Wir haben heute noch im Vorspann einiges zu besprechen mit ihnen.
Große Ereignisse werfen ihre Schatten voraus. Sie müssen hier schon
planen für das, wie wir auch, für das Wintersemester.
2015, 2016. Und da bieten wir ein Seminar im Bachelor
an, dem Master natürlich auch.
Das interessiert sie noch nicht, aber im Master im Bachelor.
Und deswegen will ich Ihnen das heute kurz vorstellen,
denn Sie müssen ja alsbald sich entscheiden.
Ich sehe hier auf meinen Unterlagen 5. Juni bis 15. Juni ist die Anmeldephase.
Und alles das, was ich Ihnen jetzt sage,
finden Sie auch auf unserer Homepage
Dass alles im Einzelnen sich auch in Ruhe angucken.
Da ist das Seminar beschrieben. Auch die Zeiten,
ich sage Ihnen nun mal die wichtigsten Rahmenbedingungen und stelle mal
ganz kurz die Themen vor, die wir Ihnen präsentieren wollen.
Also es geht darum, dass das Seminar im Wintersemester von 14 bis 16 Uhr
ist, traditionell. Und Sie haben jetzt die Möglichkeit,
wenn Sie sich für uns entscheiden sollten,
bis 29. Juni eine Themenliste, eine Präferenzthemenliste abzugeben,
mit drei Präferenzen und sich für diese Themen,
die wir anbieten,
erstes,
zweites,
drittes Thema,
nun zu entscheiden
Und die ist dann bei Herrn Mammen über seine E-Mail-Adresse,
finden Sie alles im Internet einzugeben.
Und dann machen meine Mitarbeiter am 9.7.2015 nun eine Themenzuordnung,
endgültig, auf welches Thema sie zugeordnet sind, sind.
Und machen auch am 9.7. eine Einführungsanstaltung. Kick-Off heißt das
ja Neudeutsch, wo sie eingewiesen werden in das Seminar,
in den Seminaren Themen,
in die formellen Voraussetzungen,
was sie
alles berücksichtigen sollen
Sie wissen, sie müssen zwei Leistungen mehr bringen.
Die erste ist natürlich diese Anfertigung der Arbeit,
so roundabout 20 Seiten und dann auch einen Vortrag über ihr Thema mit PowerPoint-Unterstützung.
Das bespricht aber dann auch der Assistent oder die Assistentin mit Ihnen,
je nachdem, wen Sie nun bekommen in der Zuordnung.
Das zeige ich Ihnen gleich und die betreuen Sie also in dieser Zeit.
Und Sie haben ja, wie gesagt, die gesamten Wintersemesterferien,
die Sommersemesterferien, Entschuldigung, nicht wen der Sommersemester fehlen,
Zeit für das Wintersemester. Also es sind ja fast drei Monate,
sodass Sie dann Ende September, der Termin ist auch hier angegeben,
alle abgeben müssen und da gibt es keine gestaffelten Abgabe,
Termine zu einem Zeitpunkt ist abzugeben.
Und dann bekommen sie aufgrund ihrer Einreichung dann,
wenn sie die Arbeit bestanden haben,
eine Information von dem betreuenden Assistenten oder Assistentin zur Vorbesprechung PowerPoint Vorbesprechung,
was sie noch anders machen sollten, was sie vielleicht lassen sollten.
Also wir betreuen sie dann auch für diesen Vortrag in der Seminarsitzung.
In der Seminarsitzung machen wir das so, dass sie circa
eine Stunde vortragen und wir mindestens 30 Minuten zur Diskussion haben.
Und um ihnen dann auch einen Anreiz zu bieten,
hat sich das in den letzten Jahren dann ganz gut herauskristallisiert,
führen wir in den Seminarsitzungen Listen,
in denen also auch Diskussionsbeiträge von ihnen Punkte eingetragen werden in die Listen.
Und wenn sie drei Punkte haben, ich bin ja immer dabei,
ich beurteile dann, ob das ein Punkt war,
den sie gemacht haben mit ihren Diskussionsbeiträgen,
dann können sie sich noch um 0,3 Punkte insgesamt verbessern.
Nicht die Gesamtnote ist ja,
50 Prozent ihrer Seminarleistung bzw. ihre Referatsleistung und 50 Prozent der Vortrag
und dann können sich nochmal um 0,3 Punkte verbessern,
wenn sie da im Seminar eine gute Diskussionsbeiträge nun entsprechend haben.
Ich bin gehalten worden, das muss ich auch an der Stelle sagen,
von der Fakultätsleitung hier, dass wir auf Anwesenheit in den Seminaren achten.
Hier müsste ich ja auch Anwesenheitskontrollen machen anhand von Listen.
Das mache ich aber nicht, aber in den Seminaren müssen
wir das. Und da haben wir so die Regelung,
dass sie ein bis zwei Termine nicht da sein müssen,
um regelmäßige Teilnahme bestätigt zu kommen.
Aber wenn das darüber hinaus dann Fehlzeiten sind,
kann ich ihm leider dann den Seminarschein nicht geben.
Wir kontrollieren also auch dann auch ihre Anwesenheit in den Seminaren. Nun,
das also zum Auftakt und wir haben natürlich versucht,
ihnen ausdehnen Veranstaltungen, die sie gegebenenfalls schon gehört haben,
in der Vertiefungsrichtung Wirtschaftsprüfung und Steuern, also gerade von meinem Lehrstuhl.
Ich denke dann vor allen Dingen an die Veranstaltung,
Gerechnungslegung, Rechnungslegungspolitik, internationale Rechnungslegung,
Corporate Governance und natürlich auch Unternehmensüberwachung aus diesen vier Veranstaltungen dann,
ihnen Themen für dieses Seminar herauszusuchen.
Das ist ja immer so die logische Folge. Man hört
die Vorlesungen, macht mal ein Seminar in dieser Vertiefungsrichtung.
Und dann schreibt man eine Bachelorarbeit darüber. Und diese Seminare sollen
dir eine und auch die Seminar arbeiten, eine Vorübung sein zu diesen Bachelor-Seminaren.
Deswegen kriegen sie auch anschließend dann auch eine Besprechung noch von meinen Mitarbeitern,
was sie besser machen sollten und was sie lassen und unterlassen
sollten und was sie in dem Bachelor arbeiten,
dann besonders berücksichtigen sollten,
auf der Basis ihrer Seminararbeit machen wir dann eine Besprechung,
sodass sie da auch eine Unterstützung und eine Führung
dann in dem Bereich der Bachelorarbeiten haben
Nun, wir haben das Seminar genannt, ausgewählte aktuelle Fragen aus Rechnungslegung,
Wirtschaftsprüfung und Controlling, um also diesem Bandbreite abzudecken.
Sie werden sehen, dass das natürlich aktuelle Fragen sind,
die im Augenblick eine große Bedeutung haben,
um ihnen auch vielleicht Gedanken mal zu geben für eine Bachelorarbeit, die sie machen wollen.
Viele bauen dann ihre Bachelorarbeiten auf diesen Seminararbeiten auf und ihnen auch die Möglichkeit geben,
mal zu gucken, was tut sich eigentlich aktuell in diesem Fach,
das zeigen wir ihnen hier natürlich auch,
aber hier machen wir ja auch wissenschaftliche Plafontierung,
des Stoffes da sollen,
vor allen Dingen dann neuere Entwicklungen nun behandelt werden.
Sie sehen, die 13 Themen und unten sehen sie dann
die Betreuer oder die Betreuerinnen und ich gehe mal so die Themen durch,
damit sie ein Gefühl dafür bekommen, was wir eigentlich vorhaben.
Also das erste Thema ist ein Auftakt,
den wir Möglichkeiten der bilanziellen und nicht bilanziellen Risiko,
Erfassung nach HGB und IFAS,
da geht es hier um die Risikoerfassung in den Jahresabschlüssen,
wo sind überall Risiken nun in der Bilanzierung überhaupt zu berücksichtigen.
Ich denke an Rückstellungsrisiken beispielsweise, gibt auch aber auch die ganze Risikodarstellung im Lagebericht.
Alles das wollen wir nach HGB und ihr für Esther
mal bezüglich unternehmerischer Risiken in einem ersten Auftaktvortrag mal herausfinden.
Dann das zweite Thema kritische Analyse des Schutzschirmverfahrens nach dem ESUK.
Das war eine ganz aktuelle Entwicklung. Hier gehen wir mal
rein in das Insolvenzrecht. Wenn nämlich Unternehmen notleidend geworden sind,
dann ist die Regel, dass ein Insolvenzverfahren nach der Insolvenzordnung eröffnet wird.
Und neuerdings kann dieses Insolvenzverfahren auch in Eigenregie durchgeführt werden
ESO-Gesetz, das sogenannte Schutzschirmverfahren, das wählen viele Notleidende Unternehmen
und können da in den Eigenregie ihre Sanierung, die Unternehmenssanierung selbst gestalten.
Das macht dann nicht mehr der Insolvenzrichter. Also eine relativ neuere Entwicklung,
die wir hier mal betrachten wollen, aus der Sicht notleidender Unternehmen.
Und Sie werden sehen, da ist auch einiges drin,
bezüglich der Unternehmensüberwachung. Also ein interessantes aktuelles Thema.
Ich habe auch vor kurzem jetzt dazu mit einem Mitarbeiter,
der es auch betreuen wird, ich gucke mal runter,
Thema 2. Natürlich, das wird der Herr Mamm sein,
publiziert in der Zeitschrift die Wirtschaftsprüfung hier zu diesem Thema.
Dann drittens sehen Sie DDW S11,
also ein Standard des Instituts der Wirtschaftsprüfer, zur Frage Unternehmensfortführung.
Nicht im Rahmen der Abschlussprüfung nach IDW-Prüfungsstandard 270. Hier ist die Frage,
auch wieder, wenn Sie ein Unternehmen haben,
was nicht Boeing-Konzern orientiert ist,
sondern jetzt liquidiert werden soll aus notleidenden Situationen oder beendet werden soll,
dann gilt ja nicht,
dass in 242 HGB verankerte Going-Konzern-Prinzip und danach muss ich dann
auch die Abschlussprüfung richten
Also auch der Abschlussprüfer muss bei solchen notleidenden Unternehmen
im Prüfungsbericht und bei seinen Prüfungshandlungen etwas dazu sagen,
dass er nicht Going-Konzern orientierte Unternehmen geprüft hat.
Das wollen wir mal analysieren. Sie sehen die beiden Themen zwei und drei
passend zusammen. Was ist in der Wirtschaftsprüfung zu machen bei Insolvenzen?
Und wie ist das auch in der Abschlussprüfung zu händeln?
Ja, dann sehen Sie die Einklangprüfung des Lageberichts. Sie wissen alle,
im HGB steht etwa der Lagebericht muss ihn Einklang stehen zum Jahresabschluss.
Er darf nichts anderes aussagen und daraus resultiert der Begriff der Einklangprüfung.
Und das wollen wir uns mal anschauen,
wie die besonderen Prüfungshandlungen dann im Lagebericht sind.
Sie sehen also ein spezifisches Prüfungsthema. Dann wollen wir die
Lageberichterstattung im fünften Thema nach 289 HGB mit dem BAS 20,
das ist der Standard der deutschen Rechnungslegung Standardskomitees, mal vergleichen.
Und auf der einen Seite und auf der anderen Seite dann mit dem,
ja, in der Veröffentlichung noch nicht so weit befindlichen Management Reporting,
das ist der Lagebericht nach IFRS, vergleichen.
Wo sind die Unterschiede? Also Lageberichterstattung nach HGB und Lageberichterstattung
nach IFS
Dann sehen Sie, interessantes Thema, Abschlussprüfer-Hornorahaare.
Wie ist das mit der Offenlegung? Die müssen ja mal
Anhang dargelegt werden, die Abschlussprüfer-Honnorare. Wie ist das,
offen zu legen und auch zu prüfen, diese Abschlussprüfer-Honnorare.
Also das ist auch eine Neuerung. Wir haben es noch
nicht so lange in dem, seit 20004 im Gesetz,
das hier offengelegt und geprüft werden muss, die Abschlussprüfer-Honnorare,
ist ja auch eine Sache der Überprüfung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers.
Das wollen wir uns mal anschauen. Dann sehen Sie neue
Regelungen zur Erfassung von IF, Vers 15. Da geht es um die Umsatzerlöse,
neue Abgrenzung der Umsatzerlöse und wir wollen das mal anhand einer ganz bestimmten Branche,
wo das besonders virulent ist, zeigen, nämlich der Telekommunikationsbranche.
Das wird es für alle, die vielleicht mal in
diese Branche hinein wollen, ein interessantes Thema sein.
Dann Joint Audits, my damn und her.
Das ist ja das, was aus Brüssel jetzt kommt und
da haben wir ja auch schon einen Referentenentwurf vorliegen.
Das ist die Teilung eines Prüfungsmandats, etwa von einer großen Gesellschaft, mit einer kleinen gemeinsam.
Um hier also die Marktdominanz der Big-Four-Gesellschaften der vier großen Prüfungsgesellschaften am Markt zu brechen,
hat die EU gesagt, Wir schreiben ein Joint Audit vor,
damit die kleinen Prüfungsgesellschaften und die mittelständischen dort von dem großen Kuchen auch etwas abbekommen.
Also, das wollen wir uns mal angucken, weil das
aus Sicht von Brüssel natürlich eine ganz aktueller Bezug ist.
Dann Besonderheiten der rechnungslichen Prüfung, Offenlink, politischer Parteien,
auch politische Parteien, SPD, CDU, FDP müssen Rechnung legen, müssen geprüft werden.
Und da gab es ja vor Jahren, wenn Sie so wissen,
sich noch erinnern, große Skandale über die Spenden,
die da geleistet worden sind und nicht verbucht worden sind,
denken an den Fall Kohl.
Und alles das muss natürlich auch geprüft werden vom Abschlussprüfer.
Also wir dachten, Wir nehmen Ihnen mal ein Prüfungsobjekt,
was nicht so gegenwärtig ist. Man sagt immer,
private, privatrechtliche Unternehmen müssen geprüft werden. Nein,
politische Parteien sind auch zur Rechnungslegung verpflichtet und müssen auch geprüft werden.
Dann sehen Sie kritische Analyse der Berichterstattung oft von der Vorstandsvergütung.
Also das ist auch eine ganz aktuelle Entwicklung.
Wir müssen ja im Anhang die Vorstandsvergütungen mit Namen individualisiert darlegen,
Vorstandsvorsitzender etwa nicht, die einzelnen Vorstandsmitglieder mit den Vergütungen,
die sie bekommen müssen, aufgelistet werden.
Und da sind natürlich dann auch die Angemessenheit, Regelungen zu berücksichtigen.
Also das hängt ja alles damit zusammen, dass der Abschlussprüfer
sich auch den Anhang angucken muss, wo diese Vergütungen vorliegen.
Und dann muss er auch dieses im Prüfungsbericht natürlich würdigen. Dann sehen Sie Prüferrotation,
auch ein neben der Joint Audit, ja ein,
ich hoffe es häufig hier schon angesprochen, das,
was aus Brüssel kommt jetzt und auch für Deutschland natürlich in den nächsten Jahren wichtig werden wird,
die Rotation der Prüfungsgesellschaft nicht die Prüfer-Rotation,
sondern es darf nicht auf Dauer ein Unternehmen ein und dasselbe Prüfungsunternehmen ein und dieselbe Gesellschaft prüfen.
Und da hat der Gesetzgeber jetzt gesagt, aus Brüssel kommen,
da musst du in gewissen Rotationsfristen der Prüfer nun gewechselt werden.
Und da wollen wir es natürlich sehen,
ist das wirklich ein Mittel zur Steigerung der Prüfungsqualität.
Zur Steigerung der Unabhängigkeit offensichtlich schon. Aber steigt dadurch auch die Prüfungsqualität.
Das wollen wir mal kritisch in diesem Referat uns anschauen.
Dann sehen Sie auch Vorstandsvergütung als Überwachungsobjekt des Aufsichtsrats.
Der Aufsichtsrat guckt natürlich auch auf die richtige Bilanzierung der Vorstandsvergütung
Wieder Abschlussprüfer. Aber er muss natürlich auch daran sehen,
dass diese Vorstandsvergütung angemessen ist. Und er muss sehen,
dass ja ein Vergütungssystem installiert. Alles das ist natürlich auch
im Rahmen der Überwachungs- und auch Beratungsaufgabe des Aufsichtsrats zu berücksichtigen.
Sie sehen sehr schönes Corporate Governance Thema.
Wer sich dafür interessiert. Und zum Schluss dann,
die ist immer ewige Verhältniskooperation zwischen Aufsichtsrat und Abschlussprüfer.
Da gibt es hier seit ein paar Jahren eine Stellungnahme des
Instituts der Wirtschaftsprüfer, wie die Kooperation optimal aussehen sollte,
sind da ja auch schön in dieser Veranstaltung.
Ich habe ihnen ja dieses ganze Geflecht gezeigt,
nicht also etwa hier
Wenn sie sich nochmal daran erinnern,
die Abbildung 15 zeigt ja das Geflecht der Überwachungsorgane bei der
Aktiengesellschaft und inwieweit sollen jetzt auf Abschlussprüfer und auch Wirtschaftsprüfer,
er will Abschlussprüfer und Aufsichtsrat kooperieren und welche Vorstellung gibt es da zu Kooperationen.
Das wollen wir also im 13. Thema dann besprechen. Nun,
Sie sehen unten dann die insgesamt sechs Mitarbeiter von mir,
die Sie betreuen werden. Die haben, das liegt daran,
dass ich fürstlich gesegnet bin mit Mitarbeitern.
Deswegen kriegen Sie auch dann immer Mitarbeiter,
die nur zwei Themen betreuen und das sehr intensiv machen können.
Das liegt daran, dass die Hälfte da vom Drittmittelbeschäftigte sind,
die stellen werden von großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaften finanziert.
Davon sollen sie natürlich auch was haben. Und die stehen in
der Praxis schon und können sie da natürlich, hoffe ich, optimal beraten. Sie sehen also,
der Herr Bärmann ist etwa bei BWC tätig, Frau Müller-Burmeister,
auch bei BWC tätig, die Hälfte des Jahres bei uns,
die Hälfte des Jahres bei PBC,
der Herr Thomas Ludwig ist tätig bei Horward und Partners,
Hälfte bei Horward und Partners, Hälfte bei uns,
Herr Mamm ist voll beschäftigt, Herr Schröder ist bei einer kleinen mittelständischen Prüfungsgesellschaft hier in Hamburg beschäftigt
Und der Herr Winkler ist bei Doktoris Vollschau beschäftigt, auch beide.
Herr Schröder und Herr Winkler, jeweils zu 50 Prozent.
Hier und 50 Prozent in der Busy-Season sind die in den Prüfungsgesellschaften.
Das sind also unsere Drittmittelstellen, die wir haben.
Und dadurch haben wir eine wunderbare Kooperation und davon sollen sie,
wie gesagt, auch was haben, dass sie dann von solchen Mitarbeitern auch betreut werden.
Übrigens, als Fußnote,
ich hätte die letzten 20 Jahre das Fach hier gar nicht
vertreten können in der Breite mit allen Grundlagenthemen,
wenn ich nicht diese Drittmittel finanzierten Mitarbeiter gehabt hätte
Also das darf ich auch mal hier an dieser Stelle sagen,
ich danke hier nochmal vor allem den großen Prüfungsgesellschaften,
doch mittelständischen, dass sie so lange uns hier unterstützt haben,
immer mit Mitarbeitern,
die Mitarbeiter promovieren natürlich auch auf den Stellen dann.
Und wenn Sie daran Interesse haben, kommen Sie zu mir in die Sprechstunde,
es sind immer weitere Stellen noch möglich zu besetzen.
Also da haben wir Möglichkeiten, Sie dann dort auch anzubieten bei den Gesellschaften.
Wir müssen dann aber bei uns erstmal eine vernünftige Bachelorarbeit schreiben und
auch eine vernünftige Masterarbeit. Also Masterabschluss ist dann schon erforderlich,
will Ihnen natürlich auch eine gewisse Motivation hier vermitteln.
So, wenn Sie da noch zu Fragen haben, können Sie das gerne tun.
Alles Weitere im Detail, nicht auch mit Literatur.
Wir haben ihn da fast zweieinhalb Seiten Literatur zu den einzelnen Themen genannt.
Zum Einlesen in die Themen, die brauche ich Ihnen nicht vor,
lesen diese Themen, die Titel der Publikation,
die sprechen ja für sich, für die einzelnen Themen.
Also Sie sehen, wir haben unseren Job schon mal gemacht
und haben das jetzt alles vorbereitet für Sie und Sie müssen
sich das bitte angucken und sich dann entscheiden,
ob sich, würde mich sehr freuen.
Wenn Sie zu uns kommen,
also wir haben mal 30 Studierende als Obergrenze genommen,
die kriegen wir nicht voll,
war ja auch Herr Grother oder Herr Wellesch jeweils ein paralleles Seminar machen.
Und dann sieht es ja so aus, dass wir das aufteilen.
Also im Augenblick haben wir,
glaube ich, 15 Leute gehabt im letzten Semester,
die sich gemeldet haben für ein Seminar, ist optimal.
Davon haben aber dann, glaube ich, nur knapp zehn abgegeben.
Und deswegen haben wir jetzt im Augenblick so roundabout 19,
10 oder etwas mehr im Seminar, was heute Nachmittag ja auch läuft.
Ja, weil wir haben das also zu der,
die optimale Seminargröße wäre natürlich 13, die mir untergrenze,
dann haben wir jedes Thema besetzt.
Wenn sich natürlich einige, wenn wir zu wenig haben und
dann lassen wir das ein oder andere Thema, andere Thema natürlich ausfallen.
Vortragen tue ich das dann nicht oder meine Mitarbeiter,
denn sie sollen ja in dem Seminar dann mal vorne stehen und auch mal etwas präsentieren.
Das ist ja der Job, den sie später auch machen müssen.
Und uns hören sie ja dann häufig in den Plenungsveranstaltungen.
Also da sind sie dran, da sind sie mal in der Bringschuld,
natürlich mit Unterstützung von uns. Ja, meine Damen und Herren,
dass also zu diesem Seminar und dann könnte ich kommen zu dem,
wo wir vor drei Wochen,
wir hatten ja jetzt lange Pause durch auch den Deers letzte Woche,
stehen geblieben sind.
Sie sehen, wir hatten ja vor drei Wochen,
nun hatte ich Ihnen einen Überblick gegeben über die Prüfungstheorie
Mehr kann man ja an einem Bachelor-Grundlagenvorlesung gar nicht machen. Und Sie sehen,
ich habe Ihnen mal gezeigt,
so welche Arten von Prüfungstheorien sich entwickelt haben, nicht kybernetischer,
rieblungstheoretischer Ansatz, mit dem sind wir ja auch eingestiegen,
weil ja aus meiner Sicht didaktisch am besten geeignet ist,
mal etwas über die Strukturierung zu zeigen,
dann den messtheoretischen Ansatz von Klaus von Wiesotzki,
dann den verhaltensorientierten Ansatz.
Und zum Schluss
nicht viel spieltheoretischen Ansätze
Die ja alle in mikroökonomisch ausgerichtet sind.
Da habe ich Ihnen mal einen Überblick gegeben. Und ich
bin dann bei dem Wichtigsten dieser mikroökonomischen Ansätze stehen geblieben.
Und da möchte ich mal weitermachen. Das war ja die
sogenannten quasi Rentenansätze. Also diese Quarti, quasi Rentenansätze,
die beschäftigen sich ja mit den ökonomischen Auswirkungen,
mikroökonomischen Auswirkungen von bestehenden Prüfungsmandaten und den Konsequenzen für das Prüfungsverhalten.
Das kann man so grundsätzlich mal sagen. Das sind die die Forschungs-,
die Forschungsfragen dieser quasi Rentenansätze und die quasi Renten,
die da erwirtschaftet sind, das sind also die quasi Renten der Prüfer in Form von Prüfungshonoraren.
Und Sie erinnern sich vielleicht daran, dass ich Ihnen diesen wichtigsten,
ja, quasi Rentenansatz mal nähergebracht habe,
der ja auch diese sogenannte Law-Bolling-Strategie sehr schön beinhaltet,
die besagt ja, dass Prüfungsgesellschaften auch empirisch beobachtet,
zur Erlangung vom Prüfungsmandaten,
also unter Selbstkosten anbieten
Und sie wollen natürlich dann eine Langfrist, Absprache haben mit
diesen Prüfungsgesellschaften, also langfristig als Prüfer tätig sein.
Das ist ihre Zielsetzung. Und die entsprechende langfristige Bindung an
diese Prüfungsgesellschaft und die am Anfang ja Verluste, die anfallen,
diese quasi Renten werden dann in der Folge,
in der Hoffnung durch höhere Prüfungshonorare oder gegebenenfalls Beratungsmandate, werden beabsichtigt zu kompensieren.
Das ist also diese Law-Bolling-Strategie, die sie auch in anderen Branchen natürlich beobachten,
um den Auftrag zu erlangen,
erst mal unter Selbstkosten und versucht dann durch langfristige Geschäftsbedingungen,
Beziehungen hier nun zuschlagen zu können.
Ich habe mich vor kurzem mit jemandem aus dem Maschinenbau unterhalten über dieses Thema,
hochinteressant bei einer Tagung zum Controlling und der erzählte,
dass in meinen Schienenbau genau dieses auch zu beobachten ist.
Man versucht natürlich erst mal, diese Maschinen an den Mann zu bringen,
da ein langfristiges Serviceverträge natürlich mit den Unternehmen abzuschließen und die Verluste,
da wird bis zum Deckungsbeitrag 2 sogar runtergegangen beim Verkauf,
die holt man hinterher wieder durch Lukas internative, entsprechende Mandate rein,
die dann mit Service und also auch Weiterentwicklung dieser Maschinen zu tun haben.
Also genau dieses Low-Bolling-Strategie finden Sie eigentlich in allen Branchen
und vor allen Dingen bei Dienstleistungsunternehmen und diese Maschinenbauunternehmen,
die liefern ja auch Dienstleistungen anschließend bei der Betreuung und Service und Reparatur und so weiter.
Und da wird dann voll zugelangt,
da werden die Gemeinkosten dann voll umgelegt und natürlich entsprechende Gewinnzuschläge
und irgendwie versucht man dann über eine langfristige Geschäftsbeziehung dann entsprechend keine Verluste zu machen,
sondern aus diesem Gesamtkonstrukt sogar Gewinne zu machen
Sie sehen also, diese Low-Bowling-Mandate haben natürlich jetzt Folgendes an
Problemen in sich bezüglich der Wirtschaftsprüfung. Das heißt also,
hierdurch besteht natürlich die Gefahr, dass die Prüfungsunternehmen dazu verleitet werden,
weil sie eine langfristige Bindung jetzt haben und erst in der Zukunft dann denken,
diese Verluste wieder zu kompensieren mit diesen quasi Renten,
den Druck vom Vorstand und Aufsichtsrat bei strittigen Rechnungslegungsfragen,
nun nachgeben, um ihre Wiederwahl,
die werden jedes Jahr wiedergewählt von der Hauptversammlung,
nicht in Frage
zu stellen
Vorstellen und Aufsichtsrats schlagen hier einen Abschlussprüfer vor. Und meistens ist es ja so,
dass die Hauptversammlung dann dem zustimmt. Und dadurch ist natürlich ganz klar,
was man jetzt sagt, aus Brüssel,
wenn wir Lower Bolling haben, und das haben wir auch empirisch,
ist die Prüfungsqualität vor allen Dingen und auch die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers betroffen.
Und deswegen sagt Brüssel natürlich, um diese Strategien überhaupt vorzuschieben,
müssten wir gegebenenfalls sogar eine Untergrenze der Prüfungshonorare vorschreiben,
dass die gar nicht unter Selbstkosten nun anbieten können,
um dieses Low Balling Prinzip oder die Problematik,
erst gar nicht aufkommen zu lassen für die Prüfungsqualität.
Also der oder diejenige Kommilitonin, die sich mit dem Referat,
die schließt sich der Kreis,
ich habe es ja gerade vorgetragen, zur Prüfungsqualität beschäftigen wird.
Und Rotation wird sich auch mit diesen Fragen natürlich dann beschäftigen müssen.
So lesen Sie auch in der Literatur, dass gesagt wird,
Low Bolling ist eigentlich die Ursache für die Zunahme von Unternehmenszusammenbrüchen,
weil einfach die Abschlussprüfer nicht genau hingucken und sagen,
wir wollen langfristig Mandat und wollen also unsere quasi Renten in
der Zukunft sichern
Nun, jetzt geht dieser quasi Rentenansatz noch weiter.
Und zwar durch einen Wissenschaftler der Angelo, das war schon
relativ früh, der wichtigste hier in diesem Bereich ist.
Der hat natürlich gesagt, wir müssen auch davon ausgehen,
dass aus diesen Low-Bolling-Mandaten von beiden Seiten,
sowohl von den Unternehmen als auch von den Prüfungsgesellschaften, keine Verluste anfallen.
Denn die Prüfungsgesellschaften, die müssen ja auch mit den Transaktionskosten bei einem Prüferwechsel nun rechnen.
Also die müssen Einarbeitungshilfe für die neue Prüfungsgesellschaft Stellen, also etwa,
Sie müssen den Markt informieren darüber, auch das neue Prüfungsgesellschaft da ist.
Also es gibt allerhand an Transaktionskosten, vor allen Dingen
sich einstellen auf die neue Prüfungsstrategie des neuen Unternehmens.
Und insofern haben die komparative, also vergleichbare Kostenvorteile,
zum Erstprüfungsunternehmen gegenüber den Konkurrenten. Und deswegen sagen die auch,
nee, wir sind nicht an einem Prüfungswechsel interessiert.
Der alte Prüfer soll mal weiter sein, wenn wir jetzt
die neuen nehmen würden, dann hätten wir ja diese Transaktionskosten.
Und insofern sagt der Angelo, hat keiner eigentlich Veranlassung diesem Low-Bolling-Modell abzugehen,
weder die Prüfungsgesellschaften, noch die zu prüfenden Unternehmen.
Und er entwickelt dann mathematisch ein dynamisches mikroökonomisches Erklärungsmodell und
zeigt das eigentlich auf dem Markt vor diesem Hintergrund,
sich immer ein Gleichgewichtspreis bei den Prüfungshonoraren bildet.
Das ist das, die Ausgangssituation dieser Theorie.
Und insofern sehen Sie sehr schön, hier geht es darum,
bei diesem mikroökonomischen Ansätzen, bei diesen quasi Rentenansätzen darum,
dass man auch über Marktgleichgewichte sich in dieser Branche unterhält,
aus welchen Gründen.
Und der Angelo hat eben diese Low-Bolling-Strategie als Grund genommen und habe erklärt,
dass sich dann Marktgleichgewichte bilden werden und natürlich mit diesen Nachteilen,
die ich Ihnen gerade genannt habe.
Und die EU hat das natürlich erkannt und hat jetzt natürlich
in Brüssel gesagt, nee, das gibt es nicht.
Wir sagen, Reduktion der Prüfer, des Prüferengagements.
Wir wollen eine Rotation, eine Prüferrotation, um gerade die Nachteile,
dass die Prüfungsqualität sinkt, nun entsprechend zu begegnen.
Also Sie sehen schon, das sind interessante Fragestellungen,
die abgehen von den Ansätzen,
den historischen Ansätzen etwa von Klaus von Wisotzki zur Messtheorie,
die sich eindeutig über Messung beschäftigt haben.
Hier geht es so vor dem Hintergrund auch der neueren Institutionenökonomie
darum, mikroökonomische Betrachtungen, auch empirisch zu überprüfen.
Insofern sehen Sie auch die starke Richtung der Betriebssychiaslehre im Augenblick mit
empirischen Daten zu arbeiten und das hat sich natürlich auch in der Prüfungstheorie hier niedergeschlagen.
Wenn Sie das interessiert, können Sie gerne eine Bachelorarbeit schreiben
über diese Low-Balling-Strategie und das Modell von der Angelo.
Wenn Sie dort sehr gut unterwegs sind, mathematisch,
es sich vielleicht auch an, wenn Sie dann weitermachen wollen, im Masterstudiengang.
Also sich weiter mit solchen Fragestellungen dann beschäftigen wollen. Nun,
indem wir das jetzt mal alles so gewichten,
die ganzen Prüfungstheorien, die ich Ihnen nähergebracht habe,
sehen Sie, jeder hat Ihre Berechtigung.
Und deswegen gibt es noch keine geschlossene Theorie für die betriebswissenschaftliche Prüfung.
Jede Einzelkumpel, Einzelkonzept, jedes Einzelkonzept hat seine Berechtigung und
wir sind noch weit davon entfernt.
Aus diesem Konglomerat unterschiedlicher Erklärungs- und Gestaltungsansätze der Prüfungstheorie
nun zu einer geschlossenen Prüfung Theorie zu kommen.
Diese spieltheoretischen Ansätze und Lore Bowling sind natürlich die aktuellen Theorien,
die im Augenblick in jedem Lehrbuch nun dargestellt werden.
Nun mal Damen und Herren, da kann man lange
drüber sprechen und manche Kollegen machen das.
Die machen nichts anderes, als ich mit Prüfungstheorie zu beschäftigen.
Sie sollen ja auch praxisorientiert ausgebildet werden und deswegen ist mein
nächster Punkt hier neben den neueren Prüfungstheorien die Prozesse der Prüfung.
Da wollen wir mal jetzt ein bisschen praxisorientierter werden.
Und welche Unterscheidungskriterien kann man denn jetzt wählen? Es gibt
unterschiedlichste Art von Entscheidungskriterien für die Prüfungsarten, die sie haben.
Sie können beispielsweise die Prüfungsorgane nennen, nehmen,
die sie schon kennengelernt haben und danach etwa Prüfungen unterscheiden,
wenn sie die Prüfungsorgane nehmen könnten.
Sie sagen, es gibt erstens beispielsweise unternehmensinterne Prüfungen internen Revisionen.
Das macht ja die interne Revision. Und unternehmensexterne Prüfungen,
das macht in erster Linie der Wirtschaftsprüfer, seine Vorbehaltsprüfung,
er und nur er darf dieses vornehmen.
Dann könnten Sie sagen, zweitens,
staatliche Prüfungen gibt es ja auch, jede Menge.
Also Prüfungen der Rechnungshöfe und der Finanzämter
Also die Finanzämter prüfen staatlich durch den Betriebsprüfungsdienst,
die Steuerbilanzen der Unternehmen in ganz gewissen Abständen.
Und stellen natürlich dann fest, ob die eingereichten Steuererklärungen richtig
erstellt worden sind. Das erfolgt bei großen Unternehmen permanent,
bei kleinen Unternehmen, in gewissen zeitlichen Abständen,
Kleinstunternehmen werden so alle acht bis zehn Jahren geprüft von den Unternehmen.
Sofern sie Gewerbetreibender sind dann, müssen sie mit solchen Prüfungen rechnen.
Neuerdings können auch solche Prüfungen vom Finanzamt bei ganz bestimmten Privatpersonen
durchgeführt werden, die sehr vermögend sind.
Also das hat man in den letzten Jahren geändert und hat gesagt,
nicht nur Gewerbetreibende, sondern auch Privatpersonen,
wenn die Vermögensverhältnisse, Millionäre beispielsweise nun gewisse Grenzen,
dann können auch da nur Prüfungen vorgenommen werden,
ob die steuerlichen Bemessungsgrundlagen richtig ermittelt worden sind.
Das sind staatliche Prüfungen. Und die Prüfungen der Rechnungshöfe
kennen Sie ja auch alle. Also etwa den Landungs-,
Landesrechnungshof Hamburg oder den Bundesrechnungshof. Es gibt Landesrechnungshöfe der einzelnen
Länder oder auch des Bundes. Die Landesrechnungshöfe beispielsweise prüfen,
ob die die öffentlichen Mittel zweckgerichtet verwendet worden sind.
Und dann kriegen sie ja immer so Informationen über die Presse,
wenn wieder diese Prüfungs-, der Prüfungstonus durch ist,
über dann entsprechende Verschwendung von Steuermitteln.
Und auch die Rechnungshöfe oder der Rechnungshof Hamburg prüft etwa die Universität.
Über die nun entsprechende Verwendung der Mittel.
Nicht das wären staatliche Prüfungen, meine Damen und Herren.
Und dann gibt es natürlich auch gesetzliche Prüfungen, die vorgeschrieben sind.
Da können Sie wieder sagen, gesetzlich vorgeschrieben ist die Prüfung
etwa durch den Abschlussprüfer.
Oder eine gesetzliche Prüfung ist auch die Prüfung
Punkt durch den steuerlichen Betriebsprüfer. Der steht in der Abgabenordnung.
Dann haben sie natürlich auch freiwillige Prüfungen. Neben gesetzlich vorgeschrieben,
freiwillige Prüfungen, Prüfungen der internen Revisionen, intern sind freiwillige Prüfungen.
Sie können aber auch extern prüfen, sich prüfen lassen,
wenn sie kein Prüfungspflichtes Unternehmen sind. Ich komme noch dazu
. Das zeige ich Ihnen noch am Ende der Veranstaltung.
Wenn Sie etwa eine kleine Kapitalgesellschaft sind, sind Sie nicht prüfungspflichtig,
können sich aber trotzdem freiwillig prüfen lassen durch einen Abschlussprüfer.
Also Sie sehen, da kann man nach den Prüfungsorganen unterscheiden.
Sie können aber auch nach dem geprüften Sachverhalt
Prüfungen unterscheiden
Also, Jahresabschlussprüfung haben wir schon drüber gesprochen.
Da wird eben der Jahresabschluss geprüft, als Prüfungsobjekt.
Kosten und Preisprüfungen, meine Damen und Herren. Auch ein
wichtiges Prüfungsobjekt, etwa dann bei der Vergabe, öffentlicher Aufträge.
Also, wenn die Universität Hamburg öffentliche Aufträge vergibt,
können sich Privatpersonen bewerben, private Unternehmen. Und dann gibt es
ganz gewisse Kalkulationsschemata, die Leitsätze zur Ermittlung öffentlicher Kalkulationen.
Da ist genau vorgeschrieben, was für Gewinnzuschläge einbezogen werden dürfen und welche Kosten.
Und nach diesen LSP-Vorschriften wird dann dieser Auftrag dann kalkuliert und vogelig
der Behörde. Und damit das auch alles rechtens ist,
gibt es einen öffentlich bestellten an der Behörde hier in Hamburg.
Finanzbehörde sitzen im Preisprüfer, der kommt und prüft dann diese öffentlichen Unternehmen.
Das ist ein Beamter, der dies tut. Vor Jahren
hat nicht mal einen Preisprüfer im Hörsaal im Seminar, der hat mal vorgetragen,
wie er und was er für Aufgaben hat bei der Prüfung.
Also sie sehen Kosten und Preisprüfungen wäre auch eine Möglichkeit,
wie man hier nach dem Geprüften Sachverhalt.
Managementprüfung als Dritte. Nur mal da und Herren,
wer prüft das Management, wer ist Topmanagement?
Das ist natürlich in erster Linie,
ich kann das vielleicht mal hier aufstellen,
das ist die Aufgabe des Aufsichtsrates, den sehen Sie ja hier.
Der prüft natürlich den Vorstand nach Paragraf 111 Absatz 1.
Ich habe Ihnen ja die Regelung gesagt, Aktiengesetz.
Ob er seinen Job, seine Aufgaben erfüllt hat, dass wir eine Managementprüfung.
Organisationsprüfung als nächstes Beispiel. Ob Sie eine Funktionsfärie,
sinnvolle, wirtschaftliche Unternehmensorganisation haben. Können Sie auch prüfen lassen,
etwa durch die interne Revision oder durch einen freiwilligen externen Prüfer,
durchaus möglich.
Dann natürlich Unterschlagungsprüfung als nächstes Objekt
Da sind sie ja schon im Bereich julose Handlungen und solche Unterschlagungsprüfungen,
mal Damen und Herren, die werden natürlich,
wenn sie vorgekommen sind im Unternehmen, sofort von der internen Revision geprüft.
Oder wir kommen auch noch dazu, vom Compliance-Management. Also hier geht es um interne Unternehmensprüfungen,
veruntreue im Unternehmen vorgelegen haben und dann diese Unterschlagungen,
auch vom Top-Management, da spricht man von Top-Management-Fraud,
etwa, da gibt es verschiedene Möglichkeiten,
wie sie sehen werden,
wenn ich ihnen das zur internen Revision vortrage,
dann haben sie
die Prüfung dieser Unterschlagungen
Mit allen strafrechtlichen Konsequenzen, die dann eingeleitet werden.
Und auch Rückforderung zivilrechtlicher Art. Also das ist ein breites Gebiet
. Dann als weiteres Beispiel, Kreditwürdigkeitsprüfung, heute Amateuren.
Sie sehen, Kreditwürdigkeitsprüfung wäre natürlich von Banken durchgeführt.
Wenn Sie als Privatunternehmer da einen Kredit haben wollen, dann werden die so,
machen wir, aber wir wollen mal Ihre Kreditwürdigkeit prüfen.
Und in erster Linie sagen die dann,
legen Sie doch mal die Bilanzen Ihrer letzten fünf Jahre
vor und dann legen Sie mal Ihren Geschäftsplan vor,
Ihren Businessplan und zeigen uns mal, in welche Geschäftsfelder Sie hinein wollen.
Und dann sagt der Kreditmanager, yes oder no,
nach dieser Kreditwürdigkeitsprüfung
Wir sehen also, das ist eine Sache der Banken.
Oder wenn Sie Kreditwürdigkeitsprüfungen vornehmen, von externen Investitoren,
die sich in Form von Beteiligungskapital an Unternehmen beteiligen wollen,
die prüfen natürlich auch im Bereich einer Bilanzanalyse die Kreditwürdigkeit des Unternehmens.
Weil Sie sehen, das können unterschiedliche Adressaten sein, die
diese Prüfung durchführen. Und dann Überschuldungsprüfung bei Damen und Herren
. Ganz klar Überschuldungsprüfung, ich habe es gerade angesprochen,
spielen natürlich in Frage im Falle der Insolvenz
eine Rolle
Verschiedene Arten der Insolvenz, Zahlungsunfähigkeit etwa und Überschuldung.
Und die wissen genau, wann ein Unternehmen überschuldet ist,
wenn das Eigenkapital aufgebraucht ist, können Sie sagen.
Dann ist das Unternehmen überschuldet. Und dann ist ein Konkursgrund,
liegt vor der Überschuldung, vor allen Dingen bei Kapitalgesellschaften.
Und dann muss der Konkursrichter natürlich sofort das Insolvenzverfahren eröffnen über das Unternehmen.
Aber die Anmeldung der Insolvenzverfahren, das liegt dann natürlich beim Vorstand.
Und wenn er das zu spät macht,
dann liegt eine verschleppte Insolvenz vor und dann wird er natürlich
in dem Bereich,
bekommt er in dem Bereich der Strafbarkeit rein
Also Sie sehen interessante, unterschiedliche Sachverhalte. Ich habe ihn mal sieben
jetzt genannt. Ich könnte Ihnen noch 20 andere nehmen,
wo Sie also Prüfungen haben, die nun betriebswirtschaftlich relevant sind.
Sie können aber auch an eine andere Vorgehensweise haben.
Sie können kasuistische, fallbezogene Unterscheidungen machen. Ich will Ihnen
da auch mal vier Beispiele nennen, die uns auch beschäftigen werden,
hier noch in der Veranstaltung, ordnungsmäßigkeitsprüfung.
Das ist natürlich eine ganz klare Aufgabe des Abschlussprüfers.
Er zielt darauf ab, ob die Ordnungsmäßigkeit,
die Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften, nun vorliegt.
Zweite Möglichkeit, Aufdeckungsprüfungen. Das ist natürlich dann,
wenn Sie etwa dulose Handlungen prüfen bei Unterschlagungsprüfungen,
da müssen ja diese Unterschlagungen aufgedeckt werden.
Warum hat der das gemacht? Wie hoch ist die Unterschlagung insgesamt?
Und das liegt dann wieder im Bereich der internen Revision.
Eine solche Aufdeckungsprüfung vorzunehmen. Dann drittens, Institutionsprüfungen. Ja,
das sind Zweckmäßigkeit und Wirtschaftlichkeitsprüfungen von ganz bestimmten Betriebs,
sich betrieblichen Institutionen. Neudeutsch könnte man doch sagen, Profitcenter
Firma, ein Profit-Center oder auch eine Tochtergesellschaft,
die ich habe, als Vorstand der Obergesellschaft des Konzerns auf Rentabilität.
Hier geht natürlich dann die Frage der Kostensituation des Unternehmens,
die Frage der Erlössituation des Unternehmens und natürlich diese Institutionsprüfung zielen dann meistens auch darauf ab,
auf die Einsetzung von Rationalisierungsprogrammen, dass man sagt,
also hier muss Kostenmanagement betrieben werden, da sind die Kosten zu hoch,
also sie sehen wirtschaftliche und zweckmäßige Prüfungen, die durchgeführt werden.
Aber diese Institutionsprüfung, Madame und Herren, können beispielsweise von
einem Vorstand eingeleitet werden, dass ja eine externe Beratungsgesellschaft beauftragt.
Er kann aber auch den Prüfungsauftrag an die interne Revision geben,
kann sagen, in der Institution etwa Kostenstelle XY macht da mal eine Institutionsprüfung,
prüfen mal die Wirtschaftlichkeit und die Zweckmäßigkeit.
Aber die kann auch natürlich vom Aufsichtsrat durchgeführt werden. Wenn der Aufsichtsrat meint,
nach 111 Absatz 1 die Geschäftsführung des Vorstandes ist nicht wirtschaftlich,
dann kann er durchaus sagen,
wir gucken uns mal in unserem,
unserer Prüfung,
die Wirtschaftlichkeit und Zweckmäßigkeit
ganz bestimmter unternehmerischer Prozesse an
Nun, dann, letztes Beispiel, Situationsprüfungen.
Natürlich. Sie sehen schon, das Moment ist da gefragt.
Unerwartete, ein unerwarteter Unplanmäßiger soll Ist-Vergleich. Wann machen Sie
das? Wo stehen Sie sofort salopp formuliert in den Startlöchern
und machen eine Situationsprüfung? Natürlich dann,
wenn Sie Veruntreuung durch Mitarbeiter haben im Unternehmen, also nur lose Handlung,
da wird natürlich sofort die Situation relevant und damit eine Prüfung anberaumt.
Aber Sie können auch eine Situationsprüfung etwa haben,
wenn die Zahlungsunfähigkeit eines Kunden eintritt
Und sie haben etwa hohe Warenbestände dort diesem Kunden geliefert,
hoffentlich unter Eigentumsvorbehalt. Dann wollen sie natürlich sehen, wie
die Zahlungsunfähigkeit des Kunden vorliegt. Stellen Sie mal vor,
dass einer ihrer Premium-Kunden und der ist in Schwierigkeiten geraten.
Da werden sie natürlich erstmal versuchen, gegebenenfalls sogar,
wenn der in Konkurs geht, bei der Gläubigerversammlung auf einen Vergleich hinauszugehen.
Die verzichten dann auf einen Teil ihrer Forderungen,
nur das Unternehmen, dass das Unternehmen weiterläuft.
Hören ja im Augenblick, welche Unternehmen so in den Schwierigkeiten sind.
Ein Unternehmen gilt ja am Ende der Woche hier durch
die Presse, kennen Sie wahrscheinlich besser als ich.
Ich habe so ein Ding nicht mehr gefahren,
aber Sie vielleicht, die Kippkarne. Kittler ist in großen Schwierigkeiten,
genau wie alle anderen Spielzeughersteller schon gewesen sind, Merklin ja auch.
Der Markt hat sich gewandelt und wenn man nicht sofort sich anpasst,
Kittgar war mal ein Millionenhit und das will im Augenblick keiner mehr,
keiner will mehr auf dem Kittgar fahren,
gibt glaube ich auch eine Band hier in Köln,
die heißt in Hamburg, die heißt Kittgar.
Insofern sehen Sie, dass es da natürlich Probleme gibt und
bei solchen Insolvenzen oder Ankündigungen muss man natürlich die Frage stellen,
ob man dann eine Situationsprüfung durchführt und schaut,
ob man die Geschäftsbeziehung abbricht mit dem oder dem Unternehmen hilft,
um gegebenenfalls die Geschäftsbeziehung noch weiter aufrechterhalten zu können.
Also Sie sehen, Sie haben verschiedene Möglichkeiten, Prüfungen zu unterscheiden.
Ich will noch etwas weitermachen. Ich will mal jetzt in
die Details der Prüfungslehre gehen. Es gibt einfache Prüfungen und komplexe Prüfungen.
Nun werden sagen, okay, wo ist der Unterschied?
Naja gut, einfache Prüfungen beziehen sich meistens auf eine Vergleichshandlung.
Wenn Sie etwa eine Prüfung durchführen und sagen, ich prüfe einmal,
im Bereich der Kostenrechnung, die ist kostenvergleichlich mit dem Sollkosten.
Das wäre eine relativ einfache Prüfung. Noch eine komplexe Prüfung,
mal Damen und Herren, haben Sie etwa hier?
Gucken Sie mal die Prüfkette an. Da haben Sie mehrere unterschiedliche Vergleichshandlungen,
die vom Geschäftsvorfall bis auf die Bilanzposten gehen und Sie sehen,
welche Schritte die Belegerstellung verbuchen auf Kontenabschluss der Konten.
Das sind natürlich komplexe Prüfungen, die häufig in der Praxis
natürlich vorkommen und jede einfache Prüfung, die Sie haben,
ist natürlich in so eine Prüfungskette irgendwie involviert.
Und ich habe ihn ja hier beschrieben beim Ansatz von Visozki,
beim zehnbaren Ansatz, dass er gesagt hatte,
also diese Prüfungsketten sind dann so zu bewerten,
dass die letzte Situation, also das Abschluss auf Konten,
der Dritte, soll Iskostenvergleich eigentlich,
das Ergebnis der ganzen Prüfkette dann widerspiegelt.
Ja, wenn Sie weitergehen in der Unterscheidung,
können Sie sagen, lückenlose Prüfungen,
also Vollprüfungen beispielsweise,
sind alles geprüft und Stichprobenprüfungen
Nun, sie werden sehen, dass natürlich Stichprobenprüfungen nicht in
allen Fällen möglich sind. Und lückenlose Prüfung, Vollprüfung,
auch nicht wirtschaftlich sinnvoll sind. Wir müssen unser Gedanken machen,
wie können wir schnell zum Prüfungsergebnis kommen und nicht alles prüfen?
Und wenn Sie in die Prüfungsstrategie hineinschauen,
können Sie sagen Einzelfallprüfungen oder Systemprüfung. Einzelfallprüfung heißt,
ich gucke mir jedes einzelne Prüfungsobjekt an und prüfe nun die Richtigkeit,
etwa jedes einzelnen Bilanzposten,
ob der
richtig ausgewiesen ist
Können Sie mal machen, hier eine Einzelfallprüfung,
etwa bei einem Jahresabschluss von deinem Lamenz. Da werden Sie
sehen, da kommen Sie so schnell nicht zum Ergebnis.
Deswegen sagt man da natürlich, ich muss andere Prüfungstechniken haben,
um hier aus Wirtschaftlichkeitsgründen mit einem gewissen Sicherheitsgrad,
aber auch zu einem akzeptablen Prüfungsergebnis zu kommen.
Und das Pendant der Einzelfallprüfung ist damit die Systemprüfung.
Ich prüfe nicht die Einzelfälle, sondern ich prüfe die Systeme,
die dahinterstecken im Unternehmen, die eigentlich diese Größen generieren.
Also ich prüfe etwa nicht die Einzelposten in der Bilanz,
sondern ich prüfe das Buchhaltungssystem
Das, wie buchen die eigentlich bei deinem Labels?
Was haben die für eine Software? Wie ist die
mit Personen, die das ganze Buchhaltungssystem nun bestückt?
Wie ist die Qualifikation der Person, die da sitzen?
Wie ist die Qualifikation des Leiters das Rechnungswesens? Alles das
spielt ja in dem System und der Einschätzung des Systems eine Rolle.
Und dann brauche ich mir natürlich nicht jeden einzelnen Geschäftsvorfall anzugucken.
Da gucke ich, ob das System grundsätzlich ordnungsgemäß arbeitet.
Und dann sage ich, ja, wenn das in Ordnung ist,
dann kann ich mir eigentlich die Einzelfallprüfungen nun schenken.
Ist natürlich ein Risiko. Und als so diese Systemprüfungen aufkamen und
der Risiko orientierte Prüfungsansatz, dann hieß es dann immer,
Keiner prüft mehr genauer nicht. Das war wieder der schnackende KPMG,
keiner prüft mehr genaues machen, nur noch risikoorientierte Prüfung oder Systemprüfung.
Ist natürlich, um es überspitzt zu formulieren, ungerecht,
denn alle Prüfungsgesellschaften prüfen, System mischt,
wie sie nachher auch sehen werden und risikoorientiert.
Denn ansonsten kommen sie in der Zeit überhaupt nicht zurecht zu
einem Prüfungsergebnis. Also insofern ist das eine notwendige Rationalisierungsmaßnahme,
um überhaupt hier zu einem Prüfungsergebnis zu kommen.
Nun, wenn Sie weitergehen, gibt es auch Prüfungen,
die Sie nun nach der Regelmäßigkeit etwa beurteilen können.
Es gibt etwa periodische Prüfungen und aperiodische Prüfungen.
Also eine periodische Prüfung, ganz typisch ist die Jahresabschlussprüfung.
Die muss gesetzlich jedes Jahr in jedem Unternehmen durchgeführt werden.
Periodisch, jährlich. Aperiodische Prüfung, nur dann etwa,
wenn ganz bestimmte Vorfälle ausgelöst worden sind.
Denken Sie etwa an Prüfungen, die im Aktiengesetz stehen,
Gründungsprüfung. Wenn ein Unternehmen gegründet wird,
muss und nur zu diesem Zeitpunkt muss die Ergründungsprüfung durchgeführt werden.
Auf der anderen Seite, wenn das Unternehmen umgewandelt wird von
einer OHG etwa in eine Kapitalgesellschaft
Nach dem handelsrechtlichen Umwandlungsgesetz. Es gibt auch ein steuerrechtliches Umwandlungsgesetz
. Wissen Sie wahrscheinlich, weil Sie Steuerlehre machen?
Das muss nach dem handelsrechtlichen Umwandlungsgesetz dann vorgenommen werden.
Und da muss eine Umwandlungsprüfung vorgenommen werden. Sie sehen,
das sind aperiodische Prüfungen. Auch die steuerliche Betriebsprüfung ist eine
aperiodische Prüfung bei Unternehmen, die nur in ganz gewissen Zeitabständen geprüft werden.
Nun, Sie sehen, weitere Unterscheidungskriterien,
formelle und materielle Prüfung bei Damen und Herren.
Bei den formellen Prüfungen sagt man eigentlich,
das ist die äußere Ordnungsmäßigkeit,
die geprüft wird
Also, die richtige Verbuchung und richtige Ergebnisrechnung.
Und wenn ich also die formelle Ordnungsmäßigkeit überprüfen will,
dann gucke ich mir natürlich das Buchhaltungssystem an.
Ob da formell alles Sollern haben, richtig abläuft.
Aber die inhaltliche Richtigkeit und wirtschaftliche Berechtigung von Geschäftsvorfällen in
der Bilanz etwa, das ist natürlich die materielle Prüfung.
Hier geht es darum, um die Bewertung etwa.
Wie bewerte ich Bilanzposten zu Anschaffungskosten, Herstellungskosten,
sind die Abschreibungen richtig berechnet,
linear etwa
Degressiv, handelsrechtlich, steuerrechtlich dürfen Sie ja nur ein Jahr abschreiben.
Und wie sieht das etwa auf mit Ermessensspielräumen, die Sie
bei der Bewertung haben? Und das ist ja häufig die Frage,
wenn Sie in deutschen Bilanzrecht ermessen, Spielräume haben, die beste,
zum Beispiel für Ermessensspielräume ist ja immer der Bewertung von Rückstellungen.
Da sagt das HGB, nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung.
Da überlegen Sie mal, was ist das, vernünftige kaufmännische Beurteilung?
Und wenn Sie dagegen noch den Paragraf 5 des ESTG sich
zur Hand nehmen, da ist das ja schon konkretisierter,
wie bewertet werden muss bei den Rückstellungen
Da steht, finden Sie ja schon,
auch Paragraf 5 und Paragraf 6, ESTG,
wie Rückstellungen anzusetzen sind, aber handelsrechtlich müssen Sie das ausfüllen.
Sie müssen also als Abschlussprüfer die Überprüfung, diese Ermessensspielräume durchführen.
Überlegen Sie mal, Sie haben da ein Unternehmen,
was in einen Rechtsprozess verstrickt worden ist, wird vorgeworfen,
die hätten hier ganz bestimmte Patentverletzungen begangen.
Das Unternehmen und das Konkurrenzunternehmen droht mit Milliardenklagen.
Was müssen Sie dann machen? Dann ist natürlich die Frage,
hier müssen Sie nach Vernünftiger kaufen, ist ja Beurteilung,
beurteilen, wie ist das Risiko,
das aus diesen Rückstellungen resultiert
Und das Risiko heißt natürlich, sie müssen das Prozessrisiko einschätzen.
Und danach natürlich ihre Rückstellung bemessen. Die Buchungssatz kennen Sie
alle. Sonst hier betriebliche Aufwendungen an Rückstellungen für Prozesse.
Geht ja an die sonstigen Rückstellungen an der Bilanz ein.
Das bringt natürlich das Ergebnis ganz schön nach unten, je nachdem,
wie sie da bei dem Ermessen nun die Rückstellung ansetzen,
das Risiko.
Gibt es natürlich ganz bestimmte Bilanzierungsregelungen, auch Prüfungsregelungen des Instituts der Wirtschaftsprüfer.
Aber hier gibt es einen Messenspielraum. Der muss natürlich
vom Unternehmen zunächst einmal ausgeübt werden.
Und dieser muss geprüft werden vom Abschlusspulver
Sie sehen schon, das spielt natürlich die Musik in der Abschlussprüfung bei
der Beurteilung von Ermessensspielräumen. Und Sie können sich vorstellen,
wenn etwa die Rückstellung, die ich gerade ansprach,
etwa zu 50 Prozent zu niedrig angesetzt worden ist.
Und dann kommt etwa der Regressfall,
dass der Prozess abgeschlossen wird und die müssen wirklich zahlen,
dann wird sich die Frage stellt,
warum habt ihr da keine Risikovorsorge getroffen?
Das ist ja das große Problem. Der Treffen von Risikofrohsorgen in
den Bilanzposten. Sie haben ja zwei grundsätzliche Möglichkeiten, Risiken.
Das ist ja auch das Thema, was wir haben im Seminar.
Risiken in der Bilanz nun zu erfassen, einmal die Rückstellungen.
Und das zweite ist ja über Abschreibung,
über außerplan-mäßige Abschreibung
Wenn sie etwa große Verluste, Wechselkurs, Verluste,
etwa erwarten, wenn der Dollarkurs immer weiter steigt.
Und sie haben nun Dollaransprüche in der HGB-Bilanz drin.
Die müssen sie ja in Euro bilanzieren.
Dann steigt natürlich das Risiko. Und dann müssen sie Abschreibungen
ihren Bilanzen vornehmen. Deswegen hören sie ja alle Unternehmen,
die im Augenblick entsprechende Forderungen in US-Dollars in ihren Bilanzen haben.
Die müssen natürlich aufgrund des gestiegenen Dollarkurses erhebliche Abschreibung vornehmen im Augenblick.
Also sie sehen schon,
das ist natürlich eine Sache der Risikovorsorge und auch der Ausübung
dieser Ermessensspielräume bei der Prüfung
Ein interessantes Thema nicht. Auch ein schönes Thema für eine Bachelorarbeit etwa.
Berücksichtigung von Währungsschwankungen in den Bilanzen. Das ist ja erheblich.
Und der Euro bewegt sich ja nicht nur gegenüber dem US-Dollar,
sondern auch gegenüber anderen asiatischen Währungen, mein Dame, Terney.
Also das ist schon eine wichtige Aufgabe des Abschlussprüfers,
sich auch darüber dann Gedanken zu machen. Nun, Sie sehen,
das ist keinesfalls abschließend, was ich Ihnen gerade genannt hatte,
unter dem Titel hier, wie kann ich einfach Prüfungen systematisieren?
Man könnte da zwei Tage lang weitermachen.
Wichtig ist nur, dass wir über betriebswirtschaftliche Prüfungen sprechen.
Also Prüfungen, die etwa vom TÜV durchgeführt, technische Prüfungen,
die wollen wir natürlich hier außen vorlassen. Und sie sehen also,
dass der Bereich der Prüfungen in der Unternehmensüberwachung ist natürlich
wahnsinnig groß und man muss hier natürlich auf die wichtigsten,
das wollen wir auch im Rest der Vorlesung machen,
nun reduzieren.
Nun, die Frage ist jetzt, Modelle des Prüfungsablaufes habe
ich mir mal hier als nächsten Punkt.
Wie läuft denn so ein Prozess überhaupt ab?
Ein Prozess bei der Abschlussprüfung.
Und klar, Sie haben einen Solist-Vergleich
Das ist, aber der Soll-Ist-Vergleich wirkt nur dann,
wenn sie abschließend ein Urteil abgeben. Also ein Resultat über den gesamten Prüfungsprozess.
Deswegen ist der Abschlussprüfer ja auch angehalten, ein Testat,
ein Bestätigungsvermerk an die Öffentlichkeit zu richten und einen Prüfungsbericht zu erstellen.
Also die Berichterstattung ist das ja des Abschlussprüfers.
Berichterstattung ist einmal das Testat, nach 3022, HGB,
habe ich ihn ja schon aufgeschrieben und dann der Prüfungsbericht,
der zu erstellen ist,
der geht ja in den Aufsichtsrat und wenn das Unternehmen
keinen Aufsichtsrat hat,
dann an den Vorstand
So, und jetzt hat man sich schon sehr früh mal,
damit Herren, mit diesen Fragen der Systematisierung solcher Abläufe beschäftigt.
Die sehen einen relativ historisches Modell,
ein Informationstheoretisches Erklärungsmodell der Prüfung, zeigt aber sehr schön,
wie auch in der Praxis dieser Prozess eigentlich abläuft.
Sie sehen hier, dass Prüfungsobjekt,
dass der Jahresabschluss in der Lagebericht etwa des Unternehmens,
und am Ende sehen Sie den Bestätigungsvermarkt und den Prüfungsbericht.
Und dazwischen sehen Sie den Ablauf, den Prozess der Prüfung.
Und Sie sehen, was Sie als erstes machen,
wenn Sie in eine Prüfung reingehen, technisch eine Nachrichtenabgabe,
eine Informationsabgabe ist es ja, das Unternehmen an den Prüfer.
Der Prüfer wird ja nicht einfach wild drauf losprüfen,
er wird die Prüfung systematisieren. Das heißt,
er wird Prüfffelder bilden, ganz bestimmte Prüffelder bilden.
Also Prüffeldbildung wäre etwa, Prüffeld 1 ist Anlagevermögen.
Prüffeld 2 könnte das Umlaufvermögen sein, Prüffeld 3, das Eigenkapital.
Wenn Sie jetzt nach dem sogenannten Balance-Sheet-Audit vorgehen,
wie das Angloamerikanische heißt, da systematisieren Sie Ihren Prüfungsstoff
nach Maßgabe der Bilanzposten
Und da haben Sie unterschiedliche Prüffelder. Wird natürlich alles vom Prüfungsleiter
dann organisiert. Sie sehen, hier ist der Prüfungsleiter.
Und der setzt seine Prüfer dann ein auf den einzelnen Prüffeldern.
Also hier ist Prüfer 1, etwa zuständig für das Umlaufvermögen.
Also Prüfer 2 und Prüfer 2 ist zuständig für das Eigenkapital
, das Eigenkapital zu prüfen. Mit Eigenverantwortlich tätig. Und
Sie sehen, hier gibt es natürlich jetzt ein Informationsstrom.
Dieser Informationsstrom von den Prüffildern und den Prüfern
läuft zum Prüfungsleiter
Und der Prüfungsleiter wird natürlich während der Prüfung dann sehen,
was laufen bei mir, während der Prüfung für Informationen ein.
Und gegebenenfalls greift er dann ein mit Rückkopplungsprozessen,
wenn er etwa feststellt,
dass Prüfer eins hier elementarer Abweichungen und dulose Handlungen etwa bei der Jahresabschlussprüfung im Umlaufvermögen festgestellt hat,
dann wird er automatisch an,
dann muss ich aber den Prüfer etwa zwei beim Prüfung des Eigenkapitals,
als Beispiel darauf hinweisen, dass er hier seine Prüfungshandlungen nochmal intensiviert.
Sie sehen also, Das Prüfungsmodell mit einem Informationsstrom und einem Rückmeldestrom.
Und Sie sehen, diese Informationen fließen natürlich in den Prüfungsbericht ein und auch in den Bestätigungsvermerk ein.
Und die werden natürlich auch, wenn sie einen Prüfungsbericht sind,
und sie sind bei der Abfassung des Prüfungsberichtes,
natürlich dann auch wieder Rückkopplungen haben, dass man sagt,
der Prüfer 1 ist ja noch dabei und wir haben hier schon Passagen für den Prüfungsbericht vorformuliert.
Er ist noch nicht abgegeben worden an das zu prüfende Unternehmen,
dann werden wir ihm sagen, also wir haben hier ganz bestimmte formulierte Ergebnisse,
schau doch nochmal auf dein Prüffeld,
ob du dir diese Unregelmäßigkeiten dann nicht erkennst.
Wie Sie Seemar, Damen und Herren,
muss natürlich dieser gesamte Prüfungsprozess koordiniert werden im Unternehmen und Sie können sich vorstellen,
ich komme jetzt in deinem Labenz,
wenn da natürlich eher eine Jahresabschlussprüfung des Konzernabschlusses vorliegt,
wie viele Einzelprüfer Sie dann nun entsprechend einsetzen und wie dieser Prüfungsprozess dann koordiniert werden muss vom Prüfungsleiter.
Der Prüfungsleiter ist auch meistens derjenige, der anschließend den Prüfungsbericht unterschreibt. Das ist ein examinierter Wirtschaftsprüfer,
der angestellt ist bei der Prüfungsgesellschaft und diese Prüfer 1 und 2,
die sind Sie auch schon,
wenn Sie als bald in die Abschlussprüfung gehen und Impfungsassistent oder Prüfungsassistentin sind,
können Sie hier in diesem Bereich schon eingesetzt werden,
etwa als Prüfer oder Prüferin für das Anlagevermögen oder für das Umlaufvermögen oder für ganz bestimmte Bilanzposten.
Und damit Sie da qualifiziert sind,
werden Sie natürlich auf das Prüfungsprogramm der Prüfungsgesellschaft vorher eingenordet.
Da kommen Sie, dann werden Sie Closed Shop am Anfang,
meistens 14 Tage, drei Wochen bei den großen Prüfungsgesellschaften.
Und da werden Sie dann mit diesem Prüfungsprogramm nun IT-gestützt
natürlich alles vertraut gemacht und auch nach den Prüfungsmethoden
Damit sie wissen, wie das nun in diesem Modell,
in diesem Prüfungsmodell, in der Prüfungsgesellschaft nun abläuft.
Also sie sehen, das ist eigentlich dieser gesamte Prüfungsprozess,
der dann organisiert werden muss. Und über diese Organisation des Prüfungsprozesses
mit den einzelnen Prüfungen wollen wir jetzt ja nun sprechen.
Nun, wenn Sie jetzt in die Literatur des zum Prüfungs-,
zur betriebswirtschaftlichen Prüfung hineingehen, meine Damen und Herren,
gibt es natürlich verschiedene Vorstellungen, wie man vorgehen soll.
Und ich hatte Ihnen ja schon den Erich Leutelsberger gesagt,
genannt, mehrere Fach-, der auch gesagt hat,
wir müssen uns als Erkenntnisobjekt, ein Österreicher,
ein ganz bekannter Vertreter unseres Faches, auch mit dem Prüfungsunternehmen beschäftigen, als Erkenntnisobjekt.
Und dann hat er ja auch den spieltheoretischen Ansatz entwickelt in
den 60er Jahren, ist vor dem Jahrhunderts.
Und er hat auch dort gesagt, wir müssen uns mit
dem Prüfungsprozess beschäftigen. Und er hat natürlich messerscharf erkannt,
es gibt fünf Prozesse schon, fünf Teilprozesse,
die wichtig sind, die hier natürlich drinstecken,
aber das sind ganz klare und wichtige,
erstmal den Prüfungsplanungsprozess, mal da mal da.
Prüfungsplanung, darüber müssen wir noch
im Detail sprechen
Wie der Prüfungsplanungsprozess aussieht. Sie werden nachher sehen,
da hat sich einiges getan in den letzten Jahren.
Da ist man sehr stark in die risikorientierte Prüfung und Planung hineingegangen.
Dann sagt er zweitens, er war ja sehr vorausschauender Lolzberger,
Prüfungsprozess im engeren Sinne, wo eigentlich die Einzelne,
die eigentliche Jahresabschlussprüfung mit Soll-Ist-Vergleich und Erfassung der Abweichungen nun vorgenommen wird.
Dann der dritte Prozess, da haben Sie jetzt der Urteilsprozess,
mit der Form des Prüfungsberichtes und des Testats,
dass der Urteilsprozess und dann der Urteilsübermittlungsprozess Der geht natürlich,
wie ich ihn erstellt habe,
geht das der Tat an die Öffentlichkeit,
Bestätigungsvermerk und der Prüfungsbericht dann an den Abschlussprüfer.
Und dann sehen Sie, was hier nicht drin ist in diesem Ablauf.
Er sagte auch, dann brauchen wir einen Kontrollprozess.
In der Praxis sagt man Nachschau, meine Damen und Herren.
Da muss man nun die Revision, eine Revision des
gesamten Prüfungsprozesses vornehmen. Und darüber müssen wir auch sprechen,
wie das mit dem Revision des gesamten Prüfungsprozesses aussieht.
Da muss ja wirtschaftlich sein,
er muss richtig sein und sie werden gleich sehen,
dass viele Prüfungsgesellschaften natürlich so eine Rückkopplungsschleife haben,
bevor alles rausgeht an den Markt
Daten, haben sie natürlich nochmal eine Qualitätssicherung eingebaut.
Müssen Sie auch, wie Sie gleich sehen werden.
So, das waren die ersten Überlegungen. Und daraus ergibt sich natürlich auch die Frage,
nun Neudeutsch, wie sieht das mit dem Prüfungsmanagement aus?
Und wie sieht es mit dem Controlling aus in Prüfungsunternehmen?
Ich kann nicht sagen, meine Damen und Herren,
bis in die späten 90er Jahre war das Begriff Controlling und Prüfungsmanagement
bei den großen Prüfungsgesellschaften überhaupt noch nicht angekommen.
Wir haben in dieser Zeit dann eine Dissertation mal geschaltet,
wo wir das empirisch untersucht haben und sind dann dazu gekommen,
dass die Prozesskostenrechnung, ganz wichtig ist, um auch Prozesse,
die ich Ihnen gerade genannt hatte, zu kalkulieren.
Wenn Sie zu mir dann im Masterstudiensatz Studiengang in die Veranstaltung kommen,
in der ABWL, Controlling and Accounting, dann werden Sie da sehen,
dass er mit der Prozesskostenrechnung vor allen Dingen Dienstleistungsunternehmen,
die einzelnen Prozesse erfassen kann, kalkulieren kann und kontrollieren kann.
Und das war bis in die 90er Jahren nicht da.
Und insofern kann man sagen, lag in dieser Phase in den
90er Jahren erst die Entwicklung des Prozessmanagements und des Prüfungsmanagements in den Prüfungsgesellschaften.
Und das will ich Ihnen jetzt mal nun gegeben mal vorstellen,
dieses Schema, was Sie sehen,
ist von einem Mitarbeiter von mir entwickelt worden, ist relativ einfach,
in den 90er Jahren, von dem Herrn C,
der bei mir promoviert hat und jetzt Professor an der Hirin Hase,
HSBA ist, im dualistischen System.
Und wir haben uns damals Gedanken gemacht,
wie kann man denn diesen Prüfungsprozess so nach neueren Erkenntnissen,
natürlich auf der Basis von den Erkenntnissen von Leubelsbergern,
deren jetzt etwas, sagen wir mal, praxisorientierter gestalten.
Und ich will ihm mal diese Gestaltung mal vor tragen.
Sie sehen also, hier geht nun das Prüfungsangebot ein. Das heißt also,
hier muss ich ja vorgeschaltet sein, erstmal in einer Gesellschaft,
in einer Aktiengesellschaft, der Vorschlag des Vorstandes und Aufsichtsrats für den Abschlussprüfer,
dann entscheidet sich die Hauptversammlung für den Abschlussprüfer und dann verhandelt der Aufsichtsrat mit der Prüfungsgesellschaft über die Honorare,
da wird ja ein Prüfungsvertrag geschlossen und dann steht ja auch im Prüfungsvertrag,
wann das alles vorliegen muss.
Das wird jährlich neu verhandelt, mein Damen und Herr,
und der Aufsichtsrat ist auch derjenige,
der diesen Prüfungsvertrag dann unterzeichnet von des zu prüfenden Unternehmens und von der Seite der Gesellschaftern,
der Vorstand in aller Regel.
So, und dann geht das Eingebot ein und wird dann
entsprechend geplant. Sie sehen in der Planungsphase 1,
so haben wir sie bezeichnet, da können Sie sich reinschreiben,
da findet dann eine Risikoorientierte Beurteilung des zu prüfenden Unternehmens statt.
Ja, nachher mal analysieren, was das bedeutet, risikoorientiert.
Aber hier nur einmal der Fall, Sie müssen natürlich sehen,
in welchen Geschäftsfeldern das Unternehmen unterwegs sind, in welcher Branche es unterwegs ist,
Es gibt ja auch Branchen, die hochgradig, risikobelastet sind.
Denken Sie etwa an das Beispiel, was ich gerade sagte.
Spielzeughersteller sind nicht alle, gestern ging es durch die Presse,
so gut mit ihren Prozessen aufgestellt wie Playmobil.
Da ist ja der Gründer gestorben. Es ist ja eine
Weltmarke geworden, Playmobil, kennen Sie wahrscheinlich auch noch.
Ich habe noch kistenweise Playmobil-Sachen von meinen Kindern auf dem Boden stehen,
die wollen das nicht abholen und ich soll das weiter lagern da oben.
Die kennen das alle, vielleicht nicht,
das Piratenschiff etwa nicht vom Playmobil und sie kennen die Burg,
das ist ja zeitlos und ich habe gestern mit Tränen in
den Augen dem Interview des verstorbenen Gründers zugelauscht.
Er hat gesagt, Das wird in die zweite und dritte
Generation schon vererbt, diese Playmobil-Sachen.
Und daran sehen Sie schon, was der Mann für ein Geschäftsmodell hatte.
Kettgar hatte das nicht mal da, Modern. Und Sie sehen schon,
das ist natürlich ein Beispiel für eine risikoorientierte Beurteilung, wenn die Prüfer Playmobil prüfen etwa.
Dann ist das relativ einfach, dass ein sicheres Geschäftsfeld,
aber wenn die Kettgar prüfen, dann müssen die natürlich immer sehen,
das Unternehmen ist insolvenzgefährdet, ist das Going-Konzern etwa am Anfang.
Also diese ganzen Fragestellungen sind in der ersten Planungsphase natürlich wichtig,
indem sich also auch der Prüfungsleiter mit diesen Fragestellungen beschäftigt,
mit dem Geschäftsmodell des Unternehmens, um damit sie einen Eindruck bekommen,
was hier unter riesig orientierter Prüfung nun zu verstehen ist.
Nun, dann sehen Sie, gehen Sie dann in den
eigentlichen Prüfungsbeginn in T1, das ist die Prüfungsphase 2.
Da kennen Sie die Risiken und da legen Sie eigentlich in
der Planungsphase 2 im Rahmen einer Systemprüfung jetzt fest,
welche Einzelfallprüfungen Sie in der Prüfungsphase 2 vornehmen.
Deswegen überlappt sich die Planungsphase 2 mit der Prüfungsphase 1. Das heißt,
hier machen Sie eine Prüfung der Systeme im Unternehmen
Eine Systemprüfung habe ich Ihnen schon genannt.
Das ist die Prüfung etwa des Buchhaltungssystems. Die zweite,
ganz bekannte, da kommen wir gleich dazu,
ist die Prüfung des IKS, des internen Kontrollsystems.
Sie schauen sich ausgewählte, interne Kontrollprozesse und Systeme im Unternehmen
an und schauen, ob die nun entsprechend ordnungsgemäß durchgeführt werden.
Als Beispiel wäre etwa, ich schaue mir die Kosten- und Leistungsrechnung an,
wie das Unternehmen dieses System handelt mit Abweichungsermittlung,
eine zweite Möglichkeit wäre, als internes Kontrollsystem,
die Buchhaltung,
die Buchhaltung ist ja auch ein internes Kontrollsystem
Nicht, was sie haben. Dann können sie als internes Kontrollsystem,
habe ihm ja schon Beispiele genannt,
am Anfang etwa den Wareneingang oder einen wahren Ausgang.
Wie genau wird da etwa geprüft? Wie ist der wahren Ausgang
geprüft? Gehen da auch gegebenenfalls nun Erzeugnisse an den Markt,
die Risiko belastet sind, wo es also Regressforderungen geben kann von den Kunden,
die sagen, das ist also unsachgemäß oder sie haben Mängel.
Alles das ist ja wichtig, sich Gedanken zu machen über
die Risiken des Unternehmens. Und sie sehen schon,
die Systemprüfung zielt natürlich dann auch genau wie die grundsätzliche Prüfung
in der ersten Phase risikoentierte Prüfungsphase darauf ab,
die Risiken zu erkennen
Die im Unternehmen schlummern. Und wenn sie diese Risiken und Systeme
sich dann angeschaut haben, und die sagen ihnen etwa,
da könnte etwas nicht so planmäßig laufen,
dann müssen natürlich in der Prüfungsphase 2 in die Einzelfallprüfung gehen,
mein Damen und Herren.
Dann gehen sie hinein und sagen etwa,
dann muss ich mir jetzt im Bilanzposten mal angucken.
Und dann kann es je größer die Abweichung, hier sind die Risiken,
die sie, kann es hier natürlich zu detaillierten Einzelfallprüfungen kommen.
Das heißt also, wenn Sie es auf den Punkt bringen,
hier werden ja Risiken in dem Unternehmen festgestellt werden,
desto geringer sind dann die aufwändigen Einzelfallprüfungen den folgenden Phasen.
In der Prüfungsphase 2 etwa. Und wenn Sie die Prüfungsphase
2 abschließen, dann haben Sie nun die Frage,
wie ist das mit der Qualitätskontrolle?
Qualitätskontrolle bedeutet nun natürlich, Sie dokumentieren alles Ihre Prüfungsergebnisse in den sogenannten Arbeitspapieren.
Die Arbeitspapiere sind die Auflistungen der risikoorientierten Prüfung und der Systemprüfung
und der Einzelfallprüfung.
Das wird dokumentiert
in dem Wirtschaftsprüfungsunternehmen abgelegt
Closed Shop kommt kein anderer ran. Das sind detaillierte Unterlagen
des Unternehmens, wo also die Ergebnisse dann schlummern und aus
diesen Ergebnissen der Arbeitspapiere wird dann der Prüfungsbericht nun abgeleitet.
Hier können Sie schon sehr schön erkennen, bei Damen und Herren.
Wenn Sie natürlich jetzt ein Unternehmen mehrere Jahre geprüft haben,
das kennen von den Risiken her.
Brauchen Sie nicht jedes Jahr wieder eine neue Risikoanalyse vorzunehmen.
Und Sie haben einmal die Arbeitspapiere und kennen die Prozesse des Vorjahres,
brauchen sich nur die Arbeitspapiere des Vorjahres nehmen und die Vergleiche
mit den Ergebnissen dieses Jahres,
dann haben Sie sofort Ergebnisse und können eine
relativ schnelle und sichere
Prüfung durchführen
Und das genau ist das Argument der Prüfungsgesellschaften. Die sagen,
jeder Rotationsprozess ist schädlich, er führt dazu,
dass die Kosten, die Transaktionskosten steigen und natürlich die Prüfungsqualität sinkt.
Denn der neue Abschlussprüfer kennt ja gar nicht die Risiken,
wie wir schon seit fünf oder zehn Jahren,
das Unternehmen geprüft haben und begleitet haben.
Wir kennen ja alles,
wir sind sogar so weiter mit dem Inhaber des Unternehmens,
wenn es eine natürliche Person ist, uns über alles unterhalten haben.
Also wir kennen alles von dem. Und das muss natürlich
am Anfang bei einer Rotation wieder alles neu aufgerollt werden,
bei Damen und Herren.
Also Sie sehen,
das ist die Kritik
Werden natürlich hier eine Qualitätskontrolle durchführen. Nun, mein Damen und Herren,
dann werden Sie in der nächsten Phase natürlich Dokumentationsphase,
das alles genau im Prüfungsbericht und im Bestätigungsvermerk dokumentieren.
Und damit ist eigentlich der Prüfungsauftrag dann abgeschlossen. Und jetzt
sehen Sie in der Prozesskontrollphase, so haben wir das,
führt man zunächst in der Prüfungsgesellschaft natürlich aus betriebswirtschaftlicher Sicht
einem Wirtschaftlichkeitskontrolle des Prüfungsprozesses durch.
Waren die etwa die geplanten Prüfungsschritte, sind die effizient durchgeführt worden?
Sind die auch mit dem richtigen Personal belegt worden
Wenn sie Spezialprüfungen haben und speziale Prüfungsfelder, die sie belegen,
müssen sie ja auch die Spezialisten haben. Also bei Pensionsrückstellungen,
da müssen sie Finanzmathematiker haben im Unternehmen und auch jemand,
der sich in Sterbetafeln auskennt und der dann Spezialist ist für die Überprüfung von Personen und Pensionsrückstellungen.
Oder wenn sie beispielsweise in dem Bereich der Derivate reingehen,
sie haben die Revateprüfungen, das kann auch nicht jeder so
aus dem Handgelenk oder sie gehen in spezifische Branchen rein,
Banken und Versicherungen wurde ja auch hier gesagt beim Vortrag,
dann brauchen sie Spezialisten zur Bankprüfung und auch Versicherungsprüfung
Also sie sehen, das ist natürlich wichtig, dass es auch effizient war,
dass auf den Prüfungsfeldern auch die richtigen Mitarbeiter zugeordnet waren.
Und wenn nicht, dann kriegen sie eine Abweichung und sie wollen ja dann die nächsten Prozesse,
genauer wie jeder Kontrollprozess im Unternehmen, dann effizienter durchführen.
Also das sehen Sie, das ist natürlich eine entsprechende Wirtschaftlichkeitskontrolle des Prüfungsauftrages,
die hier durchgeführt wird in der entsprechenden Durchführung. Und Sie sehen weiterhin,
dass natürlich bei diesen Prüfungsprozessen auch hier zu berücksichtigen sind,
dass es eigentlich Prozesskontrollphasen gibt,
die ich Ihnen noch in den nächsten oder übernächsten Wochen näher bringe,
das sind die gesetzlich vorgeschriebenen Prozesskontrollphasen.
Das sind eigentlich keine Wirtschaftlichkeitskontrollen, ist Prüfungsprozesses. Das sind die Prüfungen,
die von der Wirtschaftsprüferkammer und von der APAC, der Abschlussprüfer,
Aufsichtskommission bei den Prüfungsgesellschaften durchgeführt werden. Oder das sogenannte Peer Review,
habe ich ihn ja auch schon näher gebracht, das Peer Review etwa,
wenn andere Wirtschaftsprüfer auf die Prüfungsergebnisse und Prozesse dieses Unternehmens schauen,
was hier nun Und dann haben sie natürlich auch hier eine sogenannte Nachschau,
eine Überwachungsphase der Prüfungsgesellschaft.
Sie sehen schon, die Prüfungsgesellschaften sind nicht alleine,
sie können das nicht alleine durchführen, aufgrund der Wichtigkeit für
den Kapitalmarkt werden hier noch weitere Überwachungsprozesse natürlich angedockt.
Aber zunächst einmal ist das der grundsätzliche Prüfungsprozess,
wie Sie Ihnen eigentlich auch nach den Auffassungen des Instituts der Wirtschaftsprüfer,
da gibt es auch spezifische Vorschriften zur Organisation und der Wirtschaftsprüferpraxis,
dann ist eigentlich dieser Prüfungsprozess so, wie sich das auch das IDW,
Institut der Wirtschaftsprüfer, dienen in Wirtschaftsprüfungsgesellschaften nun entsprechend vorstellt.
Nun mal da und her, nachdem sie Prüfungsarten kennengelernt haben
und auch kennengelernt haben, ganz bestimmte Prozesse.
Gehen wir mal zu den Kernprozessen der Abschlussprüfung hinein.
Und Sie sehen, da habe ich Ihnen gesagt,
geht es hier erstmal darum, Prüfungsrelevante Informationen zu beschaffen.
Und hier sind wir ja in der Prüfungsphase,
also sowohl in der Phase als auch in der Phase,
als auch in dieser Phase.
Wie komme ich, mit welchen Methoden grundsätzlich an Prüfungsjahr,
relevante Informationen. Ich muss ja immer sehen,
ich muss ein zuverlässiges Urteil abgeben über die Sollentsprechung.
Und hier geht es ja immer um die zwei Urteile oder zwei Begriffe, die gegenüberstehen.
Einmal die Urteilssicherheit und die Urteilsgenauigkeit und auf der anderen Seite Prüfungsumfang und Prüfungszeit.
Ist klar. Je genauer ich bin, desto mehr ich prüfe,
desto länger dauert es. Und desto höher werden natürlich auch die Prüfungskosten
Und hier muss natürlich eine Strategie geben,
wie wir zum Ergebnis kommen,
dass wir eine Mindestprüfungsqualität sichern, bei natürlich einer Durchführung,
einer wirtschaftlichen Prüfung und zu einem Urteil kommen,
einem Urteil kommen, einem hinreichenden Urteil über die Richtigkeit der Daten.
Sie sehen, das ist das große Problem.
Hier gibt es natürlich zwei Strategien, die Sie vorgehen können.
Man kann auch sagen, das sind die Strategien zum sogenannten Lean Auditing,
also schlank sein in den Prüfungsprozessen, aber trotzdem zu einem,
hinreichend genauen Prüfungsurteil zu kommen.
Ich könnte Ihnen zunächst einmal den gesamten Prüfungsprozess rationalisieren.
Da spricht man früh im Prüfungsprozess Management. Da geht es darum,
diese Prozesse, die Sie sehen, also schlanker zu machen,
in der Prüfungsgesellschaft. Und Sie werden das spätestens dann sehen,
wenn Sie jetzt mal ein Praktikum machen,
dass die laufend darüber nachdenken, wie die hier effizienter werden können.
Die lagern auch Prüfungsleistungen aus. Sie haben auch Outsourcing etwa.
Da ist Prüfungsgesöhnschaft und sagen, das machen wir nicht selbst,
da holen wir einen anderen Prüfer, der dann IT-Prüfung bei uns durchführt.
Also wir sehen alle betriebswirtschaftlichen Kostenmanagement-Prozesse spielen natürlich ja
auch bei Prüfungsgesellschaft
Eine Rolle. Dann natürlich, die zweite Sache ist Reduzierung
des Prüfungsumfangs und des Prüfungsrisikos. Das ist die Frage,
wie kann ich den Prüfungsumfang reduzieren und wie kann ich
das Prüfungsrisiko reduzieren und natürlich die Frage,
wie weit kann ich nun mathematische Verfahren der Stichprobenprüfung einsetzen für diese Fälle.
Nun, Sie sehen diese Stichprobenprüfungen kommen natürlich nur dann
in Frage, wenn Sie Prüfungsfelder mit Massenerscheinungen haben
Homogene Massenerscheinungen der Auswahlelemente. Und das ist in der aller
Regel der Fall, wenn sie etwa das Vorratsvermögen prüfen,
nicht dann die fertigen, unfertigen Erzeugnisse prüfen.
Da können sie etwa Verfahren der Stichprobenprüfung einsetzen.
Das wird auch dann zum großen Umfang gemacht. Und das
rationalisiert natürlich diese Prüfungsfelder mit diesen homogenen Massenerscheinungen ganz gewaltig.
Aber sie sehen, und das hatte ich ihm ja gesagt,
hat sich eigentlich in jüngerer Zeit der risikoorientierte Prüfungsansatz durchgesetzt.
Und den sehen Sie mal hier in seinen Komponenten
Reduktion heißt es des Prüfungsrisikos. Was ist das Prüfungsrisiko,
das Audit Risk? Das ist die Gefahr,
sehen Sie oben einen mit wesentlichen Mängeln oder einen Fehlern behafteten Jahresabschluss,
als ordnungsgemäß zu beurteilen.
Wesentlichkeit, Metaiality, also Mängel können drin sein,
Sie dürfen nur nicht wesentlich sein bei Damen und Herren.
Und Sie sehen schon hier, es kann nicht alles richtig sein.
Es muss nur so sein, dass der Jahresabschluss nicht mit
wesentlichen Mängeln und Fehlern behaftet ist.
Ist er das nicht? Dann sehen Sie,
haben Sie ein Prüfungsrisiko und das wurde gesagt,
setzt sich eigentlich aus drei unterschiedlichen Komponenten zusammen
Und sie finden auch in den Lehrbüchern,
auch in Heimen, natürlich dieses schöne Risikomodell.
Dann haben sie die Risikokomponenten, multiplikativ miteinander verknüpft.
Ist natürlich nicht richtig, ist nur ein Modell,
die sind ja auch gegenseitig voneinander abhängig.
Und dann kriegen sie die Möglichkeit der Berechnung eines gesamten Prüfungsrisikos.
Das können sie dann prozentual ausdrücken in diesem Modell.
Schauen Sie mal in meinem Buchheim, da habe ich das mal ausgerechnet.
Wichtiger ist aber, dass die Komponenten sich mal anschauen.
Das inhärente Risiko inhärent risk,
bitte aus einem Prüfungsobjekt in ein Risiko ohne Berücksichtigung interner Kontrollen
Also, was ich Ihnen schon gesagt hatte,
das ist die wirtschaftliche Lage des Unternehmens.
Denken Sie an Kepka. Dann der Mandant an sich.
Wie ist er aufgestellt? Wie ist die Branche im Augenblick aufgestellt?
Und es geht eigentlich so weit, wenn Sie einen Einzelunternehmer prüfen oder
eine Einbahn-GmbH. Und Sie kriegen heraus, dass der Mann oder der eigener
häufig nach Travemünde in Spielcasino fährt, mein Damen und Herr.
Ist da schon ein Risikoaspekt, den Sie natürlich berücksichtigen müssen
bei der Planung und Einschätzung des Innerentrisks, des Unternehmens.
Und wenn das natürlich hoch ist, dann müssen sie sehen,
dass sie ihre anderen Prüfungshandlungen dann intensivieren.
Zweites, das Kontrollrisiko, Controlrisk. Sie sehen,
das wird als Risiko definiert, das wesentliche Fehlerverstöße bei Geschäftsvorführen
oder Beständen nicht durch das Kontrollsystem verhindert oder entdeckt werden.
Also genau, was ich Ihnen sagte, Prüfung des IKS etwa.
Im Organisationsplan vorgesehene Kontrollen, die nicht durchgeführt werden. Das heißt,
die Mitarbeiter sagen einfach, ja, haben wir ein schönes Organisationshandbuch,
so müssten wir eigentlich einen wahren Eingangsprozess durchbuchen.
Und das machen wir aber nicht, wollen da keine Lust dazu haben.
Wir nähen das nicht. Und der Abschlussprüfer stellt das plötzlich fest,
der nimmt sich das Organisationshandbuch und guckt durch in Augenscheinnahme, auch stichprobenweise.
Was machen die das? Wie wickelt ihr den Prozess ab und kommt zum Ergebnis,
so wie das im Organisationsplan vorgesehen ist, machen die das gar nicht.
Und damit haben sie natürlich ein hohes Kontrollrisiko in diesen Bereichen,
was dazu führt, dass das gesamte Prüfungsrisiko natürlich nach oben geht dann.
Und schließlich das Entdeckungsrisiko, Detection Risk,
es handelt sich um solche riesigen Kunden,
die der Abschlussprüfer trotz einer ergebnisorientierten Prüfung, das heißt einer Einzelfallprüfung,
ergebnisorientierte Prüfung, ein anderer Begriff für Einzelfallprüfung, nicht erkennt.
Also, wenn sie zu klein gewilde Stichprobenumfänger haben als Beispiel,
dann erkennen sie das nicht.
Oder die Abschlussprüfung ist ja keine kriminalistische Veranstaltung. Wenn da nun
ganz bestimmte Täuschungen und mit kriminellem Hintergrund etwa des Unternehmens eigen das vorliegen,
die clever gemacht sind, dann kann er das in der Kürze der Zeit gar nicht erkennen.
Das ist natürlich auch ein Prüfungsrisiko, was er mitträgt. Und sie sehen,
wenn sie natürlich jetzt zu einem Ergebnis kommen in ihrer Planung,
diese Risiken richtig einschätzen zu können,
dann wird natürlich ihr Prüfungsprozess Besser händelbar, besser zu rationalisieren.
Und durch die Einschätzung der Risiken sind sie auch immer direkt dort da,
wo sie dann mit entsprechenden Prüfungen ansetzen müssen.
Sodass sich dann eigentlich der risikoorientierte Prüfungsansatz mit diesen Komponenten in jüngerer Zeit durchgesetzt hat.
Und dieser risikoorientierte Prüfungsansatz, meine Damen und Herren,
ist aufgrund der Pointierung auf die wirtschaftliche Lage und den Mandanten
zum Geschäftsrisikoorientierten Prüfungsansatz weiterentwickelt worden.
Das heißt also, man muss sich jeden einzelnen Mandanten
risikoorientiert anschauen
Und nach Maßgabe der individualisierten Risiken, den Prüfungsprozess planen.
Und Sie sehen, wenn Sie das natürlich tun,
dann können Sie sich Ditalit der Prüfungen bei den Einzelfällen eigentlich schenken.
Denn Sie kriegen die Risiken und durch die Risiken sind Sie in der Lage dann,
hier oben ein Urteil abzugeben und die Mängel sind dann nicht wesentlich durch die Risikoanalyse,
erkennen Sie sofort,
wo der Hund begraben ist im Unternehmen und können an die sensiblen Risikofelder dann der Geschäftsfelder ran.
Das ist eine Möglichkeit, den Prüfungsprozess zu rationalisieren.
Weiterhin bei Damen und Herren gibt es natürlich bei den Prüfungsmethoden
Risikointierter Prüfungsansatz ist eine Methode, sogenannte indirekte Prüfungsmethoden,
die ich Ihnen noch kurz näher bringen will.
Was sind diese indirekten Prüfungsmethoden,
wo Sie nicht unmittelbar sich das Prüfungsobjekt ansehen, etwa das Anlagevermögen,
das Umlaufvermögen, sondern Sie machen es mittelbar indirekt.
Und zu diesen indirekten Prüfungsmethoden gehört eigentlich die Prüfung des IKS,
des internen Kontrollsystems. Eine typische Funktionsfähigkeitsprüfung des internen Kontrollsystems.
Eine indirekte Prüfung und dadurch erkennen Sie ja nun,
wie ein Kontrollsystem Unternehmen nun strukturiert ist,
wie es läuft, das wäre eine typische direkte Prüfung.
Und dann die zweite, die ich Ihnen beispielhaft nennen werde,
das sind sumarische Kontrollrechnungen. Sogenannte Globalabstimmung, sagt auch
der Abschlussprüfer. Bei diesen Prüfungen geht man davon aus,
dass sie die rechten technische Richtigkeit, die Überführung des Zahlenmaterials
etwa vom Buchhaltungswesen in den Jahresabschluss richtig vorgenommen haben.
Und ich will Ihnen ein Beispiel, wie gesagt,
zu diesen sumarischen Kontrollrechnungen liefern, die Sie alle kennen.
Sie haben wahrscheinlich im ersten Semester auch die sogenannte Hauptabschlussübersicht kennengelernt
Wenn man den Jahresabschluss aufgestellt hat, macht man ja die HU-Hauptabschlussübersicht.
IT-gestützt du. Sie haben es gelernt, glaube ich,
noch mit einem Bleistift, das zu machen in der Veranstaltung.
Und dann wissen Sie ja, bei der HÜ muss dann
immer unten alles zum gleichen Ergebnis kommen.
Die entsprechenden Bilanzen, die Sie dann haben bei der HÜ.
Und es muss ja immer dann das gleiche Ergebnis rauskommen.
Das heißt dann, Sie haben dann immer richtig Sollern haben gebucht.
Linke Seite, richtig, rechte Seite.
Muss ja dann aufs Gleiche unten rauskommen. Aber vorsichtig,
wenn Sie so nun eine globale Abstimmung durchführen,
wenn Sie einen Buchungssatz etwa umgekehrt haben, Kommen Sie auch zum gleichen Ergebnis.
Also, wenn Sie etwa bei wahren Verkäufen auf Ziel,
jetzt mal ohne Umsatzsteuern, Sie wissen, wie das gebucht wird,
Forderungen und Lieferungen und Leistungen an Umsatzerlöse, gebucht haben es richtig,
Sie buchen Umsatzerlöse an Forderungen aus Lieferung und Leistungen
, kommt ja das Gleiche unten raus im Ergebnis. Das heißt also,
diese globale Abstimmungen, die zeigen Ihnen zwar,
gebe ich einen ersten Einblick,
ob der Buchungsstoff richtig nur in rechentechnisch überführt worden ist,
aber wenn da Buchungsfehler drin sind,
dann haben Sie natürlich bei diesen Globalabstimmen auch keine Richtigkeit
Und diese Fehler rauszukommen, wäre aber eine Möglichkeit,
im Rahmen der Systemprüfung mal im Buchhaltungssystem, IT-gestützt etwa,
einige, und das machen die Abschlussprüfer, dann auch einige Testvorfälle einzugeben.
Sie geben einige Geschäftsvorfälle ein,
nicht zehn Stück und gucken mal, wie das Buchhaltungssystem die verarbeitet,
ob das richtig soll und haben gebucht wird.
Und dies reicht ihnen dann als Test für die Systemprüfung des Buchhaltungssystems.
Und dann können Sie ja nicht sagen,
wenn dann noch die globale Abstimmung dazukommt und alles rechts und links gleich rauskommt,
dann ist ein erster Eindruck da,
dass der Buchenstoff von der Finanzbuchhaltung richtig in die Bilanzen in
den Jahresabschluss überführt worden ist
Schluss, meine Damen und Herren, die wichtigste eigentlich,
das sind die Plausibilitätsprüfungen, die Verprobungen.
Da gehen Sie so vor,
dass Sie bei den Verprobungen nun auch bezeichnet als analytische Prüfungshandlungen.
So vorgehen, dass Sie sachlogische Zusammenhänge feststellen, nicht unmittelbar,
sondern und diese sachlogischen Zusammenhänge meistens aus dem Rechnungswesen ableiten.
Wir nehmen mal ein schönes Beispiel, liefern für so eine Plausibilitätsprüfung.
Wird häufig im Bereich der steuerlichen Betriebsprüfung angewandt.
Also Sie wissen auch, Gastwirtschaften werden etwa überprüft,
Ob sie die Umsatzerlöse richtig verbucht haben und die steuerlichen Bemessungsgrundlagen richtig vorliegen.
Der steuerliche Betriebsprüfer geht dann hinein und macht eine Plausibilitätsprüfung. Er schaut nicht an,
wie viel da gezapft worden ist,
sondern er nimmt einen anderen Bezugspunkt, etwa die Bierseitel,
die unten um die Gläser rumgemacht worden sind und zeigt,
sagt zum Kneippier,
zeigen Sie mir doch mal Ihre Rechnungen zum Einkauf dieser Bierabtropfgeschichten da,
die da um die Biergläser gemacht werden.
Ja, sagt er, das ist einkauft worden,
das ist mein Endbestand,
dann guckt das den Endbestand an,
sagt er,
da müssen Sie ja
so viel verbraucht haben
Sagte, ja, das ist der Verbrauch.
Und wenn der Verbrauch dieser Dinger natürlich viel höher ist,
als die Umsatzerlöse für das Bier, dann liegt da natürlich Steuerverkürzung vor.
Und dann hat der Abschlussprüfer der Betriebsbrüger sofort einen Anlass zu sagen,
da muss natürlich etwas nicht verbucht worden sein, ordnungsgemäß verbucht worden sein.
Und dann geht er ins Detail und schaut sich genau alles an.
Das Gleiche haben Sie etwa bei,
in der Steuerlichen Betriebsprüfung, bei der Prüfung von Imbissbuden,
Nächter, nehmen die für die Pomfritt-Verkäufe dann die Schälchen,
die haben oder die Gabeln,
die verkauft worden sind und rechnen das einfach hoch und sagen,
da ist ja
ein Unterschied
Wir sehen also, wenn da etwas nicht angegeben worden ist,
erkennt man sofort durch diese Plausibilitätsprüfung, wo also nun vielleicht auch Steuerhinterziehung vorliegt.
Ist aber nicht so einfach, mal Damen und Herren,
denn damit sie etwas sensibilisiert werden dafür, es ist auch natürlich der Eigenverbrauch möglich.
Kann ja durchaus sein, dass der Kneippier auch mal ein Parkleserbier mittrinkt.
Das haben sie auch, der Eigenverbrauch wird dann auch eingerechnet in die ganze Geschichte.
Und wenn der dann eingerechnet wird,
bleibt trotzdem immer noch der Bereich übrig, den er verkauft haben muss eigentlich,
an die entsprechenden auch wenn das nicht übereinstimmt,
dann geht es, wie gesagt, in die Digitalprüfung.
Und Sie sehen schon,
wenn der dann in etwa sogar in einem Standort liegt,
diese Gastwirtschaft, wo er sagt,
ich habe nicht mehr verkauft, kann gar nicht sein.
Kann ja sein, dass der alles dann immer bar abkassiert
und nicht über seine Registriertkasse laufen lässt.
Wissen ja also, was man bar so bekommt,
sagt man ja immer ohne Rechnung, nicht ist nicht nachprüfbar.
Das ist durchaus nachprüfbar, glaube ich, ein Abschlussprüfer.
Der braucht sich dieses Schälchen angucken oder die Bierseide. Oder,
und jetzt wird es noch interessanter bei der steuerlichen Betriebsdrüfung,
weil damit haben,
die haben natürlich
ganz bestimmte branchenorientierte Kennzahlen
Regionen und wissen genau, was die Konkurrenz macht,
sage ich Ihnen nächste Woche. Und dann dieser Kennzahlen,
jeder Abschlussprüfer in so einem Heftchen mit sich hat,
weiß der ganz genau, liegt der in dem Bereich dieser Kennzahlen,
der Gastronom, sofort Konkurrenten oder nicht.
Und wenn er nicht da drin liegt und der auch nicht nachweisen kann,
dass bei ihnen etwa die Nachfrage zurückgegangen ist im Verhältnis zum anderen,
dann hat der offensichtlich etwas nicht abgerechnet und bar kassiert.
Und dann haben sie ihn auch im Kantak den entsprechenden Kneippi.
Also seien sie vorsichtig, wenn sie vorhaben,
eine Kneipe aufzumachen oder so etwas.
Die Brüder sind gewichs
Ich weiß, dass deswegen, weil ich nämlich drei Jahre
in der Fachhochschule für öffentliche Verwaltung hier mache, in Hamburg gewesen bin,
bevor ich an die Uni wechselte und dort die steuerlichen Betriebsprüfer mit ausgebildet habe.
Da haben wir solche Prüfungstechniken, die natürlich beigebracht,
die man da durch Plausibilitätsprüfungen nun entsprechend der Sache näher kommt.
Aber genauso macht es etwa der Wirtschaftsprüfer. Der schaut sich auch dann etwa die Umsatzerlöser an,
die ausgewiesen worden sind und macht an ganz bestimmten Plausibilitätsgrößen sich klar,
ist das überhaupt möglich, da solche Größen drin sind?
Schönes Beispiel will ich Ihnen zum Schluss noch sagen,
für die Wirtschaftsprüfung, wenn er etwa die Zinsen prüft,
Ob die Zinsaufwendungen richtig ausgewiesen sind,
die die da haben, in den,
guckt er sich mal die Kreditverträge an und schaut sich die Kreditverträge an,
was da für Zinskonditionen vorgegeben worden sind und rechnet das mal auf die langfristigen Kredite hoch,
dann hat er schon über diese Plausibilität einen Eindruck auf die Zinsaufwendungen richtig ausgewiesen worden sind.
Also das ist auch natürlich eine große Arbeitshilfe,
diese Plausibilitätsprüfungen, um, wenn alles okay ist,
nicht in die Digitalprüfung hineingehen zu müssen.
Jetzt haben wir ein bisschen überzogen,
ich danke Ihnen für die Aufmerksamkeit