So, jetzt kommt er an. Okay. Dann darf ich
sie zur vorletzten Vorlesung begrüßen. Wunderbarer Tag. Sie haben
natürlich jetzt einiges vor sich und deswegen habe ich mir noch
einen kleinen Zettel gemacht, der ihm vielleicht weiterhelfen will.
Ich glaube, es waren einige Anrufe bei uns am Institut,
die sich nach den Klausuren erkundigt haben der letzten Jahre.
Ich bin immer davon ausgegangen, dass sie auf
der Homepage stehen
Seit einigen Jahren runtergelöscht worden. Wir haben jetzt Folgendes gemacht,
weil auch die Fachschaft und angemaust hat.
Wir haben die Klausuren, soweit ich sie freigeben kann,
für die Nährbeauftragten kann ich natürlich nicht sprechen.
Aus den letzten beiden Jahren auf die Homepage gestellt. Also alles,
was mich betrifft, vor allen Dingen um meine Mitarbeiter steht,
auf der Homepage natürlich nicht die Lösungen,
sondern die Klausuren der letzten beiden Jahre.
Also da können sie sicher mal jetzt für die Vorbereitung nun informieren.
Auf der anderen Seite habe ich mir auch notiert,
in der letzten Übung besprochen, Ich spreche hier ja meine Mitarbeiter,
die Klausur vom letzten Semester, also vom letzten Sommersemester in diesem Bereich.
Also deswegen haben sie da die Möglichkeit, dann auch einiges vorzubereiten.
Dann will ich Ihnen nächste Woche noch etwas zu den beiden anstehenden Klausuren sagen.
Also über die Struktur und so weiter. Also das wollen wir
dann machen, wenn wir mit dem Stoff durch sind.
Sie sehen, wenn Sie mal in meiner Disposition schauen,
wir sind ja gut im Rennen,
wir haben letzte Woche etwas gesagt,
ich komme gleich drauf zurück über die rechtlichen Strukturen des HGB
und damit natürlich deckungsgleich der IFAS.
Das ist ja alles
angepasst worden
Und wollen heute natürlich in die Konsolidierung mal einsteigen.
Und da will ich Ihnen in dem Semester nochmal zeigen,
die Kapitalkonsolidierung und die Schuldenkonsolidierung, die anderen Konsolidierungsschritte,
die eigentlich identisch ablaufen, haben Sie ja schon in Übungen gemacht,
also etwa Zwischenerfolge und G&V-Konsolidierung.
Ich will die nächste Woche auch nochmal einen Einblick geben in einige ausgewählte Bereiche,
latente Steuern, etwa, damit Sie da auch einen Überblick haben.
Und wenn Sie auf Ihre Seite 10 gehen,
dann auch nochmal in den Konzernlagebericht und den Konzernen Anhang,
da wollen wir auch nochmal reinschauen und uns einiges Neuere,
was jetzt auf uns zukommen wird, angucken.
Also heute ist angesagt, Kapitalkonsolidierung. Deswegen kann ich jetzt
mal hier den Projektor ausmachen und Sie sehen,
der Einstieg ist ja der Prozess der Konzernrechnungslegung.
Das haben wir ja letzte Woche grundlegend besprochen. Wir sind in
der Hannesbilanz 2 und haben jetzt praktisch aus den Einzelbilanzen die Summenbilanz erstellt,
haben die Anpassungen vorgenommen, über die ich Ihnen etwas gesagt habe,
die Bewertungspolitik, gegebenenfalls neu ausgeübt und auch die Stichtage vereinheiligt und auch die Währungsumrechnung vorgenommen.
Und jetzt steht an also diese Konsolidierung durchzuführen.
Und wir wollen zunächst einmal in die Kapitalkonsolidierung einsteigen.
Und da sehen Sie natürlich jetzt, was wir machen wollen.
Wir wollen die Berechnung der Beteiligung der Muttergesellschaft an Tochterunternehmen,
die wird ja normalerweise im Finanzanlagevermögen der Muttergesellschaft bilanziert,
mit dem Eigenkapital der Tochterunternehmen, mit dem bilanzierten Eigenkapital verrechnen.
Sie sehen also Einheitstheorie, das heißt aber,
wir wollen nicht die eigentlich wirtschaftlich und rechtlich unabhängigen Unternehmen so betrachten
Tochterunternehmen und die Muttergesellschaft, sondern wir wohnen von einem einheitlichen Konzern ausgehen.
Und da müssen natürlich die Beteiligungsverhältnisse nun entsprechend herausrechnen, heraussaldieren.
Nun ist das nicht so einfach,
wie das einfach hier auf der Folie nun steht.
Sie sehen, es sind etliche Paragrafen 301, 3010,
3012, HGB, zu berücksichtigen.
Das Schöne ist aber, dass diese Konsolidierungstechnik im HGB
jetzt fast vollständig der Konsolidierungtechnik der IFHS entspricht.
Das habe ich Ihnen ja auch in einer Synopse nähergebracht.
Das ist ja alles im Rahmen des Bielmork angepasst worden.
Die übrigen Konsolidierungssträchte übrigens auch
Also insofern gehen Sie da auch bei einer Konsolidierung nach HGB
von den gleichen Techniken aus, wie wir das nach IFS haben.
Also volle Anpassung an die internationale Konzernrechnungslegung. Nun,
und wenn Sie mal in die Kapitalkonsolidierung hineinschauen,
dann haben Sie ja das Problem vor allen Dingen deshalb,
weil Sie keine Konzernbuchhaltung haben.
Sie haben nicht die einzelnen Konzernunternehmen mit Ihren Eigenkapital,
den Beteiligungen auf unterschiedlichen Konten geführt,
sondern die Krux an der ganzen Geschichte ist ja in der Regel,
Sie beziehen sich auf die Einzelabschlüsse der Muttergesellschaft,
der Tochterunternehmen und die müssen Sie jetzt praktisch nach der Einheitstheorie hier griffig machen.
Das ist also die Vorgehensweise. Nun, es gibt da
verschiedene Regeln, die man einfach mal sich anschauen muss,
um das zu verstehen. Es steckt nicht viel dahinter,
wenn sie gut in der Buchhalterik sind, werden sie das sofort erkennen,
warum man das so macht und wie man das macht.
Und deswegen hat mich das aus wissenschaftlicher Sicht,
darf ich hier mal sagen, als Fußnote nie irgendwie interessiert.
Es sind Zusammenrechnungsregeln. Und insofern steckt da wenig Brisanz drin in der Unternehmensbewertung,
steckt mehr Brisanz drin, wie sie gesehen haben,
nicht Einbeziehung von Steuerfaktoren und so weiter.
Das ist hier interessanter als die Konzernrechenpflegung
Ich jedenfalls. Aber trotzdem gibt es endliche Kollegen,
die natürlich auch hier intensiv auf diesem Gebiet forschen und Vorschläge machen,
wie man eigentlich hier international weiterkommen könnte.
Ich will denen also, wie gesagt, zeigen,
wie das aussieht mit der Konsolidierung. Und wenn Sie da mal hineinschauen,
dann haben wir ja folgende Regelungen jetzt für die Kapitalkonsolidierung nach,
den Reformen durch das Bilanzrechtsmodellisierungsgesetz 2019.
Sie kennen ja noch die drei, die vier Konsolidierungsstufen,
Vollkonsolidierung, Quotenkonsolidierung und Equity-Methode. Also Sie sehen,
bei allen Konsolidierungsschritten kriegen Sie dieses Stufenkonzept wieder.
Und das wollen wir jetzt uns auch mal angucken.
Wir wollen die Kapitalkonsolidierung bei der Vollkonsolidierung uns anschauen und bei
der Equity-Methode, bei Assoziierten Unternehmen.
Nochmal zur rechtlichen Klarstellung von einer Vollkonsolidierung müssen wir ausgehen,
wenn wir ein Mutterunternehmen haben, das Tochterunternehmen beherrscht. Nach 290,
291 HGB beherrscht und bei der E-Cribital-Methode ist es ja,
dass dann das Mutterunternehmen oder ein Tochterunternehmen im Unternehmen,
im Konzern nicht eine Beherrschung vornimmt, sondern einen maßgebenden Einfluss
Und dann wird ja hier nach den Beteiligungs, nach den Eigenkapitalquoten konsolidiert.
Und hier müssen sie ja sämtliche Vermögensgegenstände und Schulden,
also dann entsprechend in den Konzernabschluss der Tochterunternehmen einbeziehen.
Das hier verkürzt mal die Aufgabe der Konsolidierung.
Nun können Sie bei der Konsolidierung von einem einstufigen Konzern ausgehen,
mal da mit Herrn Einfornalen Mehrstufigen.
Also ein Mehrstufienkonzern habe ich Ihnen ja schon mal dargestellt.
Das war ja bei diesem Tannenbauen-System. Das wäre ein Mehrstufia-Konzern
Und da haben wir ja gesehen, dass da gewisse Erleichterungen bestehen.
Aber darauf will ich jetzt nicht hinaus. Wir wollen von
dem einfachsten Fall ausgehen, von einem einstufigen Konzern.
Ein Mutterunternehmen und ein Tochterunternehmen oder zwei Tochter und dann nicht nochmal weiter untergliedert,
dass die Tochterunternehmen haben, die dann entsprechend weitere Unterbeteiligungen haben.
Das wäre ein Mehrstufia-Konzern. Damit können sich vielleicht in
ihrer Masterarbeit Beschäftigt also Konsolidierungstechniken etwa in Mehrstufienkonzerne.
Das kann man wunderbar machen, darf ich Ihnen sagen,
mit mathematischen Verfahren, simultanen Verfahren in der Konsolidierung.
Also wenn Sie sich dafür interessieren, kommen Sie zu mir,
da können wir gerne ein Thema finden.
Wir wollen also jetzt mal vom einfachen Fall ausgehen von dem einstufigen Konzern.
Das ist, glaube ich, wichtig. So,
dann komme ich mal zurück zu meiner Synops und Sie sehen,
hier gibt es die Erwerbsmethode.
Nur noch die Erwerbsmethode nach 301 vor dem Bill Mock
hatten wir hier auch die Interessen, Zusammenführungsmethode.
Die Erwerbsmethode geht von der Fiktion auf, dass immer
eine Beteiligung erworben worden ist und dafür auch was bezahlt worden ist.
Das heißt also, das Mutterunternehmen kauft eine Beteiligung,
zahlt dafür auch einen Preis an das Mutterunternehmen etwa bilanziert,
im Abschluss des Mutterunternehmens diese Beteiligung geben.
Also hat sie erworben. Deswegen Erwerbsmethode nach 301 HGB.
Und sie sehen, hier hat man sich angepasst an die internationalen Bewertungsvorschriften.
Und Konsolidierungsvorschriften, hier muss eine neue Bewertung erfolgen,
Neubewertung des Eigenkapitals der Tochterunternehmung bei der Konsolidierung.
Und es gibt nur noch die Neubewertungsmethode. Vorher hatte man
, hier ist ein Wahlrecht zwischen Neubewertungs- und Buchwertmethode.
Und da war natürlich dann große Gestaltungsspielräume im Rahmen der Einheitstheorie nach deutschem Recht,
traditionell, dass man sagte, also,
wir können jeweils einmal entscheiden, ob wir Neubewertung machen oder Buchwertmethode.
Und da gab es schon beträchtliche Einschränkungen in den möglichst einsicheren
Blick in die Vermögens- und Finanz- und Ertragslage des Konzerns,
ob sie nun die eine oder die andere genommen haben.
Und da hat die Bundesregierung gesagt, 2009, nein,
die wird gestrichen, es gibt nur noch die Neubewertungsmethode.
Für sie relativ einfach. Sie brauchen also nur noch
die Neubewertungsmethode zu lernen. Quotenkonsolidierung wissen Sie noch,
das sind ja Unternehmen, die nun ein Unternehmen gleichzeitig beherrschen.
Und da gibt es ja diese Quoten-Konsolidierungsmethode bei den Gemeinschaftsunternehmen.
Das wollen wir mal nicht betrachten bei der Konsolidierung.
Wir gucken da deswegen mal auf die Equity-Methode, bei den Assoziierten Unternehmen noch.
Und hier sehen Sie, ist auch vorgeschrieben die Buchwertmethode,
Buchwehrmethode im Hinblick auf den Ausweis der Beteiligung.
Da ist die Buchwertmethode auch international, nun hier eingeführt worden.
Da hatten Sie auch früher die Wahlmöglichkeit zwischen Buchwert und Neubewertungsmethode.
Da hat man sich aus den bestimmten Gründen die sie gleich sehen werden,
dann auch für den deutschen Rechtsraum, für die Buchwertmethode entschieden.
Insgesamt können Sie sagen, es entspricht voll und ganz den
internationalen Vorschriften bei der Technik. Nur hier hatte ich Ihnen gesagt,
bei der Quotenkonsolidierung ist man im Augenblick dabei,
die gegebenenfalls für die internationale Rechnungslegung ganz abzuschaffen und nur noch die Equity-Methode zuzulassen.
Also, dann hätten Sie nur noch in Zukunft Vollkonsolidierung und Equity-Methode.
Und da würde die Quotenkonsolidierung, das ist ja die
quotale Konsolidierung der Vermögensgegenstände und Schulden nach Maßnahme der Beteiligungsquoten
Jahr Quotenkonsolidierung bei, Gemeinschaftsunternehmen. Und da will man
auch bei Gemeinschaftsunternehmen dann die Inquity-Methode in Zukunft nun einführen.
Aber soweit es ist noch nicht, müssen sie verfolgen,
wie das aussieht mit den internationalen Regelungen.
Also wenn sie das erst mal haben, sind sie für die Praxis gut gerüstet.
Sie kennen die Methoden. Sie wissen, wo sie stehen.
Und jetzt ist natürlich die Frage, wie geht das nun mit der entsprechenden Konsolidierung?
Also wir müssen schauen in den Paragraf 301, meine Damen und Herren.
Wenn Sie den bitte mal zur Hand nehmen,
da steht eigentlich alles drin, was Sie jetzt wissen müssen.
301 HGB. Und zwar finden Sie das, dann Unter
dem Paragrafen, der auch so bezeichnet ist. Nämlich 301 Kapitalkonsolidierung. Und Sie sehen,
Satz 1, Absatz 1, der wird dann setzt,
den den Mutterunternehmen gehörenden Anteile, an einem in den Konzernabschluss einbezogene Mutterunternehmen,
wird mit dem auf diese Anteile entfallenden Betrag des Eigenkapitals des Tochterunternehmens verrechnet.
Also schon mal ganz klar, was ich Ihnen sagte, genau das,
hier nicht Aufrechnung der Beteiligung, mit dem Eigenkapital der Tochterunternehmung.
So, wenn Sie dann weiterlesen im Absatz 1,
Satz 2, heißt es, das Eigenkapital ist,
mit dem Betrag anzusetzen, der dem Zeitwert,
der in den Konzernabschluss aufzunehmenden Vermögensgängischen Schuldenrechnung und Sonderposten entspricht,
der diesen,
an dem für die Verrechnung und so weiter maßgebenden Zeitpunkt beizulegen ist.
Sie sehen, das ist der beizuliegende Wirt.
Und der Zeitwert muss hier, bedeutet hier,
das werden Sie gleich sehen, nämlich Neubewertungsmethode.
Sie müssen diese Eigenkapital neu bewerten. Sie müssen
die stillen Reserven aufdecken und gegebenenfalls auch noch ermitteln,
ob es da ein Geschäfts- oder Firmenwert gibt in diesen Bereichen
Das ist relativ komplex, aber wir werden das mal erst anhand
der gesetzlichen Regelungen zeigen und dann auch anhand eines Beispiels.
Und ich glaube, Sie haben das ja auch schon in der Übung gemacht. Nun,
wenn Sie sich das mal vorstellen, jetzt ganz in der Buchhalterik,
können Sie da sehr schön die Abbildung 66 verwenden, die das zeigt.
Sie haben also zunächst einmal hier oben in diesem Bereich die
einzige Bilanz des Mutterunternehmens und Sie haben die Einzelbilanz eines Tochterunternehmens.
Der einfachste Fall, nicht, ein studier Konzern,
das Mutterunternehmen beherrscht das Tochterunternehmen nach 290, 291 und ist verpflichtet nun entsprechend eine Konzernbilanz aufzustellen.
Was wir zunächst gemacht nach unserer Vorgehensweise,
Sie machen die Summenbilanz, Sie beziehen alles ein,
was auf der Aktivseite von Einzelbilanz, dem Mutterunternehmen 1-Bilanz-Tochterunternehmen ist,
sehen Sie, sonst hier aktiver, Beteiligung am Tochterunternehmen,
Aktivbar vom Tochterunternehmen und auf der Passivseite genauso, Eigenkapital,
Mutterunternehmen, Anteil, die ist Eigenkapital an Tochter,
Fremdkapital, Mutterunternehmen, Fremdkapital-Tochterunternehmen.
Das ist Summenbilanz. So,
und jetzt sehen Sie schon nach der Einheitstheorie, das,
was hier etwas dunkel gezeichnet ist in Ihren Unterlagen,
ist der sogenannte Aufrechnungsbereich
Gehen müssen sie rausrechnen, raussaldieren. Das sind ja Beziehungen,
wirtschaftliche Beziehungen zwischen Unternehmen, die in der Einheitstheorie widersprechen.
Die müssen herausgerechnet werden. So, heraussaldiert werden praktisch. So,
der einfachste Fall ist, wenn sie anfangen zu saldieren,
ist der Beteiligungswert am Tochterunternehmen, sprich genau dem Anteil, dem Buchwert.
Null. So, dann wäre das der erste Fall, das wäre die Konzernbilanz.
Sehen Sie, dann fliegt das raus, es hebt sich raus.
Haben Sie aber in den seltensten Fällen meine Damen und Herren.
Sie haben in der Regel den Fall 2 und den Fall 3.
Der macht die Sache dann etwas komplizierter, als wenn sie
das sofort raussaldieren und sagen, das ist jetzt meine Konzernbilanz.
Und zwar der Fall 2 sagt,
das ist der Wert der Beteiligung am Tochterunternehmen hier,
ist größer als das Anteil ihr Eigenkapital.
Ich würde sagen, wie geht denn das,
dass also die Beteiligung an einem Unternehmen größer ist,
als das eigene Kapital ist dort der Unternehmens?
Das geht sehr wohl mal da modern, wenn Sie davon ausgehen,
dass beispielsweise nun in dem Beteiligungswerk, was das Mutterunternehmen hält,
natürlich ein höherer Wert drin ist, als der bilanziert wird.
Also Stillereserven, die etwa im Eigenkapital des Tochterunternehmens
nicht gezeigt werden
Und sie sehen, das sind dann die stillen Reserven.
Aber auf der anderen Seite haben sie natürlich auch stille Lasten
bei den passiver, die sie dann auch heben müssen.
Stille Lasten heben und stille Reserven heben auf der Aktivseite.
Sie kennen das ja aus der Bilanzrechnung, also aus dem Bilanzsteuerrecht.
Wenn sie etwa Unternehmensumumwandlungen haben, etwa,
da müssen sie in gewissen Fällen die stillen Reserven auflösen.
Teilweise oder vollständig nach Umwandlungssteuergesetz etwa. Haben sie
vielleicht besprochen bei Herrn Groth, der und Herren Willisch.
Und wenn Sie die stillen Reserven dann heben,
dann sind die natürlich zu versteuern
Hier natürlich keine Steuerwirkung, weil der Konzernabschluss ja keine Steuerbemessungsgrundlage hat.
Aber trotzdem müssen hier die handelsrechtlichen Werte, müssen gehoben werden,
die stillen Reserven. Also in der Technik eigentlich identisch,
als wenn sie stille Reserven in Bilanzsteuerrecht heben.
Da gibt es ja dann auch noch Sachen,
die sie dagegen setzen können nicht.
Sie können ja dann Teil auflösen, die stillen Reserven.
Gibt es ja sehr schöne Steuerbilanzpolitische Möglichkeiten. Aber das
wollen wir hier nicht besprechen. Wir sind ja im Konzernabschluss
und der hat nur die Informationsfunktion und keine Steuerbemessungsfunktion.
Das haben wir ganz klar an der Stelle zu sagen.
So, das wäre der erste Fall,
den wir uns angucken müssen
Und sie sehen jetzt, der zweite Fall ist genau der Umgekehrte.
Da ist die Beteiligung kleiner als das Anteil hier Eigenkapital, ein Tochterunternehmen.
Jetzt werden sie fragen, wie kann denn ein Mutterunternehmen so
blödsinnig sein? Hier nun etwas auszugeben für ein Unternehmen,
wo der Wert eigentlich an dem Unternehmen geringer ist,
als die Beteiligung, die Anschaffungskosten.
Ja, da kann man sagen,
das kann beispielsweise ein Lucky Main sein,
dass die gesagt haben,
also beispielsweise das Unternehmen war günstig zu bekommen
Vollschrecke günstig zu bekommen, das Eigenkapital ist höher.
Beteiligung ist geringer. Oder sie haben beispielsweise hier einen Bad Will,
einen negativen Geschäftswert, dass sie sagen, das Unternehmen,
was sie haben, an dem sie beteiligt sind,
hat so schlechte Zukunftsaussichten,
dass die Beteiligung geringer ist als das Anteil die Eigenkapital.
Sie sehen also beide Fälle berücksichtigt jetzt das Gesetz. Der Fall wird nicht genannt,
sondern der Fall und der Fall wird im Gesetz genannt.
Und da müssen sie dann hineinschauen und sehen,
wie diese Neubewertungsmethode zur Erfassung dieser Differenzen des Unterschieds Betrages einmal aktivisch und einmal passivisch.
Nun, im Gesetz zum Ausdruck gebracht wird. Nun,
gucken wir uns zunächst einmal die Neubewertungsmethode an. Und Sie sehen,
da wurde ja schon gesagt, dass Eigenkapital des Tochterunternehmens, Eigenkapital-Tochterunternehmen hier,
muss zum beizulegenden Zeitwert unter Aufdeckung der stillen Reserven und stillen Lasten nun erfolgen.
Und die Anteilsverrechnung 301, Absatz 2, Satz 1,
hat zum Zeitpunkt des Erwerbs Anschaffungsmethode zu erfolgen.
Also ganz klar, Zu welchem Zeitpunkt sie dann verrechnen und
dann zu diesem Zeitpunkt müssen sie auch diesen beizulegenden,
höheren Zeitwert feststellen, nicht bei der Konsolidierung. Nun,
meine Damen und Herren, um das nochmal schöner zum Ausdruck zu bringen,
habe ich Ihnen auch aufgenommen, die Synopse von Köhnenberg,
Haller und Schulze, die zeigt alles das,
was ich Ihnen jetzt gerade gesagt habe, nochmal im Einzelnen,
auch im Zusammenhang, Einzelbilanz des Tochterunternehmens,
Vereinheitlichung von Ansatz und Bewertung in der HB2,
wie wir das besprochen haben,
und dann Aufrechnung des Beteiligungsbuchwerts mit dem Anteil
den Eigenkapital
Und jetzt sehen Sie hier unseren Fall 2 und hier den Fall 3.
Also Beteiligungsbuchwert größer, Anteil im Eigenkapital, Interpretation der Differenzen.
Da können Sie einmal sagen,
stille Reserven im bilanzierten Positionen, also beispielsweise,
dass Sie in der Tochtergesellschaft etwa Anschaffungskosten oder im Umlaufvermögen,
Anlafungsvermögen, durchaus Marktwerte hätten die über den Bilanzierten in der Tochtergesellschaft bilanzierten Werten liegen.
Wenn Sie die verkaufen würden, kriegten Sie einen höheren Betracht.
Sie dürfen aber nicht, weil da ja Anschaffungskostenprinzip gilt
Aber das sind ja die stillen Reserven, die im bilanzierten Positionen.
Aber es gibt auch stille Reserven ihm nicht bilanzierten oder
nicht bilanzierbaren Positionen, mein Damen und Herren.
Denken Sie etwa daran, dass es immaterielle Vermögensgegenstände gibt,
die sie gar nicht bilanzieren dürfen, die sie gar nicht aufnehmen dürfen.
Da sagt ja ganz klar, dass auch die IFAS,
dass hier Schicht im Schacht ist, wenn sie immaterielle Vermögensgegenstände haben,
die nicht bilanzierbar sind.
Aber trotzdem, wenn sie das Unternehmen veräußern,
diese nicht bilanzierten Faktoren etwa eine Rolle spielen und
versilbert werden könnten
Das sind beispielsweise Einzelwirtschaftsgüter, Einzelne, immaterielle Wirtschaftsgüter,
kennen Sie aus den Bilanzierungsveranstaltungen. Also, wenn Sie etwa
Kundenkarteien haben in Ihrem Unternehmen, die dürfen Sie nicht bilanzieren.
Sind das ein Wert für das Unternehmen ins Verkaufen?
Das dürfen Sie nicht in der Bilanz zeigen,
sind nicht auszuweisen, aber trotzdem stellen Sie einen Wert da.
Ein Einzelwirtschaftsgut, was Sie dann entsprechend ausweisen dürfen.
Und wenn Sie sämtliche stille Reserven,
die sich auf die Bilanzierbaren und nicht milanzierbaren Vermögensgegenständen und Schulden
beziehen, nun zuordnen, das wird gleich unser
Man spricht dann auch von der Wertallokation im Konzernabschluss, der Wehrzuweisung.
Und trotzdem ist der Eigenkapital, ist der Beteiligungsbetrag noch höher als das in entsprechende Eigenkapital.
Den kann ja der Differenzbetrag nur ein Geschäftswert an Goodwill sein.
Und der Goodwill ist ja nicht zurechenbar, einzelne Wirtschaftsgüter.
Der gilt ja für das gesamte Unternehmen. Und insofern ist dieser,
und jetzt ist es klar, das ist kein verivativer,
mal Damen und Herren, das ist ein originärer Goodwill,
dieser Geschäfts- oder Firmenwert ist dann, sehen Sie,
Zuordnung der Differenzen in der Handelsblitze in Bilanzierung,
Bilanz 2, nicht bilanziert.
Und wenn die verteilten Restbeträge höher sind,
dann müssen sie separat ein Geschäfts- oder Goodwill ausweisen.
Im zweiten Fall sehen Sie, wenn der Beteiligungsbuch weg kleiner ist,
dann wird die Differenz interpretiert als Stillast, Lucky My oder negative Zukunftsaussichten.
Und wenn sie das dann verteilt haben, dann bleibt nur die Möglichkeit,
auf der Passiv-Seite in Form eines Bad Wills diesen Unterschiedsbetrag aus der Konsolidierung auszuweisen.
Sie sehen schon, hier spricht man eine Konzernbilanz von
Geschäfts- oder Firmenwert und hier nur von Unterschiedsbetracht.
Badville taucht eigentlich gar nicht auf in der Bilanz, nicht von den Bilanzposten.
So, jetzt gucken wir uns das mal im Gesetz an,
wo das steht, was sie hier auf der schönen Synopse,
Fall 2 können sich dazu schreiben, hier nochmal und Fall 3.
Bei Könnenberg nun dargestellt worden ist,
das können sie sich jetzt sehr schön, nun in 200,
301, Absatz 3 ist es, meine Damen und Herren,
ein nach der Verrechnung verbleibender Unterschiedsbetrag ist dieser Konzernbilanz,
Wenn er auf der Aktivseite entsteht,
unter den Posten Unterschiedsbetracht auf der Kapitalkonsolidierung,
nach dem eigenen Kapital auszuweisen.
Der Posten ist der Posten und wesentliche Änderung gegenüber dem Vorjahr,
sind dem Anhang dann entsprechend zu erläutern,
im Konzern Anhang zu erläutern bei der ganzen Sache.
Das ist 301, Absatz 3. Dann 301, Absatz 2,
die Verrechnung nach Absatz 1 der Grundlage der Wertansätze,
dem Zeitpunkt durchzuführen, zudem,
dass Unternehmen Tochterunternehmen geworden ist.
Also als es entsprechend gekauft worden ist
Das ist nochmal der Hinweis, was ich ihm gerade sagte.
Und jetzt sehen Sie im Paragraf 309 die Behandlung des Unterschiedsbetrages.
Das heißt also, Sie müssen diesen Unterschiedsbetrag dann fortschreiben in der Folgekonsolidierung.
Sie müssen etwa, das machen wir gleich noch im Detail,
diesen Geschäfts- oder Firmenwert natürlich fortführen. Abschreiben. Sie wissen,
der Geschäfts- oder Firmenwert wird ja planmäßig nach HGB, Steuerrecht ja auch, abgeschrieben.
Sie wissen, nach IFAS ist das verboten. Da haben wir
die einzigen Unterschiede bei der Fortführung des Geschäftswertes nach HGB abzuschreiben,
die EVS und auch die Regelungen der US-Gap sagen,
das ist kein abnutzbares Wirtschaftsgut,
sie dürfen höchstens eine außerplanmäßige Abschreibung nach IFS und US-Gap vornehmen,
heißt ja auch Imperiment only approach.
Sie dürfen also hier nur den Imperiment-Test machen und nicht,
wie es nach HGB oder Bilanzsteuerrecht natürlich richtig ist,
logisch richtig ist, dass sie auch ein abnutzbares Wirtschaftsgut,
diesen Geschäfts- oder Firmenwertwinner bilanziert worden ist, da planmäßig abschreiben.
Das heißt, sie müssen dieses fortführen,
auch den passiven Unterschiedsbetracht, Nach 309, Absatz 2,
Nummer 2. Sie müssen den auch entsprechend dann erfolgswirksam in den nächsten Jahren fortführen.
So, Sie sehen aber, bevor Sie diese Unterschiedsbeträge bekommen,
müssen Sie natürlich die aufgedeckten, stillen Reserven behandeln.
Und diese aufgedeckten Spielreserve müssen Sie den Wirtschaftsgütern,
also den Vermögensgegenständen und Schulden dann zuordnen.
Und eine Zuschreibung vornehmen. Und dann sehen Sie ja,
wie hier Verfahren wird etwa,
wenn Sie aufgedeckte,
stille Reserven fortführen
Steht jetzt nicht im Gesetz drin,
im Gesetz steht eigentlich nur bei der Fortführung drin,
wie sie den Geschäftswert und den Ebertwill behandeln müssen.
Das ergibt sich aus der Neubewertungsmethode. Sie müssen dann in den nächsten Perioden
natürlich diese aufgestockten oder hier auch bei den entsprechenden Passiven,
bei den negativen Zukunftsaussichten und bei den stillen Lasten natürlich bei den Verbindlichkeiten und Rückstellungen,
wenn da höhere Beträge sich ergeben, die fortschreiben.
Und Sie sehen schon, wenn Sie eine höhere Aktivierung vornehmen,
etwa jetzt nicht, in der Konzernbilanz und sie führen die Werte fort,
dann müssen sie etwa grundsätzlich buchen, Aufwendungen an diese aktivierten Werte.
Und wenn sie stille Lasten haben, müssen sie buchen auf
der Passiv-Seite, Verbindlichkeiten, Rückstellungen an Erträge.
Sie sehen also diese Fortführung hat dann in den Folgeperioden natürlich
immer bei der Fortführung der aufgelösten,
stillen Reserven einen Aufwandseffekt im Konzernabschluss und auf der anderen Seite
bei den stillen Lasten
einen Ertragseffekt
Da erhöhen sie dann entsprechend das Konzernergebnis. Nun sehen Sie aber,
und das wissen Sie,
diese Fortführung der Posten ist ja nicht bei allen oder Auflösung,
bei allen Vermögensgegenständen und Schulden, die Sie haben, sofort vorzunehmen.
Denn Sie wissen, es gibt ja abnutzbare Wirtschaftsgüter und es
gibt nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter. Denken Sie etwa an abnutzbares Anlagevermögen,
da ist ja klar, da erhöhen Sie den Posten,
um die aufgedeckten stillen Reserven und schreiben Sie die nächsten Perioden
dann planmäßig auf die Nutzungsdauer ab.
Kein Problem. Dann haben Sie die Aufwandsauswirkungen, die ich gerade ansprach,
immer jährlich bis zum Ausscheiden der Wirtschaftsgüter als Aufwandsbuchung.
Und Sie sehen, das ist ja der sogenannte Zweischneidigkeitseffekt der Bilanzierung.
Wenn Sie einmal zuschreiben, muss das ja auf der
anderen Seite sich in den nächsten Playoden auswirken.
Was ist aber bei nicht abnutzbaren Anlagevermögen? Etwa,
Sie haben stille Reserven im Grund und Boden Ihres Unternehmens.
Dann haben Sie hier natürlich eine Auswirkung,
eine Erfolgsauswirkung in den nächsten Jahren im Konzernabschluss. Nur dann,
wenn eine Außerplanmäßige Abschreibung auf diese Grund- und Bodenwerte erfolgen,
oder wenn keine Wertänderung Erfolg erst am Ausscheiden,
wenn Sie die verkaufen
Also, dass wir sehen, diese Folgewirkung,
die Sie hier haben, die kann natürlich sofort in den
nächsten Perioden erfolgen und natürlich dann bei den stillen Lasten etwa,
wenn der Anfall der Aufwendungen nun entsprechend vorliegt und der ist dann erfolgswerksam aufzulösen.
Also, nehmen wir mal ein schönes Beispiel für stillen Lasten.
Also, Sie haben etwa in der Bilanz der Tochtergesellschaft Rückstellung
gebildet für einen Prozess. Nur, die waren zu niedrig
. Sie müssten sie nämlich viel höher ausweisen.
Und jetzt bilden Sie, lösen Sie die stillen Lasten auf,
erhöhen die Rückstellungen natürlich
Und in den nächsten Jahren kommt der Prozess dann und
dann wird natürlich die höhere Rückstellung aufgelöst.
Da buchen sie Rückstellungen an natürlich Erträge. Das ist klar.
Und deswegen haben sie dann eine Erhöhung des Konzernergebnisses bei der Aufstellung der stillen Lasten.
Also diese Folgebewertung, meine Damen und Herren, ist natürlich wichtig.
Sie haben eine Erstkonsolidierung zu unterscheiden und dann eine Folgekonsolidierung,
dass sie also dann mit diesen Beträgen dann in den nächsten Jahren entsprechend erfolgswirksam umgehen.
Nun, alles geregelt, wie gesagt,
sie lesen die Basis die gesetzlichen Regelungen sind 301 einfach und natürlich der Paragraf 309,
mein Damen und Herren.
Die müssen sie im Auge haben. Für diese Vorgehensweise. Nun,
jetzt habe ich Ihnen das mal erklärt, wie das aussieht
und gucken wir uns das doch mal an im Bereich eines Beispiels.
Dann wird einem das klar. Ich habe das in Ihren
Unterlagen auf Seite 85 mal in einem Rahmen kleinen Fallbeispiel,
85 folgende, Ihnen dargelegt und Sie werden sehen,
Sie entdecken jetzt alles wieder,
was wir
gerade besprochen haben
Und Sie sehen, es geht darum, dass ein Mutterunternehmen
eine 60 Prozent je Beteiligung an dem Tochterunternehmen erworben hat.
Anschaffungskosten ursprünglich, 70.000 Euro, die Anschaffungskosten der Beteiligung.
Die Wertansätze in den Einzelalabschlüssen von Mutterunternehmen und Tochter werden,
sowie die Zeitwerte, werden zum 31.12.2009 in Abbildung 68 gezeigt.
Bevor wir jetzt in die Abbildung 68 reingehen, muss ich Ihnen natürlich sagen,
hier ist kein 100 Prozent hier Beteiligung, die vorliegt.
Das ist eine 60-prozentige Beteiligung, aber Das Tochterunternehmen ist deswegen doch da Unternehmen,
weil das Mutterunternehmen trotz nur 60 Prozent einen herrschenden Einfluss ausübt.
Jetzt werden Sie natürlich fragen, was es mit den restlichen 40 Prozent Beteiligung.
Nur mein Damen und Herren, das sind die sogenannten Minderheitenanteile,
die Sie natürlich jetzt auch berücksichtigen müssen.
Und da gibt es eine spezifische Regelung auch für diese Minderheitenanteile.
Hatte ihn ja gestern oder letzte Woche gesagt, es gibt
verschiedene spezifische Posten bei der Konzernbilanzierung im Verhältnis zum Einzelabschluss.
Die beiden Posten dann dem Firmenwert und Batwell habe ich ihn schon genannt.
Jetzt gibt es aber, und wenn sie das mal sich notieren,
den sogenannten Paragraph 307 ist das HGB.
Der trägt nämlich genau diesen Fällen Rechnung. Lesen Sie mal,
in der Konzernbilanz ist nicht nur die Mutter,
unter dem gehören Anteil an dem Konzert einbezogen,
ein Ausgleichsposten für die Anteile der anderen Gesellschaften,
in die höheres Anteils am Eigenkapital, untersprechender Bezeichnung innerhalb des Eigenkapitals gesondert auszuweisen.
Also für diesen Fall hieße das, die 40 Prozent,
die wir haben hier, von einem Unternehmen,
was außerhalb des Konzernkreises steht,
aber in keinen beherrschenden Einfluss auf das Tochterunternehmen ausübt,
wären das konzernfremde Anteile, die trotzdem natürlich in der Konzernbilanz unter dem Eigenkapital gezeigt werden müssen.
Das ist der 307 HGB. Wenn wir hier
eine hundertprozentige Beteiligung angenommen hätten, wäre die Sache einfach.
Deswegen habe ich hier mal 60 Prozent unterstellt,
um ihnen auch mal die Behandlung dieser Konzernfremdenanteile zu zeigen.
Nun, nach dieser Vorrede, meiner und Herren,
gucken wir mal in die vorbereiteten Bilanzen rein
Sich das mal an. Also wir haben ja
relativ wenig Vermögensgegenstände und Schulden. Hier haben Sie das,
die Bilanz des Mutterunternehmens. Das Mutterunternehmen hat hier Grundstücke,
technische Anlagen und Sie sehen Anteile an verbundenen Unternehmen ausgewiesen.
Das ist ja der Beteiligungsgröße, auf die wir jetzt abzielen.
Mit 70.000 Euro bilanziert, mit den Anschaffungskosten im Einzelabschluss.
Alles richtig gemacht, testiert auch der Einzelabschluss. Und Sie sehen,
hier haben Sie das Eigenkapital der Muttergesellschaft. 65.000 Euro gezeichnetes Kapital,
also Aktien ausgegeben, 90.000 Euro Gewinnrücklagen gebildet und Jahresüberschaus 6.000,
können sich vielleicht meine Klammer hinschreiben,
also das Eigenkapital der Muttergesellschaft liegt bei 161.000 Euro.
Das sind ja die Komponenten des eigenen Kapitals. Dann haben Sie
verbindlich gehalten, ausgewiesen. So, und jetzt sehen Sie das Tochterunternehmen,
was zu konsolidieren ist, nach der entsprechenden Neubewertungsmethode.
Hier sehen Sie auch die Buchwerte ausgewiesen und Sie sehen jetzt aber,
weil wir ja die stillen Reserven auflösen müssen,
auch eine Analyse, Hier sehen Sie bei den Grundstücken 5.000,
aber wenn Sie eine Analyse machen, etwa durch ein Sachverständiger sagen,
naja, das ist Warumsgrund geworden.
Das ist ja erheblich gestiegen. Sie müssen eigentlich den Zeitwert
von 57.000 rechnen dafür. Also, Sie sehen schon,
die stillen Reserven, die gehoben werden,
müssen liegen bei 52.000 Euro bei diesem Grundstück.
Es dürfen aber nur 5.000 in der Tochterbilanz,
in der Bilanz des Tochterunternehmens ausgewiesen werden, weil das die ursprünglichen Anschaffungskosten waren.
Die dürfen Sie ja nicht überschreiben. Sie sehen also die
stillen Reserven hier 52.000. Die sehen bei technischen Anlagen 12.000 Und
sie sehen aber auch der Zeitwert bei den technischen Anlagen,
ist höher als der ursprüngliche Buchwert,
sodass sie hier auch zu hebende stille Reserven von 26.000 Euro haben.
Das heißt also, machen sich einen Strich drunter, 78.000 Euro,
stille Reserven müssten eigentlich insgesamt jetzt bei der Hebung berücksichtigt werden.
Und sie sehen, die sind natürlich dann in der Konzernbilanz
anteilmäßig den Grundstücken und technischen Anlagen zuzuordnen. Neue Bewertungsmethode. So,
jetzt gehen Sie weiter hinein und sehen, dass der Buchwert des Eigenkapitals,
des Mutter, des Tochterunternehmens sind 9.000, gezeichnetes Kapital,
13.000 Gewinnrücklagen und 1.500 Euro nun Jahresüberschuss.
Können sich auch eine Klammer machen, dieses Eigenkapital der Tochtergesellschaft liegt bei 23.500 Euro.
Ansonsten sehen Sie, haben wir bei den anderen Vermögensgegenständen und Schulden
keine stillen Reserven. Da entsprechen die Buchwerte,
also den Zeitwerten, den beizulegenden Werten, nach internationaler Rechnungslinie,
dem Fair Value praktisch, nicht den beizulegenden Zeitwerk.
So, diese beiden Konstellationen haben Sie und jetzt müssen Sie
vorgehen nach 301 des HGB bei dieser Kapitalkonsolidierung.
Da gehen wir mal zurück
Und sie sehen, sie müssen natürlich nach der Neubewertungsmethode jetzt,
wie folgt, die Beträge ermitteln.
Sie neben dem Beteiligungsbuchwert des Mutterunternehmens am Tochterunternehmen,
70.000 Euro und brauchen das Anteil ihr Eigenkapital zum Zeitwert,
mein Damen und Herren, zum Zeitwert.
Und Sie sehen, ich habe Ihnen das unten in die Fußnote
in ihren Unterlagen geschrieben. Sie sehen, der befragt,
rechnet sich aus auf 60.900. Wenn Sie die nachvollziehen wollen,
dann haben Sie hier die 0,6,
das sind ja die 60 Prozent Beteiligungsquote,
Mutterunternehmen,
es mächtig
60 Prozent am Tochterunternehmen beteiligt
Mal, Klammer auf, meine Damen und Herren,
9.000 Euro plus 13.000 plus 1.500. Gehen Sie mal auf diese 9.000,
13.000, 1.500.
Das ist das Eigenkapital. Also insgesamt der Wert von 23.500,
der sich bezieht auf das buchmäßige Eigenkapital der Tochtergesellschaft.
So, gehen Sie zurück. Jetzt müssen Sie aber
die stillen Reserven aufdecken.
52.000 Euro und 26.000 Euro
stecken drin
Hier oben, 52.000 Euro, 26.000 stecken drin.
Und sie kriegen dann also einen Anteil des Eigenkapital zum Zeitwert.
Sie sehen, müssen sie ja nachher nach 301,
Absatz 1, Satz 2. Sie müssen das zum Zeitwert.
Und sie bekommen also, sie sehen einen Unterschiedsbetrag,
wenn sie die stillen Reserven aufdecken, weil das Beteiligungsbuch wird höher ist,
als trotzdem noch das Anteil ihr Eigenkapital, nämlich 9.100.
Und wenn sie zu ihrer Hilfsgrafik von Gündenberg zurückgehen,
muss das ein Geschäfts- oder Firmenwert sein
Der dann auch separat auszuwaseln ist. Also ist das ein Beispiel für diesen Fall,
für die linke Seite, den Sie gerade bekommen haben.
So, jetzt sehen Sie, das sind die Werte.
Jetzt müssen Sie natürlich konsolidierungsbuchungen durchführen.
Die sehen dann in diesem Falle, wie folgt aus,
habe ich Ihnen auch in Ihre Unterlagen reingenommen. Sie müssen sehen,
der erste Konsolidierungsschritt ist also die Verrechnung der Beteiligung,
60 Prozent,
mit dem anteiligen neu bewerteten Eigenkapital des Tochterunternehmens und dem Anteil
den Firmenwert des Tochterunternehmens
Guten Sie mal, was Sie natürlich rausbuchen müssen auf der Haben-Seite,
fangen Barminia an, sind die Anteile an verbundenen Unternehmen,
die 70.000 Euro.
Und die müssen sich ja dann entsprechend nun aufteilen, auf das gezeichnete Kapital.
5.400 Euro, 9.000, sehen Sie mal 0,6.
Ich gehe mal zurück auf die Bilanz. 9.000 mal 0,6.
Also der Beteiligungswert auf dem Buch wird des gezeichneten Kapitals.
Dann die Gewinnrücklagen, 7.800, 13.000 mal 0,6. Sie sehen,
das sind die Gewinnrücklagen mal der Beteiligungsquote von
Und dann zum Schluss nicht, auch 0,6 mal 1.500.
Das ist natürlich dann der Jahresüberschluss.
Also können Sie alles hier unten in den Fußnoten nachlesen?
Dann sehen Sie, kommt der Ausgleichsposten aus der Auswertung.
46.800. Wie können Sie die 46.800 nachvollziehen? Das sind die 0,600
auf die, sehen Sie hier, gesamten, gehobenen,
stillen Reserven in den Grundstücken und den technischen Anlagen.
Also die sich auf den Beteiligungswert von 60 Prozent
Also, und dann bleibt natürlich der Firmenwert von 9100 übrig,
um die beiden Beträge, 70.000 Euro zum Ausklapp zu bringen.
Das heißt also, sie buchen das jetzt entsprechend raus,
bei der Konsolidierung und haben damit in der Konzernbilanz natürlich die 60 Prozent Beteiligung verrechnet.
So, wenn wir einen 100 Prozent jebe Teiligungsquote hätten,
wäre das alles kein Problem. Jetzt haben wir aber
die Minderheitenbeteiligung. Hier können sich nochmal daneben schreiben,
307 Absatz 1 ist das ja die 40 Prozent,
die Beteiligung, Verbuchung der Minderheitenbeteiligung. Und Sie sehen,
da geht man natürlich genauso vor,
Und nimmt das aber nun alles,
habe ich ihn auch aufgelistet hier mit dem Wert von 0,4.
Die stillen Reserven von 40 Prozent nimmt man natürlich auch und hebt sie im Hinblick auf 40 Prozent der Beteiligungsquote des Konzernfremden Unternehmens, was man hier hineinnimmt.
Und sie sehen der Firmenwert aber, und das ist Interessante,
der Firmenwert wird dann in voller Höhe dem herrschenden Unternehmen zugerechnet.
Der wird nicht aufgeteilt. Nur die entsprechenden Hebung der stillen Reserven.
Sodass ihn bei den 40.600 wieder durch diese Buchung auf den gleichen Betrag bei der Gegenbuchung,
beim gezeichneten Kapital bis Ausgleichsposten aus der Aufwertung kommen.
Also die brauchen Sie, diese beiden Buchungen,
um dann, dass in der Konsolidierung dann zu berücksichtigen.
So, wenn Sie jetzt weitergehen und schauen sich an,
wie jetzt die Konzernbilanz nach der Neubewertungsmethode aussieht des Unternehmens.
Sehen Sie mal, wir müssen jetzt natürlich den Geschäfts- oder
Firmenwert bilanzieren. Klar, 9100 Euro Erstkonsolidierung. Klar,
bezieht sich auf die Anteile der Mutter,
die 60 Prozent
Dann sehen Sie Grundstücke. Bei den Grundstücken,
bei Damen und Herren, habe ich Ihnen unten den Hinweis gegeben,
60.000, gehen wir mal rein, in die Bilanz,
ursprünglich, sehen Sie bei den Grundstücken,
60.000 haben wir hier nicht, wird ja zusammengerechnet,
plus hier unten sehen Sie bei den Grundstücken plus 57.000.
Wo kommen die 57.000 her? Das ist natürlich
der Zeitwert der Grundstücke im Abschluss der Tochterunternehmen.
Und Sie kommen dann natürlich auf einen Wert von 117.000 Euro.
Sie sehen natürlich, was jetzt dahinter steckt,
weshalb man als Gesetzgeber diese Neubewertungsmethode genommen hat.
Man will natürlich die aufgedeckten Stirnreserven mit zeigen,
der Einblick in die Vermögensfinanz und Ertragslage ist höher,
wenn sie hier nicht zu Buchwerten bewerten,
sondern die stillen Reserven mit aufdecken und auch natürlich den Geschäfts- oder Firmenwert mit zeigen.
Das ist also ganz höhere Informationsqualität, als wenn sie hier
nur zum Buch werten, nun einstellen würden.
Dann sehen Sie technische Anlagen, gehen wir da auch nochmal
rein, 118.000 Euro. Hier sehen Sie 70.000,
nee, 80.000 plus 38.000,
dass ja Zeit wird
In der Konzernbilanz den Wert von 118.000.
Und deswegen ist das Anlagevermögen dann auf 244.100 Euro gestiegen,
weil sie hier die Stirnreserven aufgedeckt haben. Nun, wenn Sie weitergehen,
können Sie sich jetzt hier eine Klammer drum machen, 65.000,
90.000, 6.000, das ist das Eigenkapital des Konzerns jetzt.
201.600 Euro ist das Eigenkapital des Konzerns,
unter der Heraussadierung der Beteiligungen, aber unter Berücksichtigung der Neubewertungsmethode.
Sehr wichtig für die Bilanzanalyse, die Sie jetzt vielleicht für
den Konzern durchführen
Und sagen, ich will die Verzinsung mal ermitteln.
Da müssten sie ja hier einen Eigenkapitalbetrag haben für die Konzernbilanz.
Und sie sehen mal Damen und Herren,
die in Ausgleichsbrosten für Anteile anderer Gesellschafter, 40.600,
die werden natürlich jetzt nach der Interessenstheorie hier ausgewiesen und sie können sehen,
das sind also jetzt unter dem Eigenkapital der Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter.
Darauf auf die 40 Prozent hier in diesem Falle hat das Unternehmen trotzdem
einen herrschenden Einfluss und die 40 Prozent sind nicht so ausgestaltet,
dass das Unternehmen, was diese hat,
nun einen herrschenden Einfluss auf die Tochtergesellschaften ausüben könnte.
Das übt ausschließlich das Mutterunternehmen. Trotzdem müssen die dann als Passivposten im Konzernabschluss
mit gezeigt werden. Vielleicht noch der letzte Punkt,
Verbindlichkeit, meine Damen und Herren, wie kommen wir dazu?
Sie sehen, da rechnen wir einfach zusammen. Also nach der Summenbilanz,
da haben wir ja keine Forderungen, Verbindlichkeiten,
wechselseitige Leistungsverpflichtung, keine Verpflichtung zur Schuldenkonsolidierung,
da sagen wir 59.000 plus 8.500 sind dann insgesamt bei den Verbindlichkeiten,
hier sehen Sie 67.500.
Sie sehen also jetzt Wäre das die Erstkonsolidierung. Jetzt ist natürlich
die Frage, wie gehen Sie in der Folgekonsolidierung um?
Habe ich Ihnen jetzt nicht nochmal aufgelistet? Ich möchte es
aber nochmal zum Ausdruck bringen. Sie müssten jetzt natürlich Folgendes
machen mit diesem Geschäfts- oder Firmenwert in den nächsten Perioden.
Gucken wir da nochmal in das Gesetz rein. Können Sie
vielleicht ja auch nochmal genau aufschreiben. Behandlung des Unterschiedsbetrages,
die Abschreibung eines nach 301,
Absatz 3 auszuweisenden Geschäfts- oder beschimmt sich nach den Vorschriften
des ersten Abschnitts
Also im ersten Abschnitt, das kennen sie ja aus den Grundlagenveranstaltungen im Bachelor.
Das ist auf die betriebsgebührliche Nutzungsdauer dieses Geschäfts- oder Firmenwertes auszurichten und entsprechend abzuschreiben.
Steuerrechtlich haben sie ja 15 Jahre im Handelsrecht dann entsprechend die geschätzte Nutzungsdauer.
Da müssen das in den nächsten Jahren auch vier oder fünf
Jahre dann planmäßig abschrauben. Und wenn sie dann buchen,
Aufwendung, ein Geschäft zu Firmenwert,
dann haben sie in den Folgejahren immer die Anteil den Aufwendungen
zu der Abschreibung des Firmenwertes in den Konzernbilanzen drin.
Das müssen sie dann fortführen
Abschreibung oder die Behandlung nach IFRS, meine Damen und Herren,
hatte ich Ihnen gerade gesagt, ist ja eine andere.
Da unterscheiden sich nun mal die Konzernrechnungslegungsvorschriften nach HGB und IFRS.
Ich will Ihnen auch gerade die Hausnummer nochmal aufschreiben,
damit Sie das auch mit nach Hause tragen können.
Der Verbot, der planmäßigen Abschreibungen eines Geschäfts oder Firmenwertes,
lesen Sie im IFRS.
Können Sie zu Hause mal angucken,
IFRS 3,54 Folge
Habe ich ihn nochmal rausgesucht, wie das nach US Gap aussieht.
Statement of Financial Concept, der Financial Accounting Standards Ward,
ist SFAS. Finden Sie das im 142 und
Sie finden es im SFAS auch nochmal dieses Verbot in
104147. Also das wäre hier US Gap jetzt nicht.
US Get
United States, General accepted accounting principle. Da haben sie
das Verbot der Abschreibung eines Firmenwertes bei der Kapitalkonsolidierung.
Das führt natürlich dazu, dass sie im Vergleich unterschiedliche Konzernbilanzen bekommen.
Und sie werden natürlich fragen, wie kommt die internationalen Standards,
hätte er denn jetzt darauf, ein Firmenwert nicht abschreiben zu lassen.
Das war ursprünglich nicht die Auffassung des Indischenal Standard Sports,
der ja die FS rausgibt, der hatte die Auffassung vertreten,
es ist ein abnutzbares Wirtschaftsgut, ist ja auch klar,
wie es Handeln und Steuerrecht auch vertreten.
Nur bei den also dem Projekt, also die Ehefraesk,
mit den US-Cap ihn über Einstimmung zu bringen,
hat der Standard-Setter in Amerika, die SEC zum Beispiel,
die Security of Extremes Commission,
so großen Druck gemacht bei der Umsetzung,
dass sich auch das IASB dem angeschlossen hat.
Und dadurch haben sie natürlich erhebliche Unterschiede bei der einmal Vorname
der planmäßigen Abschreibung und dem Verbund der Planmäßigen Abschreibung.
Man hat das mal untersucht, das führt dazu,
dass die Konzernbilanzerfolge aufgrund der Abschreibung im deutschen Bereich planmäßig abschrauben,
bis zu 10 Prozent unter den Erfolgen der Konzernabschlüsse nach
internationalen Standards liegen
Also ich frage jetzt natürlich, wie behandelt man das bei
der Analyse der Konzernabschlüsse, bei der Bilanzanalyse, diese unterschiedliche Abschreibung.
Also Bilanz theoretisch liegen da eigentlich mit HGB und wie Landsteuerreich auf der Richtchenseite.
15 Jahre die Abschreibung, die sie in Paragraf 7,
Absatz 1, ESTG haben, das wissen sie alle,
ist ja mehr eine Steuerpolitische Festlegung gewesen,
dass wir schon langer grauer Vorzeit in den 80er Jahren des vorigen Jahrhunderts,
hat man sich Gedanken gemacht,
dass man auch eine Abschreibung für den Geschäfts- und Firmenwert ins Bilanzsteuerrecht aufnehmen musste.
Und da hat das Finanzministerium gerechnet und hat gesagt,
15 Jahre könnten wir verkraften,
Grad zu
In den Schätzungen. Und deswegen ist da Adi ja 15-jährige Frist drin.
Also rein fiskalpolitische Frist. Richtig ist natürlich die Regelung,
die wir im HGB haben, nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
des Geschäfts zu der Firmenwertes, das zu entscheiden.
Aber auf alle Fälle ist der Bilanz theoretisch ein abnutzbares Wirtschaftsgoogle.
Und da sitzen sich also die internationalen Standards ab und sagen,
also wir sehen nur die Möglichkeit im Bereich eines Imperiment Only Approaches.
Also wenn sich herausstellen sollte, dass etwa, dass ein Flop war,
dieser Kauf der Tochtergesellschaft und der Firmenwert im nächsten Jahr weg ist,
Wir müssen eine Außerplan-mäßige Abschreibung vornehmen, also Impeerment-Test,
dann können Sie auch das erfolgswirksam verrechnen,
aber keine planmäßige Abschreibung.
Das sollten wir hier nochmal zum Ausdruck bringen. Aber das
ist auch eine der wenigen Ausnahmen der HGB-Rechnungslegung zur IFS-Rechnungslegung.
So, mein Damen und Herren, jetzt nochmal kurz zurück
zu unserem Beispiel, was wir gerade eben behandelt haben.
Sehen Sie hier, wie wir den Geschäfts- oder Firmenwerk behandeln.
Was machen wir aber jetzt im nächsten Jahr oder in den
nächsten Jahren mit den aufgedeckten stillen Reserven?
Wenn Sie mal zurückgehen, ist das ja jetzt das Problem
bei den Grundstücken
Aber 57.000 Euro. Und 42.000, 52.000 stille Reserven.
Da werden sie natürlich nur eine Wertminderung hinbekommen,
weil die nicht abnutzbaren Wirtschaftsgründer Grundstücke über eine außerplanmäßige Abschreibung.
Wenn sich etwa herausstellen sollte, dass diese ursprüngliche Zuschreibung
aufgrund einer Änderung des Bebauungsplanes wieder zurückgenommen wird.
Und das wird beispielsweise wieder, was weiß ich,
keine Wohngebiet, sondern es wird ein Industriegebiet.
Und dann fällt natürlich der entsprechende Grundstückspreis dort wieder.
Dann könnten sie eine außerplanmäßige Abschreibung vornehmen,
Aber, oder wenn sie das Grundstück dann verkaufen,
dann wäre das aufzulösen, da wäre das erfolgswirksam zu berücksichtigen.
Bei den technischen Anlagen sieht das natürlich anders aus,
denn sehe die 118.000, wenn sie da zurückgehen,
da hatten sie ja 26.000 stille Reserven,
die aktivieren sie ja nach.
Und ich hebe also die, oder schreiben zu,
so ist es ja richtig, bei den Anschaffungskosten der technischen Anlagen.
Und würden sie dann über die planmäßigen Abschreibungen,
pallarmäßige Nutzungsdauer, dann in den nächsten Jahren
erfolgswirksam verrechnen
Da hätten sie eine ratierliche Aufwandsbehandlung.
Während sie hier bei den Grundstücken natürlich das nicht haben.
Aber auf alle Fälle haben sie den Zweischneidigkeits-Effekt der Bilanzierung.
Es hebt sich dann irgendwie erfolgsmäßig in den nächsten Jahren im Konzernabschluss
wieder auf und wirkt sich dann natürlich auch auf das Konzern-Eigenkapital mindernd aus.
Das ist, glaube ich, wichtig,
dass sie das berücksichtigen, diesen Zweischneidigkeitseffekt in der Bilanzierung.
Nun, wenn wir jetzt schon dabei sind,
gucken Sie mal, nochmal in den 309 rein.
Hier haben wir ja
einen aktivischen Unternehmen
Schiedsbetracht gab. Hätten wir jetzt einen Batville gehabt, müsste der
natürlich auf der Passivseite auftauchen. Und wenn sie diesen Batville haben,
dann sagt der Absatz 2, ein nach 301,
Absatz 3 auf der Passivseite auszuweisender Unterschiedsbetracht darf Ergebnis wirksam nur aufgelöst werden, soweit.
Jetzt kommt es eine zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile oder
der erstmaligen Konsolierung erwartet, ungünstige Entwicklung der künftigen Ertragssatzunternehmens eingetreten ist.
Also, wenn sie einen Batville ermittelt haben,
dass hier die Beteiligungswerte unter dem Anteil den Eigenkapital liegen,
Darf der erst aufgelöst werden, wenn diese ungünstige Erwicklung die negative Ertragsentwicklung eingetreten ist?
Oder zweitens sehen Sie am Abschluss Stichgal feststeht,
dass er einem realisierten Gewinn entspricht. Das heißt also,
in diesem Falle hätten Sie nicht einen Bertwell als Ursache gehabt,
sondern Lucky Buy. Sie hätten also glücklich das Unternehmen gekauft
und jetzt ergibt sich da ein realisierter Gewinn.
Und wenn das feststeht, dann müssen Sie den auch auflösen.
Die Buchung hieße dann ja, hatte ich schon gesagt,
Unterschiedsbetrag auf der Passiv-Seite an Erträge
Und dann würden sie kontinuierlich bei der Auflösung die Konzernerfolge in den nächsten Jahren
dann erhöhen. Genau die umgekehrte Wirkung als bei der,
wie hier vorgenommenen Bilanzierung eines Geschäfts oder Firmenwärts.
Das ist die Vorgehensweise nach der internationalen Rechnungsleben.
Ich habe das natürlich alles stark jetzt mal verkürzt,
aber wenn Sie das verstanden haben, meine Damen und Herren,
haben Sie eigentlich die Kapitalkonsolidierung bei der Vollkonsolidierung verstanden.
Das steckt eigentlich dahinter und so große Anforderungen bringt das nicht
mit, sich mal eigentlich.
Und das müssten Sie eigentlich
auch dann
Beim kleinen Fallbeispiel, wie wir es hier jedes Mal machen,
entweder im ersten oder zweiten Teil der Klausur auch hinkriegen,
nicht das auf Papier zu bringen.
Da haben wir auch die Mitarbeiter der Herr Winkler mit Ihnen das geübt.
Ja, mein Name Modern, das also zur Erfolgkonsulierung.
Gucken wir noch mal in der restlichen Zeit rein, in diesen Faktor.
Was ist denn mit Equity-Methode? Assoziiertes Unternehmen. Gucken Sie
noch mal rein in den Paragraf 312, damit Ihnen klar wird,
was da überhaupt jetzt an Unterschiede in der Konsolidierung erfolgt.
Eine 311 sagt ja, bei den assoziierten Unternehmen,
es ist ein Unternehmen, vielleicht mache ich das nochmal ganz kurz zurück.
Sehen Sie hier, assoziiere das Unternehmen, wo Sie eine Mutterunternehmung haben,
eine Tochtergesellschaft und diese Tochtergesellschaft oder auch die Muttergesellschaft,
hat nun einen wesentlichen, nicht einen wesentlichen Einfluss auf dieses Unternehmen.
Und Sie sehen, dann ist das ein assoziiertes Unternehmen.
Also die Muttergesellschaft, du hast Tochterunternehmen, beherrscht nicht dieses assoziierte Unternehmen,
sondern hat einen maßgebenden Einfluss auf dieses Unternehmen.
Und da hat man ja gesagt,
dieser maßgebende Einfluss nach 311 wird ja immer dann vermutet,
Wenn ein Unternehmen beim anderen mindestens den fünften Teil der Stimmrechte der Gesellschaft innehat,
dann geht man von einem maßgebenden Einfluss des Mutterunternehmen auf dieses assoziierte Unternehmen aus.
Das aduzierte Unternehmen ist kein Tochterunternehmen, weil es ja nicht beherrscht wird,
sondern es ist nur ein maßgebender Einfluss,
der auf dieses Unternehmen nun ausgeübt wird.
Sie sehen, 30 Prozent hier, da kann man davon ausgehen,
es liegt ein maßgebender Einfluss vor. Man kann natürlich das widerlegen,
nicht diese Vermutung in 30 Prozent, dass kein maßgebender Einfluss vorliegt,
aber jeder Wirtschaftsprüfer will natürlich sagen, bei über 20,
25, 30 Prozent gehe ich mal von einem maßgebenden Einfluss aus.
Aber wie gesagt,
kein Beherrschungsverhältnis
Das ist interessant, das ist noch wichtig. So,
und wenn Sie das nun haben,
dieses assoziierte Unternehmen und den 3011 fortfolgene,
dann sieht das ja in der ganzen, hier steht es ja nochmal,
sehen Sie nicht, maßgebender Einfluss, Wahlrecht, ausgeübt,
die können aber auch Quotenkonsolidierung nehmen,
wir nehmen aber jetzt mal die Equity-Bilanzierung hier.
So, jetzt gehen Sie rein in die Equity-Methode und sehen,
da müssen Sie jetzt Folgendes berücksichtigen bei der entsprechenden Equity
Behandlung. Da haben wir nun den 312, den wir dort berücksichtigen müssen.
Wertansatz der Beteiligung und Behandlung des Unterschiedsbetrages. Ist nicht hier,
sondern ich habe dazu gleich ein kleines anderes Beispiel.
Aber gucken wir uns erstmal die entsprechenden Normen an.
Also 312, Absatz 1, eine Beteiligung in einem
assoziierten Unternehmen ist in der Konzernbilanz mit dem Buchwert anzusetzen.
Daher kommt die Buchwertmethode, ist mit dem Buchwert anzusetzen.
Das wollte ich Ihnen noch zeigen hier nicht.
Deswegen Buchwertmethode können sich 312 genau darunter schreiben,
Absatz 1, Satz 1,
daraus resultiert die Buchwertmethode
Da müssen sie die Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen in der Konzernbilanz mit dem Buchwert anzusetzen.
Der Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert und dem Anteil, den Eigenkapital des assoziierten Unternehmens,
sowie einen darin enthaltener Geschäfts- oder Firmenwert oder passiver Unterschiedsbetracht,
sind im Konzernhang anhang anzugeben.
Sie werden gleich sehen, meine Damen und Herren,
hier weisen sie nämlich nicht im Konzernabschluss bei der Equity-Bilanzierung einen Firmenwert separat
aus und auch nicht decken sie auf die stillen Reserven.
Die stillen Reserven decken sie ja nur aus bei Vermögensgegenständen und Schulden.
Und bei der Equity-Konsolidierung heißt es ja,
es wird ja nur der Beteiligungswert den man hat,
genommen für die Konsolidierung. Das heißt also,
wenn Sie einen Unterschiedsbetrag haben oder aufgedeckte stille Reserven,
müssen Sie das in einer Nebenrechnung nun in der Finanzbuchhaltung berücksichtigen,
genau wie ich Ihnen das gerade bei der Volkkonsolidierung bezeichnet habe,
aber aus dieser Nebenrechnung dann von Jahr zu Jahr auch die fortgeschriebenen Werte für Firmenwert oder Badville berücksichtigen.
Und das sehen Sie, 312 Absatz 1. Der Unterschiedsbetrag nach
Absatz 1, Satz 2 ist den Wertansätzen der vermögensgegenständigen Rechnung.
Und Sonderposten, der ist assoziierten Unternehmens, insoweit zuzuhören,
als deren beizulegender Zeit, wird höher oder niedriger gesetzer Buch wert.
Und dann kommt es im Satz 2 mit dem Unterschiedsbetrag,
wie sie das machen müssen.
Nur, der wird nicht gezeigt in der Bilanz,
weil ja eben zum Buchwert ausgewiesen wird.
Also sie brauchen eine Nebenrechnung und müssen das dann alles im Konzernanhang,
den Geschäfts- oder Firmenwert nun darlegen. Nun,
sie sehen also eine etwas geringere Anforderung an die Konsolidierung bei assoziierten Unternehmen,
aber in der Technik und der Überlegung ist das eigentlich Und genauso wie bei der Vollkonsolidierung.
Nur hier machen sie es mit einer verdeckten Buchhaltung und brauchen nur eine Anhandinformation.
Genug der Vorrede, gucken wir uns zum Beispiel an,
nein, da modern, wie das aussieht bei der Equity-Bilanzierung.
Das haben Sie in Ihren Unterlagen. Auf der Seite 89.
Nehmen Sie das bitte mal vor, dann können wir uns
das auch mal anschauen. Also, Sie sehen dort,
dass Sie nun in diesem Fall eine Erwerb einer Beteiligung,
eines in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmens, an einen nicht einbezogenen Unternehmen X.
Das gehört also nicht, ist keine Tochtergesellschaft da.
In Höhe von 30 Prozent die Voraussetzung für eine Assoziierung gegeben sind.
Also die Voraussetzungen nach 311, Absatz 1. Die Anschaffungskosten der Beteiligung
haben 80.000 Euro betragen und wir haben, glaube ich,
eine Abbildung 70, die ist also die Konsolidierung zeigt.
Gehen Sie mal in die Abbildung 70 rein. Dann sehen Sie dort,
Sie haben in der Konzernbilanz die Beteiligung 80.000 Euro,
Sie können auch hier sagen, das ist die Summenbilanz,
nicht die vorläufige Konzernbilanz, Sie ist die Summenbilanz.
Das ist die Beteiligung am assoziierten Unternehmen Und wenn sie so wollen,
können sie sagen, das ist also jetzt das Eigenkapital des assoziierten Unternehmens,
nicht gezeichnet des 85.000, dann Gewinnrücklagen, 35.000 und Jahresüberschuss,
31.000 Euro, machen sich mal eine Klammer hin und sagen,
das gesamte Eigenkapitalbuchwert des Eigenkapitals des assoziierten Unternehmens liegt hier bei 151.000 Euro.
Das ist die gesamte Beträge des Eigenkapitals. Das haben wir jetzt. So,
und jetzt müssen wir natürlich vor dem Hintergrund dieser Informationen,
gibt ja gar nichts anderes nach der Buchwertmethode,
die Konsolidierung vornehmen
Schauen Sie mal, Anteil dieses Eigenkapital X,
also X ist das allizierte Unternehmen, zum Buchwert,
45.300. Sehen Sie mal in der Fußnote,
wie sich diese 45.000 berechnen.
0,3, das ist die Quote, deswegen Kapitalquote,
Equity, 30 Prozent. Mal, Klammer auf, 85.000,
ich gehe mal zurück, 85.000, plus 35.000 plus 31.000.
Das heißt, hier haben Sie unten das Eigenkapital zum Buchwert,
nun mit 30 Prozent und deswegen haben Sie Anteil,
dieses Eigenkapital am assoziierten Unternehmen,
Jetzt müssen sie aber, wie auch bei der Erfolgskonsolidierung,
die Anteile in stillen Reserven aufdecken.
Wir sehen die gesamten, stillen Reserven beim Unternehmen X,
beim Assoziierten Unternehmen, tragen 64.000 Euro.
Und jetzt müssen sie die Anteile in stillen Reserven natürlich berücksichtigen.
19.200 berechnen sich 30 Prozent von 64.000. Da sind 19.200.
Das heißt also, Anteil ist Eigenkapital zum Buchwert,
plus die anteilig aufgedeckten,
stillen Reserven liegen bei 64.500 Euro
Nun, sehen Sie aber die Anschaffungskosten der Beteiligung 80.000,
liegen über dem Anteil den neu bewerteten Eigenkapital,
sodass sie wiederum einen Anteil den Firmenwert bekommen, von 15.500 Euro.
So, jetzt sehen Sie den Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung nach der Buchwertmethode,
19.200, das ist der Betrag plus 15.500,
der Firmenwert also 34.700, ist der Unterschiedsbetrag aus der Equity-Konsolidierung.
Und da sie das jetzt nicht zum Zeitwert in der Konzernbilanz zeigen,
sondern Buchwert, haben sie diese Größen eigentlich nur in einer Nebenbuchhaltung vorliegen.
Der Konzernbuchhaltung müssen die aber auch genauso wie in den Vorjahren dann,
wie in dem Fall bei der Vollkonsolidierung in Folgejahren, fortschreien.
Das heißt also, sie müssen den Firmengeschäfts- oder Firmenwert so behandeln,
die müssen die planmäßig abschreiben und dann natürlich die Erfolge in
den nächsten Jahren berücksichtigen im Konzernabschluss und sie müssen hier natürlich die 19.200 aufgedeckte,
anteilig stille Reserven genauso behandeln.
Aber da sie ja eine Äquity-Bilanzierung machen,
sehen Sie das nicht im Konzernabschluss und deswegen sagt ja das HGB,
das musste er, zumindest muss ausgewiesen werden, der Geschäfts- oder Firmenwert im Anhang.
Sehen Sie ja im Paragraph 312, nicht Absatz 1,
da Absatz 1, Satz 2, der Unterschiedsbetrag muss im Konzernanhang angegeben werden.
Mal aus der Equity-Bilanzierung. Sie sehen also sehr schön bei Damen und Herren,
wenn Sie eine Konzernbilanzanalyse machen,
die stillen Reserven bei der Erfolgkonsolidierung kriegen Sie geliefert aus dem Konzernabschluss,
aber die stillen Reserven für die Equity konsolidierten Unternehmen,
die müssen sich aus dem Konzernanhang dann zusammensuchen.
Und sagen, da sticken die ja die stillen Reserven,
da ist der entsprechende Wert auch für die aufgedeckten stillen Reserven,
die muss ich dann mir dann aus dem Konzernanhang zusammensuchen.
So, wenn Sie dann weiter aufstellen, sehen Sie,
das wäre jetzt die Konzernbilanz mal, Damen und Herren.
Wir buchen einfach um, das sehen Sie hier,
Beteiligung an assoziierten Unternehmen, nicht an Beteiligungen, 80.000 Euro.
Damit haben wir die Beteiligung im Konzernabschluss drin und Sie sehen,
dass der Wert des Eigenkapitals in der Summenbilanz ist identisch,
dem Eigenkapital in der Konzernbilanz, weil wir ja hierzu Buchwert angesetzt haben.
Die stillen Reserven haben wir nicht aufgedeckt. Und da können
wir nur die Informationen natürlich aus dem anderen holen.
Und das ist der Unterschiedsbetracht, die 74.000, 34.700,
das muss sich der Bilanzleser aus den Angaben im Anhang dann zusammensuchen.
Und dann kann er auch nachvollziehen, wie das mit den aufgedeckten stillen Reserven aussieht.
Sie sehen also die internationalen Vorschriften bei der Equity-Bilanz-Konsolidierung zeigen zwar nicht die aufgedeckten stillen Reserven,
Und die Fortführung haben wir die Möglichkeit,
dieses also im Anhang dann in Erfahrung zu bringen durch den Bilanzleser.
Auch ein schönes Thema. Fällt mir gerade ein für eine Masterarbeit,
wenn Sie mal etwas über Bilanzanalyse im Konzernabschluss schreiben.
Da ist immer interessant, wie kommen Sie an die stillen
Reserven ran, um die entsprechenden Kennzahlen herauszufinden. Ja,
auch das dazu, meine Damen und Herren,
ein relativ einfaches Beispiel, zeigt Ihnen aber nochmal,
dieses Stufenkonzept der Konsolidierung,
was wir haben,
hier bei nach 311 Ford folgende und bei der Vollkonsolidierung
Das sieht natürlich anders aus, das können Sie vielleicht zu Hause mal machen,
wenn Sie davon ausgegangen wären, dass dieses adduzierte Unternehmen etwa eine Tochtergesellschaft wäre.
Bei 30 Prozent werden Sie sagen,
da ist ja kein herrschender Einfluss da, doch,
kann trotzdem sein, wenn die zwar gering beteiligt sind,
aber etwa durch einen Beherrschungsvertrag, den Sie haben,
die Organträger, Vorstand, Aufsichtsrat bei der Tochtergesellschaft besetzen können.
Dann haben Sie auch einen herrschenden Einfluss.
Das braucht nicht unbedingt an den Beteiligungswerten liegen.
Können Sie ja mal nur durchdeklinieren, wie das dann hier
bei diesem Fallbeispiel
bei einer Vollkonsolidierung aussehen werde
Und sie sehen, das ist natürlich die Frage dann immer
für den Abschlussprüfer, der muss den Konzernabschluss prüfen.
Habe ich ja auch in meinem Buch Unternehmensüberwachung dargelegt.
Da werden sie natürlich reingehen und dann hier natürlich,
gucken Sie mal in dem Bereich, dann der Kapital konservieren,
zumindest mal Stichproben machen, die da konsolidiert, warum das.
Ob auch die stillen Reserven richtig erfasst worden sind.
Nun, da ist es ja immer das Problem,
wie ist das Unternehmen an die stillen Reserven kommen?
Wie hat man die ermittelt? Da müssen sie durch Plausibilitätsprüfungen
natürlich nachweisen oder untersuchen, woher die stillen Reserven stammen
Dann natürlich die Untersuchung der Technik.
Viele Konzernunternehmer da und Herren haben mir Software für die Konsolidierung.
Nicht nur für die Kapitalkonsuldierung, auch so für die anderen Schritte.
Und da reicht es eigentlich dann, wenn der Abschlussprüfer hier meine Systemprüfung macht.
Wie arbeitet die Konsolidierung Software? Aber die Konsolidierung Software,
meine Damen und Herren, arbeitet genauso,
wie ich Ihnen das gerade eben gezeigt habe.
Von SAP gibt es die beispielsweise. Da müssen Sie die
stillen Reserven angehen. Da müssen Sie den Firmenwert eingeben und
dann kriegen Sie das also wunderbar zugewiesen auf die einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden.
Also da gibt es automatisierte Programme, die das eigentlich erledigen
Sie sollen das ja mal verstehen, was dahinter steckt bei der Verrechnung.
Ja, gehen wir nochmal in der restlichen Zeit,
meine Damen und Herren, zur Schuldenkonsolidierung.
20 Minuten haben wir. Und sie sehen die Schuldenkonsolidierung,
das ist ja die Frage des 303 HGB.
Aufrechnung der zwischen den einbezogenen Unternehmen bestehenden Forderungen und Verbindlichkeiten.
Die müssen heraus. Nach der Einheitstheorie lesen wir mal den Paragraf 303 gemeinsam,
dann sehen Sie auch, was der Gesetzgeber da nun vorsieht.
Und das entspricht eigentlich auch vollkommen den nationalen Standards. Da sagt er,
Ausleihungen und andere Forderungen, Rückstellungen und Verbindlichkeiten zwischen denen
in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen sowie entsprechende Rechnungsabgrenzungsposten sind wegzulassen.
Gut, aber jetzt sehen Sie bei Absatz 1 und Absatz 2 sagt,
wenn diese Auswirkungen von Untergeordnetenbedeutung sind, dann können Sie auch darauf verzichten.
Also, wenn Sie wesentlich sind, müssen Sie weggelassen werden.
Also, Forderungen aus Lieferung und Leistungen,
von einem Mutterunternehmen an ein Tochterunternehmen, was eine Verbindlichkeit,
Ausforderung, Lieferung und Leistung ausweist,
nicht,
sind einfach herauszulassen
Das ist damit gemeint. Oder Rückstellungen,
die gebildet worden sind, zwischen zwei Unternehmen.
Wenn also beispielsweise ein Mutterunternehmen an ein Tochterunternehmen nun Waren geliefert
hat und diese Waren werden dann mit einer Rückstellung versehen,
wegen Regressforderungen, Rückstellung für Garantieverpflichtungen etwa.
Die werden dann bei der Muttergesellschaft gebildet, die Rückstellungen.
Und im Konzernabschluss ist das ja ein einheitliches Unternehmen.
Da müssen natürlich die Rückstellungen noch ausgerechnet werden. Insofern sehen Sie,
dass man da wieder voll und ganz nach der Einheitstheorie vorgeht.
Nur Madame und Herren, man könnte sich zurücknehmen und könnte sagen,
das ist es. Wir lassen die jetzt raus.
Aber so einfach ist es nicht. Denn es kann vor
allen Dingen bei internationalen Konzernen der Fall auftreten,
dass die Werte der Forderungen und die Werte der Verbindlichkeiten vor allen Dingen auseinanderfallen.
Das haben Sie ja immer dann, wenn Sie beispielsweise einen
Tochterunternehmung hätten, die notleidend wird. Und Sie wissen,
was eine Tochterunternehmung, ein Unternehmer machen muss,
wenn er Forderungen,
etwas aus Lieferung und Leistung oder Kreditvergabe an ein anderes Unternehmen
hat,
dann muss er
die Forderung abschreiben
Muss also hier die Forderung wertberichtigen. Er muss sie zum
Niedrigen beizulegenden Wert ansetzen. Und der Fall natürlich bezüglich
des Tochter und dann des Mutterunternehmens ist natürlich die Forderung,
müssen abgeschrieben werden in der Einzelbilanz.
Sonst hier betriebliche Aufwendungen, an Forderungen oder Niveauleistungen.
Kennen Sie aus der Rechnungswesung im ersten Semester.
Was macht aber jetzt das Tochterunternehmen, was Lieferbindlichkeiten hat?
Die Verbindlichkeit muss zum Rückzahlungsbetracht bilanziert werden.
Also voller Schuldenbetrag. Sie sehen also hier Realisationsprinzip auf der
einen Seite und auf der anderen Seite Imparitätsprinzip
Und wenn sie jetzt die beiden Positionen gegeneinander rechnen,
sind die nicht gleich, wenn sie die herausrechnen.
Sie haben einen geringeren Forderungsbetrag und bei der Tochtergesellschaft einen höheren Verbindlichkeitenbetrag.
Also haben sie einen Lifferenzbetrag. Was ist mit dem zu
machen? So, wenn sie in den 301 reinschauen,
sagt der wenig, der sagt, muss rausgerechnet werden.
Stimmt ja nicht nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchhaltung. Wir müssen also
diesen Differenzbetrag nun berücksichtigen. Und der ist in der Regel
immer eine passivische Differenz, wenn wir einen haben.
Also eine echte Verrechnungsdifferenz, eine passivische Differenz,
die sie haben,
die dann natürlich berücksichtigt werden muss
Und jetzt stellt sich natürlich die Frage,
muss das die Differenz in der Bilanz erfasst werden?
Oder muss sie in der Erfolgsrechnung des Konzerns bei der Konsolidierung
erfasst werden? Und die herrschende Meinung sagt dazu,
meine Damen und Herren, bei der Konsolidierung ist,
sie darf nur ergebniswirksam in der Konzerngewinn- und Verlustrechnung berücksichtigt werden.
Also nicht einen passivischen Ausgleichsposten, wie etwa beim Batwell,
der dann als unterm Eigenkapital ausgewiesen wird,
sondern hier haben sie bei der Schuldenkonsolidierung und Forderungskonsolidierung
Immer, wenn Differenzen da sind, dass erfolgswirksam zu konsolidieren.
Dass der Unterschied zur Kapitalkonsolidierung. Gibt natürlich noch weitere Details,
die will ich Ihnen hier nur am Rande sagen.
Es gibt echte und unechte Aufrechnungsdifferenzen. Also was ich Ihnen
gerade näher gebracht habe, das sind die echten.
Können Sie bitte mal die Tür zumachen?
Die Senioren stehen da schon wieder vor der Tür und machen.
Bald bin ich auch eine. Und machen Radau auf.
Darf man nicht so laut sagen. Und wenn Sie die,
das erzählen Sie bitte nicht weiter,
es wird ja aufgezeichnet
Mal lieber, Mann. Die unechten Aufrechnungsdifferenzen, meine Damen
und Herren, das sind solche, wenn sie Buchungsfehler haben.
Wenn Forderungen, Verbindlichkeiten bei der Muttergesellschaft, bei der Tochtergesellschaft
unterschiedlich gebucht worden sind und falsch gebucht worden sind.
Die meine ich nicht. Ich meine, diese echten auf die Rechnungsdifferenzen,
die daraus resultieren, dass sie unterschiedliche Bewertungsvorschriften haben. So,
und das möchte ich Ihnen mal zeigen jetzt anhand eines kleinen Beispiels,
was ich auch mitgebracht habe, was ich in Unterlagen finden,
gucken Sie mal rein.
Es geht hier um die Verrechnung einer passivischen Aufrechnungsdifferenz. Und Sie sehen,
dieses Folgendes, wieder ein Mutterunternehmen, ein Tochterunternehmen,
in Tegleich 1 erhält das Tochterunternehmen vom Mutterunternehmen ein Darlehen,
in Höhe von 76.000 Euro.
Ist ja nicht ungewöhnlich, dass man innerhalb des Konzerns sich gegenseitig Liquiditätshilfe gibt.
Cashpooling nennt man das ja auch neuerdings im Konzern,
um einem Notleiden, Tochterunternehmen unter die Arme zu greifen.
Manchmal ist man auch vertraglich dazu verpflichtet. Nun,
Sie sehen also, dem Unternehmen geht schlecht und die Forderung
kann es nicht begleichen und deswegen sagt das Mutterunternehmen,
wir müssen die Forderung auf 51.000 Euro abschreiben
Klar, die Forderung bleibt beim Tochterunternehmen natürlich in voller Höhe drin, 76.000 Erfüllungsbetracht.
Das ist ja die Verfügungsverpflichtung. Sie sehen in Tegerei 3
wird es immer schlimmer. Da wird die Situation beim Tochterunternehmen
noch schlimmer. Da muss natürlich der restliche Betrag vollständig,
auch die 51.000 Euro auf null abgeschrieben werden.
Das könnte man sagen, unter fremden Dritten,
die Forderung ist verloren, weil das Tochterunternehmen schlecht wirtschaftet.
So, und jetzt sehen Sie, T4 kommt es
unerwartete Zurückzahlung der Verbindlichkeit an TU, an MU.
Das heißt, das Tochterunternehmen hat sich erholt und kann nun
seinen Verpflichtungen der Rückzahlung der Verbindlichkeit nachkommen
Und jetzt ist natürlich die Frage,
wie gehen Sie mit diesen Konstellationen im Konzernabschluss vor?
Nun, Sie sehen aufgrund der Abschreibung,
haben Sie natürlich zunächst einmal eine passivische Aufrechnungsdifferenz.
Verbindlichkeit beim Tochterunternehmen 76.000 Euro und Forderung am Mutterunternehmen 51.000 Euro.
Da sind 25.000 Euro Aufrechnungsdifferenzen drin, passivische,
die jetzt nun anfallen. So, und jetzt habe ich
Ihnen das mal in der Darstellung der Konsolidierung dargelegt.
Sie sehen hier die Posten des Konzernabschlusses, die Forderung an einbezogene Unternehmen.
Das Mutterunternehmen hat also an der Tochter in 51.000 Euro und Verbindlichkeiten
gegenüber dem sind es 76.000. Sie kriegen also eine Aufrichtungsdifferenz von 26.000 Euro.
Die dürfen sie nicht als Posten in der Bilanz der Konzernunternehmung,
sondern sie müssen hier eine Erhöhung des Jahresüberschusses aus der Summenbilanz vornehmen,
sodass sie das Konzern Jahresüberschuss
sich um 25.000 Euro wegen dieser Aufrechnungsdifferenz erhöht
Im nächsten Jahr konsolierungsjahr Tegleich 3 wird alles abgeschrieben.
Sehen Sie, da muss noch, müssen die 51.000 Euro dazukommen.
Und Sie kriegen hier natürlich eine Erhöhung der Jahresüberschusslaut Summenbilanz,
ist wieder konstant. 51.000 erhöhen Sie das Konzern,
Ergebnis aus 11.000 Euro. Dann in Tegleich 4,
wieder erwarten die Rückzahlung von dem Tochterunternehmen. Und Sie sehen,
jetzt kriegen Sie eine Aufrechnungsdifferenz, die negativ ist,
sodass Sie dann ein Konzernergebnis von minus 16.000 haben.
Sie sehen aber bei den Zweischneidigkeitseffekten,
meine Damen und Herren, alles addiert sich wiederum auf
auf Null
Sämtliche Erhöhungen und auch Senkungen dieser Aufrechnungsdifferenzen erhöhen sich auf null
auf, muss ja auch so sein.
Haben wir ja auch bei der Eigenkapitalkonsolidierung im Endeffekt saldiert sich
ja alles auf null auf und sie haben diese Auswirkungen auf
der Anpassung von Forderungen, Verbindlichkeiten ausschließlich im der Konzern G&V-Rechnung.
Einmal die Erhöhung und anschließend dann die Senkung.
Und damit sehen sie, dass sie solche Differenzen natürlich
auch haben können und der Paragraf 303 Absatz 1 eigentlich
nur den Regelfall darstellt
Und jetzt können sie ja natürlich, weil ich gerade sagte,
international Konzernabschlüsse, da kann es ja durchaus sein,
dass sie da nun unterschiedliche Beträge und Regelungen für die Abschreibung von Forderungen und Verbindlichkeiten haben.
Wenn sie etwa ein Tochterunternehmen haben, was nach Astonian Gap
etwa bilanziert. Sie haben oben natürlich vereinheitlicht und trotzdem haben
sie dann bei der Konsolidität die Frage zu stellen,
wie rechnen sie die Werte raus, die sie haben.
Und da müssen sie die Frage stellen,
wie gehen die einzelnen Länder natürlich mit der Abschreibung von Forderungen
und der Bilanzierung von Verbindlichkeiten aus können natürlich solche Differenzen,
nun solche Aufrechnungsdifferenzen entstehen. Sie sehen, diese Auswirkungen haben
Sie natürlich genauso, wie ich Sie gerade dargestellt habe.
Und Sie haben es ja, glaube ich, auch in der Übung gemacht,
wenn Sie in den Bereich hineingehen, der Zwischenerfolgseliminierung.
Also wenn Sie Lieferung und Leistungen haben, die von einem Mutterunternehmen etwa,
über den Anschaffungs- und Herstellungskosten an das Tochterunternehmen geliefert werden.
Da müssen natürlich diese Erfolge herausrechnen. Da kriegen Sie gleich
einen erfolgswirksamen ja, Reaktionen, die ich ihnen gerade gezeigt habe.
Und wenn sie Aufwendungen der Träge haben etwa,
also wenn sie Umsatzerlöse haben, durch Lieferungen an ein Tochterunternehmen,
dann müssen die Aufwendungen gegen diese Umsatzerlöse natürlich heraussaldiert werden.
Das ist klar. Da ist es relativ einfach.
Da werden sie dann entsprechend die Beträge in den G&V-Rechnungen,
beim Mutterunternehmen und Tochterunternehmen einfach salvieren, herausrechnen.
Sie sehen bei allen Stufen oder allen Arten der Konsolidierung,
kann es zur Differenzbeträgen kommen
Und ich habe ihnen ja gesagt, in der Konzernrechnungslegung,
auch in der Gliederung der Konzernbilanz,
sind spezifische Posten vorgesehen, die aus der Konsolidierung resultieren.
Hier haben Sie bei der Kapitalkonsolidierung einen kennengelernt, nämlich für
das Eigenkapital, für den Firmenwert und auch den Badville.
Da gibt es spezifische Posten, die auch genannt sind.
Dann haben Sie etwa aus dem Paragraf der 307 ist es
für den Bereich der Minderheitenanteile. Minderheitenanteile haben Sie auch einen
spezifischen Posten, den Sie dann ausweisen müssen.
Sie sehen also, die Spezifiker der Konzernrechnungslegung Haben nun entsprechende Posten,
die dann in der Konzernbilanz auftauchen.
Und diese Posten mal Damen und Herren,
ich habe es gerade gesagt, sind natürlich die Zielgrößen für die Konzernbilanzanalyse.
Da wird man sich natürlich darauf stürzen und wird sich die angucken.
Denn da sind ja die Unterschiede drin bezüglich der Wertansätze,
mit denen sie dann konsolidiert haben.
Ja, was wollen wir nächste Woche noch machen?
Nächste Woche will ich Ihnen noch zeigen,
wie das aussieht mit dem Konzernanhang, mit dem Konzernlagebericht.
Und dann wollen wir nochmal schauen. Und das ist auch
sehr interessant in dem Bereich. Ich habe es Ihnen,
glaube ich, auch mit einer Synopse aufgenommen
In die Latenten steuern bei Damen und Herren. Wie das aussieht,
das relativ kompliziert mit der Bilanzierung voll latenten Steuern,
wollen das aber nicht mehr rechentechnisch uns anschauen.
Sie sollen das nur versuchen zu verstehen und sie sehen,
bei den latenten Steuern, da haben sie ganz schön nach
den Methoden zur Erfassung drei Schritte, nicht?
Also erstmal Hannes Bilanz 1, Handelsbilanz 2 und Konsolidierungsmaßnahmen.
Aus allen drei Schritten können latente Steuern resultieren und da
können sie schon vorstellen, wenn sie einen multinalen,
nationalen Konzern haben, wie ist der Steuersatz etwa,
den sie nehmen
Nehmen Sie einen Steuersatz, der einheitlich ist, nehmen Sie
die Steuersätze für die latenten Steuern aus den Einzelbilanzen heraus.
Also, das ist eine Wissenschaft für sich,
die latenten Steuern im Konzern nun zu behandeln.
Schönes Thema auch für eine Masterarbeit. Konsolidierung von Steuerlatenzen.
Kommen Sie zu mir, dann können wir darüber sprechen.
Danke Ihnen für die Aufmerksamkeit