in die Prüfer- und Prüfungsorgane vorgenommen.
Und ich will ihm ja zunächst erstmal den Prüferberuf vorstellen.
Das haben wir letzte Woche ja schon begonnen.
Entwicklung des Prüferberufs kurz und dann natürlich das deutsche Berufsbild,
was für Sie ja besonders von Interesse ist.
Wir haben da den Berufszugang uns angeschaut und haben gesehen,
dass es da doch neuere Zugangsmöglichkeiten gibt,
die für Sie interessant sind,
also den sogenannten Wirtschaftsprüfermaster etwa oder die Anrechnungsmöglichkeiten von Studienleistungen
Auf der anderen Seite wollten wir dann auch in die Berufsaufgaben einsteigen.
Das haben wir auch getan. Ich habe in den Paragraf 2,
Absatz 1 der Wirtschaftsprüferordnung genannt. Und sie haben gesehen,
Prüfungstätigkeit, Beratungstätigkeit,
dann darüber hinaus die Revisions- und auch Treuhand-Tätigkeit werden ja genannt vom Gesetzgeber,
sodass sie da ein umfassendes Überblick haben über die Berufsaufgaben
des Wirtschaftsprüfers nach Paragraf 2,
Absatz 1
Dann sind wir auch schon kurz eingestiegen in die Berufsgrundsätze und da möchte ich mal ansetzen,
sie finden ja alles in der Wirtschaftsprüferordnung, das Grundgesetz,
wie man sagt, für die Abschlussprüfung oder,
das wollte ich Ihnen ja letzte Woche noch näher bringen,
Wirtschaftsprüferordnung ist ja nur die verkürzte Gesetzesbezeichnung,
das heißt eigentlich Gesetz über eine Berufsordnung der Wirtschaftsprüfer,
um das auch ordnungsgemäß noch einmal darzustellen.
Ich werde heute noch drauf kommen,
mein Damen und Herren, Sie müssen sich einstellen,
dass die Wirtschaftsprüferordnung im nächsten Jahr 2016
grundlegend novelliert wird
Es liegen einige Reformvorschläge jetzt vor, ein Referentenentwurf.
Da werde ich Ihnen noch einiges nennen. Also da wird
der Gesetzgeber elementar zugreifen. Wir kommen heute dazu,
vor allen Dingen in Hinblick auf die Aufsichtsstaatlichen Aufsichtspflichten des Wirtschaftsprüferberufes.
Und Sie erinnern sich daran,
ich habe Ihnen ja letzte Woche etwas zum Autonomiebereich der freien Berufe,
auch der Abschlussprüfer, mitgegeben in diesen Autonomiebereich greift,
der Gesetzgeber immer weiter ein.
Weil eben der Grund gewesen ist, die Wirtschafts- und Finanzkrise 2008,
2009. Und deswegen versucht man alles natürlich jetzt zu regulieren in staatlicher Aufsicht zu bringen.
Ich habe mir gerade diesen Referentenentwurf nochmal angeschaut und einiges werde ich Ihnen, wie gesagt, gleich dazu näher bringen. Aber erstmal zum jetzigen Gesetzestand,
wenn Sie da den Paragraph 43 zur Hand nehmen, der Wirtschaftsprüferordnung,
ich habe Ihnen ja letzte Woche Ihnen den auch aufgeschrieben,
kann es gerne nochmal tun, damit Sie auch einige Punkte haben,
dann mal zu Hause nachzulesen, 43 Absatz 1,
der WPO, der ist natürlich jetzt Basis für alles Weitere,
was wir in diesem Gliederungspunkt besprechen wollen, nämlich Sie sehen,
der Wirtschaftsprüfer hat seinen Beruf unabhängig gewissenhaft verschwiegen und eigenverantwortlich auszuüben.
Das sind die, ja, übergeordneten Rechtsgrundsätze,
die für den Abschlussprüfer gelten. Nun,
wenn Sie da mal etwas hineingehen, gehören Sie zunächst einmal sagen,
die Voraussetzungen für die ordnungsgemäße Ausübung ist natürlich jetzt,
dass er diese Ordnungsregeln nun rücksichtigen muss.
Und die Wirtschaftsprüferkammer hat natürlich gesagt, als Aufsichtsorgan,
wir müssen das natürlich noch ein bisschen kritisieren.
Und deswegen hat der Gesetzgeber auch vorgesehen, den Paragraph 57,
können Sie auch mal nachlesen, Absatz 3 und Absatz 4 der WPO.
Da steht nämlich drin, dass der Gesetzgeber es möglich lässt,
eine Berufssatzung für Wirtschaftsprüfer oder unvereinigte Buchprüfer zu erlassen.
Und das ist auch geschehen. Die Berufsverbände haben das getan,
also der Wirtschaftsprüfer kann man,
sie finden also als Satzung der Berufe eine Konkretisierung dieser Regelungen,
Unabhängigkeit, Gewissenheit, Verschwiegenheit und Eigenverantwortlichkeit.
Die sind also in der Berufssatzung weitestgehend konkretisiert. Der wichtigste Punkt
ist natürlich die Unabhängigkeit und Unbefangenheit. Hier sagt man im Allgemeinen,
wenn der Wirtschaftsprüfer hier in eine Interessenkollision kommen sollte,
nicht mehr unabhängig unbefangen ist, muss er den Prüfungsauftrag ablehnen.
Und da hat natürlich der Gesetzgeber auch einige Regelungen erlassen.
Ich habe sie in letzter Woche schon genannt. Zur Unabhängigkeit,
wann also ein Abschlussprüfer gesetzlich seinen Prüfungsauftrag ablehnen muss,
beziehungsweise gar nicht Abschlussprüfer sein kann.
Und diese Regelungen sind dann ja konkretisiert,
den Paragraf 319 und 319a, des Handelsgesetzbuches.
Also da sehen Sie ja diese klare Trennung zwischen Prüfung und Beratung.
Dann ist er nicht mehr unabhängig, wenn er beides macht.
Und dann muss er den Auftrag ablehnen. Das kommt aber
auch zum Ausdruck durch diesen allgemeinen Grundsatz der Unabhängigkeit,
der im Paragraf 43 Absatz 1. Nun, gelegt ist.
Nun, gewissenhaft, was bedeutet gewissenhaft? Er muss sich
natürlich bei der Gewissenhaftigkeit an die Regelung und die gesetzlichen Regelungen halten.
Das heißt, wenn er prüft, muss er als Sollnormen die gesetzlichen Regelungen zugrunde legen.
Also er muss gewissenhaft die Gesetze und fachlichen Regeln,
dazu komme ich heute noch im Einzelnen,
der Wirtschaftsprüfer kann man etwa und des Instituts der Wirtschaftsprüfer beachten.
Nun, Eigenverantwortlichkeit haben wir auch schon, glaube ich, kurz drüber gesprochen.
Bedeutet, dass der Prüfer sein Urteil selbst bildet.
Keiner kann ihn hereinreden, formuliert. Seine Entscheidung muss er
selbst zu treffen. Und er ist auch für sein Handeln selbst verantwortlich.
Das gilt auch für angestellte Wirtschaftsprüfer und Abschlussprüfer in großen Prüfungsgesellschaften.
Sie sind eigenverantwortlich und sie sehen dann auch immer,
dass diese Abschlussprüfer, auch wenn sie bei KPMG oder BWC angestellt sind,
etwa selbst diesen Prüfungsbericht unterschreiben und auch das Testat unterschreiben,
das dann veröffentlicht wird, mit dem Namen des Eigenverantwortlichen Abschlussprüfers dort.
Und insofern sind auch alle Konsequenzen die nun zu berücksichtigen sind oder anfallen können,
von dem Wirtschaftsprüfer selbst zu tragen und nicht von der Prüfungsgesellschaft.
Wir kommen gleich noch dazu, was man machen kann im Haftungsmanagement,
aber erstmal ist er grundsätzlich eigenverantwortlich tätig.
Es ist ja ein freier Beruf, auch wenn er im angestellten Verhältnis nun beschäftigt ist. Ja,
dann hatte ich über Kundmachung gesprochen, Paragraph 52,
das ist auch so eine wichtige Regel, die Werbeeinschränkung 32 WPO,
die ist ja vor ein paar Jahren modifiziert worden und da hat man ja etwas,
das liberalisiert im Paragraph 52, wenn sie mal reinschauen,
wenn es gesagt Werbung ist zulässig, es sei denn,
sie ist unlauter.
Also was ist unlautere Bewerbung? Werbung beim.
Da müssten sie wieder reingucken, um das herauszubekommen.
Im Einzelnen in die Berufssatzung. Da steht genau drin,
was man unter unlauterer Bewerbung eines Abschlussprüfers, seiner Abschlussprüfergesellschaft feststellt.
Und ich habe mich mal so einige daraus und auch aus den Kommentierungen.
Es gibt ja auch einen Kommentar zu Wirtschaftsprüferordnung.
Wann handelt ein Wirtschaftsprüfer unlauter? Wenn er Mandanten abwirbt,
schriftliche Angebote ohne Aufforderung abgibt oder persönliche Besuche zur Erlangung von
Prüfungs- und Beratungsaufträgen vornimmt
Also, wenn Sie sagen, ich bin unterbeschäftigt später mal,
jetzt mache ich einfach mal Besuche bei Gesellschaften,
das wird alles unter dem Bereich unlautere Werbung abgebucht.
Aber nicht mehr das, was man vor ein paar Jahren
schon hatte, dass die Größe der Schilder vorgeschrieben war.
Aber trotzdem haben wir in Deutschland immer noch für
die freien Berufe ein härteres Berufsrecht als in anderen Ländern.
Ich hatte ihnen ja etwa die Werbemöglichkeiten in Amerika genannt,
wenn sie Golf-Fan sind und am Wochenende vielleicht, it's
sky, die US Open sich angeschaut haben,
dann haben sie gesehen, da liefen die Spieler,
die Weltklassespieler natürlich mit Werbung von KPNG an der Mütze
Das ist alles möglich. Hier in Deutschland wäre das schwierig
möglich, wenn man solch eine Werbung vornimmt.
Da käme man schon in den Paragraph 52 unlautere Werbung hinein.
Also wir sehen, darüber wacht natürlich auch die Wirtschaftsprüferkammer.
Ob das Verhalten des Wirtschaftsprüfers nach Paragraph 43, Absatz 1,
HGB, nun entsprechend berufswürdig ist, sagt man nicht,
das ist ein berufswürdiges Verhalten.
Nun, wichtig ist auch, und das sollten Sie auch berücksichtigen,
dass hierweil eine Besonderheit, eine tradierte Besonderheit,
das ist der Paragraph 48,
WPO existiert,
nämlich die Siegelführung
Also, der Abschlussprüfer muss sogar,
wenn sie in 48 lesen, eine Berufssiegel führen,
wenn er gesetzliche Vorschriften und Erklärungen abgibt,
also etwa unter den Prüfungsbericht.
Da muss er siegeln. Er darf seinen Siegel auch bei Gutachten verwenden,
wenn er Gutachten abgibt, aber nicht mal beratungstätigkeiten.
Auch bei Steuerberatungstätigkeiten dürfen sie nicht siebeln, als Wirtschaftsprüfer.
Dann kennen sie an eine vorteilhafte Situation gegenüber einem Steuerberater
und insofern ist das auch ausgeschlossen
Nun, jetzt haben wir ja das Problem,
was ich gerade ansprach, was ist bei Pflichtverletzungen des Abschlussprüfers?
Ich baue ja nur ein Prüferer tätig ist,
ob er nun auf der anderen Seite beratungsmäßig unterwegs ist,
ob er nun auf der anderen Seite auch als treuhandberatter Beauftragter unterwegs ist.
Da können ja endliche Haftungsrisiken entstehen. Und er kann in Anspruch
genommen werden, wenn er seine Pflichten nicht entsprechend erfüllt.
Und da sagt natürlich der Paragraf 54, Absatz 1,
der Wirtschaftsprüferordnung,
er muss
eine sogenannte Berufshaftpflichtversicherung abschließen
Da sind spezifische Versicherungsträger drauf ausgerichtet, auch für Steuerberater und Wirtschaftsprüfer,
auch für Rechtsverwälte, Berufshaftpflichtversicherungen nun abzuschließen.
Und diese Versicherungen sollen natürlich nun den Wirtschaftsprüfern,
das Wirtschaftsprüfungsunternehmen schützen, nicht vorher in Anspruch nahmen.
Das ist aber ein großes Feld bei Damen und Herren,
die Haftung des Abschlussprüfers hat eine Doktorarbeit jetzt im Augenblick dazu,
laufen Sie sehen,
wie interessant das ist und deswegen will ich hier mal
ein paar Minuten verharren an diesen Punkte,
denn das ist lifferenziert geregelt
Es gibt auch, das können Sie sich dazu notieren,
eine Wirtschaftsprüfer, berufshaftpflichtversicherungsverordnung, gemäß 54 abseits, 3,
WPO, kann also die Kammer auch eine Wirtschaftsprüfungs-, berufshaftpflichtversicherungsverordnung erlassen.
Das hat sie auch getan. Da steht alles drin,
zu der Berufshaftpflichtversicherung. So, jetzt gehen wir erst mal
zu seinen Aufgaben nach Paragraf 2, Absatz 1, Prüfungstätigkeit.
Das ist ja eigentlich die Haupttätigkeit des Abschlussprüfers. Und da wird es natürlich interessant,
mal damit haben, wenn Sie mal das HGB dazu aufschlagen,
da gibt es nämlich ein spezifischen Paragrafen,
Paragraf 300 Wenn sie den mal zur Hand nehmen,
300, 23, HGB ist es.
Der sagt etwas über die, ja,
Haftung oder ausgedrückt über die Ververantwortlichkeit des Abschlussprüfers.
Im Absatz 1 wird grundsätzlich gesagt, dass der Abschlussprüfer natürlich
für seine Fehler, für seine entsprechenden Pflichtverletzungen nun haftet.
Nämlich dann, wenn er fahrlässig seine Pflichten verletzt,
also vorsätzlich,
da greift natürlich
der Paragraf 333 nicht
Wenn Sie das mit Vorsatz betreiben, also wenigen fahrlässig,
wenn Sie die natürliche Sorgfalt eines Abschlussprüfers außer Acht lassen und
fahrlässig etwas prüfen oder nicht prüfen.
Und dadurch ein Testtat ergeben. So, jetzt kann ja
durch diese fehlerhafte oder fahrlässige Prüfung können ja für das Unternehmen,
mit dem der Abschlussprüfer, die Abschlussprüfungsgesellschaft einen Vertrag gestellt hat, Schäden entstehen.
Reputationsschäden können entstehen. Das Unternehmen hat also die Möglichkeit,
nun den Abschlussprüfer in Regress
zu nehmen
Und da gibt es natürlich, dass die Frage,
ist dieser Regress unbegrenzt? Ich überlege Sie mal,
wenn Sie eine mittelständische Wirtschaftsprüfungsgesellschaft haben oder ein Einzelwirtschaftsprüf,
wenn eine Einzelpraxis gibt es ja auch noch.
Und der wird plötzlich einen Regress genommen. Also das ist
ja Existenzvernichtend, wenn der jetzt vollständig unbegrenzt haften würde.
Und da sagt natürlich der Paragraph 323 Absatz 2,
die Ersatzpflicht von Personen, die fahrlässig gehandelt haben,
beschränkt sich auf eine Million Euro für eine Prüfung
Also auf eine Prüfung eine Million Euro.
Und wenn Sie Absatz 2 weiterlesen bei Kapitalmarktorientierten Unternehmen,
dann steigt diese Grenze auf 4 Millionen Euro Haftung für Schaden,
für Schäden von einer Prüfung.
Die sehen schon, hier hat der Gesetzgeber gesagt, Obergrenze.
Wir können nicht normalerweise, ist ja die vertragliche Haftung nach BGB.
Kennen Sie auf den juristischen Veranstaltungen unbegrenzt für aber bei der Prüfungstätigkeit,
bei gesetzlichen Abschlussprüfungen, hat der Gesetzgeber hier eine Obergrenze von einer beziehungsweise 4 Millionen gezogen.
Und dann ist noch interessant in 323 mal Damen und Herren, Nummer 4.
Die Ersatzpflicht kann nach diesen Vorschriften durch Vertrag wieder ausgeschlossen noch beschränkt werden. Also,
es könnte ja sein, dass eine große Prüfungsgesellschaft sagt,
und wir schließen jetzt den 323 mit Obergrenze 1 Million und 4 Millionen Euro aus.
Und sagen, wir haften unbegrenzt gegebenenfalls, wenn Schäden kommen.
Da hätte ja eine große Gesellschaft mit so einem Potenzial Vorteile gegen mittelständische und kleinen Gesellschaften.
Und deswegen ist natürlich hier eine Obergrenzenhaftung auch durchgeführt worden und eingeführt worden,
damit also kleinere Prüfungsgesellschaften natürlich auch Chancen haben, solche Prüfungsmandate mit zu übernehmen.
Also, Sie sehen da 323 interessant hereingekommen,
ist HGB gilt, aber, und jetzt wird es interessant,
mal da und hören, nur für den Bereich der Abschlussprüfung.
Und nur im sogenannten Verhältnis vertraglichem Verhältnis zwischen Prüfungsgesellschaft und dem zu prüfenden Unternehmen
ist ja ein Vertrag, ein schuldrechtlicher Vertrag geschlossen worden.
Sie wären natürlich jetzt messerscharf, die Fragen stellen,
was ist denn, wenn jetzt dritte gegebenenfalls geschädigt worden sind,
durch solche fehlerhaften Leistungen des Abschlussprüfers, also Aktionäre,
Gläubiger, die sich auf das Testat verlassen haben, gesagt,
da hat es alles in Ordnung von dem Abschlussprüfer, wir können den Unternehmen, also Waren liefern.
Plötzlich geht das den Bach runter,
weil der ganz bestimmte Risiken nicht geprüft hat, der Abschlussprüfer.
Haben die denn auch Möglichkeiten hier an den Abschlussprüfer heranzukommen?
Grundsätzlich, mich ist die Antwort. Also,
wir haben grundsätzlich in Deutschland keine Dritthaftung. Die haben sie
in anderen Ländern ganz vorrangig, etwa in Amerika.
Haben sie eine Dritthaftung gegen Abschlussprüfungsgesellschaften? War ja vor etlichen Jahren der große Skandal,
als eine Gesellschaft von einer Prüfungsgesellschaft vorsätzlich falsch, auch Prüfung vorgenommen hat. Das Unternehmen ist zusammengebrochen. Aufgrund dieser Aktivitäten,
Arthur Anderson, hieß die Gesellschaft, wenn sich daran erinnern,
die ist total vom Boden verschwunden,
war eine der Big-Five-Gesellschaften mit und ist so in die Haftung genommen worden,
dann von Briten, nämlich auch,
weil diese Prüfung natürlich in Amerika auch darauf ausgerichtet ist,
dass Gesellschaften geprüft werden,
an denen nun dritte beteiligt sind und ihre Altersversicherung in diesen Gesellschaften angelegt haben und wenn die natürlich fahrlässig geprüft werden von den Prüfungsgesellschaften Gesellschaften,
dann konnten in Amerika dort durch dieses fahrlässige Verhalten des Vorstandes der Prüfungsgesellschaft und anderer Unternehmen auch die Leute natürlich in die Röhre gucken bezüglich ihrer Altersversicherung.
Sie wissen in den USA amerikanischen Bereichen,
haben wir ja keine gesetzliche Altersversicherung,
sondern jeder muss für sich selbst sorgen und damit natürlich in
solchen Fonds angelegt und die Fonds kaufen natürlich von Unternehmen ihre Anteile und wen die zusammenbrechen,
dann sind natürlich auch die Ansprüche weg.
Und deswegen hat damals die Regierung Busch noch ganz knallhart zugegriffen mit
dem sogenannten Sabenes Oxley Act und hat drakonische Strafen verhängt gegen Prüfungsgesellschaften und auch gegenüber Unternehmen.
Vorstände und auch Überwachungsinstitutionen, die ihre Pflichten verletzen dort in Amerika. Deswegen dieser lange Arm,
ich komme gleich dazu, der SEC, der ist Hurrik,
die of Exchange Commission in Amerika, auch nach Deutschland,
hat auch Einflüsse auf die deutschen Abschlussprüfer,
wenn die etwa Tochtergesellschaften prüfen in Deutschland, die in einem US-amerikanischen Konzern nun die einem US-amerikanischen Konzern gehören.
Also insofern ist in Amerika ein ganz anderes Haftungsrecht als in Deutschland.
Ist hochinteressant. Und in Deutschland entwickelt sich das nun aber
in die Richtung auch der Dritthaftung, meine Damen und Herren
Wenn Sie das in meinem Buch mal im Einzelnen nachlesen wollen,
dadurch, dass im Detail dargelegt,
wie die Haftung aussieht, man geht davon aus,
dass dieser Vertrag dieser Dienst, dieser Werksvertrag,
der zwischen dem Prüfungsgesellschaft und dem zu prüfenden Unternehmen geschlossen wird,
ein Vertrag mit Schutzwirkung zugunsten Dritter ist.
Dritte sind also die zu schützenden Anteilseigner und über diese Schiene
haben schon manche gerichtet, höchstrichterliche Rechtsprechung in Deutschland,
auch Ansprüche von Dritten
durchgesetzt gegenüber Wirtschaftsprüfungsgesellschaften
Darüber hinaus, wissen Sie alle,
wenn Sie eine vertragliche Haftung nicht durchbekommen,
dann eine dingliche, eine Verhaftung nach 823, BGB.
Das wird aber schwierig sein, denn da muss ja immer ein Schutzrecht verletzt sein.
Und das wird man über 8.23 Uhr weniger hinbekommen.
Aber langsam entwickelt sich das in Deutschland auch zu einer Dritthaftung.
Zögerlich, aber man kann das beobachten. Schönes Thema übrigens
für eine Bachelorarbeit. Wenn sich mal mit diesen rechtlichen Konsequenzen
der Haftung beschäftigen wollen und natürlich nicht nur das,
sondern auch das Haftungsmanagement, was kann ich dagegen tun?
Eine Sache ist ja immer, 54 Absatz 1 schließe eine Berufshaftpflichtversicherung ab.
Auch als Steuerberater kriegen sie ja nur dann ihre Urkunde,
wenn sie vorher eine Berufshaftpflichtversicherung dem Herrn von der Oberfinanzdirektion vorlegen,
sonst dürfen sie gar nicht tätig sein.
Ist ja auch klar,
dass die zu Beratenden und auch die prüfenden Unternehmen geschützt werden sollen,
dass derjenige, der so einen Fehler macht,
dann auch zur Verfügung steht.
Jetzt ist aber das Problem, wie haben sie denn die Situation der Versicherungsunternehmen?
Zahlen die denn bei Fahrlässigkeit? Das ist natürlich eine
lange Prüfsituation dann,
liegt wirklich Fahrlässigkeit vor
Vielleicht grobe Fahrlässigkeit vor. Und ist bei grober Fahrlässigkeit schon vielleicht
die Grenze zum Vorsatz angekratzt. Und wenn das soweit ist,
dann bekommt man normalerweise kein Geld von diesen Versicherungen,
von den Berufshaftpflichtversicherungen. Diese berufshaftliche Versicherung bei Damen und Herren
, haben Sie ja auch im Bereich der sogenannten DNO-Versicherung.
Directors and Officers Versicherungen für Vorstand und Aufsichtsräte,
die dann von den Gesellschaften abgeschlossen werden,
die natürlich auch die persönliche Haftung dann dieser Person einschränken soll
Und hier stellt sich dann häufig die Frage, ist auch nicht fahrlässiges,
also vorsätzliches Verhalten, nun versicherbar, auch dort nicht mal Damater.
Und hier haben Sie ja einen Präzedenzwahl im Augenblick laufen.
Das ist ja der Haftungsfall, wenn ich das mal so aus der Praxis erzählen darf.
Der läuft gegen die Deutsche Bank, gegen den Herrn Breuer,
der ja damals Informationen im Fernsehen gegeben hatte,
über die Gruppe, über die Fernsehgruppe.
Und dadurch ist diese Fernsehgruppe zusammengebrochen und die Nachfahren von diesem Fernsehen eigene Tümer,
die haben nun geklagt und haben große Schadensersatzansprüche gegenüber der Deutschen Bank durchgesetzt.
Und jetzt warte vor kurzem zu hören, die einigen sich,
die Parteien, auch vor dem Hintergrund,
dass jetzt die DNO-Versicherung nun da ein Zugeständnis gemacht hat und diese fahrlässig begangene Äußerung des Herrn Breuer,
nun teilweise oder fast vollständig übernehmen wird.
Nur einen Restbetrag bei dem Herrn Breuer hängen bleiben wird.
Und deswegen konnte man sich aufgrund dieser Zusage der Versicherung einige.
Also sie sehen, da spielt natürlich eine große Rolle,
auch im Hinblick vielleicht wenn sie in den deutschen Coporate Governance-Kodex gucken,
das habe ich Ihnen ja auch mitgegeben,
steht auch drin, dass man immer einen Eigenbehalt,
sowohl beim Vorstand als auch beim Aufsichtsrat vorsehen sollte.
Also nicht alles absichern. Damit würde man natürlich erreichen,
dass die Überwachungs- und auch die Führungsorgane in den Gesellschaften
ihre Pflichten nun hundertprozentig ausüben und nicht sagen,
ich habe da eine Versicherung und deswegen, die wird schon zahlen,
wenn ich was fahrlässig mache.
Und insofern muss dieser Selbstbehalt eigentlich eingegeben werden,
wenn das nicht gemacht wird,
dann haben sie automatisch Comply or Explain,
dann muss das
erklärt werden
Erklärung zur Unternehmensführung nach 161 Aktien gesetzt. Sie sehen,
da können sich durch natürlich sofort die Informationen holen als Außenstehender,
wie nun ja, die Pflichterfüllung geregelt ist,
wie die Haftungskonstruktionen sind in diesem Unternehmen.
Darüber hinaus noch ein Wort dazu, gibt es ja auch
diese Business Judgment Rule im Aktiengesetz. Sie sagt also,
bei normaler Risiko, ja, Greifung des Vorstandes,
wenn ihr das normale Risiko eines üblichen Unternehmensleiters,
was er ja greifen muss,
nun nicht überstreitet,
kommt er nicht in die Haftung
Das ist klar. Wenn ich sehe, also beispielsweise alles abgecheckt haben,
alle Risiken in einem Geschäft und sie machen die Investition und die
geht schief und da sind Millionen oder Milliarden Schäden und sie haben das nachgewiesen,
dass sie alles geprüft haben,
dann liegt das in dem Risiko eines entsprechenden Ordnungsmäßigen Geschäftsleiters.
Da tritt auch keine Haftung ein. Diese Business Judgment Rule
hat man auch vor etlichen Jahren ins Aktiengesetz mit aufgenommen.
Also das ist auch schon eine Haftungsbegrenzende Institution für die Tätigkeit
des Vorstandes etwas. Sie sehen also, da kann man
lange interessant drüber ausführen. Wir sind ja jetzt hier
beim Abschlussprüfer
So, jetzt habe ich Ihnen das zum Abschlussprüfer genannt,
aber wenn Sie jetzt als Wirtschaftsprüfer oder Wirtschaftsprüferin beratend tätig sind,
oder wenn Sie entsprechend treuhänderisch tätig sind, da haften Sie unbegrenzt.
Dann gilt natürlich der 323 nicht, den ich Ihnen gerade aufgeschrieben habe,
mit den Obergrenzen, dann haften Sie unbegrenzt.
Und deswegen muss natürlich auch für diese Beratungs- und auch entsprechende Fälle
dann eine Aufgabe, an eine Haftung dann vorgenommen werden.
Und das wird von den Versicherungen, mein Name,
ich bin ja auch Steuerberater, wird jedes Jahr überprüft.
Da kriegen Sie von der Versicherung ein Schreiben vorgelegt.
Also wie hat sich Ihre Geschäftsmodell geändert? Und Sie müssen dann
nach dem geänderten Geschäftsmodell angeben, wie diese Haftungsgrenzen sich dann
auch mit Beratungstätigkeit und Steuerberatung und betriebsliche Beratung geändert haben.
Und insofern sehen Sie dann, dass dann natürlich auch die Versicherungsgesellschaften,
die Prämien anpassen werden, je höher die Haftung sein wird.
Also hier das Haftungsrisiko sein wird. Also nochmal,
das Angebot, Haftung, Haftungsmanagement, interessantes Thema,
meinetwegen können Sie das auch gleich mit den Steuerberatungen erledigen,
steht auch in der Steuerberatungsordnung genauso drin,
mit der Haftpflichtversicherung
Vielleicht ganz gut, wenn man sich damit beschäftigt,
wenn sie mal in diese Berufe später hineinwollen. Nun,
das also, dieser kleine Exkurs zu dem Bereich, der ja, berufshaftlich Versicherung.
Nun, interessant ist, was ist denn mit Verstößen?
Ich habe gerade gesagt, wenn er seine Pflichten verletzt,
dann gibt es natürlich Zivilrechtliche und strafrechtliche Konsequenzen. Das heißt, Zivilrechtliche Haftung,
strafrechtlich haben sie auch einige, mal Damen und Herren,
im HGB, wenn er vorsätzlich der Abschlussprüfer Testate gibt,
die er hätte gar nicht geben dürfen,
dann kann er mit Geldstrafe und auch mit Gefängnis entsprechend nun belangt werden.
Aber das passiert natürlich in der Regel nur in ganz Ausnahmefällen, dass strafrechtliche Konsequenzen dazukommen. Zivilrechtliche schon eher. Nun,
es gibt aber, und das ist jetzt interessant, neben denen,
auch für jeden geltenden zivilrechtlichen und strafrechtlichen Konsequenzen für sie und mich natürlich auch,
wenn wir unsere Pflichten verletzen aus Vertrag oder unsere auch gegen irgendwelche Normen verstoßen im Straßenverkehr,
dann sind wir ja auch strafrechtlich nun belangbar, wenn sie alkoholisiert fahren,
in ihrem Fahrzeug und dann müssen sie auch mit strafrechtlichen Konsequenzen rechnen, die Geld strafen und weiteres nun bedingen.
Neben diesen, und das ist jetzt interessant,
gibt es nun Berufsaufsichtsrechtliche, Sanktionen und Konsequenzen,
die können sie nachlesen und dass das Besondere an den freien Berufen,
das haben eigentlich alle freien Berufe,
sie haben eine eigene Berufsgerichtsbarkeit und eigene Konsequenzen,
das ist geregelt in Paragraf 67, bis Paragraph 126a,
der WPO gilt auch für Steuerberater.
Ich will es da nur für Wirtschaftsprüfer mal hier an der
Stelle besprechen. Nun, wenn Sie hineinschauen,
etwa in den Paragraph 68 Absatz 1,
da können die Berufsgerichte den Abschlussprüfer mit einer Geldbuße etwa von 500.000 Euro belegen und auch ein zeitweises Berufsverbot aussprechen.
Also das kann dann neben den normalen,
wie ich ihn gerade genannt habe,
zivilrechtlichen und strafrechtlichen Konsequenzen dann auch noch auf den Abschlussprüfer zukommt
Sie sehen, da sind natürlich besondere Haftungen, die vorliegen.
Und ich werde ihnen auch gleich zeigen,
da gibt es spezifische Kammern in den Gerichten,
die sich mit den Berufsverletzungen von Wirtschaftsprüfern befassen.
Deswegen komme ich jetzt zügig zum nächsten Thema Berufsaufsicht.
Sie sehen schon, das ist das Thema und Standesorganisation.
Das heißt also, wir haben natürlich die Autonomie des Prüferberufes.
Und Grundsatz heißt, die Wirtschaftsprüferkammer, die ist die Institution,
die die Berufsaufsicht hat über den Beruf des Abschlussprüfers.
Ich werde ihnen auch gleich die Normen nochmal nennen.
Aber sie haben natürlich auch eine Staatsaufsicht und das macht
der Bundesminister für Wirtschaft und Technologie.
Der hat wiederum eine Staatsaufsicht über die Wirtschaftsprüferkammer insgesamt,
sodass sie hier natürlich auch eine Beaufsichtigung der Wirtschaftsprüferkammer nun im Augenblick,
im Augenblick noch haben,
durch das Bundesministerium der Wirtschaft
Künftig und jetzt komme ich zu den Regelungen.
Ich habe es mir gerade eben angeschaut, soll die Durchführung
der Staatsaufsicht durch einen neuen Paragraph 66a der Wirtschaftsprüferordnung erfolgen.
Und zwar durch das Bundesamt für Wirtschaft und Ausführkontrolle.
Diese spezifische Institution soll wie Aufsicht über die Wirtschaftsprüferkammer übernehmen.
Sie sehen, das ist auch eine Konsequenz der Finanz- und Wirtschaftskrise,
wo ja auch einiges bezüglich der Abschlussprüfer nun schiefgelaufen ist bei
ihren Testierungen
Und auch ihnen einen Gehörjahranteil dieser Schieflagen, vor allen Dingen von Banken
, angelastet wird. Und hier sagt man also,
brauchen wir jetzt noch eine zusätzliche staatliche Institution,
die sich mit dem Überwachung der Wirtschaftsprüferkammer nun beschäftigt.
Also Sie sehen, das ist ja entstanden aufgrund einer EU-Verordnung
und die Bundesregierung hat also dieses alles umgesetzt.
Ich sage Ihnen auch das Gesetz, wie es heißt,
vielleicht wollen Sie sich damit auch beschäftigen, im Rahmen meiner Abschlussarbeit.
Und dieses Gesetz, was im Augenblick immer Form eines Referentenentwurfes vorliegt,
heißt genau, passen Sie mal auf, etwas länger und sperrig.
Deswegen muss ich meine Unterlagen Magath anschauen, weil ich ihn ja gerade rausgesucht habe.
Es ist, dass der Referentengewurf eines Abschlussprüfer Aufsichtsreformgesetzes.
Und zwar vom 15. Mai diesen Jahres, diese überarbeitete Referenten entworfen.
Und der soll bis 2016 dann umgesetzt werden.
Und da steckt auch drin, die Rotationspflicht vom Prüfungsgesellschaften,
Verbot von Prüfung und Beratung und auch Joint Audit.
Alle die Sachen, die ich Ihnen ja schon genannt habe,
stecken in diesem neuen Gesetz für die Bundesrepublik Deutschland drin.
Und bis 2016 sagt, es ist ja eine Verordnung,
sagt, der EU-Gesetzgeber soll das alles in nationales Recht transformiert werden.
Also, schönes Thema jetzt, wenn Sie anfangen für eine Bachelorarbeit.
Ich habe schon etliche Themen vergeben zu Rotationspflicht und Verbot von Prüfung und Beratung
, also Unabhängigkeitsanalysen nach diesem Gesetz.
Aber es steht eben noch auf, mal eine Arbeit vielleicht
zu schreiben über die geänderte Berufsaufsicht, wenn Sie das interessiert.
Nun, meine Damen und Herren, was sollten Sie noch wissen?
Die sollten natürlich wissen, dass die Wirtschaftsprüferkammer,
und das ist der Paragraf 57 Absatz 1,
ganz bestimmte Aufgaben nun hat
Den sollte man gelesen haben, Maparagraph 57,
Absatz 1, der WPO. Und dann heißt es,
die Aufgabe hat sie, die beruflichen Belange der Gesamtheit ihrer Mitglieder
zu wahren und die Erfüllung der beruflichen Pflichten zu überwachen.
Das ist also so das, was die Kammer macht.
Das heißt also, Einhaltung der Berufspflichten überprüfen, die Berufsaufsicht.
Und aber wenn Sie jetzt in weitere Aufgaben hineinschauen, Paragraph 57,
Absatz 2, den Absatz 2 vielleicht auch nochmal hier notieren,
dann sehen Sie das natürlich auch die Aufgabe der Wirtschaftsprüferkammer noch viel weitergeht,
als nur die Überwachung der Berufsaufgaben.
Belehrung und Beratung der Mitglieder, Förderung des Berufsnachwuchses,
Systembetreibung eines Systems der Qualitätskontrolle, des Peer Review etwa mal da modern,
das ist Aufgabe der Kammer.
Und natürlich eine selbstständige Prüfstelle zu unterhalten, die das Wirtschaftsprüferexamen durchführt.
Wie ist alles nacheinander aufgeführt in Absatz 2 des Paragraf 57 Absatz 1. Das heißt,
im Endeffekt liegt die gesamte Berufsaufsicht in den Händen der Wirtschaftsprüfer, Kammer.
Und in Zukunft, wie gesagt, merken sich, die Wirtschaftsfußballkammer bleibt bestehen,
wird diese Wirtschaftsprüferkammer dann von einer spezifischen, staatlichen Stelle überwacht.
Jetzt werden Sie fragen, wie macht das denn die Wirtschaftsprüferkammer?
Bezüglich der Überwachung des Berufsstandes. Nun gut, das System
der Qualitätskontrolle wird ja schon durch das sogenannte Peer Review betrieben.
Das habe ich Ihnen ja schon mal näher gebracht. Ganz am Anfang,
Sie erinnern sich, das ist die Verpflichtung,
dass sich Wirtschaftsprüfungsgesellschaften in ganz bestimmten Zeiträumen von einem Prüfer für Qualitätskontrolle,
einem anderen Abschlussprüfer, dann mal evaluieren lassen.
Ob die vernünftig abgewickelt haben und so weiter.
Und da gibt es ein Gutachten. Und wenn alles in
Ordnung ist, macht die Wirtschaftsprüfer, kann man nichts.
Der Bericht geht dann an die Wirtschaftsprüferkammer, wenn da grobe Verstöße vorliegen,
ist alles minutiös geregelt, dann muss natürlich nachgebessert werden.
Und hier kann er auch zu Schulungen angehalten werden,
der Wirtschaftsprüfer, also um was an seinem Wissenstand zu tun.
Also das kann alles die Wirtschaftsprüferkammer machen. Darüber hinaus kann
die sogenannte Anlass bedingte Sonderuntersuchungen anlassabhängige Sonderuntersuchung sogenannte Inspektionen durchführen.
Meine Damen und Herren, Paragraph 72, 62b, der WPO.
Und das ist natürlich dann immer WPO, ist es natürlich
immer ärgerlich, wenn sie so eine anlassbezogene Sonderuntersuchung bekommen.
Und da wird natürlich dann hier untersucht von Mitarbeitern der Wirtschaftsprüferkammer Stichprobenartig,
ob die Prüfungen bei Unternehmen von öffentlichem Interesse,
Unternehmen von öffentlichen Interessen sind, kapitalmarktorientierte Unternehmen durchgeführt worden sind.
Und Sie sehen, das hat man seit einigen Jahren natürlich aufgrund der,
in der EU, aufgrund von Schieflagen, von Unternehmen schon vor der Finanz- und Wirtschaftskrise eingeführt.
Diese Anlass unabhängigen Sonderuntersuchungen, dass man einfach stichprobenartig sich mal die Unternehmen angeschaut haben.
Und daraus resultiert auch die Verpflichtung dieser Wirtschaftsprüfungsgesellschaften,
die ich Ihnen gerade eben genannt hatte,
die also bei Unternehmen von öffentlichem Interesse,
das ist die Formulierung der EU für Kapitalmarktorientierte Unternehmen Unternehmen im öffentlichen Interesse,
Prüfungen vornehmen, die müssen auch einen Transparenzbericht neuerdings erstellen,
wo sie nun über die Prüfungsgesellschaft und die Aktivitäten der Prüfungsgesellschaft berichten.
Also, Paragraf 55c, sogenannter Transparenzbericht von Prüfungsgesellschaften,
die Unternehmen im öffentlichen Interesse prüfen. Sie sehen also,
hier muss nach außen von den Prüfungsgesellschaften einiges gemacht werden,
um hier zu publizieren, was sie machen, welche Arten von Prüfungen sie durchführen.
Und auf der anderen Seite werden diese Unternehmen, die also Gesellschaften öffentlichen Interesse prüfen,
auch häufig durch Sonderuntersuchung anlassbezogene Untersuchungen, nun entsprechend nun belangt.
Ja, die Frage ist natürlich, was kann die,
kann man noch, wenn sie hineinschauen? Sie hat etwa,
ich will sie nicht im Einzelnen aufschreiben, ich nenne es ihn nur mal.
Sie kann natürlich im Bereich von Aufsichts- und Beschwerdesachen,
wenn Beschwerden gegen Abschlussprüfer vorgenommen werden,
also eine zu prüfende Gesellschaft beschwert sich bei der Kammer,
die arbeiten nicht sorgfältig hier oder benehmen sich nicht angemessen,
dann werden diese Betroffenen zu einer Anhörung in
Die Wirtschaftsprüferkammer geladen. Da müssen die nun Handakten vorliegen.
Und wenn die nicht erscheinen, die Wirtschaft,
die Beteiligten des Berufsstandes, also die Wirtschaftsprüfer,
können Zwangsgelder und erhoben werden und auch Rügen ausgesprochen werden.
Und diese Rügen können auch dann unabhängig vom berufsgerechtlichen Verfahren
mit bis zu 50.000 Euro nun entsprechend festgelegt werden.
Also die haben eine starke Position, die Wirtschaftsprüferkammer und der Gesetzgeber
hat der Kammer auch dann gewisse Werkzeuge zur Verfügung gestellt,
um diese Interessen durchzusetzen. Wenn nun Eine, ja,
Verfehlung eines Wirtschaftsprüfers, einer Wirtschaftsprüfsgesellschaft, vorliegt,
wird dieses meistens eingeleitet mit einer Anschuldigungsschrift der Staatsanwaltschaft,
die dann eine Pflichtverletzung sieht.
Oder durch eine Selbstanzeige. Also ein Abschlussprüfer kann sich
genauso wie auch an Steuerpflicht hier selbst anzeigen,
wenn er meint, er hat also Verfehlungen begangen.
Und dann wird hier die, ist das Verfahren an die
wird an eine Kammer und einen Senat für Wirtschaftsprüfer-Sachen bei ordentlichen Gerichten weitergegeben.
Das ist die typische Berufsgerichtsbarkeit. Und da haben die Wirtschaftsprüfer eine starke Stellung,
denn in solchen Verfahren haben sie immer einen Wirtschaftsprüfer mit als Beisitzer.
Paragraph 72 fortfolgende können sich ja mal anschauen,
wie das im Einzelnen aussieht, mit den Konsequenzen,
bei Pflichtverletzungen, auch bei vorsätzlichen Pflichtverletzungen,
da gibt es eine eigene Berufsgerichtsbarkeit des Berufsstandes
Nun, eine Neuerung will ich Ihnen aber noch nennen.
Am 27.12.2004, sehen Sie, hatte man auf die EU-Sicht
die Meinung, man müsste mehr tun für die Berufsaufsicht.
Und da hat man eine sogenannte Abschlussprüfer-Aufsichtskommission. Die heißt also,
kurz Apack, Aufschlägsprüfer, Abschlussprüfer, Aufsichtskommission installiert.
Mit dem Paragraf 66a, der im Augenblick noch gültig ist,
zukünftig habe ich Ihnen ja gerade gesagt, wird der,
fällt der weg, mit der Apack und wird in Richtung einer Institutionen der staatlichen Institutionen geändert.
Die APAC hat im Augenblick die Aufgabe oder seit 2004 die
Aufgabe, die Wirtschaftsprüferkammer zu beaufsichtigen. Und interessant war,
dass man diese APAC-Kommission aus dem anglomerikanischen Bereich übernommen hat.
Man hat gesagt, wer braucht hier Personen, die nicht Wirtschaftsprüfer sind,
aber sich mit dem Geschäft auskennen und die Wirtschaftsprüferkammer nun entsprechend überwachen.
Und beaufsichtigen. Und insofern hat die APAC natürlich auch
einen Bericht abzulegen über die Tätigkeit
In ihrer Überwachungsaufgaben und ich war ja vier Jahre,
habe ich Ihnen schon gesagt, in Hauptfachhausschuss,
der ist Instituts der Wirtschaftsprüfer und ich habe dort auch den Besuch der APAC-Kommission immer erlebt,
die dann berichtet haben,
was sie untersucht haben in der Wirtschaftsprüferkammer und vor allen Dingen mal da modern,
kann die Wirtschaftsprüferkammer auch die APAC beauftragen, solche Anlass, unabhängigen Sonderuntersuchungen durchzuführen.
Und die haben dann auch berichtet,
über diese anlassunabhängigen Untersuchungen und die Ergebnisse,
was sie nun herausgebracht haben bei der Untersuchung des Wirtschaft,
des Berufsstandes, der Abschlussprüfer und das war natürlich hochinteressant,
dann auch zu hören von den anderen,
vom IDW und vom HFA, was da beanstandet worden ist.
Und welche Auflagen da nun gegeben worden sind. Aber ich kann
sie beruhigen, elementare Pflichtverletzungen hat man da nicht festgestellt.
Es war schon einiges, aber nichts Gravierendes. Man konnte
im Ergebnis sagen, dass der Berufsstand doch seine Aufgaben ordnungsgemäß erfüllt.
Sie sehen auch diese 66a, dann nochmal ein Hinweis,
die A-Park wird wegfallen und das wird, wie gesagt,
das Bundesamt für Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle dann im Einzelnen übernehmen.
Also eine EU-Harmonisierung. Nun bei Damen und Herren,
Mitgliedschaft in der Wirtschaftsprüferkammer ist für jeden Abschlussprüfer,
jeden Wirtschaftsprüfer und Vereidigten Buchprüfer 58a, 1850 Absatz 1, WPO Pflicht. Also,
sie müssen dort Mitglied sein, sie müssen auch ihren Betracht zahlen,
nicht auch beim Steuerberater, der ist ganz heftig,
der liegt bei 600 Euro pro Jahr, der Betrachter,
den sie zahlen müssen an die Kammer in Niedersachsen,
etwa und beim Abschlussprüfer liegt dieser Kammerbetrag noch höher und sie sind verpflichtet,
dies zu tun und mit dem Betrag finanziert natürlich die Kammer ihre Aufsichtsverpflichtungen.
Also sie finanziert das praktisch durch den Zwangsbeitrag der Kammermitglieder.
Aber sie haben ja auch einiges,
die führt beispielsweise ein öffentliches Register, wo sie aufgenommen sind,
nimmt kostenlose Beratungen vor, auch fachliche Beratungen.
Und insofern unterstützt sie natürlich die Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und diese Wirtschaftsprüferkammer mit
Hauptsitz in Berlin bei Damontan, hat sechs unselbstständige Landesgeschäftsstelle.
Diese unselbstständigen Landesgeschäftsstellen ein hier in Hamburg für Hamburg,
Bremen,
Schleswig-Holstein,
Mecklenburg-Vorpommern zusammen
Verantwortlich führt hier in Hamburg natürlich die Berufsaufsicht durch.
An einem Bahnhof ist die gelegen, diese und führt auch dort
das Wirtschaftsprüferexamen durch. Wenn Sie später mal das Wirtschaftsprüferexamen machen,
müssen Sie das hier in dieser Landesgeschäftsstelle schriftlich und mündlich durchführen.
Es sind zwei Prüfungstermine, ein Frühjahrstermin und ein Herbsttermin und
die mündlichen Prüfungen sind dort immer in den Geschäftsräumen.
Immer drei Kandidaten in einer Prüfungskommission. Einen Vormittag habe ich
Ihnen ja letzte Woche nun dargelegt. Also die organisieren auch die gesamte Prüfung,
diese Wirtschaftsprüferkammer, also sehr wichtig auch für die operative Tätigkeit,
würden wir sagen, als Betriebswerte zur Organisation des Berufsstandes.
Und dem Paragraf 59a 59 sehen Sie auch die Institutionen,
Paragraf 59, WPO,
also wer nun die Organe der Wirtschaftsprüferkammer sind einmal die Wirtschaftsfrühversammlung,
der Beirat, der Vorstand und die Kommission für Qualitätskontrolle.
Und der Vorstand der WPK hier in Hamburg bzw. den sehe ich laufend auf Fachveranstaltungen.
Letztes Mal war er in Lüneburg bei unserem Seminar,
das fand ich sehr schön und hat sich das zum Integrieren Reporting angehört.
Also, sie sehen, die tun natürlich auch etwas,
um fachlich neue Informationen, auch aus der Wissenschaft, nun aufzusagen.
Interessant ist für sie, und das kriegen sie dann auch,
wenn sie Mitglied sind, später in der Wirtschaftsprüferkammer, das sogenannte Wirtschaftsprüferkammermagazin.
Vierteljährlich, da wird berichtet über die Arbeit der Wirtschaftsprüferkammer und Überneuerungen
aus dem Berufsstand. Und insofern können sie dann immer durchgehen,
da sind auch Ehrungen drin und sie wissen genau,
was dann wird von der Kammer aus Berlin herausgegeben,
was in dem Beruf stand,
nun so abläuft
Demgegenüber, mal Damen und Herren, habe ich ja letzte
Woche schon gesagt, gibt es ja die Institution IDW,
Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V., eingetragener Verein.
Sie sehen schon, die Wirtschaftsprüferkammer ist eine Institution des öffentlichen Rechts und
das IDW ist ein privatrechtlicher Verein eingetragener, privatrechtlicher Verein.
Und der ist eigentlich dazu da, die Berufspolitik des Instituts, des Berufsstandes durchzuführen. Sitz,
der das IDW in Düsseldorf im sogenannten Wirtschaftsprüferhaus und auch diese IDW verfügt,
genau wie die Kammer über Landesgeschäftsstellen, auch hier in Hamburg,
die IDW und WP und die Kammer,
Wirtschaftsprüfer kann man IDW laden,
einmal hier im Jahr immer die entsprechende Persönlichkeiten aus der Stadt ein,
zu einem Essen und dann versucht man natürlich auch etwas regional zu machen für die Verbreitung des Berufsstandes.
Und insofern sehen Sie, dass das ganz wichtig ist,
diese Arbeit vor Ort, um auch dann die Berufspolitik zu vertreten.
Interessant ist das, nicht alle Wirtschaftsprüfer, nun Mitglied sind im IDW,
das ist nämlich eine freiwillige Mitgliedschaft und über 90 Prozent aller Wirtschaftsprüfer sind,
aber freiwillige und ordentliche Mitglieder.
Denn sie haben ja da Beträchtliches davon,
dass IDW informiert natürlich auch und sie haben alle Leistungen,
die das IDW beispielsweise nach außen gibt,
haben sie dann aufgrund ihrer Mitgliedschaft, kann ihnen schönes Beispiel hier mal erzählen.
Ich habe ja immer im Hauptstudium, beziehungsweise im Masterstudium,
so heißt es jetzt ja, die Veranstaltung Unternehmensbewertung.
Da gebe ich immer den aktuellen Standard S1 des Instituts der Wirtschaftsprüfer
heraus und habe ihn jahrelang dann auch auf meine Homepage gestellt und habe gesagt,
die Studierenden können sich alles runterladen.
Bis sich eines Tages ein Anruf vom IDW bekam und sagte,
das wäre illegal. Ich sollte das unterlassen,
denn damit wäre dieser Standard S1 für alle zugänglich und
er soll nur zugänglich sein für die Berufsträger,
weil es ja Auffassungen sind über die Durchführung der Berufsaufgaben.
Und die kriegten das kostenlos. Und alle anderen,
die das auch haben wollen, die sollen gefälligst was dafür bezahlen.
Und nicht das kostenlos von unserer Homepage herunterladen. Na gut,
dann haben wir natürlich gesagt, wir stellen unsere Unterlagen
nicht mehr an Cobra Copy mit dem Standard ein,
sondern stellen das bei Stine ein.
Und da haben sie ja nur den Zugriff. Und dann
war das Institut der Wirtschaftsprüfer dann zufrieden, haben gesagt,
für die Studierenden machen wir das. Sie sehen also,
was wir manchmal für Streuße auszufechten haben mit dem IDW,
mit der Kammer nicht, aber im IDW.
Da kann man insofern, weil Herr Grotja und ich
auch im Prüfungsausschuss sind beim Wirtschaftsprüferexamen hier in Hamburg,
da haben wir natürlich auch mit der Kammer zu tun.
Nun, was ist passiert im IDW, mal Damen und Herren?
Wichtig ist natürlich ganz klar, dass Sie da sich merken,
den HFA, den Hauptfachausschuss,
Der Hauptfachausschuss im IDW ist eigentlich die Instanz,
die berufliche Regelungen, diskutiert, er lässt, anpasst und publiziert.
Und diesem HFA arbeiten dann verschiedene Unterfachausschüsse zu,
die alle mit Wirtschaftsprüfern besetzt werden, der Hauptfachausschuss auch mit Wirtschaftsprüfern,
auch zwei Vertreter, wie gesagt, aus der Wissenschaft,
die da mitarbeiten.
Und auch ab und zu kommt jemand aus der Kammer,
um damals einen Bericht zu erstatten.
Und da gibt es verschiedene Arbeitskreise, nicht auf Arbeitskreis,
Unternehmensbewertung,
Versicherungsausschuss für Informationstechnologie,
Arbeitskreise, ich habe sie ihn mal in meinem Lehrbuch,
in so einer Synopse aufgeführt,
die liefern also jetzt die Standardisierung im HFA zu,
der diskutiert das nochmal und verabschiedet sie dann als Berufsstandards.
Und das sind dann diese IDW-Prüfungsstandards, IDW-Stellung nahmen zur Rechnungslegung,
IDW-Standards, IDW, Prüfungs- und IDW-Rechnungslegungshinweise.
Die sind in drei losen Blattordnern, werden die veröffentlicht und laufen aktualisiert,
je nachdem, wie das der HFA da arbeitet.
Und wenn einen Wurf vorliegt,
wie dieser Entwurf erstmal als Entwurf zur Diskussion gestellt im Beruf
stand und nachdem man dann selbst sämtliche Eingaben berücksichtigt hat,
wird er dann als Standard, das feste Standard veröffentlicht.
Also, Sie sehen, das ist eine wichtige Arbeit des HFA.
Darüber hinaus veranstaltet das IDW Arbeitstagungen eine jährliche zu aktuellen Themen.
Gibt daneben heraus auch das Wirtschaftsprüferhandbuch in zwei Bänden,
ganz wichtig, vom Berufsangehörigen verfasst die Fachnachrichten des IDW,
die kommen einmal in allen Vierteljahren zu neuen Entwicklungen und vor allen Dingen bei Damen und Herren,
die kennen Sie alle, das ist eigentlich das wichtigste Organ,
des Wirtschaftsprüfers, die Zeitschrift, die Wirtschaftsverprüfung, WPG abgekürzt.
WPG werden sie später mal natürlich, wenn sie Wirtschaftsprüfer sind,
WPG, werden sie dann von allen natürlich lesen,
dass es ihre Fachzeitschrift und die WPG bei Damen und Herren ist also,
wie gesagt, ein ganz wichtiges Fachorgan auch für neuere Entwicklungen.
Interessant ist, dass die WPG als einzige Zeitschrift eines Berufsstandes im Rating des Berufsstandes,
der betriebswirtschaftlichen Hochschullehrern für BWL, die machen ja ein Ranking,
die geben das heraus in die Kategorie C aufgestiegen ist.
Sie wissen eh nicht, die besten an die B,
die zweitbesten und die Kategorie C,
jetzt neuerdings aufgestiegen ist, was zeigt,
dass da eine gewisse Qualitätskriterium auch aus Sicht der Wissenschaft bei diesen Beiträgen erfüllt ist.
Also die meisten Praktikerzeitschriften, die dümpeln bei D und E herum,
aber die WPG ist gerade eben jetzt aufgestiegen in den Bereich C.
Was für eine deutsche Zeitschrift schon relativ viel ist. Sie wissen,
wir haben in Deutschland 3B-Zeitschriften nur im wissenschaftlichen Bereich, die tätig sind.
Und im A-Bereich keine international. Und die armen Nachwuchswissenschaftler,
vor allem die Habilitanten, müssen dann natürlich da mindestens zwei
oder drei Veröffentlichungen B-Zeitschriften haben, um sich habilitieren zu können.
Und das ist schwer genug. Kann ich Ihnen sagen,
dass nicht das Brot ist ganz hart,
um da in die höheren Kategorien reinzukommen.
Und wie gesagt, die WPG ist nun in der C-Kategorie.
Nun, Sie sehen, das ist die Aufgabe des IDW,
die haben auch einen eigenen Verlag,
geben auch Nährbücher heraus,
den Berufsstand dann entsprechend weiterzubringen
IDW und die Kammer arbeiten natürlich auch zusammen. So,
jetzt haben Sie einen Überblick bekommen über so das Berufsrecht,
was ich Ihnen jetzt nähergebracht habe, ist Berufsrecht,
das müssen Sie im Wirtschaftsprüferexamen noch detaillierter drauf haben,
auch mit den Haftungsfragen, aber das ist so im Detail das Wichtigste,
so ein Beruf des Wirtschaftsprüfers und die Überwachung des Berufs.
Jetzt sehen Sie in meiner Gliederung,
dürfen wir ja nicht nur im eigenen Saft schworen,
wir müssen ja über den Tellerrand schauen und müssen uns mal Gedanken machen,
wie ist es denn mit der Internationalisierung des Berufsbildes,
der Wirtschaftsprüfer, wie sieht das aus?
Und wenn Sie sich das mal klar machen,
dann gibt es eine sogenannte Internationalisierungsinstitutionen,
die nun über allen berufsständischen, nationalen Einrichtungen schwebt,
das ist die sogenannte IFAC, mein Damen und Herren,
die EFAC ist die International Federation of Accountants.
Bei dieser internationalen Vereinigung aller Wirtschaftsprüfer weltweit privatrechtlicher Verein genau,
nicht, ist klar. Dann sind natürlich zwischenzeitlich die Mitglieder aller Berufsorganisationen,
vor allen Dingen in aller Wichtigen, Industrienationen dort Mitglieder.
Also bei der IFAC ist er für das Mitglied des IDW
und auch die Wirtschaftsprüferkammer. Und die Zielsetzung ist nun der IFAK
weltweit ein harmonisierten, internationalen Berufsstand der Accountants zu entwickeln.
Und permanent zu verbessern, um qualitativ hochwertige Prüfungsleistungen anbieten zu können.
Das ist also, steht in der Agenda, in der Preambel,
der IFAK drin. Und die Institution in der IFAK,
die sich also mit der Weiterentwicklung der Prüfungsgrundsätze beschäftigt,
ist die EABC
International auditing practices committee. Die Abkürzung finden Sie
auch in meinem Abkürzungsverzeichnis, in Ihren Unterlagen.
Und dieses Practice and Communy, die veröffentlichen und schreiben fort,
die sogenannten ISAS, Into the Racism Standards on Auditing.
Nicht IFHS, Into the Racial Standards, bei Damen und Herren
, das sind die internationalen Standardisierungen zur Rechnungslegung.
Das sind die internationalen Standardisierungen zur Prüfung. Und die werden,
wie gesagt, veröffentlicht in Englisch. Und sie sehen,
ich habe ihnen mal diese Into the Standards on Auditing mitgebracht IDW herausgegeben.
Sie sehen, das ist schon mal eine Dienstleistung.
Und das Schöne ist, sie haben hier links,
wie gesagt, die englische Fassung, rechts die deutsche übersetzte Fassung.
Und das sind also die internationalen Standards zum Beispiel.
Die Beurteilung, der während der Abschlussbrühung festgestellten falschen Darstellungen.
Im Einzelnen also internationale Vorschriften der Abschlussprüfung,
die von allen Ländern zu berücksichtigt werden sollen.
Nun, jetzt ist natürlich die Frage, werden die auch berücksichtigt?
Das ist ja eine Privatrechtliche Institution, die diese Regelungen
herausgibt und Verlautbarungen
Und da muss man sagen, gibt es einen
ganz starken Einfluss, einen US-amerikanischen Einfluss auf diese Institution.
Nach dem Motto, der größte,
das größte Land hat auch den stärksten Einfluss auf diese Institution.
Und das ist natürlich das American Institute of Certified Public Accountants.
Dieses Institut ist vergleichbar mit der deutschen, mit dem deutschen IDW.
American Institute of Certified Public Accountants. Das hat natürlich einen ganz starken Einfluss,
auch weil sie auch mit mehreren Vertretern in dieser Kommissionen der E-Fuck sitzen.
Und deswegen haben wir auch eine sehr starke An-Loh-amerikanische Prägung dieser Prüfungsstandards.
Bekommen. Und wenn Sie mal hineinschauen, sind da natürlich
vom amerikanischen Institut die amerikanischen Generaly Accepted Auditing Standards.
Guess, werden Sie genannt, und Statements on Auditing Standards SES.
Das sind die nationalen US-amerikanischen Prüfungsstandards, die haben sehr starken Einfluss auf diese Internationalisierung genommen.
Jetzt haben Sie natürlich vor dem Hintergrund die Frage,
die Sie stellen, wie ist denn das mit den Verpflichtungen der Mitgliedstaaten.
Wir haben es IDW, was da Mitglied ist,
die Kammer, die sind natürlich aufgrund der Satzung verpflichtet,
diese internationalen Regeln auch in deutsche Prüfungsstandards,
ich habe dir gerade gesandt, genannt, die Standards des IDW umzusetzen.
Und da kann ich sie beruhigen, diese Prüfungsstandards des IDW
sind weitestgehend an die ISA-Vorschriften angepasst worden.
Und in jedem Prüfungsstandard, dass es IDW herausgibt,
in deutscher Sprache steht zum Schluss, ein Absatz,
der sagt, dass diese Regelungen dem Isar-Vorschriften entsprechen oder in gewissen Bereichen entsprechen.
Also, und wenn neue Regelungen kommen, die veröffentlicht werden,
muss der HFA sich sofort damit beschäftigen, einen Unterausschuss einsetzen,
um versuchen, diese Regelungen dann auch an deutsche Prüfungsverhältnisse anzupassen,
beziehungsweise sie zu übertragen.
Also meiner Ferientätigkeit habe ich immer wieder bei der Diskussion über
neue Prüfungsstandards mitbekommen. Zunächst wurde gesagt,
es ist ein neuer Standard gekommen und den müssen wir uns anschauen,
um ihn dann entsprechend auch windschnittig zu machen für den Deutschen Wirtschaftsprüferberuch
Insofern haben Sie einen gerne Vorreiterrolle der Deutschen,
die vorbildlich eigentlich aus meiner Sicht diese internationalen Standards, nun übertragen an.
Interessant ist aber jetzt mal Damen und Herren,
dass wir 2008 mit den Bilanzrechtsmodalisierungsgesetz einen neuen Paragrafen reinbekommen haben.
Ich glaube, ich habe Ihnen den schon mal genannt,
dass wir 3017, Absatz 5 und Absatz 6 HGB.
Der ist also seit 2008 in unserem Handelsgesetzbuch drin.
Und der sagt sinngemäß, wenn Sie den mal lesen,
dass die internationalen Prüfungsstandards auch gültig sein sollen,
für die Abschlussprüfung im deutschen Rechtsraum, deutschen Rechtsgebiet.
Das heißt also, die EU-Kommission wird im Rahmen einer,
ja, Verordnung oder im Rahmen einer Richtlinie nun erlassen,
dass alle EU-Staaten ihre Prüfungsnormen nach diesen internationalen Vorschriften der IFAG,
dem ISAS, ausrichten.
Das ist eigentlich die Auswirkung. Sie sehen schon mal da,
und Herren, Sie kennen ja alle, die aus der Vorlesung internationale Rechnungslegung Die Verpflichtung,
die wir hatten für Kapitalmarktorientierte Muttergesellschaften, einen Konzernabschluss nach IFRS aufzustellen,
jetzt auch die Verpflichtung, im 317 Absatz 5,
deutsche Jahresabschlüsse von Deutschen Unternehmen nach den ISA-Vorschriften zu prüfen.
Da hat aber der Deutsche Gesetzgeber erkannt,
dass wir doch in Deutschland spezifische Vorstellungen haben,
die gegebenenfalls von diesen ISA-Vorschriften abweichen können
Und das hat man auch auf EU-Ebene diskutiert und auch auf nationalen Ebenen diskutiert.
Und man hat gesagt, man will ein den IFHS gleichbedeutendes Kommotologieverfahren in Gang setzen.
Dieses Kommotologieverfahren bedeutet ja bei den Rechnungslegungsvorschriften, dass die EU,
die in Brüssel sich in einer spezifischen Verfahren,
die von der privatrechtlichen Institution IASB, Intern Standards,
on board in London, der ja die IFHS herausgibt,
sich jeden einzelnen Prüfungsstandard anguckt, ihn andoors,
das heißt anerkennt, in die entsprechenden Landessprachen übersetzt.
Und dann ist er erst für die Rechnungslegung verpflichtend in der EU.
Dieses sogenannte Kommotologieverfahren, Anerkennungsverfahren will man auch machen für die Standards,
für die Prüfungsstandards, die sie hier haben.
Aber da ist im Augenblick noch nichts geschehen,
weil die EU offensichtlich im Augenblick genug damit zu tun hat,
eine allgemeine Regulierung des Prüferberufes hinzubekommen und sich nicht noch im Einzelnen
noch nicht mit den Prüfungsstandards beschäftigt hat.
Der deutsche Gesetzgeber war natürlich wieder vorauseil,
der hat schon den Absatz 5 hineingenommen, hat gesagt,
es muss sich die deutschen Prüfungsstandards müssen sich nach den ISA-Vorschriften ausrichten.
Aber er ist auch klug der deutsche Gesetzgeber. Er hat gesagt,
im Absatz sechs behält er sich vor,
eine Rechtsverordnung zu erlassen in den nächsten Jahren,
wo spezifische Vorschriften, Rechtsverordnung wissen, die hat ja rechtsnormen Charakter.
Also genau wie ein Gesetz, eine Rechtsverordnung zu erlassen,
wo also für den deutschen Rechtsraum dann entsprechende angepasste ISA-Vorschriften für die Prüfung vorgeschrieben werden.
Die sehen also auch in diesem Bereich,
wenn sie das mal so auf den Punkt bringen,
ist eigentlich geplant, sehr starker, staatlicher Eingriff in die Prüfungsvorschriften.
Und das ist alles der Ausfluss, sag's nochmal, der
Finanz- und Wirtschaftskrise. 2008 hatten wir ja die Auswirkungen,
schon die ersten Auswirkungen, als das Bilbog in Kraft gesetzt wurde,
hat man das natürlich in dem Zeitpunkt schon gesehen.
Aber auch da muss man wieder sagen, entsprechen ja die Prüfungsstandards des IDW,
die wir im Augenblick haben, weitgehend den ISA-Vorschriften.
Also da werden sie aus dem deutscher Sicht wenig Änderungen
im Verhältnis zu unserem jetzigen Prüfungsstandards erwarten können.
Aber wichtig ist natürlich, dass wir erstmalig jetzt eine Rechtsnorm bekommen haben,
nicht nur für Rechnungspflegungsstandards, sondern auch für Prüfungsstandards.
Sie sehen also eine viel stärkere Reglementierung ist hier geplant
und da ist natürlich auch schon einiges vorbereitet.
Nur mal Damen und Herren, aus internationaler Sicht,
wenn wir über den Berufsstand sprechen, ist natürlich eine weitere wichtige Vokabel für Sie von Interesse.
Das ist diese weltweite Niederlassungsfreiheit des Wirtschaftsprüfers. Das haben wir
immer noch nicht durchbekommen und diese weltweite Niederlassungsfreiheit sagt einfach,
dass ein deutscher Wirtschaftsprüfer auch ein US-amerikanisches Unternehmen in den USA prüfen kann.
Das kann ja nicht mein Damen, Herrn,
es sei denn, er macht das CPE-Examen in Amerika,
CPA, Certify, Public Account.
Wenn er das hat, dann kann er auch als Deutscher nun
befreiend US-amerikanische Unternehmen prüfen. Sie sehen ja bei vielen internationalen Prüfungsgesellschaften,
haben Sie dann auch häufig der CPA Examen auf den Visitenkarten der Abschlussprüfer.
Das ist relativ einfach hinzubekommen. Ich hatte letzte Woche,
glaube ich, schon angesprochen, das wird von vielen Universitäten angeboten
Das können Sie eigentlich auch im Multiple-Choice-Test machen in Amerika.
Wir müssen natürlich fit sein in Englisch. Und da gibt es auch eine,
ja, Prüfer oder einen, wie sollte ich das ausdrücken,
jetzt eine, ja, eine Bewegung in Amerika,
die sich in die Osteengland starten, nun von Deutschland aus bewegt.
Denn da soll offensichtlich das Multiple-Choice-Test für das CPE-Examen am einfachsten sein.
Sie können also Bundesstaaten sich aussuchen, wo das CPE-Examen angeboten wird.
Und da können Sie sich dann melden für diesen Multiple-Choice-Test.
Und dann ist man auch berechtigt mit dem CPE Examen,
internationale Jahresabschlüsse zu prüfen. Auf der anderen Seite ist der
deutsche Berufsstand genauso. Sie können sagen, burniert. Er sagt,
wenn wir Abschlussprüfer haben, die in einem EU-Land etwa ihr
Abschlussprüferexamen gemacht haben, dann sind wir generös.
Ihr müsst dann eine sogenannte Einigung, eine Eignungsprüfung,
heißt sie, durchführen. Und da gibt es spezifische Paragraphen
. Paragraph 131g können Sie sich ja mal angucken,
bis 131g, der Wirtschaftsprüferordnung, da wird gesagt,
wenn etwa ein österreichischer Wirtschaftsprüfer kommt und will hier tätig sein.
Der muss ja eine Eignungsprüfung. Das ist eine nochmalige,
kleine Prüfung durchführen. Oder wenn ein Schweizer Abschlussprüfer kommt,
der heißt ja in der Schweiz, glaube ich, vereidigt der Bücher oder Buchexperte.
Der muss hier auch noch eine entsprechende Abschlussprüfung durchführen. Also eine Wechselseite,
die Anerkennung der BP-Examen ist nicht sichergestellt und das ist natürlich ein großes Problem,
um dann auch entsprechend grenzüberschreitend bei großen Unternehmen tätig zu sein.
Auf der anderen Seite sehen Sie aber auch unabhängig von diesem Examen
eine Verschiebung des Berufs bildet bei Berufsbildes, vor allen Dingen bei großen Prüfungsgesellschaften.
Es ist nicht immer bei diesen Gesellschaften dieses Wirtschaftsprüferexamen nun verpflichtend,
um Karriere zu machen, denn diese großen Gesellschaften vor allen
Dingen und auch im mittelständischen Bereich haben natürlich erhöhten Beratungsbedarf.
Strategieentwicklungen, Hue Diligence, Rechnungslegungspolitische Gestaltungen, IT-gestützte Umsetzungen etwa auf die IFAS.
Alles das hat diesen Advisory-Bereich oder Consultant-Bereich natürlich stark ausgeweitet.
Und da sucht man häufig auch Experten, die nicht das Wirtschaftsprüfer,
Examen oder Steuerberater, Examen nun, abgelegt haben.
Und da haben wir auch eine Verschiebung. Also einer meiner Mitarbeiter,
der bei mir promoviert hat, hat mir vor kurzem in einem Telefonat gesagt,
er wäre genau in solchen Advisory-Bereich jetzt gewechselt.
Und er hat also das aufgegeben,
das Wirtschaftsprüferexamen zu machen, weil er da also interessantere,
vor allen Dingen innovativere Tätigkeiten sieht für sich.
Also sie sehen, sie müssen nicht immer sagen,
WP und Steuerberater ist die unmittelbare Voraussetzung für einen Eintritt in Berufsstand,
gerade aus internationaler Sicht haben sie auch eine Chance,
wenn sie im Beratungsbereich
dann unterwegs sind
Und sie zeigt auch, wenn sie sich die Analysen mal angucken,
mache ich demnächst, zeige ich Ihnen mal eine G&V-Rechnung eines Wirtschaftsprüfungsunternehmens,
geht das bei den Honorar und dann Einnahmen immer stärker weg
von den Prüfungshonoraren in den Bereich der Beratungshonorare.
Das verschiebt sich natürlich beträchtlich. Nun,
und vor allen Dingen bieten ja viele Wirtschaftsprüfungsgesellschaften nicht nur die
gesetzlich vorgeschriebenen Prüfungen an, sondern auch freiwillige Prüfungen.
Und insofern haben sie da auch häufig dann,
wir werden ja noch dazu kommen, sogenannte,
Outsourcing-Politik von vielen Unternehmen, die die internere Vision outsourcen auf Wirtschaftsbrückungsgesellschaften.
Und sie sehen da nicht nur immer wieder gesetzliche Prüfung,
sondern auch frei, sondern auch freiwillige Prüfung.
Das große Problem natürlich der Internationaltätigen Gesellschaften ist in der Personalstruktur
eine Gleichmäßige Qualität zu halten, dass ein Abschlussprüfer von BBC
etwa in Deutschland die gleichen Qualitätsstandards hat wie etwa in Brasilien.
Ich gehe mal davon aus, dass das so ist.
Ich hatte letzten Donnerstag bei einer größeren Tagung die Möglichkeit,
auch mal mit BWC-Mitarbeitern aus Brasilien zu sprechen,
über ihre Tätigkeiten und auch ihre Aufgabengebiete und auch das WP-Examen in Brasilien.
Und da kam schon heraus,
dass doch in solchen großen Unternehmen doch unterschiedliche Auffassungen über,
naja, Qualität existieren und gleichmäßige Durchführung von Prüfungsstandardisierung.
Und Sie sehen, wie wichtig da natürlich eine
gleichmäßige Vorgabe von internationalen Prüfungsstandards in diesen Unternehmen ist.
Aber diese regionalen
Länderspezifischen Unterschiede sind natürlich schwierig in solchen Unternehmen. Nicht nur die Sprachbarriere,
die sprechen ja alle Englisch, die Leute, durchzukriegen.
Es ist ja auch eine soziale Kompetenz,
die da vorliegen muss, wenn sie da tätig sein wollen.
Also insofern ist der Harmonisierungsbedarf da. Wir sehen ihn,
aber natürlich haben sie bei multinational tätigen Unternehmen und da geht
ja die Entwicklung hin mit dem Big Vorgesellschaften.
Alle anderen, die dann übrig bleiben der Gesellschaften,
sind ja vielleicht begrenzt,
grenzüberschreitend tätig hier in Europa und die noch kleineren Gesellschaften
sind ja nur nationale Veranstaltungen
Aber da gibt es ja genug Bedarf. Es gibt ja,
habe ich Ihnen gesagt, über 700.000 GmbHs in Deutschland,
die keine internationalen, grenzüberschreitenden Kontakte haben.
Die müssen ja auch versorgt und geprüft werden. Also insofern sehen Sie,
dass sich da jetzt auch eine zwei Teilung des Berufsbildes,
Abzeichens aus meiner Sicht, einmal der international tätige Prüfer und einmal der Prüfer,
der mehr auf den nationalen Bereich nun ausgerichtet ist.
Und dazu kommt ja dann auch noch,
dass der Gesetzgeber gesehen hat, dass man das Prüfungspotenzial,
das besteht natürlich gleichmäßig aufteilen will und durch diese joint,
ordet Regelungen, nicht ein großes Unternehmen,
soll ja zukünftig immer mit einem kleineren Unternehmen die Prüfung durchführen.
Da muss man abwarten, wie das natürlich sich jetzt in
der Praxis durchsetzen wird. Sie können sich vorstellen,
dass die großen Prüfungsgesellschaften natürlich überhaupt nichts davon halten,
die kleinen Gesellschaften natürlich alles oder viel.
Und insofern muss man sehen, wie dieses Modell,
das gesetzliche Modell sich jetzt bewirren wird.
Also wird ja alles bis 2016 dann umgesetzt sein.
Nur mal Damen und Herren, wir gehen bei die
letzten 15 Minuten in den nächsten großen Gliederungspunkt rein,
Revisions- und Treuhandbetriebe
Nun, sie sehen alles das,
was ich Ihnen jetzt zur Organisation des Wirtschaftsprüferberufes gezeigt habe,
ist natürlich die Frage, wie ist das,
wenn das in einem unternehmerischen Kontext nun durchgeführt wird.
Revisions- und Treuhandbetriebe oder kurz Prüfungsgesellschaften oder Prüfungsunternehmen,
die stellen erwerbswirtschaftlich ausgerichtete Betriebe dar,
die nun natürlich genau wie der Abschlussprüfer oder Wirtschaftsprüfer
Prüfungen durchführen,
Beratungen durchführen und
auch Treuhandtätigkeiten durchführen
Und jetzt ist es interessant, wenn Sie mal ins Gesetz hineinschauen,
das hat der Gesetzgeber natürlich alles erkannt und hat gesagt,
da wird sich natürlich das meiste nun abspielen und lesen Sie
mal den Paragraph 27 der Wirtschaftsprüferordnung.
Ja, hat er nämlich einen spezifischen Paragraphen gemacht,
27 Absatz 1 der WPO und hat gesagt,
welche Unternehmensformen können denn nun gewählt werden für so eine Prüfungsgesellschaft.
Und Sie sehen, alle, wenn Sie das lesen,
der Ihnen bekannten privatrechtlichen Gesellschaftsformen sind möglich
Aktiengesellschaft, sogar die europäische Gesellschaft, die SE,
KGA, die GmbH, die OHG, die KG.
Und ebenfalls die Partnerschaftsgesellschaft. Das heißt also,
sie können sich in allen möglichen Unternehmensformen tummeln.
Sie werden natürlich die fragen, was ist denn mit der Einzelunternehmung?
Hat die überhaupt keine Berechtigung? Einzelunternehmung, wo der Wirtschaftsprüfer
als selbstständig alleine arbeitet, gibt es sowas überhaupt noch?
Ja, gibt es nochmal Damen und Herren?
Ich kann mich an meine Kindheit erinnern,
der Vater meines Freundes war Wirtschaftsprüfer in einer einzelnen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft,
ernährte die ganze Familie und hatte nur ein einziges Prüfungsmandat
Denn ich bin in Ostwestfalen groß geworden. Das war Glas Hasewinkel,
der medrischer Hersteller, den er damals als einziger hatte,
sein einziges Prüfungsmandat. Und er war davon abhängig,
hat sich auch davon abhängig gemacht und hat über die
ganze Zeit diesen Betrieb geprüft, beraten und so weiter.
Das war damals in den 60er Jahren alles noch möglich des Folgenjahres.
Es gab keine Regelungen der Rotation. Es gab keine Regelungen
der Abhängigkeit, Prüfung und Beratung.
Und insofern war das damals möglich. Das nimmt natürlich
immer weiter ab
Wenn sie aber weitere, ja, Zusammenschlüsse sehen,
dann haben sie häufig Bürogemeinschaften, mehrere Freiberufler,
wie ein gemeinsames Büro unterhalten, also Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Rechtsanwälte mal.
Und aber im eigenen Namen und für eigene Rechnung arbeiten. Das Bürogemeinschaften,
da gibt es ja manchmal auch so wechselseitige, ja,
Tätigkeiten, nicht, wenn einer Steuerberaten tätig ist,
der will vielleicht auch eine Prüfung sein ins Unternehmens und braucht eine Rechtsberatung,
die kann man das aus einer Hand in dieser Bürogemeinschaft durchführen.
Die sind schon etwas besser aufgestellt,
weil sie also mehrere Leistungen aus einer Hand dann anbieten.
Und dann gibt es auch
noch die Soziitäten
Die Soziitäten bei Damen und Herren im Verhältnis zur Bürogemeinschaft,
die schließen sich mehrere Berufsangehörige im Rahmen einer sogenannten BGB-Innengesellschaft zusammen.
Also GBR, da sind die Gesellschafter selbst und
nicht die Gesellschaft Träger von Rechten und Pflichten nicht.
Also diese kleineren Unternehmenszusammenschlüsse als Einzelunternehmen, Bürogemeinschaften, Soziitäten,
die verlieren natürlich immer weiter an Bedeutung, ist ganz klar,
bei multinational tätigen Unternehmen brauchen sie dann auch größere Kapazitäten nicht,
um Prüfungsaufträge durchzuführen von deinem Labenz oder Siemens.
Also das wird eine mittelsternische Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
gar nicht stemmen können
Nun, Sie sehen alle die Regelungen, die ich Ihnen genannt habe,
zu den Anlass abhängigen Sonderuntersuchungen, zu der Qualitätskontrolle.
Also auch zu der Berufsaufsicht gilt hier natürlich auch für diese Prüfungsgesellschaften,
die alle nun natürlich auch von der Wirtschaftsprüferkammer beaufsichtigt werden.
Und ihre Tätigkeiten sind die nach Paragraf 2 WPO. Also die ganzen Tätigkeiten,
die auch für den einzelnen Wirtschaftsprüfer gelten, auch für diese Wirtschaftsprüfungsgesellschaften.
Nun, was sind diese Wirtschaftsprüfungsgesellschaften nun für Typisierungen nach der Betriebswirtschaftslehre.
Das sind na klar meine Damen und Herren, das sind Dienstleistungsgesellschaften.
Gesellschaften sind Dienstleistungsunternehmen wie Banken oder Versicherungen.
Und wenn Sie mal in die Theorie der Dienstleistungsunternehmen schauen,
dann werden immer drei Merkmale genannt, im Unternehmen als Dienstleistungsunternehmen zu klassifizieren.
Zunächst einmal sagt man, die Potenzial orientierte Charakterisierung.
Das heißt also, das eingesetzte Potenzial, was Sie haben
, nicht? Wie ist das nun strukturiert bei Dienstleistungsunternehmen
Also und das trifft voll und ganz zu auf Prüfungsgesellschaften.
Sie haben die menschliche Arbeitsleistung, die eingesetzt wird. Das heißt,
die Prüfungstätigkeit oder Beratungstätigkeit und teilweise auch maschinelle Arbeitsleistungen,
diese einsetzen, automatisierte, zum Beispiel Prüfprogramme, die sie einsetzen.
Also insofern ist das mit dem Potenzial und der Potenzialorientierten
Charakterisierung liegen diese Voraussetzungen vor.
Zweiter, Aktivitätsorientierte, Charakterisierung bei Dienstleistungsunternehmen. Da sagt man
ja, über einen mehr längeren Zeitraum vollziert sich Produktion und
Absatz synchron
Wir haben also keine Lagerbildung in etwa, wie bei Industrieunternehmen.
Also keine speicherbaren Leistungen, die sie auf Lager geben.
Wir können keine Beratungsleistung auf Lager geben. Das geht nicht.
Und das haben sie natürlich auch hier bei der Prüfungstätigkeit.
Sie haben also die Prüfung, die sie durchführen, die Produktion.
Das heißt, Produktion dann, dass Prüfung,
der Prüfungsbericht als Ergebnis und auch das Testat und die Durchführung der Prüfung
laufen synchron und sie haben keine Lagerbildung. Und dann drittens,
die ergebnisorientierte Charakterisierung, das wird ja häufig auch noch genannt,
Das sind ja bei Dienstleistungsunternehmen immaterielle Leistungen, Beratungsleistungen,
die sie haben, etwa bei Banken.
Und die haben sie natürlich auch hier,
denn die immateriellen Ergebnisse der dienstleistenden Tätigkeit der Prüfung,
das sind, wie ich gerade schon sagte,
die Prüfung selbst und die Berichterstattung der Prüfungsbericht und das Testat herüber.
Also insofern trifft eigentlich alles der charakteristische Merkmale von Dienstleistungsunternehmen nun
auch auf diese Prüfungsgesellschaften zu. Es gibt aber jetzt zwei Unterschiede,
die ich ihn nennen will, in den umfassenden Regelungen,
die sie haben, in der Wirtschaftsprüferordnung zu den Prüfungsgesellschaften,
die will ich Ihnen nennen.
Also zunächst einmal gibt es die Regelung, denn 27,
Paragraf 27 Absatz 2, den wollen wir mal besprechen,
um auch das Problem herauszufiltern.
Absatz 2 der Wirtschaftsprüferordnung. Da sehen Sie,
wenn in einer Prüfungsgesellschaft die Rechtsform einer UHG oder KG gewählt wird,
dann wird sie aufgrund der Treuhandtätigkeit in das Handelsregister eingetragen.
Die Treuhandtätigkeit, die man durchführt, ist eine gewerbliche Tätigkeit
Und die Eintragung einer KGOHG ist ja immer eine gewerbliche Tätigkeit.
Und insofern haben sie dann also hier die Prüfungsgesellschaft in
der Rechtsform meiner OHGKG, die dann gewerblich tätig ist.
Und das führt natürlich dazu, dass diese Gesellschaften auch gewerbesteuerpflichtig sind.
Wenn sie im Handelsregister eingetragen worden sind, die Prüfungsgesellschaften,
also Treuhandgeschäfte und die Unternehmensberatung ist gewerbliche Tätigkeit und unterliegen dann
der Gewerbesteuer
Interessant ist, dass die Partnerschaftsgesellschaft, das ist ja eine Rechtsformung,
die man so vor 15 Jahren eingeführt hat,
die ja nur für Freiberufler gelten soll,
die hat in Paragraph 1, Absatz 1,
Satz 2 des Partnerschaftsgesetzes den Hinweis,
dass sie kein Handelsgewerbe darstellt.
Und wenn sie eine Wirtschaftsprüfungsgesellschaft als Partnerschaftsgesellschaft nun führen,
hat sie keine gewerbliche Tätigkeit und deswegen auch keine Gewerbesteuerpflicht.
Das ist interessant und sie sehen schon hier,
ich komme ja gleich dazu, bei den Partnerschaftsgesellschaften,
die nimmt natürlich immer zu an Bedeutung,
148 haben wir in Deutschland schon,
von den Partnerschaftsgesellschaften
Und insofern ist das interessant. Wenn Sie eine
Revisions- und Treue und Unternehmen in der Rechtsform,
der Kapitalgesellschaft führen, Aktiengesellschaft, GmbH, etwa,
dann ist ja schon Kraft der Rechtsform liegt ja hier schon Gewerbesteuerpflicht vor.
Kennen Sie ja aus den steuerrechtlichen Vorlesungen Paragraph 2, Absatz 2,
Satz 1, Gewerbesteuergesetz, Kraftrechtsform liegt dann ja Gewerbesteuerpflicht vor.
Nun, die Voraussetzung, meine Damen und Herren,
für eine Prüfungsgesellschaft, die sind eigentlich so zusammengefasst.
Müssen Sie mal zu Hause sich anschauen im Einzelnen,
in Paragraph 28
der WBO
Da gibt es zwei Besonderheiten, die diese Wirtschaftsprüfungsgesellschaften charakterisieren.
Zunächst wird gesagt, im Absatz 1, Satz 1,
WPO, dass die Mehrheit der Mitglied des Vorstandes,
der Geschäftsführer oder persönlich haftenden Gesellschafter oder Partnerabschlussprüfer sein müssen.
Das heißt also, die Mehrheit der Mitglieder der Unternehmensleitung,
können wir sagen, müssen Abschlussprüfer sein. Es gibt Ausnahmen,
aber die Mehrheit müssen das Wirtschaftsprüferexamen nun abgelegt haben. Die sehen schon typisch,
ist das für die freiberufliche Tätigkeit und auch die daraus resultierende Rechtsformbildung,
dass man hier natürlich auch die Vertretung,
die fachspezifische Vertretung in der Unternehmensleitung haben will.
Das andere ist jetzt die interessante Regelung im 28,
Absatz 4, Satz 1, Nummer 1 und Nummer 1,
ah, was ist denn mit den Gesellschaftern einer Prüfungsgesellschaft?
Kann diese Unternehmung etwa ihre Anteile an der Börse handeln
Gucken Sie sich bitte mal die Regelung an. Die Voraussetzung
als Prüfungsgesellschaft nur dann erfüllt, wenn die Gesellschafter ausschließlich Wirtschaftsprüfer,
Wirtschaftsprüfungsgesellschaften oder in der Gesellschaft tätige Vereidigte Buchprüfer, Steuerberater,
Steuerbefolgung, Rechtserwählte oder Personen sind,
deren Tätigkeit als Vorstandsmitglied und so weiter genehmigt worden ist.
Das heißt also, Sie können als Gesellschafter immer nur Teilnehmer oder Personen des Berufsstandes haben.
Der Berufsstände der Wirtschaftsprüfer oder der Steuerberater. Das heißt also,
Sie können eigentlich gar nicht Anteile als normalsterblich an einer Prüfungsgesellschaft
haben und deswegen ist eine Prüfungsgesellschaft auch kein Kapitalmarkt orientiertes Unternehmen.
Für mich jedes Mal das Problem,
wenn ich einen neuen Geschäftsbericht einer Prüfungsgesellschaft haben will,
den kriegen sie gar nicht,
dann müssen sie dort bei der Gesellschaft anrufen und dann wird er ihnen zugeschickt.
Sie sehen mal Damen und Herren, das sind die beiden
eigentlich wichtigen Besonderheiten. Alles andere bezüglich Unabhängigkeit, gewissenhaft,
Verschwiegenheit, Eigenverantwortlichkeit gilt auch für diese Prüfungsgesellschaften.
Wenn wir nächste Woche über die Organisation dieser Gesellschaften natürlich sprechen,
müssen diese Regelungen auch im Organisationsaufbau Aufbau berücksichtigt werden.
Und natürlich die Unparteilichkeit, die ja auch genannt wird,
diese Kriterien müssen auch auf die Organisation und die Führung dieser Unternehmen durchschlagen.
Ja, bei Damen und Herren,
ganz kurz noch zum Schluss zu jetzt zu den betriebswirtschaftlichen Aspekten,
damit ich auch Ihnen diese Darstellung noch mal näher bringen.
Interessant, ich habe es mir mal rausgesucht. Ich schreibe Ihnen
die Zahlen mal gerade auf. Die natürlichen Personen im Berufsstand der Abschlussprüfer,
wenn Sie mal 1986 anfangen, da habe ich mal angefangen zu recherchieren,
waren in Deutschland 4000 800, 26 Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüferinnen bestellt.
19. Und jetzt habe ich 2014,
da kommen immer die Ergebnisse der Wirtschaftsprüfer, Kamera raus,
haben wir mittlerweile 14.5091 examinierte Wirtschaftsprüfer in Deutschland tätig.
Sie können mal sehen, wie sich dieser Beruf stand,
nun innerhalb dieser 25 Jahre verändert hat. Sie werden fragen,
woran liegt denn das, dass sie so eine dynamische Entwicklung haben?
Natürlich durch die Harmonisierungsregelung der EU,
wo immer mehr Unternehmen zu Prüfungspflicht in Unternehmen erklärt worden sind.
Und immer die Regelungen zur Abschlussprüfung härter gezogen worden sind.
Und jetzt können Sie sagen, roundabout 15.000 haben wir.
Und wenn Sie die Frage stellen, wenn Sie dieses Wirtschaftsprüfwerks haben,
anstreben, ist das Boot denn voll?
Nein, meine Damen und Herren. Das ist ja ein Zyklus,
den Sie auch angucken können in den Veröffentlichungen der Wirtschaftsprüferkammer.
Es wird jetzt hier ein erheblicher Anteil von Wirtschaftsprüfern pensioniert.
Und dann braucht man natürlich wieder Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüferinnen.
Und der Beruf stand, der Wirtschaftsprüfer in Gestalt des IDW,
Macht natürlich im Augenblick große Werbung,
weil sie Bedenken haben in den nächsten Jahren diese Prüfungsqualität auch von der Personenzahl aufrechterhalten zu können.
Also sie machen nichts falsch, wenn sie sich im Augenblick
jetzt Gedanken machen, ob sie in dieses Berufsbild hineinwollen.
Ja, dann zum Schluss nochmal die letzten zwei Minuten.
Ich habe Ihnen hier nochmal aufgelistet, die Rechtsformen in Deutschland.
Und wenn Sie hineinschauen, haben wir 1986 etwa gehabt
Bei den Prüfungsgesellschaften, habe ich mir auch notiert,
1986 haben wir gehabt, 991 Prüfungsgesellschaften. Und hier sehen Sie es,
wenn Sie die Sitze und die zweiten Niederlassungen im Augenblick 2014,
1.7.2014 zusammenzählen, sind es im Augenblick 3.872 Unternehmen Prüfungsgesellschaften in Deutschland.
Also eine gewaltige Zunahme von zwei von 991,
1986 auf jetzt auf 3.000 8872 Unternehmen.
Und wenn Sie kurz noch mal vergleichen,
die Polarisierung der Prüfungsgesellschaften findet man in Nordrhein-Westfalen.
Das sind die höchsten Zahlen. Sehen Sie ja,
mit 675 Sitzen und 2072 Niederlassungen, aber auch Hamburg ist nicht schlecht.
Sie sehen 210 VP-Gesellschaften und 44 Unternehmen mit zweit Niederlassungen.
Daraus folgt natürlich, dass Sie auch hier sehr gute regionale Beschäftigungsmöglichkeiten bekommen.
Und Sie sehen zum anderen in der Grafik hier,
dass die Kapitalgesellschaften natürlich die Nase vorn haben
Und die anderen Unternehmen natürlich auch alle als Steuerberatungsgesellschaften und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften
mitorganisiert werden und auch ein hier als Rechtsanwaltsgesellschaften.
RAG sind Rechtsanwaltsgesellschaften, nicht? Und eine Gesellschaft in Hessen
wird auch als europäische Aktiengesellschaft geführt. Aber das ist eine Ausnahme,
alle anderen dann im dualistischen System der Aktiengesellschaft, die Großen.
Also Sie sehen, die Kapitalgesellschaften haben die Nase formen.
Und nächste Woche sprechen wir dann mal über die weiteren Informationen,
Internationalisierung vor allen Dingen und dann die Mitarbeiterauswahl,
Fortbildung und so weiter.
Vielen Dank für die Aufmerksamkeit