauchen wir nicht jedes Mal eine IFAS hereinzuschauen,
wenn wir über die Konsolidierung sprechen. Nun, was ist bezüglich
der Prüfung? Was müssen Sie bezüglich der Prüfung wissen?
Natürlich sind der Konzernabschluss und die Bestandteile zu prüfen, Paragraph 316,
meine Damen und Herren, gucken wir da auch mal rein.
Absatz 2. Und da HGB, weil es nicht der Paragraph
Elvis ist, finden Sie das Gleiche.
Natürlich im Paragraph 14 des Publizitätsgesetzes. Und zwar da,
wenn Sie genau herangucken,
in den Absatz
Das heißt also, der Gesetzgeber sagt nun,
schlagen Sie es mal auf, den Paragraf 316,
das nun Absatz 2 neben den Einzelabschlüssen von Prüfungspflichten unternehmen.
Auch der Konzernabschluss prüfungspflichtig ist. Also 316 sagt dann
im Einzelnen der Konzernabschluss, der Konzernlagebericht von Kapitalgesellschaften,
sind durch einen Abschlussprüfer zu prüfen.
Das heißt also, hat keine Prüfung stattgefunden,
so kann der Konzernabschluss nicht gebilligt werden durch den Aufsichtsrat
etwa,
dann hat keine Prüfung stattgefunden
Sie sehen also, was den Prüfungsgesellschaften hier natürlich zuwächst, ist ein großes Prüfungspotenzial.
Und Sie sehen sowohl der Internationalen Konzernabschlüsse als auch der Konzernabschlüsse
nach der, ich bin keine Kapitalmarktorientierung nach 264D nun vorliegt.
Nun mal Damen und Herren, die Frage, die jetzt sich dahinter natürlich auftut,
ist, wer darf das als Abschlussprüfer denn machen?
Und da hier natürlich nicht die Besitzstandswahrungsvorschrift für vereidigte Buchprüfer gilt,
die kennen Sie ja, die dürfen ja nur prüfen,
für mittlere GmbHs und mittlere GmbH und CoKGs als Besitzstandswahrung
liegt die Prüfung der Konzernabschlüsse ausschließlich im Funktionsbereich der Wirtschaftsprüfer.
Und nicht der Vereinigten Buchprüfer. Das ist ganz klar.
Die dürfen also dieses nicht nur die vereidigten Buchprüfer,
um das nochmal an der Stelle zu tun.
Nun, weißt du, als weitere Schlüsselvorschrift müssen sie natürlich auch berücksichtigen.
Ich glaube, so geht es lang hier.
Der Kollege hat das ein bisschen komisch geschrieben, Paragraf,
325 der HGB
Absatz 3 haben sie genau die gleichen Verpflichtungen zu Publizität der Medien der Konzernrechnungslegung,
nämlich im elektronischen Bundesanzeiger, meine Damen und Herren.
Also die müssen im elektronischen Bundesanzeiger dann auch veröffentlicht werden.
Das ist, glaube ich, wichtig. Sie sehen als Vorstand einer Obergesellschaft,
hat man diese Verpflichtungen, die ich Ihnen aufgezeigt habe.
Und wenn man die nicht erfüllt, kommt man in die Haftung.
Also passen Sie auf, wenn Sie mal Vorstandsmitglied sein sollten,
Finanzvorstand, dann haben Sie diese Verpflichtungen zu erfüllen,
je nachdem, ob Sie Vorstand einer Kapitalgesellschaft ist,
die einen Konzernabschluss aufzustellen hat oder Geschäftsführer etwa einer großen Personenhandelsgesellschaft etwa nach den Publizitätsgesetz.
Nun, mein Damen und Herren,
jetzt ist die Frage natürlich zu klären,
wie sieht das denn im Gesetz aus,
wenn Sie mal in den 290 Absatz 1 HGB reinschauen und sich genau eine Vorstellung machen,
wie das aussieht mit den Unternehmen.
Da heißt es ja, die gesetzlichen Vertreter einer Kapitalgesellschaft,
Mutter, Unternehmen, Das heißt also,
hier ist es beschränkt auf den Unternehmensbegriff.
Das Unternehmen, was oben steht, muss eine Unternehmung sein.
Jetzt werden Sie natürlich die Frage stellen, was ist ein Unternehmen betriebswirtschaftlich?
Finden Sie nirgendwo im HGB auch nicht im Steuerrecht?
Gesellschaftsformen finden Sie aber nicht die Frage, was ist ein Unternehmen?
Und daraus ergibt sich natürlich die Frage jetzt,
können wir diesen Unternehmensbegriff oder Unternehmerbegriff denn hier ankritisieren?
Und gibt es gegebenenfalls Abgrenzungen
Die gibt es mal Damen und Herren. Und zwar der Unternehmensbegriff,
wenn Sie in die kommentierte Literatur hineinschauen, wird abgeleitet.
Und man sagt, es muss vorlegen,
der Begriff der Kaufmannseigenschaft, ich kenne Sie,
nach Paragraph 1, der HGB, Kaufmannseigenschaft haben Sie gehabt.
In den juristischen Veranstaltungen, dann eine Buchführungspflicht,
Kaufleute sind auch berufsführungspflichtig. Und die wirtschaftliche Betätigung muss vorlegen.
Wenn die drei Grundkriterien erfüllt sind, liegt eine Unternehmung vor.
Das ist so die herrschende Meinung. Das heißt also,
Privatpersonen, die mehrere Unternehmen haben, aber keinen eigenen Geschäftsbetrieb,
betreiben. Sind nicht Unternehmung im Sinne von 290 Absatz 1
und brauchen dann keinen Konzernabschluss aufzustellen. Oder Bund,
Länder und Gemeinden, die Gebietskörperschaften sind auch keine Unternehmen,
brauchen also hier keinen Konzernabschluss aufzustellen. Also insofern sehen Sie
schon hier eine klare Wichtigkeit der Abgrenzung des Unternehmens und der Unternehmensbegriffs.
Vielleicht einen kleinen Sidestep, die Kölner Lehre der Universität Köln,
ich bin ja Kölner Absolvent, das wissen Sie.
Deswegen greife ich in solchen Sachen immer mal auf die tradierten Inhalte,
haben schon vor vielen Jahren gesagt,
wir müssen unterscheiden zwischen dem euer Begriff Unternehmen und Unternehmung.
Sie werden wahrscheinlich sagen, was soll das? Wenn ich
es Ihnen jetzt aber kläre, ist das Unternehmen, das Einzelunternehmen und die Unternehmung schließt auch den Konzern mit ein. Also insofern ist das schon wichtig,
dass man sich hier über diese beiden Begriffe in der theoretischen BWL mal verständigt,
Unternehmen und Unternehmung, wenn Sie das in der Praxis erzählen,
das habe ich mal auf einer Podiumsdiskussion gemacht,
dann fassen sich die Praktiker nur am Kopf,
mit was wir uns beschäftigen, nicht in der theoretischen BWL,
aber das finde ich schon entscheidend,
dass die beiden Begriffe eigentlich so festgezurrt sind und das wissen auch die wenigsten Kollegen,
dass hier der Begriff der Unternehmung eigentlich so mit Einzel- und Konzernunternehmung dann zusammengefasst ist.
Ja, ein Hinweis noch mehr, Damen und Herren,
was ist mit den Bedingungen,
die nun zu erfüllen sind, damit hier eine Unternehmen,
irgendein Unternehmen oder eine Unternehmung nun diese Konzernrechnungslegung erfüllt.
Da haben wir Ihnen eine kleine Synopse gemacht und die will
ich Ihnen gerade hier mal auflegen, damit Sie das einfacher haben.
Und zwar haben wir die entnommen aus dem Lehrbuch von Köhnenberg,
Haller Schulze zu Konzernrechnungslegung. Und Sie sehen schon,
oben links in der Ecke nochmal, das,
was er Ihnen sagte, Konzept, Rechtsform der Kapitalgesellschaft,
rechts die üblichen Rechtsformen, die werden nach Paragraf 11 ab Satz 1 durch das Publizitätsgesetz erfasst.
Und jetzt sehen Sie, man hat 2009 mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz
sich an den Konzernbegriff der internationalen Rechnungslegung angepasst. Man hat gesagt,
also, wenn das Konzept des herrschenden Einflusses vorliegt und wenn
Sie den Paragraf 290 Absatz 1 mal lesen,
sehen Sie das ja,
dass ein beherrschender Einfluss von der Muttergesellschaft auf das Tochterunternehmen ausgeübt
Und dieser beherrschende Einfluss wird nun im 290, Absatz 2
konkretisiert. Also da oben sehen sie. Wenn etwa
das Mutterunternehmen die Mehrheit der Stimmrechte zusteht an dem Tochtergesellschaft,
dann liegt ein beherrschender Einfluss vor.
Oder zweitens, die Organbestimmungsrechte zustehen. Das heißt also,
Rechte zur Besetzung des Vorstandes und Aufsichtsrates bei der Tochtergesellschaft.
Oder ein vertragliches oder satzungsmäßiges Beherrschungsrecht zusteht.
Kann ja auch ein Beherrschungsvertrag zwischen der Obergesellschaft,
der Muttergesellschaft und Tochterunternehmen
abgeschlossen worden sein
Dann liegt ein beherrschender Einfluss vor. Sie sehen also das Konzept des beherrschenden Einflusses,
haben sie sowohl bei den Kapitalgesellschaften als auch bei den Nicht-Kapitalgesellschaften über ihren Rechtsformen nach Publisitätsgesetz,
nicht etwa die Einzelunternehmen, die UHG, KG,
die ja auch in der Lage sind,
bei größten Kriteriumserfüllungen dann auch Obergesellschaft zu sein.
Nun, und jetzt sehen Sie, es ist 2009
ein wichtiges, zusätzliches Kriterium dazubekommen, nämlich die Nummer 4.
Und zwar die Mehrheit der Chancen und Risiken
Wenn also das Oberunternehmen die Muttergesellschaft an einem anderen Unternehmung,
nicht die drei vorstehenden Kriterien erfüllt, sondern wie sich bereit erklärt,
die Mehrheit der Chancen und Risiken zu tragen,
dann gehört dieses Unternehmen auch zu dem Kriterium beherrschender Einfluss
und ist mit in Konzernabschluss zu konsolidieren.
Nun, Sie werden fragen, was ist denn das mit
dem Mehrheit der Chancen und Risiken?
Das können sich da zuschreiben. Ich habe Ihnen auch noch
eine separate Folie dazu gemacht.
Das sind die Zweckgesellschaften
Also Zweckgesellschaften, auf die ganz bestimmte, bilanzielle Aktivitäten ausgelagert werden.
Also sie kennen alle jetzt in der Diskussion noch über
die Finanzmarktkrise die Bad Banks etwa, die sie haben.
Wo also die Banken ihre schlechten Kredite oder Kreditforderungen auf
Bad Banks ausgliedern, auf sogenannte Zweckgesellschaften.
Also Auslagerungen von aktiver. Dazu will man natürlich erstmal die notwendigen Abschreibungen,
die auf diese Wertpapiere, nicht wie bei der Nordbank und basieren,
auslagern auf eine Tochtergesellschaft als Zweckgesellschaft
Oder natürlich könnte das hierraus resultieren, dass dadurch
die Kennzahlen in dem eigentlichen Jahresabschluss der Obergesellschaft verbessert werden.
Und früher vor 2009 hatte man dieses nicht im Paragrafen 290,
da hatte man ein anderes Konzept,
da brauchten diese Zweckgesellschaften nicht konsolidiert werden.
Und damit bestand die Möglichkeit, dass natürlich lustig ausgegliedert werden konnte.
Und Chancen und Risiken übertragen werden konnte, aus diesen Zweckgesellschaften.
Und dadurch hatte der Konzernabschluss natürlich nicht die Aussagefähigkeit,
wenn Chancen und Risiken getragen werden und die sah man dann
nicht im Konzernabschluss
Deswegen hat der Gesetzgeber gesagt, da müssen wir uns nach der internationalen Konzernrechnungsregierungspraxis anpassen.
Und diese Zweckgesellschaften dann nach 290, Absatz 2,
Nummer 4 sehen Sie hier konsolidieren. Und jetzt sehen Sie genau,
was ist der Begriff und was ist die Mehrheit der Risiken und Chancen.
Und wenn das abgeprüft wird, dann muss diese Zweckgesellschaft auch einbezogen werden. Sie erinnern sich daran,
dass die HSA Nordbank vor vielen Jahren, die nach IFS bilanzierte,
solche Zweckgesellschaften nicht konsolidiert hatte und dadurch großen Ärger bekommen hatte,
Prüfungen etwa durch die BA Finn und die Frage,
ob das Testatu Unrecht erteilt worden ist.
Es gab also Riesendiskussionen, über die Einbeziehung der Zweckgesellschaften.
Und das Problem ist noch nicht ausgestanden,
der damalige Vorstand und Finanzvorstand, der es zu vertreten hatte,
wurde dann wegen Bilanzfälschung auch hier vor das Oberlandesgericht in Hamburg zitiert,
der immer sagte, eine falsche Bilanz ist keine gefälschte Bilanz,
in der Öffentlichkeit und dieses ist alles noch nicht ausgestanden vor Gericht.
Also der Vorwurf der Bilanzfälschung wird im Augenblick noch diskutiert und
sie müssen mal verfolgen, wie das hier in Hamburg weitergeht.
Sie sehen also, das kann schlimme Konsequenzen haben,
wenn man diese Zweckgesellschaften dann nicht konsolidiert weil man einfach sagt,
nö, die beziehe ich nicht ein,
die Risiken haben wir ausgebliedert.
Und wir zeigen dir einfach den Kapitalmarkt nicht.
Also das muss dann genau vom Vorstand geprüft werden,
vom Aufsichtsrat auch und natürlich von der Prüfungsgesellschaft.
Für mich war immer nicht einsehbar damals,
habe mich dazu auch in der Presse geäußert,
dass die damalige Prüfungsgesellschaft da ein uneingeschränktes Destat gegeben hatte.
Weil ganz offensichtlich hier doch Zweckgesellschaften nicht konsolidiert worden sind.
Ein ähnlicher Fall, interessant hatte man in Baden-Württemberg,
der ist auch vor Gericht vor kurzem entschieden worden,
genau das Gleiche mit Zweckgesellschaften
2009. Und da konnte die Geschäftsleitung der Landesbank Baden-Württemberg nachweisen,
dass sie nach HGB noch bilanziert hat.
Ein HGB-Bestand damals noch, nicht die Verpflichtung, dieses zu tun.
Das heißt also, die war nicht kapitalmarktorientiert,
haben nach HGB-Rechnung gelegt und da sind die Vorstände freigesprochen worden.
Von dem Vorwurf der Bilanzfälschung. Also das war ein beliebtes
Hobby, diese Risiken auszulagern und da nicht zu zeigen.
Und da hat man jetzt einen ganz klaren Riegel vorgeschoben.
Eckten sie also dran, wenn sie als Wald
in die betriebswirtschaftliche Prüfungspraxis gehen und ihr Prüfungsleiter sagt,
wir müssen uns die Zweckgesellschaften mal angucken
Dann kriegen sie vielleicht den Auftrag,
mal diese Zweckgesellschaften zu prüfen, ob nun diese Voraussetzungen vorliegen.
Müssen sich natürlich dann die kommentierte Literatur holen und dieses so durchführen,
wie sie das in dieser Folie sehen. Die sehen,
ich habe sie von Herrn Kapiza übernommen, 2010,
der hat damals hier einen Vortrag gehalten von BBC,
ein Wirtschaftsprüfer über dieses Handling in dieser Vorlesung hier.
Wir sehen, wir haben ja immer einen Praxisvortrag zu
den Zweckgesellschaften und das hat mir so gut gefallen,
wie er das dargestellt hat.
Deswegen habe ich das aus diesem Vortrag also auch entnommen.
Können Sie also auch,
ich meine,
Literaturliste hinten sehen
Ja, Madame und Herren, wenn wir jetzt einen Schritt weitergehen und
uns mal die Kriterien angucken, dann sehen Sie natürlich,
oh, das meine ich jetzt nicht. Ich meine,
diese, dass ein Paragraph 11 Absatz 1 Publizitätsgesetz,
und jetzt kommen wir zu den Größenkriterien,
also es müssen die Erfüllung mindestens zwei von drei konzernbezogenen Größenkriterien erfüllt werden,
damit man hier in die Verpflichtung zur Erstellung eines Konzernabschlusses im Publizitätsgesetz kommt,
wie immer auf europäischer Ebene, Umsatzerlöse, Bilanzsumme, Arbeitnehmer.
Und wenn Sie nun hineinschauen in die Paragraph 11 Absatz 1,
dann ist das die Bilanzsumme größere 65 Millionen Außenumsatzerlöse, 130 Millionen und Arbeitnehmer,
größer 5.000 und mindestens zwei von drei konzernbezogenen Größenkriterien müssen erfüllt sein.
Sie sehen, hier will natürlich der Gesetzgeber nur auf die großen publizitätsbezogenen Konzerne abstellen,
die anderen sind dann raus aus der Konzernabschlusspflicht. Also,
wenn Sie später mal Geschäftsführer einer UHG sein sollten,
die vielleicht Beteiligungen hat an Tochtergesellschaften und Sie prüfen,
ob Sie einen Konzernabschluss aufzustellen haben,
denken Sie immer an diese Größenkriterien, wenn Sie die nicht erfüllen,
brauchen Sie auch keinen Konzernabschluss,
nun aufzustellen
Nun, die kommt, die Verpflichtung zur Aufstellung,
das hatte ich gerade schon gesagt,
nach 290.1 und 13 Absatz 1 Publisitätsgesetz betrifft natürlich den Vorstand.
Den Vorstand der Obergesellschaft und nicht die Vorstände der Tochtergesellschaft,
ist der Vorstand der Obergesellschaft, der diese Rechnungslegungsverpflichtungen aufzustellen hat.
Die Frage bei Damen und Herren,
wenn wir da mal im Konzernmanagement sind,
müssen Sie natürlich auch sich die Frage mal stellen,
ist das die einzige Aufgabe,
die der Vorstand einer Muttergesellschaft hat,
den einmal jährlich
den Konzernabschluss aufzustellen
Natürlich nicht, wenn ich so frage. Er hat natürlich auch die Verpflichtung nach Paragraf 91,
Absatz 2, Aktiengesetz, ein Konzernweites, Risikomanagementsystem einzurichten.
Das heißt also auch, dieses Risikomanagementsystem für den Konzern ist interessant.
Sollte ich Ihnen vielleicht mal aufschreiben, dann das auch von Bedeutung ist.
Also denken Sie an den Paragraf 91, Absatz 2 des Aktiengesetzes,
kennen Sie ja aus meinen Vorlesungen, vor allen Dingen im Bachelor,
werden die Kommilitonen hier sein sollten, die das nicht gehört haben,
gucken Sie noch mal in das Buch Unternehmensüberwachung rein,
zu 91 Absatz 2.
Und das ist ganz interessant, mal Damen und Herren,
ganz neu ist jetzt natürlich auch der 289a HGB,
der ist ja immer schon da gewesen,
das ist der sogenannte Bericht zur Unternehmensführung.
Und dieser Bericht zur Unternehmensführung ist auch umfasst das sogenannte Corporate Governance Reporting,
wo also etwas gesagt wird über die Comply or Explain Erklärung.
Und die muss ja auch veröffentlicht werden,
diese Erklärungsunternehmensführung anderem Zusammenarbeit zwischen Vorstand und Aufsichtsrat.
Und die muss ja auf der Internetseite oder im Lagebericht veröffentlicht werden.
Geprüft wird sie nicht, weil man hier keine Geschäftsführungsprüfung wollte.
Und hier natürlich den hier oben, jetzt sagen sie doch
einen Ton, wenn ich das nicht hochgeklappt habe.
Hier wollte man natürlich keine Geschäftsführungsprüfung und hat das nur als Publisitätsverpflichtung.
Neu mal Damen und Herren, mit dem Gesetz,
was jetzt am 20. Juli in Kraft tritt,
haben wir eine Änderung bekommen.
Und zwar ist eingefügt worden der Paragraf
3015 Absatz
In das HGB. Und neuerdings hat jetzt auch das Mutterunternehmen für
die gesamten Konzern ein sogenanntes Corporate Governance Reporting zu erstellen.
Und dass die Verpflichtung des Vorstandes der Obergesellschaft, also schöne Prüfungsfrage,
welche Verpflichtungen hat der Vorstand einer Muttergesellschaft im Hinblick auf Rechnungslegung,
Corporate Governance Reporting, Risikomanagementsystem.
Er muss also sicherstellen, dass diese neben der Rechnungslegung,
dass diese Informationen an den Kapitalmarkt gehen und
auch intern aufgestellt werden zur Streuerung des Unternehmens
Die sehen, hier haben sie noch mehr Verpflichtungen,
wenn sie später mal Vorstand einer börsennotierten Gesellschaft sein sollten.
Denken Sie nicht, dass das nicht möglich ist.
Gerade hat mich ein früherer Mitarbeiter, der mir promoviert hat,
vor zehn Jahren besucht und hat ganz stolz verkündet,
er ist jetzt Vorstand einer börsennotierten Gesellschaft hier in Hamburg.
Kann man nur sagen, Gratulation. Und der hat natürlich
diese Verpflichtungen zu erfüllen. Es gibt ja noch andere Beispiele von Top-Managern,
die aus Hamburg hervorgegangen sind,
die will ich ihn alle gar nicht nennen,
aber da freut man sich natürlich, wenn so eine Karriere möglich gewesen ist.
BWL-Studium hier, dann Assistentenzeit bei uns und auch eine Promotion
und dann anschließend so eine Tätigkeit übernommen.
Also das ist Schön. So, jetzt haben wir natürlich
Ausnahmen von der Konsolidierungspflicht, meine Damen und Herren.
Und die sind relativ komplex, gucken sich die mal an.
Da habe ich ihn wieder von Kölnberg, Schulze, dieses Synopse mitgebracht.
Und sie sehen also nicht immer, müssen sie einen Konzernabschluss erstellen.
Und sie sehen 290 Absatz 1 und 2 von der Erstellungspflicht befreit.
Sehen sie oben links eine Ecke, bei Erstellung eines befreienden
Abschlusses durch ein übergeordnetes Unternehmen.
Was steckt hinter dieser Befreiungsvorschrift
Gucken Sie sich mal, mein Tannenbaum-System an.
Wenn Sie hier ein Mutterunternehmen oben seht, oben sehen,
was zwei Tochterunternehmen, 1 und 2 beherrscht,
Tochterunternehmen 1 wiederum, beherrscht Tochterunternehmen 3,
4 und 5 und Tochterunternehmen 4 beherrscht Tochterunternehmen 8 und 9.
Und auf der rechten Seite, Tochterunternehmen, TU6 und TU7 und Tochterunternehmen 6,
TU10 und TU11. Haben Sie häufig solche weit untergliederten Konzernstrukturen?
Und jeweils, das oben stehende Unternehmen ist ein beherrschendes Mutterunternehmen.
Wenn Sie also im 290 Absatz 1 folgen,
müssten Sie hier 1, 2,
3,
4,
5 Konzernabschlüsse aufstellen
Und da sagt man natürlich, das ist nicht wirtschaftlich.
Das hat einen geringen Informationsgehalt und deswegen gibt es die Möglichkeit,
der befreienden Konzernabschlüsse, wenn sie so durch eine Struktur haben.
Und das sehen sie nun im Bereich bei Bestellung eines befreienden Abschlusses durch ein übergeordnetes Unternehmen,
dann sind die anderen untergeordneten Unternehmen also davon befreit.
Das heißt, wenn Mutterunternehmen in Deutschland sitzt und
einem Konzernabschluss erstellt für den Gesamtenkonzern,
sind alle Tochterunternehmen TU1 bis die U11 befreit von der Aufstellung
des Konzerns
Ist so einsichtig, dass man sagt, also das wäre ja überhaupt nicht nachzuvollziehen,
wenn sie hier fünf Konzernabschlüsse haben, die auch prüfen lassen.
Und was hat der Kapitalmarkt dann für eine Informationsqualität.
Deswegen beschränkt man das also auf einen Konzernabschluss. So,
und sie sehen aber da unten,
wenn sie das mal so durchgehen, die Regelungen,
die können sich anschauen, es sei denn,
und das ist interessant, das hat man auch eingefügt,
vor nicht ganz so langer Zeit in das deutsche Gesetz,
es sei denn,
mein Damen und Herren,
das zu befreiende Mutterunternehmen nimmt einen organisierten Markt im Sinne von
Paraf 2,
Absatz 5
des Werkpapierhandelsgesetzes
in Anspruch
Also, wenn TU4 befreit wäre und dieses TU4 nimmt also einen organisierten Kapitalmarkt in Anspruch,
dann muss es trotzdem einen entsprechenden Konzernabschluss aufstellen.
Also die Befreiungspflicht hier in meinem Beispiel würde nur gelten,
wenn TU1 bis TU11, also keine organisierten Kapitalmärkte bei der Ausgabe eigener Aktien,
nun in Anspruch nehmen.
Nur dann gilt diese Befreiungsfortschrift. Dann sehen Sie weiterhin,
gucken Sie es mal an im Zuhause in Ruhe mit
den Paragrafen,
haben Sie
eine entsprechende Wahlmöglichkeit
Nur Tochter daneben hat,
die gemäß 296 HGB nicht in den Konzernabschluss einbezogen werden brauchen,
wenn sie in 276,
jetzt mal 1996 mal zu Hause lesen, da steht sinngemäß drin,
wenn auf die Einbeziehung verzichtet werden kann von Konzernunternehmen,
weil dann sinngemäß der möglichst sichere Einblick in die Vermögensfinanz- und Ertragslage des Konzerns nicht gestört wird.
Das heißt also, die sind unbedeutend, sind nicht wesentlich,
dann können sie auf die Einbeziehung dieser Konzernunternehmen Tochtergesellschaften nun entsprechend verzichten.
Und sie sehen dann, gibt es genau analog natürlich
zu dem Publisitätsgesetz, auch ganz bestimmt begrüßenbezogene Befreiungen.
Und Sie sehen, die lesen Sie im Paragraf 293
bei zwei der drei nachstehenden Kriterien.
Wenn die also unterschritten sind, dann brauchen Sie keinen Konzernabschluss aufstellen,
auch wenn die Obergesellschaft eine Kapitalgesellschaft ist.
Und Sie sehen diese Regelungen sind nun relativ komplex.
Sie sehen auf der linken Seite,
sehen Sie die Beziehung auf die Einzelabschlüsse,
die sogenannte Bruttomethode.
Und rechts haben Sie
die sogenannte Nettomethode
Der Brutto-Methode, gehen Sie davon aus, dass Sie die
Einzelbilanz summen, die Einzel-Umsatzerlöse und die durchschnittlichen Beschäftigungszahlen addieren,
der in den Konzernabschluss einzubeziehenden Unternehmen.
Und wenn dann diese Grenzen nicht überschritten werden, zwei,
dann haben Sie eine Befreiung. Das rechte Modell bezieht darin,
dass Sie eine Konsolidierung, einen Konzernabschluss aufstellen und dann die Konzernbilanzsumme,
die Konzernumsätzerlöse und die durchschnittliche Beschäftigungszahl im Konzern nehmen.
Sie sehen natürlich messerscharf, dass die rechte Methode nicht
die zielführende ist,
obwohl sie vorgeschrieben ist
Wen ich prüfen will, ob ich nun einen Konzernabschluss aufstelle,
da werde ich ja nicht die ganze Konsolidierung durchführen,
sondern ich wäre das nach der Bruttomethode lösen,
einfach aufbilanzieren, die einzelnen Bilanzsummen,
die einzelnen Umsätze erlöse und die durchschnittliche Beschäftigungszahl.
Und dann habe ich ja diese Größenkriterien.
Also insofern ist eigentlich die Bruttomethode die rationale Methode.
Hier müssten sie auf der rechten Seite die ganzen Konsolidierungen,
nach Pitalkonsolidierung, Erfolgskonsolidierung noch durchführen.
Und deswegen haben sie da die Befreiung. Aber wiederum,
es sei denn unten,
dass das Mutterunternehmen oder ein einbezogenes Dochterunternehmen
am Abschlussstich nach Kapitalmarkt
orientiert ist
Und dann fallen auch diese Befreiung weg. Kapitalmarkt orientiert nach 264 DHGB.
Das heißt also, an einer Börse notiert ist. Also immer,
wenn sie Börsennotierung haben, dann fallen diese Befreiungsfortschriften fort.
Also sie sehen relativ komplex und deswegen finde ich diese beiden Synopsen,
da muss ich mal dem Kollegen Könberg mit seinen Mitarbeitern ein großes Lob zollen,
zeigen das sehr schön.
Einmal die Konsolidierungspflicht und dann auch grundsätzlich die Ausnahmen von der Konsolidierungspflicht.
Und wenn sie das mal zu Hause, wie gesagt,
sich anschauen und die Paragrafen mal durchlesen,
wird ihnen das auch ganz klar nicht.
Man kann das auch nicht so schön,
glaube ich
Merken, wie das im deutschen Recht geregelt ist.
Und auch im internationalen Recht geregelt ist. Nun mal,
Damen und Herren, es gibt noch weitere Befreiungstatbestände,
die könnten Sie sich ja mal angucken,
die will ich Ihnen aber nicht näher bringen, die beziehen sich darauf,
wenn die Muttergesellschaft etwa im Ausland ist und wo,
in welchem Ausland sie ist,
das können Sie vielleicht sich im HGB mal angucken,
aber das würde, glaube ich, dass die Übersicht hier zu komplex machen.
Ja, weiterhin, was Sie wissen müssten, ist natürlich die Frage,
wie sieht das mit dem Konsolidierung bei den Publisitätsunternehmen aus.
Da gibt es eine Regelung, meine Damen und Herren.
Und zwar sehen Sie, das ist der Paragraph 11 Absatz
3 an Sonderregelung, wo nun Folgendes gesagt wird,
es muss nämlich ein Teilkonzernabschluss aufgestellt werden.
Und den Paragraph 11 Absatz 3 sollten wir mal gemeinsam lesen.
Absatz 3 Publisitätsgesetz 11, Absatz 3, hier ist er.
Kann ein Unternehmen mit Sitz, Hauptniederlassung im Ausland,
also hier oben mit Ausland, MU im Ausland,
unmittelbar oder mittelbar einen beherrschenden Einfluss auf ein anderes Unternehmen ausüben?
Also Unternehmen im Inland, TU1, die U2,
können wir in der Schweiz sitzen oder in Amerika
und übt einen beherrschenden Einfluss auf ein Unternehmen im Inland aus
Und herrscht dieses Unternehmen über ein oder mehrere Unternehmen zum Konzern gehören,
mit Sitz in Inland, Hauptniederlassung in Inland,
so haben diese Unternehmen, also diese hier umkreist habe,
diese Unternehmen, so haben diese Unternehmen,
die den Konzernabschluss am nächsten stehen, Mutterunternehmen für ihren Konzernbereich,
einen Teilkonzernabschluss nach diesem Abschnitt Rechnung zu legen,
wenn für drei aufeinander folgende Abschlussdichtage und so weiter die Größenmerkmale,
die ich Ihnen gerade genannt habe,
überschritten werden.
Also Sie sehen, hier haben Sie die Aufstellung von Teilkonzernabschlüssen für Deutsche,
ja doch da Gesellschaften, wenn sie von einem Unternehmen im Ausland nun beherrscht werden.
Das noch als zusätzliche Information zu dem Prinzip der Teilkonzernabschluss.
Haben Sie bei Kapitalgesellschaft im HGB nicht dieses Prinzip?
Ja, was brauchen Sie nochmal, Damen und Herren,
als Informationen? Die Frage, die sich natürlich ergibt,
ist natürlich jetzt der Hinweis, auch und das muss ich
Ihnen aufschreiben, für Nicht-Börsen notierte Unternehmen.
Vielleicht gehe ich da mal zurück. Das ist hier
diese Darstellung, die ich Ihnen ja gegeben habe
Sie mal rein. Hier lief Abbildung 50 war das,
ja, diese. Nicht börsennotierte Unternehmen,
also diese sind natürlich von der Pflicht zur Erstellung eines Konzernabschlusses nach HGB
befreit, wenn sie einen Konzernabschluss nach internationalen Standards erstellen.
Also, das ist ganz eindeutig. Es ist ja eine Wahlmöglichkeit,
es könnte auch ein deutscher Konzern, der nicht Kapitalmarkt orientiert ist,
sagen, ich stelle nach IFRS auf,
dann ist er selbstverständlich befreit von den Regelungen des HGB.
Das wäre ja Doppelarbeit
Das ist, glaube ich, klar. Das müssten wir
hier noch sagen. Ich glaube, das steht auch im Gesetz
. Vielleicht kann ich Ihnen das gerade noch mal heraussuchen.
Es ist der 315, den wir ja oben auch schon zitiert haben.
3015 A-HGB. Da steht auch diese Regelung, um es eindeutig zu machen.
315 A-HGB. Da sehen Sie im Absatz 3. Ja,
Mutterunternehmen, die nicht unter Absatz 1 oder 2 fallen,
dürfen ihren Konzernabschluss,
nach denen in Absatz 1 genannten internationalen Rechnungslegungsstandards und Vorschriften aufstellen
Also, sie sehen die, haben durchaus die Möglichkeit, das zu tun.
Und dann sind sie selbstverständlich von den HGB-Vorschriften dann befreit. Machen auch allen die Unternehmen,
weil nämlich der Druck des Kapitalmarktes, des internen Kapitalmarktes,
also nicht des börsennotierten Kapitalmarktes groß ist,
dass etwa Kreditmanager sagen, von Banken,
ich brauche hier einen internationalen Jahresabschluss für das Konzerngebilde,
auch wenn sie nicht verpflichtet sind,
dass nach HGB zu erstellen und dann wird eben solch ein entsprechender Jahresabschluss erstellt.
Nur bei Damen und Herren, der zweite Punkt,
was ist jetzt mir dem zu konsolidierenden Kreis.
Jetzt haben wir ja mal, um das abzugrenzen, geklärt,
in welchen Fällen, von wem ein Konzernabschluss und ein Konzernlagebericht aufzustellen lässt.
Das ist, glaube ich, klar. Jetzt wollen wir
uns damit beschäftigen, welche Unternehmen in einen Konzernabschluss einzubeziehen sind.
Also, was ist da eigentlich zu konsolidieren?
Und da steht im Mittelpunkt, dass sogenannte Stufenkonzept,
da haben wir Ihnen auch eine Gynopse gemacht,
selbstverständlich für alles,
damit sie da auch dieses gut folgen können,
eine Stufenkonzept
Komme ich gleich dazu. Und dieses Stufenkonzept, was sie
im HGB haben, gilt auch für den internationalen Konzernabschluss.
Also das ist identisch. Und wie sieht dieses Stufenkonzept nun aus?
Hier bin ich jetzt. Sie sehen also auch von einem bewährten Lehrbuch übernommen,
von Beet, Gekirsch und Kiele. Und Sie sehen,
wenn ein Beherrschender Einfluss in der ersten Stufe vorliegt,
also wenn ein Obergesellschaft, eine Tochtergesellschaft beherrscht,
dann haben Sie natürlich die Verpflichtung einer sogenannten Vollkonsolidierung.
Was bedeutet das
Konsolidierung bedeutet, sie müssen die Vermögensgegenstände und Schulden der Konzernunternehmen,
sowohl des Mutterunternehmens als auch der Tochtergesellschaften,
in voller Höhe einbeziehen, wenn ein beherrschender Einfluss vorliegt.
Also immer, wenn ein hundertprozentige Beteiligung etwa vorliegt oder etwa
ein beherrschender Einfluss in Form der Bestimmung der Organbestimmungsrechte vorliegt,
dann müssen sie eine Vollkonsolidierung vornehmen und immer sämtliche
Vermögensgegenstände und Schulden in voller Höhe einbeziehen
Das folgt natürlich der sogenannten Einheitstheorie. Wir haben ja die
beiden Theorien des Konzernabschlusses kennengelernt, die Interessentheorie und die Einheitstheorie.
Und die Einheitstheorie hat sich eigentlich durchgesetzt in der Festlegung der
juristischen Konsolidierungsvorschriften. Also hier ist die Einheit gefragt.
Ich glaube, es ist unproblematisch. Wir werden ja auch,
und Sie haben es ja auch in der Übung gemacht,
einige Fälle der Vollkonsolidierung uns nochmal ansehen, damit Sie sehen,
wie das auch technisch, reichend technisch läuft.
Dann zweitens, das ist die zweite Stufe.
Das ist der sogenannte Quoten
Konsolidierungskreis. Und dieser Quotenkonsolidierungskreis, meine Damen und Herren,
der bezeichnet also die sogenannten Gemeinschaftsunternehmen, um Ihnen das mal klarzumachen,
habe ich Ihnen da auch eine Synopse mitgebracht.
Sie sehen also, Sie haben das Mutterunternehmen und eine 100-prozentige Beteiligung an einem Tochterunternehmen.
Da wäre Vollkonsolidierung angesagt. Da muss also das Tochterunternehmen und
das Mutterunternehmen in voller Höhe 100 Prozent mit den Vermögensgegenständen und Schulden einbezogen werden.
So, jetzt haben Sie ein zweites Unternehmen,
an dem das Mutterunternehmen mit 60 Prozent beteiligt ist und die
anderen 40 Prozent hat ein KFU, ein Konzern, Landesunternehmen.
Da bezeichnet man dieses Unternehmen als Gemeinschaftsunternehmen. Und diese Quotenkonsolidierung
betrifft also jetzt die Gemeinschaftsunternehmen, hier, das Unternehmen,
das mit 60 Prozent vom Unterunternehmen nun Beteiligungen hat.
Nicht beherrscht wird, beherrscht wird von beiden,
aber auf der einen Seite sehen Sie, was jetzt gemacht werden muss.
Sie müssen natürlich, und da gilt,
vielleicht schreibe ich es Ihnen auch hier auf,
der Paragraph 310 für die sogenannte HGB,
die sogenannte zweite Konsolidierungsstufe mit den Gemeinschaftsunternehmen.
Ist es klar, dass der Einfluss der Konzernspiele der MU,
der auf das Gemeinschaftsunternehmen geringer ist, also hilfvolle, ist einsichtig.
Und deswegen dürfen Gemeinschaftsunternehmen in Höhe des Kapitalanteils quotal konsolidiert werden.
Die sehen hier, das Volk der Interessenstheorie, diese Vorgehensweise.
Und sie müssen hier natürlich alle Vermögensgegenstände und Schulden,
sowie alle Aufwendungen der Trägel des Gemeinschaftsunternehmens in Höhe der Beteiligungsquote
64 Prozent in den Konzernabschluss übernehmen.
Also nur in Öhe der 60 Prozent werden die übernommen.
Und das bedeutet, wenn Sie die Beziehungen zwischen Mutterunternehmen und Gemeinschaftsunternehmen,
da können ja durchaus Lieferungen, Leistungsbeziehungen nun Erfolg sein,
müssen Sie natürlich in Höhe der Beteiligungsquote 60 Prozent eliminieren.
Wir sehen also, das ist wichtig,
dass die zweite Stufe die entsprechenden nach 310 des HGB,
die sogenannten Gemeinschaftsunternehmen sind. Nun ist, glaube ich,
klar geworden, deswegen gehe ich mal zurück hier in diese Synopse und Sie sehen Quotenkonsolidierung Sie sehen,
wir kommen gleich dazu, wenn keine Quotenkonsolidierung not vorgenommen wird,
dann besteht auch ein Wahlrecht nach E-Quity-Methode vorzugehen.
Ich will mal alles abschaffen,
man will also hier ausschließlich eigentlich auch in Deutschland und auch international die Equity-Methode vorschreiben,
die Quotenkonsolidierung ist noch im Deutschen Recht drin und wird auch weiterhin drin bleiben,
vermute ich mal, weil das häufig in deutschen Unternehmen erfolgt,
dass man in Holger der Quote nun konsolidiert.
So, jetzt sehen Sie mal, da modern,
gibt es die dritte Stufe, das ist der maßgebliche Einfluss,
das sind die sogenannten assoziierten Unternehmen.
Und die lesen Sie, die assoziierten Unternehmen können sich da mal aufschreiben.
Vielleicht nehmen die Synopse, dann haben sie sofort sichtbar,
das ist 311. 311, Absatz 1 des HGB.
Da sind die assoziierten Unternehmen. Und nehmen Sie mal das Gesetz
vor und da ist schon definiert, was ein assoziiertes Unternehmen ist,
der 311, Absatz 1 sagt das. Er sagt nämlich folgendes,
wird von einem in den Konzernabschluss einbezogene,
ein maßgeblicher Einfluss auf die Geschäfts- oder Finanzpolitik eines Nicht einbezogenen Unternehmens,
an dem das Unternehmen nach 271 HGV-Talien, ausgeübt,
so ist diese Beteiligung in der Konzern unter einem besonderen Posten mit entsprechender Bezeichnung auszuweisen.
Das ist etwas verklausuliert, aber nicht, wenn sie meinen,
schaubild sich einschauen. Das assoziiert Unternehmen. Die sehen also,
sie haben ein Mutterunternehmen und sie haben zwei Tochterunternehmen mit 100 Prozent der Beteiligung.
Und jetzt ist dieses Tochterunternehmen eins mit 30 Prozent an einem AU,
einem assoziierten Unternehmen nun beteiligt.
Haben genau die Voraussetzungen des 311 Absatz
Das ist natürlich die Frage, die Beteiligungsquote ist 30 Prozent.
Gibt es da vielleicht eine Grenze? Sie merken schon,
wenn ich so frage, gibt es eine?
Nämlich die ist in 311, Absatz 1,
Satz 2. Nämlich es muss ein Maß erheblicher Einfluss vermutet werden.
Ein maßgeblicher Einfluss, was ist ein maßgeblicher Einfluss von TU auf das assoziierte Unternehmen?
Und Sie sehen, es muss hier bei anderen Unternehmen mindestens
den fünften Teil der Stimmrechte der Gesellschaft innehaben. Also,
fünfter Teil sind 20 Prozent, wenn mindestens 20 Prozent da sind mehr,
dann wird ein maßgeblicher Einfluss vermutet und dann ist ihr Unternehmen als Assoziier des Unternehmen in den Konzernabschluss einzubeziehen.
Wir sind schon diese Vermutungstatbestand, haben wir ja häufig im Gesellschaftsrecht,
der kann natürlich widerlegt werden vom assoziierten Unternehmen und auf 100 Tochtergesellschaft.
Die können sagen, nö, nö,
maßgeblicher Einfluss liegt nicht vor, auch wenn wir 35 Prozent haben.
Das muss der Abschlussprüfer sich dann aber angucken,
ob wirklich kein maßgeblicher Einfluss vorliegt,
wenn nun ein maßgeblicher Einfluss aufgrund von Verträgen,
die abgeschlossen worden sind zwischen den beiden Unternehmen,
Lieferungsverträgen und Leistungsverträgen etwa vorliegt, dann kommt man häufig zum Ergebnis,
Da ist ein maßgebender Einfluss vor.
Und dann muss eben hier mit konsolidiert werden. Nun,
was ist denn jetzt,
wenn Sie so eine Synopse haben und so einen maßgeblichen Einfluss haben,
wie ist das mit dieser Methode, mit quitty-Methoden?
Kennen Sie aus der Unternehmensbewertung, nicht bei den Discounted Cashflow-Methoden,
haben wir auch eine Equity-Methode. Equity bedeutet, Eigenkapitalmethode.
Und nach dieser Methode werden nicht die einzelnen Vermögensgegenstände
schuldenaufwendiger träge des Assoziierten Unternehmens anteilig im Konzernabschluss ausgewiesen, sondern,
klar, ich gebe dir eine Beteiligung an dem assoziierten Unternehmen
wird in der Konzernbilanz ausgewiesen. Also konkret in der Konzernbilanz
würden die Beteiligung an diesem assoziierten Unternehmen eben mit 30 Prozent
in Höhe des Eigenkapitals ausgewiesen werden und der müsste dann auch diese Beteiligung,
müsste dann an dem assoziierten Unternehmen auch entsprechend fortgeschrieben werden.
Sie sehen also, das ist die Equity-Medhode und die will man,
wie gesagt, jetzt auch einführen für Gemeinschaftsunternehmen und will die Quotenkonsolidierung ganz abschaffen.
Es sind auch Bestrebungen da vom IASB aus London,
das für den internationalen Konzernabschluss
nun durchzuführen
Und jetzt sehen Sie, das können wir kurz halten,
was ist denn mit der vierten Stufe,
wenn kein maßgeblicher Einfluss vorliegt, etwa eine dauernde Geschäftsverbindung.
Und Sie haben eine Beteiligung etwa, die etwa hier besteht,
gucken Sie mal, lieber zehn Prozent liegt.
Dann haben Sie keinen maßgebenden Einfluss und dann können Sie nichts anderes machen
als eine Beteiligung zur Anschaffungskosten natürlich in den Konzernabschluss aufzunehmen.
Sie sehen also, je geringer dann der Einfluss der Konzernspitze wird auf diese Unternehmen,
desto differenzierter müssen Sie natürlich diese Konsolidierungstechniken sich dann anschauen.
Also relativ einfach eigentlich zu merken, dieses Stufenkonzept nicht,
wie das aussieht. Ich hoffe,
Sie können das auch gegebenenfalls, wenn die Frage kommt,
in der Klausur beschreiben Sie das Stufenkonzept der Konsolidierung so grundsätzlich darlegen,
auch mit den entsprechenden Hausnummern.
Das ist, glaube ich, möglich. Ist ja nicht
so schwer zu verstehen. So, mein Damen und Herrn,
Einbeziehung von Unternehmen in den Konzernabschluss haben wir ja schon drüber gesprochen,
aber wichtig ist, dass Sie da sich natürlich klarmachen,
was ist denn mit dem Vollzug konsolidierenden Kreis.
Was muss in einen Konzernabschluss? Prinzipiell herein. Wenn wir uns
das nochmal angucken in den Paragraf 290, das sehen Sie ja hier.
Da gibt es Ausnahmen und das ist die Grundlage.
290, Absatz 1 und Absatz 2. Also,
es muss in den Konzernabschluss zusammengefasst das Mutterunternehmen rein.
Das ist klar. Mit allem, was das unter Mutterunternehmen bilanziert hat.
Es muss zweitens rein, natürlich sämtliche Tochterunternehmen und das ist interessant.
Das Mutterunternehmen nur mit Sitz im Inland Und die Mutterunternehmen
ohne Rücksicht auf ihren Sitz in den Konzernabschluss einbezogen werden.
Das bedeutet also, sie haben einen sogenannten Wildabschluss. Sie haben alle Konzernabunternehmen,
egal wo die sitzen, ob die in Südamerika sitzen,
ob die in den USA sitzen, ob die in Osteuropa sitzen,
sie müssen diese Tochtergesellschaften, wenn sie die Voraussetzungen erfüllen,
in den Konzernabschluss einbeziehen.
Also wenn sie etwa eine beherrschenden Einfluss ausüben.
Daraus ergibt sich natürlich gewisse Problematiken. Stellen Sie sich vor,
wir kommen ja gleich dazu, dass Sie Tochtergesellschaften in Ländern haben,
die nun Ihre Abschlüsse bei den Tochtergesellschaften nach nationalem Recht erstellen.
Egal, was das ist, das kann ja IFHS sein,
dann ist es relativ einfach.
Wenn es aber auf der anderen Seite Rechnungslegung,
Standards sind, die der nationalen Regelung folgen.
Und da gibt es ja richtige Exoten. Ich habe Ihnen
ja schon erzählt, dann die Astonian Gap in Estland etwa.
Das ist so ein Konglomerat von deutschem HGW und Teile IFHS haben die national.
Und wenn die danach den beziehen in den Einzelabschluss der Tochtergesellschaften
aufstellen, dann kriegen sie natürlich Konsolidierungsprobleme.
Und insofern müssen wir jetzt mal über diesen Weltabschluss und die Regelungen
sprechen, die mit diesen Problematiken verbunden werden.
Dazu kommen ja natürlich auch die Probleme der Währungsumrechnung.
Sie müssen einen deutschen Konzernabschluss nach Euro aufstellen. Sie müssen
natürlich die Bilanzen der Tochtergesellschaften in den Ländern und sitzen,
die keinen Euro haben und danach aufstellen, umrechnen.
Es muss also Regelungen geben, wie sie die aktiver und
passiver und die Aufwendung erträge mit ganz bestimmten Wechselkursen umrechnen.
Das müssen wir uns auch gleich mal anschauen
Aber grundsätzlich haben sie natürlich jetzt hier raus,
aus dieser ganzen Problematik, eines, was Lichtungs,
294, Absatz 3, wenn sich die mal anschauen,
HGB, dass da das Mutterunternehmen ganz bestimmte Rechte hat.
Es sind nämlich die Tochterunternehmen verpflichtet,
dem Mundunternehmen ihre Jahresabschlüsse, ihre Einzelabschlüsse, ihre Lageberichte,
ihre entsprechenden Prüfungsberichte und Zwischenabschlüsse
zur Verfügung
zu stellen
Wenn das also nicht möglich ist, dann kann der Vorstand der Obergesellschaft natürlich keinen Konzernabschluss nun einstellen.
Und wenn Sie im Absatz 3 hier weiterlesen,
dann ist auch jedes Tochterunternehmen verpflichtet, ich zitiere mal,
alle Aufklärungen und Nachweise kann das Mutterunternehmen verlangen von dem Tochterunternehmen, welche die Aufstellung des Konzernabschlusses und des Konzernlagers erfordern.
Also hier gibt es einen gewissen Druck auf diese Gesellschaften, diese Informationen zu bringen. Sie sehen nun,
dass wir Wenn wir in diese Problematiken hineingehen, der Aufstellung des Konzernabschlusses,
natürlich jetzt noch einmal einen Blick werfen müssen auf die Ausprägung dieser Integration,
von Unternehmen in den Konzernabschluss,
die sehen diese wunderbare Synopse von Betke wieder erstellt,
nach der sie vorgehen können,
die habe ich ja auch in meinem Lehrbuch zur Unternehmensüberwachung drin,
weil die sehr schön zeigt,
wie sie nach diesem Stufenkonzept vorgehen müssen und gilt auch für den Abschlussprüfer bei Damen und Herren,
eine Möglichkeit, den Prüfungsprozess zu planen, zu systematisieren,
wenn sie nun die überprüfen,
wie die Unternehmen in den Konzernabschluss einbezogen worden sind.
Ganz kurz noch mal, Tochterunternehmen, die Frage nach 290,
dass ein Beziehungswahlrecht, 296, also kein wesentlicher Einfluss, ausgeübt, nein, Vollkonsolidierung.
Wenn Sie aber jetzt zum Ergebnis kommen nach 296,
dieses üben Sie aus, das Unternehmen, das Tochterunternehmen kann vernachlässigt werden,
ist nicht wesentlich für den möglichst sicheren Einblick in die Vermögens- und Ertragslage,
fällt das nicht total unter den Tisch,
dann müssen sie prüfen, liegt ein maßgebender Einfluss vor.
Und wenn der vorliegt, dann müssen sie gegebenenfalls eine Equity-Bilanzierung vornehmen.
Und wenn sie das Wahlrecht für die Equity-Bilanzierung 312,
Absatz 1 ausüben und sagen, ja,
dann müssen sie dieses Unternehmen dann, was sie nicht einbeziehen,
nach 2096 gegebenenfalls, mit Anschaffungskosten bewirken.
Sie sehen also, hier gibt es Beziehungen zwischen den einzelnen Konsolidierungsstufen.
Eine nächste Stufe haben sie bei Gemeinschaftsunternehmen. Da gibt es auch ein Wahlrecht,
ja, soll das Wahlrecht für Quotenkonsolidierung ausgeübt werden? Ja,
Quotenkonsolidierung, nein, dann, wenn sie nicht ausüben,
haben sie das Wahlrecht und dann müssen sie nach Equity bilanzieren.
Wollen sie auch dieses Wahlrecht nach Equity nicht, dann müssen sie
eine Bewertung mit Anschaffungskosten vornehmen. Sie sehen mal Damen und Herren,
das muss natürlich im Anhang beschrieben werden, wie sie das durchgeführt haben,
wie sie sich nun entschieden haben als Vorstand,
der ja diese Politik betreibt und nachvollziehbar sein.
Aber auch hier gilt natürlich, wie immer,
das Prinzip, das erste steht uns frei,
beim zweiten sind wir Knechte, frei nach Goethe,
das heißt also,
sie haben ein Prinzip der Methoden Bestimmtheit und sie dürfen das Wahlrecht nur einmal ausüben und in neuen Ausübungen natürlich nur,
wenn besondere Informationen vorliegen und besondere Begründungen da sind.
Etwa werden diese Konzernstruktur ändert im Unternehmen. Ansonsten müssen sie
diese Methoden einmal gewählt, dann entsprechend beibehalten.
Müssen das aber bei dem Wechsel dann im Anhang beschreiben.
Bitteschön. Man schaut, was kosten wir,
wie höher war es am Anfang des Teams
Ich mag es einfach. Ja, ja,
das ist aber jetzt eine Frage,
die nicht sich bezieht auf die Frage der Konsolidierungsmethode,
sondern auf die Bewertung, die sie dann haben.
Dazu komme ich gleich. Also, da werden Sie sehen,
da haben Sie auch gewisse Freiheitsgrade, die Bewertung, die Sie im Einzelabschluss hatten.
Im Konzernabschluss neu auszuüben. Und Ihre Frage ja,
wen Sie eine Beteiligung etwa im Einzelabschluss einer Tochtergesellschaft bilanziert haben
und haben dann die Möglichkeit, etwa gegebenenfalls abzuschreiben,
die Beteiligung oder nicht abzuschreiben.
Die waren Möglichkeit, dann können Sie dieses Wahlrecht im Konzernabschluss
neu ausüben
Also die haben da die Möglichkeit einer autonomen Konzernrechnungsregierungspolitik, bitte.
Müssen Sie auch das Prinzip der Methodenbestimmtheit,
ist in Paragraf 253, Absatz 1 dargelegt.
Und Ausnahmen sind nur möglich bei ganz bestimmten neueren Erkenntnissen.
Und da ist es sogar funktionsorientiert und auch gegenstandsorientiert. Das bedeutet also,
wenn wir es auch jetzt mal übertragen, Ihre Frage,
Sie haben zwei Aggregate, die Sie angeschafft haben.
Die eine schreiben Sie eine Handelsbilanz ab,
linear und das andere schreiben Sie degressiv ab
Das geht schon nicht. Sie müssen für alle Vermögensgegenstände
eine einheitliche Bewertungsmethode vornehmen und dürfen das nur tun,
wenn sie Gründe haben etwa dafür.
Die Gründe sind mir im Augenblick nicht klar. Deswegen,
sie müssen sich eigentlich grundsätzlich für eine Abschreibungsmethode entscheiden, für alle Vermögensgegenstände.
Und hier auch für eine ganz klare Methode, auch für alle Tochtergesellschaften.
Das ist das Prinzip der Bewertungsmethodenstätigkeit. Das gilt auch über
die Regelung. Ich komme noch gleich dazu für den Konzernabschluss.
Also, Sie sehen, mein Damen und Herren,
das ist die grundsätzliche Vorgehensweise für die Methoden,
die Sie haben
Es gibt aber, und das will ich Ihnen auch
kurz sagen, gewisse Erleichterungen bei der Erstellung des Konzernabschlusses.
Erleichterung 298 HGB, Absatz 3, Absatz 2 und 3
können sich ja mal durchlesen. Da haben Sie beispielsweise Erleichterungen
dahingehend. Sie können die Vorrede zusammenfassen in einem Posten.
Sie können etwa den Konzernanhang und den Anhang des Jahresabschlusses des Mutterunternehmens zusammenfassen.
Dann gibt es weitere Erleichterungen für Unternehmen nach dem Publisitätsgesetz.
Die haben in Paragraf 13, können Sie es mal angucken,
hat zwei Gliederungsvereinfachungen und so weiter.
Also es gibt Einzelregelungen, die dann schon die Konzernrechnungslegung,
gerade bei publisitätsbezogenen Unternehmen, nun erleichtern.
Aber im Grundsatz haben sie das Prinzip des Weltabschlusses.
Darum ging es ja, dass sie alle Tochtergesellschaften dann grundsätzlich einbeziehen.
Nun mal, Damen und Herren, wichtig ist natürlich jetzt
das Prinzip der Einheitlichkeit.
Wir müssen den Konzernabschluss nach einheitlichem Finanzierungs- und Bewertungslegung aufstellen.
Nun,
nur dann kann er seine Informationsfunktion nun erfüllen
Und Sie sehen, wenn ich Ihnen mal den Prozess dieses Konzernabschlusses
der Aufstellung näher bringe, dann folgt aus dieser Synopse,
auch von Beth Gethiele etwas modifiziert, unternommen.
Zunächst einmal die Beurteilung der Aufstellungspflicht. Das haben wir ja
gemacht. Haben wir besprochen, 290 und die Ausnahmen.
Dann kommt als nächstes das zu bestimmten Normensystemen.
Da können sich ein Randschreiben, HGW oder IFS,
bei der Aufstellung des, dann die Abgrenzung des Konsolidierungskreises.
Also nach dem Stufenkonzept, Vollkonsolidierung, Gemeinschaftsunternehmen und so weiter
, ist der nächste Schritt
So, und dann wird es interessant bezüglich der Vereinheitlichung,
der Einzubeziehenden Aufschlüsse. Und Sie sehen, dieses wird in
der sogenannten Handelsbilanz 2, wie man sagt, vorgenommen.
Jetzt werden Sie fragen, was ist denn die Handelsbilanz 1?
Johannes Bilanz 1 sind die Einzelabschlüsse der Muttergesellschaften und der Tochterunternehmen.
Das sind die Abschlüsse, die als Handelsbilanz 1 vorgenommen werden.
Und die Vereinheitlichung erfolgt nun in der sogenannten HB2, Handelsbilanz 2.
Und Sie sehen, was Sie da nun tun.
Sie vereinheitlichen natürlich die Stichtage, der Konzernunternehmen,
das können Sie ja nicht eindeutig, aufeinander, nun die Konzernabschlüsse nun aufstelle.
In der Regel widmen in einem Konzern,
wenn es ein Jahrmaßen geht, natürlich auf einen einheitlichen Bilanzstichtag,
die Abschlüsse der Tochtergesellschaften und des Abschlusses der Muttergesellschaft, nun entsprechend beziehen.
Wenn das nicht der Fall ist, gibt es eine Regelung,
die ich gerade suche und die ich Ihnen auch noch aufschreiben möchte,
da haben Sie die Möglichkeit, bei Abweichenden Bilanzstichtagen Auch eine Bilanzierung vorzunehmen,
aber bei dieser Abweichung der Bilanzstichtage haben sie dann gewisse Regelungen zu beachten.
Und zwar gibt es eine Regelung, die sie,
wie ich ihn eigentlich nennen wollte, aber die mir jetzt abhanden gekommen ist zu diesen Bilanzstichtagen.
Ich suche sie gerade. Ich hoffe, dass ich sie sofort bekomme. Denn diese Regelung,
gucke ich mal ins Gesetz rein,
dann habe ich es vielleicht schneller, besagt natürlich,
dass sie gewisse Verpflichtungen haben bei der bei abweichenden Bilanzstichtagen,
das ist eine Regelung, die sie weiter vorne haben müssten,
den sie sehen, ja, 299, meine Damen und Herren,
Paragraph 299 für die Stichtage HGB,
lesen wir mal gemeinsam.
Ja, Konzernabschlussabsatz sei sich auf den Stichtag des Jahresabschlusses des Mutterunternehmens
aufzustellen. Das ist der Grundsatz. Das heißt also,
die Muttergesellschaft wird, wenn sie beherrschenden Einfluss hat,
alle Tochtergesellschaften weltweit natürlich anweisen,
auch den 31.12. etwa zu nehmen
Wenn das nicht der Fall ist, sehen Sie in Absatz zwei.
Die Jahresabschlüsse, der in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen,
sollen auf den Stichtag des Konzernabschlusses aufgestellt werden. Liegt der Abschlussstichtag eines Unternehmens,
um mehr als drei Monate vor dem Stichtag des Konzernabschlusses,
so ist dieses Unternehmen aufgrund eines auf den Stichtag und den
Zeitraum des Konzert aufgestellten Zwischenabschlusses in den Konzernen einzubeziehen.
Das heißt also, wenn Sie etwa einen Bilanzstichtag hätten,
des Konzernabschlusses 31.12., und der Abschluss der Tochtergesellschaft wäre etwa
Ende August des Jahres haben sie mehr als drei Monate.
Dann muss dieses Tochterunternehmen einen Zwischenabschluss aufstellt. Ist natürlich ein großer Aufwand,
um diese Zeit von Ende August bis zum 31.12.,
also bis Ende Dezember, noch bilanzmäßig zu berücksichtigen und nachvollziehen zu können.
Ist aber der Zwischenraum geringer als drei Monate, braucht das nicht erfolgen.
Dann muss aber bei abweichenden Abschlussstichtagen dieses natürlich im Anhang begründet werden.
Was ist in dieser Zeit noch passiert in den drei Monaten?
Wir bei dem Tochterunternehmen. Also das Prinzip in der Praxis ist natürlich,
Wir Maxime, alles auf allen Abschlussstichtag zu erstellen.
Nicht das nochmal zu dem Paragraph 299. Nun,
mein Damen und Herren, jetzt aber zurück zu unserer Synopse.
Sie sehen Vereinhaltlichung der Stichtage. Dann sehen Sie Vereinheitlichung von Ansatz,
Bewertung und Ausweis. Hier haben Sie natürlich das Problem,
dass Sie, wenn Sie in den Tochterunternehmen bilanzieren,
und Sie haben nationale Bilanzierungsvorschriften,
dass Sie etwa Vorschriften bekommen,
wo ein Bilanzposten aktiviert werden kann in einem Land und
im Land des Tochterunternehmens,
des Mutterunternehmens nicht
Dann ist natürlich die Frage, was machen Sie? Und Sie sehen,
hier muss bei der Vereinheitlichung natürlich von Ansatz, Bewertungen,
Ausweis, immer auf die Möglichkeiten der Bilanzierung der Regelungen des Landes,
der Mutterunternehmung abgestellt werden.
Wenn natürlich alle Gesellschaften, die Sie haben,
nach IFAS bilanzieren, dann haben Sie überhaupt keine Probleme.
Dann haben Sie ja immer die gleichen Voraussetzungen. Daran sehen Sie ja
schon wieder, was eine Harmonisierung der Rechnungslegung also bewirkt.
Wenn Sie keine Harmonisierung haben und also südamerikanische Tochtergesellschaften,
den weich Währungsländern haben in Peru etwa,
Und die haben Peru-Gap und die haben etwa ganz bestimmte Aktivierungsverbote,
die wir in Deutschland haben, nicht.
Und dann dürfen sie die natürlich,
wenn sie hier einen Weltabschluss für Deutschland aufstellen, nicht berücksichtigen.
Also deswegen wird man schon im Konzern im Management,
im Rechnungslegungsmanagement sehen, dass man auch die Konzern Tochtergesellschaften anweist,
nach einheitlichen Vorschriften zu bilanzieren.
Da gibt es meistens dann auch von der Konzernmuttergesellschaft Vorschriften zur
Bilanzierung bei den Tochtergesellschaften. Da ist ja ein beherrschender Einfluss
da und das wird dann geregelt
Die Frage, die natürlich jetzt ganz hochinteressant ist bei der Vereinheitlichung,
und das will ich Ihnen auch noch mal gerade aufschreiben,
ist das, was ich gerade schon ansprach,
nämlich die Hausnummer, die ich Ihnen gerade nannte,
das ist nun die Bilanzierungswahlrechte.
Das ist Paragraf 300, Absatz 2, 300,
Absatz 2, Satz 2 HGB. Wenn Sie den lesen,
sinngemäß steht da drin, dass also die Wahlrechte,
die Sie im Einzelabschluss ausgeübt haben, im Konzernabschluss neu ausgeübt werden dürfen.
Das heißt, hier kann man neu entscheiden bei einer Konzernrechnungslegungspolitik,
die Bewertung nun bezüglich der Aktivierbaren Bestandteile neu zu überdenken.
Jetzt werden Sie natürlich sagen, wo haben wir denn Ansatz,
Wahlrechte in unserem Bilanzrecht, im HGB und vor allen Dingen
bei den IFAS, die man wahlmäßig nun ausüben könnte.
Es gibt ja ganz wenige, meine Damen und Herren,
also Ansatz, Wahlrechte, 248 Absatz 2,
Satz 1,
selbst geschaffene immaterielle Vermögens gegen Schindels Anlagevermögens
Würden sie aktivieren, brauchen es aber nicht. Dann 250 Absatz 3,
dies Argio, wäre auch Verbindlichkeiten als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten, fällt mir auch ein.
Das könnte im Einzelabschluss anders gemacht werden als im Konzernabschluss.
Aber Sie sehen, man kann hier natürlich nochmal am Rad drehen.
Aber auch dort müssen Sie natürlich wieder klar das Prinzip der Methodenbestimmtheit berücksichtigen.
Sie kamen eigentlich dieses Wahlrecht nur einmal, wenn Sie hier vorgehen.
Dann natürlich die Frage, was ist mit Ansatz verboten?
Ich hatte ja gerade darüber gesprochen, dass Sie in einigen
Ländern nun vielleicht liberalere Bilanzierungsvorschriften als nach AGB bestehen.
Und sie wissen, wir haben etwa Ansatzverbote, 2248,
Absatz 1, Nummer 1, HGB,
Aufwendung für die Gründung eines Unternehmens, dürfen sie nicht aktivieren.
Ferner in Nummer 2, Aufwendung für die Beschaffung des Eigenkapitals.
Nummer 3, Aufwendung für den Abschluss von Versicherungsvertreten. 248,
Absatz 2, Satz 2, Marken, Drucktitel, Verlagsrechte,
Kundenlisten und so weiter, die nicht endgültig erworben wurden,
dürfen nicht aktiviert werden.
Dann 249, Absatz 2, Rückstellungen vor allen Dingen
für die andere als in 249,
HGB bezeichneten Fälle
Sie sehen also, das sind die HGB-Vorschriften und Sie wissen,
bei den Rückstellungen sind ja die Ehevers noch restriktiver.
Denken Sie etwa bei den Rückstellungen, dass Sie dort keine Rückstellung für Eigenverpflichtungen
bilden dürfen. Die sind ja begrenzt nach HGB möglich.
Also hier sehen Sie schon auch HGB-Vorschriften und IFRS-Vorschriften,
wo Verbote bestehen und dort noch Möglichkeiten einer Aktivierung bestehen,
müssen natürlich auf das Recht der Muttergesellschaft abgestimmt werden,
dass sie hier eine einheitliche Bilanzierung herbeiführen,
nur bei Wahlrechten,
die bestehen
Und da haben sie die Möglichkeit, dieses noch einmal neu auszuüben.
Das also zu dem Bereich da oben Vereinheitlichung von Ansatz.
Und jetzt komme ich auch zur Bewertung, meine Damen und Herren.
Bei der Bewertung haben sie nämlich die gleiche Regelung im Gesetz.
Und zwar steht das im Paragraf 308 zu der Bewertung bei
der Vereinheitlichung 308. Absatz 1, Satz 2 HGB.
Da heißt es auch, die Bewertung kann neu im Konzernabschluss ausgeübt werden.
Nun, wenn ich da Ihnen einige Beispiele nennen darf. Sie wissen,
sie haben nach 255 Absatz 2 HGB die Möglichkeit, die fertigen,
unfertigen Erzeugnisse zur Herstellungskosten zu bewerten und auf die Aktivierung von Verwaltungsgemeinkosten zu verzichten.
Das könnten sie machen im Einzelabschluss. Wenn Sie aber meinen,
im Konzernabschluss wollen Sie eine bessere,
eine größere Darstellung der Vermögens- oder bessere Darstellung der Vermögenslage erreichen,
dann aktivieren Sie die einfach in der Anpassung der Vereineiglichung.
Also hier haben Sie, das sind die beiden Regelungen,
die ich jetzt mal umkreise hier, die ich umkreise,
da sind die beiden Regelungen, wo Sie eigentlich die Möglichkeit haben, eine eigenständigen Konzernbilanzpolitik
Das lässt der Gesetzgeber eben zu, weil er sagt,
der Konzernabschluss wird von einer Politik betrieben, die nicht von den Tochtergesellschaften gemacht wird,
sondern die von der Obergesellschaft in gemacht wird.
Und die soll auch nochmal entscheiden dann, wie diese Wahlrechte
ausgeübt werden sollen. Nun, mein Damen und Herren,
das sind eigentlich so die wichtigsten Regelungen zur Vereinheitlichung von Ansatz,
Bewertungen, Ausweis.
Dann sind Sie bei der Vereinheitlichung natürlich Umrechnung auf rennende Währungen
, lautende Einzelabschlüsse. Da sollte ich Ihnen auch nochmal bei
der Währungsumrechnung die entsprechende Hausnummer nennen
Denn da haben sie ja häufig bei multinational Tätchen,
Konzernen, die Frage, wenn die zu unterschiedlichen Währungseinheiten bilanzieren,
dann haben sie den Paragraf 308a, 308a,
der etwa sagt, HGB zur Währungsumrechnung,
nach welchen Methoden dies zu erfolgen hat.
Denn, wie ich schon sagte, ein deutscher Jahresabschluss ist nach entsprechenden Euro aufzustellen.
Und jetzt haben sie die Voraussetzung, dass sie vermögensgegnischen Stunden,
Aufwendung, Erträge von Tochtergesellschaften in den USA etwa umrechnen müssen.
Und da natürlich so im aktuellen Stichtagskurs müssen sie das tun.
Und da können sich natürlich erhebliche Verschiebungen ergeben, wenn sie Chorschwankungen haben.
Das ist natürlich eine ganz wichtige Vereinheitlichungsregelung bezüglich der Währungsposten.
Schönes Abend, schönes Thema für eine Masterarbeit.
Also Währungsumumumrechnung im Konzernabschluss mal damit her. Also bei der
Vereinheitlichung, da gibt es auch gewisse Wahlrechte.
Also da gibt es ein interessantes Thema
Entsprechende Masterarbeit. Ja, Sie sehen, das wäre der Schritt für einen Heimlichung zu sehen.
Dann wird ein Summenabschluss erstellt. Da wird alles zusammengezählt. Alle Vermögensgegenstände,
alle Passivposten, alle Aufwendungen, Erträge, in der,
ja, können es auch automatisiert machen natürlich,
mit einem IT-Programm, gibt also IT-Programme von SAP etwa,
die dieses alles konsolidiert da mit einem Summenabschluss vornehmen,
stellen sich vor,
sie machen etwa den Summenabschluss von deinem Labenz.
Das können sie per Hand gar nicht zusammenrechnen. Das muss natürlich
IT-gestützt über Programme erfolgen. Und wenn sie das dann durchgeführt haben,
den Summenabschluss, dann kommt die eigentliche Konsolidierung.
Also die Eliminierung, Konzerne, Therna, Beziehung und Verflechtung aus der Summenbilanz.
Dann stellen Sie die Frage, welche Wechsel seid ihr in Beziehungen,
habe ich zwischen den Konzernunternehmen, sind wieder Einheitstheorie.
Sie wollen ja den Konzern als Einheit darstellen.
Und dann kommt zunächst mal die Frage nach der Kapitalkonsolidierung.
Teleminierung vom Beteiligungsbuchwert und Eigenrepital. Da ist die Frage zu stellen,
werden wir gleich noch klären, wie sieht das mit den,
ja, Eigenkapitalbeträgen der Unternehmen, der Tochtergesellschaften und den Beteiligten die in der Muttergesellschaft ausgewiesen haben.
Das müssen sie ja aussaldieren. Und häufig stimmen die ja
nicht überein, diese Beträge. Dann sehen sie die Schuldenkonsolidierung,
Forderungen, Verbindlichkeiten, Forderungen, ein ein Tochterunternehmen etwa,
sind ja beim Tochterunternehmen als Verbindlichkeiten auszuweisen.
Normalerweise müssen wir sagen, verschwinden, müssen eliminiert werden aus der Konzernbilanz.
Aber das Problem ist natürlich, dass sie häufig die Forderungen
nicht mit einem identischen Wert der Verbindlichkeiten haben.
Wenn sie Forderungen etwa abgeschrieben haben,
Und dann haben sie einen anderen Buchwert der Forderung bei der Tochter,
bei der Muttergesellschaft, als etwa die Verbindlichkeiten in den Einzelabschlüssen der Tochtergesellschaft stehen.
Kriegen Sie einen entsprechenden Posten, einen Konsolidierungsausgleichsposten.
Sie sehen also, das wird relativ schwierig sein.
Dann der nächste Bereich Zwischenergebnis eliminieren. Das kennen Sie ja
alle aus dem Bereich der Steuerlehrer. Wenn Sie Verrechnungspreise haben,
mit denen Sie ja erheblich,
dass Sie Ergebnisse beeinflussen können und mit den Verrechnungspreisen versucht man ja Steuerrechtlichkeit immer,
die Ergebnisse in die niedrig besteuerten Länder zu verlagern
Und dann gibt es ja eine gewisse Regelung, wie das
zu machen ist, einen Erlass auch der Finanzbehörden mit den Verrechnungspreisen.
Und genau das gleiche Problem haben sie hier auch,
dass sie Ergebnisse, die zwischen den Ball durch Lieferung und
Leistung zwischen den Unternehmen entstanden sind, natürlich die Gewinne eliminieren müssen.
Dann ist es ja eine Einheit der Konzerne, da müssen
die Gewinne herausgerechnet werden. Mich stellen Sie etwa vor,
wenn Sie in einem Konzern zuliefern, doch der Gesellschaften haben,
für die Produktion, die in der Muttergesellschaft stattfindet.
Dann haben Sie schon diese Problematik,
dass Zwischengewinne eliminiert werden müssen zwischen diesen Gesellschaften.
Und das muss natürlich dann
auch geprüft werden
Wir sehen sehr schön anhand dieses Prozesses der Konzernabschlusserstellung,
können Sie natürlich auch den Prüfungsplan dann vom Abschlussprüfer aufstellen.
Das sind die unterschiedlichsten Prüfungsschritte, die dann durchgeführt werden müssen.
Dann zum Schluss Aufwands- und der Tragskonsolidierung, also wir in Aufwendung,
Erträge, entstanden sind durch Aktivitäten zwischen den Gesellschaften,
sind die natürlich auch dann herauszurechnen.
Also wir sehen, diese Konsolidierung ist eine Saldierung nach ganz
bestimmten Regeln. Eine Herausrechnung. Insofern könnte man sagen,
das ist also eine Art Buchhaltungssystem
Nun haben sie in der Regel aber bei dieser ganzen Problematik
keine Konzernbuchhaltung in den Konzernunternehmen. Nur wenige Unternehmen haben eine Konzernbuchhaltung,
sodass sich eigentlich diese Kommunivierung immer darauf bezieht,
auf eine Zusammenrechnung der Einzelabschlüsse, der Muttergesellschaft und auch der Tochtergesellschaft.
Und das macht den Prozess dann häufig auch schwierig,
wenn sie das in einem großen Buchhaltungssystem alles erlegen könnten,
würde natürlich diese Aufstellung dann der Konzerngewinn und Verlust
rechnen im Endeffekt und Konzernabschluss
entsprechend einfacher ausfahren
Dann sehen Sie die ergänzenden Maßnahmen. Sie brauchen einen Konzernanhang,
in dem sie eigentlich alles erklären, was sie in der
Konzernbilanz und auch in der Konzerngewinnung und Verlustrechnung gemacht haben.
Gibt es hier auch eine Regelung? Eine gesetzliche Regelung.
Sie müssen auch einen praktisch einen Konzernlagebericht erstellen. Zu dem komme ich noch,
aber hier geht es dir erst mal um den Konzernabschluss.
Sie brauchen auch eine konzernweite Kapitalflussrechnung, mein Name.
Die Ströme innerhalb des Konzerns müssen in einer konzernweiten Kapitalflussrechnung
aufgestellt werden,
auch ein Kapitalspiegel
Die Veränderung des Eigenkapitals im Konzern darstellt,
muss für den Konzern erstellt werden und gegebenenfalls,
wir sehen einen Segmentberichterstattung, die ja nichts anderes macht,
um zu zeigen, wo die Konzernunternehmen und der gesamte Konzern nun,
in welchen Segmentfeldern tätig gewesen ist.
Also Geschäftsfeldern etwa im Ausland oder Geschäftsfelder beispielsweise in bestimmten Produktgruppen.
Das heißt, die Segmentierung zeigt ihnen ja,
wie ist der Erfolg überhaupt des Konzerns, in welchen Bereichen zustande gekommen.
Und diese Segmentberichterstattung gibt weiterführende Informationen, dem Kapitalmarkt,
auf welchen Geschäftsfeldern das Unternehmen tätig ist. Sie sehen also,
das sind die ergänzenden Maßnahmen, die natürlich alle dann auch aus den Kapitalflussrechnungen,
den Eigenkapital spiegeln und den Support berichten,
wenn sie zu erstellen sind, der Tochtergesellschaften abgeleitet werden.
Sie können sich vorstellen,
dass das natürlich ein hoher Planungsaufwand erfordert,
dieses alles in der Kürze der Zeit und wenn sie ins
Gesetz schauen,
290,
etwa in vier Monaten aufgestellt werden muss
Von der Obergesellschaft, von der Muttergesellschaft. In dem Zusammenhang ja
immer wieder Hinweis, wir haben ja dieses Prinzip des Fast Close.
Das heißt also, es muss so schnell wie möglich,
am besten bei 31.12., Stichtag der Obergesellschaft, Stichtag,
auch der Konzernunternehmen, der Bit, der Konzernabschluss aufgestellt,
zu diesem Stichtag und in einem Monat liegt alles vor.
Alle die Informationen, die sie hier sehen und auch,
das ist interessant, die Prüfung der Konzernabschlüsse.
Nicht Fast Close bedeutet so schnell wie möglich die Informationen über
den Konzernabschluss und seiner Prüfung auf den Kapitalmarkt zu bringen.
Deswegen haben sie diese vier Monate,
die für Kapitalmarkt orientierte Unternehmen für die Aufstellung des Konzernabschlusses bestehen,
nach Gesetz wird in der Regel nicht eingehalten.
Das wird viel kürzer gemacht, bei der Kapitalmarkt, dann entsprechend diese Informationen haben will.
Deswegen können sie sich jetzt schon darauf einstellen,
wenn sie in einem großen multinationalen Tätchenkonzern tätig werden in der Rechnungslegung,
dass über Weihnachten natürlich es brummt und wenn sie in einem großen multinationalen Prüfungsunternehmen tätig sind,
dann können sie vorstellen, dass so um den 31.12. bis Ende Januar, Ende Februar natürlich Urlaubssperre ist.
Skifahren können sie da nicht, da ist die Busy Season,
sowohl bei der Aufstellung der Konzernerflüsse, also auch bei der Prüfung der Konzernabschlüsse.
Ruja wird es dann erst dann, im Frühjahr,
da werden ja die Zeiten dann auch abgefeiert, die man dann als Überstunden geleistet hat.
Sie sehen also, hieraus resultieren natürlich diese Konjunktur, die Hochkonjunktur,
diese Busy Season in den Prüfungsgesellschaften, aus dieser entsprechenden Verpflichtung zu Fast Close.
Ja, zum Schluss nochmal Damen und Herren,
nachdem ich Ihnen das alles versucht habe,
mal in den wichtigsten Bereichen näher zu bringen,
muss ich Ihnen natürlich noch den Hinweis geben und das ist ganz entscheidend,
dass natürlich die Regelung besteht, dass wir nun nach den Bilanzierungsregelungen,
die für den Einzelabschluss gelten, auch den Konzernabschluss aufzustellen haben.
Und wenn sie sich da mal dieses anschauen,
im Gesetz werden sie dieses sehr schnell erkennen,
und zwar steht das, in den Vorschriften, ich glaube,
das ist 2,97, wenn ich mich erinnere, ja,
2,98 notiere ich ihn auch nochmal als Hinweis,
das zu lesen,
2,98 HGB
Da haben Sie die Regelung anzuwendende Vorschriften. In 297 steht der Inhalt,
möglichst sicherer Einblick, das kennen Sie ja alles,
in die Vermögensfinanzuntertragslage des Konzerns. Aber in anzubindendenden Vorschriften,
Absatz 1 ist es hier eigentlich, da wird gesagt,
es ist eigentlich bei der Aufstellung des Konzernabschlusses auf die handelsrechtlichen Regelungen zurückzugreifen.
Wenn Sie also noch HGB-Vorschriften aufstellen, aber es wird auch gesagt,
wenn also Eigenheiten des Konzernabschlusses bestehen,
dann ist von diesen Gliederungsbewährungen Bettungsvorschriften, Bilanzierungsvorschriften,
die für den Einzelabschluss gilt nach HGB abzuweichen.
Und da werden Sie sehen, dass es verschiedene Besonderheiten im Konzernabschluss gibt,
die nun besondere Posten noch im Konzernabschluss bedeuten.
Und die würde ich Ihnen mal gerade nennen,
diese besonderen Posten, die dann aufgrund der Konzernspezifikal dazukommen.
Erstens, Unterschiedsbeträge aus der Kapitalkonsolidierung werden wir nächste Woche uns angucken,
haben Sie wahrscheinlich schon eine Übung gemacht.
Die kommen natürlich als Sonderposten noch dazu,
dann Aufrechnungsdifferenzen aus der Schuldenkonsolidierung
Also wenn Forderung, Verbindlichkeiten nicht über allen Stimmen,
haben sie Aufrechnungsdifferenzen, die sie im Konzernabschluss ausweisen müssen.
Dann werden sie nächste Woche sehen, Anteile anderer Konzernfremder, Gesellschafter sind auszuweisen.
Da haben sie einen besonderen Posten. Und viertens,
die gerade angesprochenen, Währungsumumrechnungslifferenzen zwischen Dollar und auch dem Euro,
wir müssen sie in einem bestimmten Posten dann ausweisen.
Sie sehen, die resultieren natürlich alle aus der,
die Posten, aus der Vereinheitlichung und der Konsolidierung.
Da kriegen sie separate Posten Ansonsten, sagt der Absatz 1,
sind eigentlich die Regelungen, die sie alle kennen, zum HGB-Einzelabschluss heranzuziehen.
Wenn dem so nicht ist und sie an IFAS-Abschluss aufstellen,
natürlich die Regelungen, dachte er, IFAS-Finanzierung.
Das ist klar. So, mein Damen und Herren,
wir haben das mit einem Parforit geschafft, Ihnen einen Überblick zu geben.
Und wir können nächste Woche dann mal mit der Kapitalkonsolidierung anfangen
und mal auch die Rechentechnik etwas verdeutlichen in diesem Bereich.
Danke Ihnen für die Aufmerksamkeit