letzten Woche einige Informationen ihnen präsentiert, eine konstituelle Sitzung.
Trotzdem waren gerade noch einige Fragen von Kommilitonen, die letzte Woche nicht da waren.
Das will ich nicht nochmal alles wiederholen, aber ein paar
allgemeine Informationen will ich ihnen noch geben. Sie sehen,
das, was jetzt auf dem Tageslichtprojektor dort ihnen präsentiert wird,
ist die Adresse, auf der sämtliche Aufzeichnungen dieser Vorlesung hinterlegt sind.
Das habe ich vom Medienzentrum bekommen und gebe ihnen das jetzt
also für ihre Studien zu Hause,
dass sie das nochmal bitte registrieren
Ja, dazu dann noch ein paar andere Informationen,
die auch noch für sie wichtig sind.
Ich habe nochmal jetzt genau geschaut und ja,
da kommen noch die Kommilitonen und Kommilitoninnen. Ja,
ich bin etwas früher angefangen, es ist meine Schuld,
deswegen würde ich bitten, der Letzte da reinkommt,
dass er auch die Tür schließt.
Dankeschön. Ja, ich habe zwei Minuten,
Herr Kommilitonen früher angefangen, das ist meine Schuld.
Deswegen sage ich das bitte nochmal, damit Sie keine Informationsdefizite haben.
Das, was Sie hinter mir sehen,
ist die Adresse
Unter dir sämtliche Aufzeichnungen dieser Vorlesung hinterlegt sind.
Also das können Sie sich dann aufrufen im Internet und dort
sehen Sie dann diese Veranstaltung, die Aufzeichnung der Veranstaltung.
Kommen Sie rein, meine Damen und Herren. Nehmen Sie Platz,
aber jetzt ist es nach meiner Uhr ziemlich halb.
Ziemlich halb, okay. Ja, weiter Informationen noch.
Ich war damit, habe damit begonnen, die Klausurtermine stehen jetzt,
soweit ich das mitbekommen habe, definitiv Test.
Das konnte ich ja eben letzte Woche nicht sagen.
Ich gehe nochmal rauf
Ihre Veranstaltung, Unternehmensüberwachung hat den ersten Termin 14.7. 2015,
10 bis 12 Uhr, viel A und B, sehen Sie nicht hier.
Und am 22.9.16. bis 17 Uhr sehe ich hier,
das müsste also nur eine Stunde lang 10 bis 11 Uhr
im Erziehungswissenschaftlichen Hörsaal und im Phil A.
Das ist also so vom Prüfungsamt jetzt festgelegt worden. Und Sie sehen,
wie anderen Unternehmensüberwachung, Herr Dr. Petzmann,
beginnt ja am kommenden Freitag mit seiner Vorlesung,
haben Sie auch schon die Klausurtermine stehen,
also die für Sie nun entsprechend sind hier
Auch ESA B. Und hier sehe ich Audi Max 1 bei Herrn Dr. Petsmann.
Also insofern können sie auch unter Stine, glaube ich, nachgucken, da sind die Termine ja. Ja,
dann mein Damen und Herren,
der letzte oder vorletzte Hinweis, noch einmal,
was für sie ja wichtig ist für Vor- und Nacharbeiten,
das haben sie ja in ihren Unterlagen, die entsprechende Zuordnung der Seiten,
der meines Lehrbuchs und des Order-Ding, Lexikons und ich halte nochmal hoch,
die entsprechenden Flyer dafür für das Lehrbuch von mir,
wo sie die Seiten nachlesen können,
die liegen auch hier vorne noch.
Ich habe einige mitgebracht, die können sich gleich gerne mitnehmen
Damit sie auch sehen, wie das genau heißt,
wenn sie sich das zulegen wollen.
Zwei Stück gibt es, glaube ich, in der Universitätsbibliothek.
Die sind natürlich ausgeliehen. Das ist klar. Also da
müssten sie schon die 30 oder 35 Euro dann investieren.
Nun mal Damen und Herren, zum allerletzten die Informationen,
wie wir heute beginnen wollen. Sie sehen also,
wir sind heute im ersten Teil der Veranstaltung.
Wir wollen etwas hören zur Stellung der Überwachungslehren,
Kontext der BWL und dann etwas,
da wollen wir einsteigen zu den Grundlagen der Überwachungslehre da will ich Ihnen einiges theoretischer heute natürlich mitgeben.
Wir sind an einer wissenschaftlichen Hochschule und da wollen wir uns natürlich heute damit beschäftigen,
wie passt überhaupt die Überwachungslehre in die Betriebswirtschaftslehre.
Wie kann man das aus der Sicht der Theorie sich klar machen?
Sie sind ja schon so weit,
dass Sie etliche allgemeine Veranstaltungen gehört haben zur BWL
und kennen sich in der Theorie der BWL,
so setze ich mal voraus schon ein Jahr Maßen aus.
Deswegen fangen wir mal an mit dem Punkt Stellung der Überwachungslehre im Kontext der Betriebswirtschaftslehre.
Nun, es gibt verschiedene Richtungen der BWL,
das wissen Sie alle. Die wichtig nach wie vor,
aus meiner Sicht ist die sogenannte praktisch normative Richtung der BWL,
die auch eine sehr lange traditionelle Verankerung hat.
Und die wollen wir zunächst mal nehmen, um uns einen Überblick zu verschaffen,
wie die Überwachungslehre überhaupt in die BWL hineinpasst.
Wir werden in der nächsten Woche,
da sehen Sie auch mal in andere Theorien der BWL,
die Sie ja alle kennen und auch in anderen Veranstaltungen kennengelernt haben,
die Principal Agent Theorie hineinschauen und zeigen,
wie man da mit der Überwachungslehre nun umgeht.
Es gibt ja weitere Theorien, Transaktionskosten Theorien und so weiter,
wollen wir natürlich nicht alle durchgehen. Ich will mal hier
zwei repräsentative Theorien herausgreifen. Also diese praktisch normative Theorie,
der BWL sagt eigentlich, die Betriebswirtschaftslehre ist eine angewandte Wissenschaft,
deswegen praktisch ausgerichtet und will sich mit Lösungen von Problemen in der Betriebslichen Realität beschäftigen.
Sie ist keine Kunstlehre, keine Kontemplative Wissenschaft, die nur Selbstzweck hat.
Sie ist also auf die Lösung von Problemen in der Realität ausgerechnet.
Das ist also das Attribut praktisch dieser Bezeichnung praktisch normative Betriebswirtschaftslehre.
Nun, das Normative, was dahinter kommt,
bei Damen und Herren, das kennen Sie wahrscheinlich,
das zeigt, dass die Betriebswirtschaftslehre eine zielorientierte Liere ist.
Das haben Sie in anderen Veranstaltungen immer gehört. Sie ist
auf eine vorgegebene Norm, ein Ziel ausgerichtet und will nun
zur Erreichung des Ziels aus einem Bündel von Handlungsalternativen,
die geeignetsten heraussuchen, die vorteilhaftesten heraussuchen.
Und deswegen ist diese praktisch normative Wissenschaft, die BWL,
auch häufig gleichgesetzt mit einer Entscheidungsorientierten Betriebswirtschaftswehre.
Hier will man Vorbereitung für Entscheidungen, für betriebswirtschaftliche Entscheidungen liefern.
Und deswegen haben sie ja auch im Kanon ihrer Veranstaltung
eine Vorlesung, die heißt, nun Entscheidungstheorie.
Und da will man genau aus der Sicht,
der praktisch normativen Wissenschaft natürlich diese Grundlagen vertiefen. Nun,
es gibt eine traditionelle Richtung der praktisch normativen Betriebswirtschaftslehre,
die geht bei der Auswahl der Alternativen zur Erreichung der Ziele von Rationalität aus,
von der Vernunft aus und sagt also,
was würde ein praxisorientiert jetzt ein.
Ja, Vernunftmäßig ausgerichteter Manager in dieser Situation machen.
Dass welche Instrumente würde er wählen, um seine Ziele etwa im Unternehmen zu erreichen.
Also ein Topmanager, ein Vorstand von einer großen Kapitalmarkt orientierten Gesellschaft,
der muss sich zunächst einmal daran ausrichten,
dass die Existenz des Unternehmens gesichert wird.
Nicht, dass das Unternehmen nicht zerschlagen wird,
nicht liquidiert wird, die Existenz soll gesichert werden.
Und das zweite Ziel ist natürlich, das kennen Sie auch alle,
im Bereich der neueren Entwicklungen der Betriebswirtschaftslehre bei den Zielen,
Es soll eine Unternehmenswertsteigerung herauskommen.
Es soll also von Jahr zu Jahr der Unternehmenswert der Marktwert des Unternehmens gesteigert werden.
Das kommt ja wieder aus dieser Stakeholder, beziehungsweise Speakholder oder Shareholder-Betrachtung.
Da geht man ja aus der Sicht der eigener des Unternehmens davon aus,
der Aktionäre etwa, die das Unternehmen nun als eigener auf sich vereinigen,
dass die natürlich daran interessiert sind,
Jahr für Jahr eine Wertsteigerung ihrer Anteile zu bekommen.
Und das Management ist natürlich darauf ausgerichtet, diesen Unternehmenswert dann
möglichsterweise zu steigern. Nun mal Damen und Herren,
Sie sehen diese Unternehmenswertsteigerung ausgerichtet nach den sogenannten Shareholdern,
die die Anteile halten, ist natürlich, wissen Sie auch,
alle in jüngerer Zeit natürlich sehr stark kritisiert worden.
Und man hat gesagt,
die Unternehmenspolitik muss auf alle Koalitionsteilnehmer oder anders neudeutsch ausgedrückt auf alle Stakeholder nun ausgerichtet sein,
nicht nur auf die Shareholder, also auch auf die Lieferanten,
die Arbeitnehmer etwa im Unternehmen,
nicht,
es müssen alle Interessengruppen ins Boot geholt werden und alle Interessen
müssen verfolgt werden
Es ist wohl klar, dass immerhin diejenigen, die das Kapital geben,
auch die stärkste Kraft natürlich in diesen Stakeholder-Gruppen sind.
Und insofern wird man hier natürlich immer Scherholder orientiert bei Kapitalmarktorientierten Gesellschaften entscheiden.
Aber natürlich unter den Nebenbedingungen, die Interessen der anderen Stakeholder
auch zu verfolgen. Wir sehen also, das ist rational,
dass wir eine rationale strategische Ausrichtung in einem Unternehmen,
wenn ein Vorstand diese Ziele aus Sicht der praktisch-normativen Wissenschaft verfolgt
Nur mal Damen und Herren, in jüngerer Zeit,
das wissen Sie wahrscheinlich auch,
hat man nun auch empirisch begründete Verhaltenshypothesen,
mit in diese Zielsetzung hineingenommen, ganz vereinfacht, ausgedrückt,
man hat sich die Realität angeschaut, hat empirisch feststellbare Phänomene,
nun in Erfahrung gebracht und ihnen diese Entscheidungsmodelle eingebaut.
Sie sehen, damit ist nicht mehr die Rationalität,
das rationale Handeln im Vordergrund der Ziele,
sondern was macht man eigentlich in der Praxis?
Was macht die Praxis in der Empirie
Praxis brauchst du ja nicht immer rational zu verhalten.
Da gibt es ja total irrationales Verhalten auch.
Also Sie sehen, man ist durch diese empirisch begründeten Verhaltenshypothesen
natürlich von diesem Rationalitätssicherungsprinzip abgegangen in der praktisch normativen Betriebswirtschaftslehre.
Ich will Ihnen mal ein Beispiel dazu sagen, wie Sie
nun Ihnen Entscheidungsmodelle auch solche empirisch feststellbaren Phänomene einbauen können.
So hat man etwa im Bereich der empirischen Bilanzforschung festgestellt.
Schon seit Jahren, dass nun Manager kontrollierte Unternehmen,
also solche Unternehmen, die einen Streukapital haben. Und nicht von eigenen,
von eigenen, dominiert werden, also keine Familiengesellschaften sind,
ihre Unternehmenspolitik anhand der Interessen der Topmanager ausgerichtet sind.
Und diese Unternehmen, da hat man festgestellt, haben ein Phänomen bei ihrem Gewinnausweis.
Sie glätten ihre Gewinne und wollen von Jahr zu Jahr eine
ganz bestimmten glatten Gewinn mit gegebenenfalls geringen Steigerungsraten veröffentlichen.
Das hat man in Amerika auf dem amerikanischen Kapitalmarkt festgestellt,
schon in den 70er und 80er Jahren des vorigen Jahrhunderts
und hat es jetzt verschiedenen empirischen Untersuchungen auch bestätigt und auch auf dem deutschen Kapitalmarkt bestätigt.
Und da hat man sich gefragt, woran liegt denn das,
dass diese Manager kontrollierten Unternehmen in der Praxis immer einen glatten Gewinn mit gewissen Steigerungsraten versuchen auszuweisen.
Natürlich die Vermutung nicht nahe. Die Manager wollen natürlich eigene Ziele durchsetzen. Wir wissen ja,
ein Topmanager ist immer sehr gut geratet,
wenn er eine möglichst permanente Gewinnsteigerung verzeichnet,
eine Steigerung auch bezüglich der ausschüttbaren Gewinne der Dividenden,
dann wird er entlastet in der Hauptversammlung der Aktiengesellschaft und der Aufsichtsrat wird seinen Vertrag dann entsprechend verlängern.
Das ist die Begründung. Aber Sie sehen, diese Ziele,
die eigentlich aus der Individualpolitik des Managements kommen, der will seinen Arbeitsplatz sichern,
er will vielleicht sein Rating am Kapitalmarkt als Topmanager verbessern.
Alles das korrespondiert ja auch mit den Unternehmenszielen.
Jedes Unternehmen ist daran interessiert, genau das zu machen,
was der Topmanager macht oder die Topmanager machen.
Also insofern geht das in Hand in Hand,
aber diese Gewinnglättungshypothese, das ist das Interessante an der
empirischen Bilanzforschung
Und der konnte man etwa bei Eigentümer kontrollierten Unternehmen nicht feststellen.
Bei Eigentümer kontrollierten Unternehmen, wie bei großen, auch börsennotierten Familiengesellschaften etwa,
die sie haben, hat man dieses nicht festgestellt.
Und insofern liegt hier ganz klar die Vermutung nahe,
dass die natürlich das aus eigener Motivation tun.
So, egal wie sie es jetzt begründen,
sie haben das festgestellt in der Praxis, dass diese Unternehmen ihren Gewinn glätten.
Und jetzt könnten sie ja,
ob das nun rational ist oder nicht rational ist,
diese Hypothese, in Entscheidungsmodelle das hineinnehmen.
Sie können sagen, also die glätten das,
das haben wir in bierisch sicher festgestellt.
Und deswegen integrieren wir Entscheidungsmodelle, die wir jetzt für
unser Unternehmen haben,
einfach diese Gewinnglättungshypothese
Das wäre ein Beispiel, wie Sie auch empirisch begründete Verhaltenshypothesen theoretisch reinbekommen. Nun,
man soll ja auch jetzt praxisorientiert mal sein und Sie haben ja sicher alle mitbekommen,
den großen Streit, der im Augenblick läuft bei VW,
nicht zwischen dem Aufsichtsratsvorsitzenden, Herr Bierch und dem Top-Manager,
dem Vorstandsvorsitzenden, Herrn Winterkorn.
Herr Winterkorn ist ja ein durchaus erfolgreicher Manager,
der garantiert die Gewinne nicht nur geglättet hat,
sondern in den letzten Jahren richtig nach oben gebracht hat im VW-Konzern.
Trotzdem steht er jetzt in der Kritik,
weil der Aufsichtsratsvorsitzende, der auch die Familieninteressen VW vertritt,
mit ihm offensichtlich aus irgendwelchen Gründen nicht zufrieden ist.
Und jetzt sehen Sie mal, was da für irrationale,
nicht rational begründbare Ziele nun verfolgt werden in einem Unternehmen,
weil ein Aufsichtsratsvorsitzender, der 78 Jahre alt ist,
seine persönlichen Interessen versucht durchzusetzen.
Alle anderen Mitglieder im Aufsichtsrat, wenn sie das mitbekommen haben,
das sind die Vertreter des Landes Niedersachsen, etwa haben gesagt,
wir stehen voll hinter mir im Winterkorn, hinter Management,
sind wir zufrieden.
Wir können die Kritik
überhaupt nicht verstehen
Also, das sind auch irrationale Entwicklungen, die aus persönlichem Machtstreben
etwa kommen und die mit der Rationalitätsprämisse überhaupt nicht begründbar sind.
Deswegen ist es natürlich wichtig, dass sie so etwas,
so irrationale Hypothesen mit auch in die Entscheidungstheorie und in die Entscheidungsmodelle mit hineinnehmen.
Sie sehen, ich könnte darüber noch lange sprechen,
will ich aber nicht tun, ich will sie so ein bisschen mal aufwärmen,
Warm-up für das, was jetzt kommt.
Jetzt kommt nämlich die Frage, was hat vor diesem Hintergrund die Unternehmensüberwachung zu tun?
Was hat damit mit diesem theoretischen Konstrukt zu tun, Entscheidungsorientierte,
Ziele zu erreichen. Nun, die Installierung von Überwachungssystemen,
meine Damen und Herren, ist natürlich eine ganz wichtige,
ja, ein ganz wichtiges Instrument, um die Unternehmensziele auf allen Betriebswirtschaftlichen Ebenen sicherzustellen.
Sie müssen natürlich die Frage stellen, Sie haben ein,
wir kommen noch dazu,
ein übergeordnetes Ziel und dann destillieren Sie das herunter in verschiedene Ziele,
die für Tochtergesellschaften gelten, die für ganz bestimmte Profitcenter gelten,
bis runter auf die Kostenstellen,
in die Kostenstellenleiter,
leiten Sie ja
die Oberziele ab
Und sie brauchen natürlich jetzt vernetzte Überwachungsziele, um zu überwachen,
ob die Beteiligten nun diese vorgegebenen Ziele einhalten.
Das heißt also, sie brauchen interne Überwachungssysteme im Unternehmen,
um diese Einhaltung der Ziele zu sichern. Und natürlich,
das ist klar, wenn sie da Überwachungshandlungen haben,
dazu kommen wir auch gleich noch, sofort zu wissen,
wo drehe ich denn an der Schraube,
wenn ich Zielabweichungen feststelle.
Deswegen sehen sie schon, sind diese Überwachungssysteme eine ganz wichtiges Instrument,
um die Ziele aus der entscheidungsorientierten Betriebswirtschaftslehre
zu erreichen
Das ist eine grundsätzliche Begründung für interne Überwachungssysteme innerhalb des Unternehmens.
Jetzt können Sie natürlich sagen, was ist denn mit
externen Überwachungssystemen, die Sie hier ja auch kennenlernen sollen?
Ich kenne ja einige wahrscheinlich schon durch die Vorlesungen,
die Sie gehört haben, im betrieblichen Rechnungswesen.
Da haben Sie ja gehört, auch in der Bilanzierung,
Rechnungslegung, Rechnungslegungspolitik, wenn Sie das bei Herrn Dr. Mamma
etwa gehört haben oder bei Herrn Dr. Lenfer internationale Rechnungslegung.
Am Ende des Tages geht es ja immer darum,
wenn die Unternehmen ihre Jahresabschlüsse aufgestellt haben, müssen die angeschaut werden.
Von externen Überwachern und der externen Überwacher,
der hier im Vordergrund steht,
ist natürlich
der Wirtschaftspulver
Der Abschlussprüfer, der schaut sich nun an,
ob diese Jahresabschlüsse nach ganz bestimmten externen Normen erstellt worden sind.
Die der Gesetzgeber vorgibt. Und sie sehen, hier kann man sagen,
hat der Gesetzgeber Institutionen hoher Autorität und hoher Ausbildungsqualität vorgegeben,
die nichts anderes haben, als also ganz bestimmte, ja, Regeln einzuhalten.
Die Fragen geht es natürlich, warum macht der Gesetzgeber das?
Warum gibt der externe Normenform und externe Überwachungssysteme am Spiel der Abschlussprüfer eben.
Warum lässt er das alles nicht laufen und sagt,
das ist uns ganz egal, der Kapitalmarkt kann sich ja so entsprechend regulieren.
Eben nicht meine Damen und Herren,
der Gesetzgeber hat sein Auge vor allen Dingen bei Kapitalmarktorientierten Unternehmen darauf,
dass wir ein funktionsfähigen Kapitalmarkt haben. Dass die Investoren sich auf die Informationen,
die von den Unternehmen kommen, verlassen können,
dass sie nach Gesetzsatzung und entsprechenden Regelungen nun richtig dargelegt sind,
dass vor allen Dingen auch keine dulosen, verfälschten Handlungen des Top-Managements,
Top-Manager Management-Floord begangen ist, brauchen wir Überwachungslehre,
um eben die Außenstehenden, die Aktionäre vor allen Dingen,
die Gläubige des Unternehmens, die Investoren, die Schuldener,
nun abzusichern und damit also einen sicheren Kapitalmarkt zu schaffen.
Wenn Sie nun davon ausgehen,
dass Sie keine Kapitalmarktorientierten Unternehmen haben, also kleine Unternehmen,
die nicht an einer Börse notiert sind,
die sind aber eigentlich auch an einem kleinen Kapitalmarkt tätig.
Denken Sie etwa an viele Einzelunternehmen, Handwerksbetriebe,
die Sie alle kennen,
die brauchen auch Fremdkapital
Und die gehen natürlich zur Banke, nehmen Krempkapital auf.
Und was sagt der Kreditmanager bei der Bank?
Zeig mir mal deinen Jahresabschluss. Und der schaut sich jetzt
in der Analyse diesen Jahresabschluss an und sagt dann zu ihm,
du bist zwar nicht prüfungspflichtigt euch einen Abschlussprüfer,
aber da eine hohe Kredite von uns bekommen hast,
schreiben wir mal in den Kreditvertrag hinein.
Du musst bilanzieren, wie eine große Kapitalgesellschaft und dich
auch freiwillig prüfen lassen. Und schon haben sie den Druck
von den kleinen Kapitalmarkt in Form des Fremdkapitals,
dass der Bankmanager eigentlich ganz bestimmte Regelungen Components vorgibt,
die nun zu beachten sind
Und schon haben sie von außen ein Überwachungssystem,
auch für kleine Gesellschaften. Sie sehen also,
der Gesetzgeber wacht vor allen Dingen in der Bundesrepublik über den
gesamten Kapitalmarkt und will natürlich vor allen Dingen die Interessenten,
oder die Vivagarde gesagt haben, die Stakeholder absichern.
Deswegen haben sie auch immer gelernt, in den Bilanzierungsveranstaltungen,
wonach ist unser Bilanzierungsprinzip in der Bundesrepublik in erster Linie ausgerichtet auf den Gläubigerschutz.
Ist ein Gläubigerschutz bezogenes Bilanzierungssystem in erster Linie,
will man also diejenigen schützen,
die im Unternehmen
Geld gegeben haben
Und nach diesem Gläubigerschutzprinzip sind auch die Bilanzierungsvorschriften aufgebaut.
Und wenn Sie jetzt noch eins draufsetzen, kann man sagen,
der Gläubigerschutz wird natürlich auch dadurch sichergestellt, dass wir externe Überwachungssysteme haben.
Sie sehen schon, dieses alles führt dazu,
dass wir eine Begründung haben, im entscheidungsorientierten Ansatz der BWL,
für die Integration und auch die Aufbau und ja,
ich komme gleich dazu, auch Weiterentwicklung von Überwachungssystemen.
Sie sehen anhand dieser Beispiele, die ich Ihnen näher gebracht habe,
will man natürlich auch Jetzt komme ich mal zu einem bestimmten Begriff,
den Sie auch alle aus der internationalen Rechnungslegung schon kennen,
die Ihr Verässt, die Sie ja im Bereich der internationalen Rechnungslegung kennengelernt haben,
sagen ja in dem Framework,
in erster Linie vereinfachend wollen wir Entscheidungsnützliche Informationen an den Kapitalmarkt bringen.
Die Investoren müssen entscheidungsnützliche Informationen bekommen. Und damit diese Informationen
auch sicher sind und damit auch wirklich entscheidungsnützlich für die Investoren
sind,
da haben wir Überwachungssysteme
Aber mein Damen und Herren, Sie werden hier in der Vorlesung sehen,
dass der Wirtschaftsprüfer nicht natürlich das Einzige, externe Überwachungssystem ist.
Es gibt noch viele andere Überwachungssysteme, wo der Gesetzgeber etwa gesagt hat,
ich sage es mal jetzt salopp, wir trauen dem Abschlussprüfer nicht,
der kann ja auch Fehler machen.
Wir müssen vielleicht von staatlicher Seite da noch eins draufsetzen.
Und schon haben Sie ein weiteres Überwachungssystem, das Enforcement-System,
was zusätzlich auf diese Unternehmen und die Einhaltung der Informationen,
die diese Unternehmen an den Kapitalmarkt bringen,
Drittes Beispiel, den werden Sie auch kennenlernen, meine Damen und Herren,
der viel besungene und auch viel kritisierte Aufsichtsrat von Unternehmen.
Da ist es nicht sicher, gehört ja zum internen Überwachungssystem oder zum externen Überwachungssystem.
Ich tendiere dazu, ihn als Institution zum externen Überwachungssystem zu orientieren,
weil er ja kein Angestellter des Unternehmens ist.
Und insofern gehört er eigentlich dazu,
neben dem Abschlussprüfer und diesem Enforcement natürlich auch dafür zu sorgen,
dass die Unternehmensleitung überwacht wird und auch die Rechnungslegung entscheidungsnützliche Informationen hervorbringt.
Sie sehen schon, da hat der Gesetzgeber viele Regelungen geschaffen,
vor allen Dingen in Deutschland. Sie werden sehen,
wenn wir mal über den Tellerrand schauen, dann nach Amerika,
haben sie so ein eng maschiges System kaum.
Also da ist Deutschland auch traditionsbedingt und durch die Entwicklung etwa dieser Systeme,
den Aufsichtsrat gibt es in Deutschland seit ungefähr 170 Jahren,
traditionsbedingt, das haben sie in anderen Ländern nicht.
Und insofern haben wir hier schon eins der sichersten Überwachungssysteme
externen Überwachungssysteme weltweit
Ja, mein Damen und Herren, ich will nicht vorgreifen,
aber Sie sehen, das sind die Begründungen,
also hier überhaupt Überwachungssysteme zu installieren,
um die Ziele des Unternehmens zu erreichen, das Unternehmen weiter wachsen zu lassen,
das Unternehmen in die Lage zu versetzen, dass es seine,
ja, existenzsichert und internen Überwachungssysteme natürlich, das ist klar,
um den Unternehmenswert dann auch nach oben zu bekommen.
Und immer wieder intern zu überwachen, haben wir denen alle Ressourcen auf eine Unternehmenswertsteigerung ausgerichtet?
Und Sie sehen natürlich, das ist ganz entscheidend,
wenn wir jetzt wieder zurück in die Theorie gehen bei Damen und Herren,
und Sie wissen alle, Theorien,
auch die betriebswirtschaftlichen Theorien, haben zwei Funktionen.
Sie haben eine Erklärungsfunktion und eine Gestaltungsfunktion.
Und wenn Sie mal so einige Theorien herausgreifen,
die Sie schon während Ihres Studiums kennengelernt haben, ich denke etwa an die Investitionstheorie.
Ich kenne Sie, Kapitalwertmethode ist eine Methode in der Investitionstheorie.
Finanzierungstheorien, die Sie kennengelernt haben, Organisationstheorien, Kostentheorien,
Steuertheorien, Bilanztheorie, meine Damen und Herren, ich könnte das weiter entsprechend fortsetzen.
Sehen Sie, sind das alles ja Annahmen und Kontakte
Instrukte theoretische Konstrukte, die nun sich mit dem unternehmerischen Abläufen
beschäftigen und erklären wollen und gestalten wollen.
Nun, wenn wir jetzt aber wieder zur Überwachungstheorie gehen,
und damit wollen wir uns ja beschäftigen hier,
ist die Frage, was ist denn das Erkenntnisobjekt der Überwachungstheorie?
Nun, das Erkenntnisobjekt, der Überwachungstheorie in der Betriebswirtschaftslehre,
ist natürlich allgemein, wie die BWL das Erkenntnisobjekt hat,
das Unternehmen
In Köln studiert und da hat man sich
lange dann drüber unterhalten in den 70er Jahren,
wo ist der Unterschied zwischen Unternehmen und Unternehmung.
Sie werden sagen, das ist für mich identisch.
Die Kölner haben gesagt, Unternehmen ist ein Einzelunternehmen und die
Unternehmung ist eine Zusammenschluss von Unternehmen.
Der Konzern ist eine Unternehmung, nach traditionsreicher Kölner Abgrenzung.
Also die sehen es durchaus interessant mal,
sich über Unternehmen und Unternehmung als Erkenntnisobjekt der Betriebswirtschaftslehre zu unterhalten.
Nun, was gehen wir mal jetzt zurück zur Erklärungsfunktion?
Was wollen wir jetzt mit der Erklärungsfunktion im Bereich der Überwachungslehre
eigentlich erreichen
Wir wollen also die Frage stellen, wie nun im Überwachungswesen
des Unternehmens ganz bestimmte Entscheidungen, Prozesse ablaufen.
Wir können beispielsweise die Entscheidung oder die Frage stellen,
welchen Einfluss hat die Existenz eines unternehmerischen Überwachungssystems auf den Erreichungsgrad betriebswirtschaftlicher Ziele.
Jetzt werden Sie mal nachdenken, mich konkretisiere,
ist das die Frage, was bringt der Aufsichtsrat eigentlich für
die Unternehmenswertsteigerung
Was bringt der Wirtschaftsprüfer für eine Steigerung der Unternehmensgewinne im Unternehmen?
Gibt es alles Untersuchungen? Was bringt die interne Revision im
Unternehmen, um also Unternehmensziele zu erreichen?
Also, welche Fragestellung, welche Erklärung können wir liefern?
Und da gibt es empirische Erklärungen,
etwa und empirische Untersuchungen, die versucht haben,
also die Existenz unternehmerischer Überwachungssysteme auf den Zielerreichungsgrad zu erklären.
Was stecken da für Einflussgrößen dahinter? Interessante Fragestellung,
ich komme noch während der Vorlesung auf diese interessanten Fragen aus
der Erklärungsfunktion der Theorie
Nun, und genauso interessant ist natürlich die Frage,
meine Damen und Herren, der Gestaltungsfunktion.
Die ist ja wiederum aus der Entscheidungsorientierten Betriebswirtschaftslehre abzuleiten.
Hier wollen wir natürlich Verhaltensempfehlung nach dem Verständnis einer angewandten Wissenschaft.
Wir haben gesagt, die BWL ist eine angewandte,
entscheidungsorientierte Wissenschaft und keine Kunstlehrer. Also,
wie wäre die Fragestellung in unserem Kontext der Unternehmensüberwachung,
wenn wir mal die Gestaltungsfunktion der BWL nehmen,
dann könnte man etwa sagen,
wie ist das unternehmerische Überwachungssystem auszugestalten,
um bestimmte Unternehmensziele bestmöglich zu erreichen
Also hier könnte man etwa sagen, was sie im Augenblick nun sehen,
im Bereich der Reformen der Corporate Governance,
kommt auch noch zu dem Begriff Corporate Governance, ist ja alles,
was mit Führung und Überwachung in einem Unternehmen nun stattfindet.
Und wir haben endliche Reformen der Corporate Governance nach der
Finanz- und Wirtschaftskrise 2009 bekommen. Die letzte,
die im Augenblick vom Brüssel durchgesetzt worden ist und jetzt durchschlägt auf unserer System,
ich werde ihnen das auch alles näher bringen,
den Gesetzesvorlagen,
ist jetzt ein Referentenentwurf,
der vorliegt
Zur Reform unseres Wirtschaftsabschlussprüfersystems. Und Sie sehen hier,
hat man natürlich die Frage gestellt,
was muss ich machen dann in unserem Überwachungssystem,
bei der Änderung der Abschlussprüfung, damit bestimmte Unternehmensziele,
sprich Existenzsicherung, bestmöglich zu erreichen sind.
Und ich gebe Ihnen mal Ihr ein Beispiel,
was die EU herausgefunden hat und in Ihre Reformvorschläge verpflichtend für
alle EU-Staaten aufgenommen hat.
Sie haben nämlich ganz klar gesagt, wir müssen verhindern,
dass wir Prüfung und Beratung
in eine Hand legen
Wenn wir das machen und die Überwachungssysteme so ausgestalten,
dann ist es im Endeffekt so,
dass die Abschlussprüfung Gefahr läuft, nicht mehr objektiv zu prüfen.
Ist ja klar. Westbrot, ich singe, bis lied ich singe,
das Brot, ich esse das Lied, ich singe.
So ist es bei den Raubbrittern gewesen. Oder Minesängern war das. Und Sie sehen,
der Abschlussprüfer wird natürlich, der gleichzeitig prüft und berät,
natürlich immer in der Versuchung sein, dass ein Interessenabhängigkeit da ist.
Und da hat die EU gesagt, das müssen wir
ganz klar trennen, Funk muss von Beratung getrennt werden,
wer eine Abschlussprüfung vornimmt, darf grundsätzlich nicht beraten.
Sie sehen schon, das hat man herausgefunden und hat das
jetzt umgesetzt aufgrund der Gestaltungsfunktion. Es gibt aber viele andere Reformvorschläge,
die wir im Augenblick diskutieren in Europa und die
auch jetzt mittlerweile in die Umsetzung kommen werden,
die genau diese Gestaltungsfunktion im Auge haben.
Und Sie sehen also, das ist nun entscheidend,
auch in dieser Vorlesung, eben mitzugeben,
wie ändern sich diese Normensysteme, die wir haben?
Welche haben wir zum einen? Wir müssen
sie kritisch analysieren und müssen dann auch Vorschläge machen,
wie wir sie ändern können
Also jetzt habe ich ihn mal versucht, so aus der
Sicht der Theorie klarzumachen, welche Aufgabe eine Überwachungslehre hat.
Nun, mein Damen und Herren,
wir können mal jetzt anfangen und können mal ins Konkrete gehen.
Was ist denn überhaupt Überwachung? Gucken Sie mal in Ihre Unterlagen auf Seite
2. Die Überwachung wird in der BWL als Oberbegriff verstanden.
Und ich habe Ihnen mal die Definition mitgebracht. Überwachung ist
Oberbegriff für alle Kontrollprüfungs- und Aufsichtsaktivitäten. Sie sehen also,
Unterbegriff ist Kontrolle, ist Prüfung, ist Aufsicht.
Der Oberbegriff ist über Erwachung. Die auf einen Vergleich zwischen einem vorgefundenen Sachverhalt,
einem Ist-Überwachungsobjekt, Nehmen wir mal als Beispiel,
den Istjahresabschluss, der aufgestellt worden ist,
um das etwas zu konkretisieren und einer vorgegebenen anderen Größe,
die als Maßstab zur Beurteilung des Ist-Zustandes, soll herangezogen mit ausgerichtet sind.
Also, das wären etwa dann die Sollgröße, das werden die Normen,
die HGB-Normen, die sie alle kennen, die Bilanzierungsnormen.
Wie muss ich, nach welchen Normen bewerten und bilanzieren,
ist das alles eingehalten worden und hier ist der Vergleich zwischen diesen beiden Aspekten wird vorgenommen und wenn der Abschlussprüfer,
der das natürlich jetzt macht,
im Bereich der Prüfung hier Abweichungen feststellt, die gravierend sind,
Dann muss er das in seinem Prüfungsbericht und seinem Testat vor allen Dingen nach außen kenntlich machen.
Und da muss das Unternehmen diese Fehler korrigieren. Eine andere,
zum Beispiel, damit sie sich den Begriff, diese Definition klarmachen,
dass sie universell ist, auch für den Bereich der Kontrolle.
Denken Sie an Ihre Betrachtungen im Bereich der Kosten- und Leistungsrechnung.
Da ist Ihnen ja näher gebracht worden, der Begriff der Kosten-Kontrollrechnungen.
Denken Sie an den Soll-Ist-Vergleich. Wenn Sie eine Verbrauchsabweichung ermittelt
haben, meine Damen und Herren, ist Kosten-Sollkosten.
Dann hatten Sie hier eine Verbrauchsabweichung, aufgrund der variablen Veränderung
der Variablen Kosten entstanden ist. Und insofern
hatten sie hier dann eine Abweichung zwischen Soll und Ist,
die sie analysieren und versuchen zu vermeiden.
Und beide Beispiele, die ich hatte, sind auf das unternehmerische Ziel ausgerichtet.
Kontrolle im Bereich der Kost der Leistungsrechnung. Sie wollen Unwirtschaftlichkeiten
vermeiden. Und im Bereich der Prüfung etwa als Beispiel,
hier will man also Entscheidungsnützliche Informationen an den Kapitalmarkt geben.
Und hier durch eine zwischengeschaltete Prüfungsinstanz dieses Erreichen
Nehmen wir noch ein Beispiel zu den Aufsichtsaktivitäten, meine Damen und Herren.
Aufsichtsaktivität ist etwa der Aufsichtsrat als Beispiel zu nennen.
Der Aufsichtsrat muss die Geschäftsführung des Vorstandes überwachen, laufend überwachen.
Paragraph 111, Absatz 1, Aktiengesetz.
Kommen wir noch dazu. Und er muss natürlich feststellen,
ihm wie weit hier nun die vorgefundenen Sachverhalte,
die ist Überwachungsobjekte, also ganz bestimmte Investitionsprojekte.
Nun, umgesetzt worden sind. Und er muss
es vergleichen mit einem möglichen aus der Unternehmensplanung abgeleiteten Verzinsung,
die erreicht worden ist durch diese Unternehmenspolitik des Vorstands.
Und deswegen sehen Sie auch hier bei den Aufsichtsaktivitäten,
trifft diese Definition nun entsprechend zu. Das heißt also,
wir haben nun die Möglichkeit, ich nehme einen Schritt weiter,
wenn wir, ich hoffe, dass das jetzt hier läuft,
oder ist es fest?
Es läuft nicht. Er steht fest,
was macht er jetzt?
Der gute Mann
Ja. Sehen Sie eine erfahrene Hochlehrer, hat dann immer Folien dabei.
Wenn sowas passiert und die Technik versagt und das machen wir jetzt auch mal.
Ich meine nämlich, Sie sollten mal jetzt zur Hand nehmen, Ihre Abbildung
1. Da können Sie nämlich in dieser Abbildung 1 feststellen,
wie so ein gesamter Prozess nun, hier ist sie schon, abläuft.
Und Sie sehen anhand dieses Prozesses, dass Sie zunächst einmal
die Zielbildung am Oberst Bereich im Unternehmen stehen haben.
Und wenn Sie über Ziele sprechen, wissen Sie alle,
da gibt es unterschiedliche Ziele, es gibt Sachziele,
es gibt Formalziele, es gibt Sozialziele,
die Sachziele kennen Sie etwa aus der Kostenrechnung, die sagen,
das Sachziel ist der eigentliche Produktionsgegenstand, nicht in einem Automobilunternehmen,
etwa die Herstellung von PKW, LKW und so weiter.
Und nicht sachzielbezogen ist eigentlich alles das, was so im neutralen Bereich abläuft.
Das wären Sachziele, wenn Sie in den Formalzielbereich hineingehen,
sind das dann ganz bestimmte Inhalte,
der unternehmerischen Zielsetzung wie etwa Gewinnmaximierungsprinzip oder Steigerung des Unternehmenswertes etwa,
oder Kostenminimierung, das wären typische Formalziel, die sie haben.
Und natürlich Sozialziele, die dann auf der anderen Seite die Einstellung
des Unternehmens gegenüber den Stakeholdern dokumentiert und der natürlichen Umwelt,
also Ziele der Mitarbeiterförderung, Ziel des Umweltschutzes, alles das,
ist dann im Zielkatalog drin.
Und sie wissen auch, dass die BWL da zwischen strategischen und operativen Zielen unterscheidet.
Brauche ich alles nicht nochmal wiederholen, nur damit sie hier
die Attribute haben, was sie dazu sich vorstellen.
Nun, wenn Sie in diesen unternehmerischen Prozess einsteigen,
kriegen Sie dann erstmal die Problemerkenntnis, die Formulierung dieser Ziele.
Sie müssen sie umsetzen von den Strategischen,
wie ich gerade sagte, die operativen Ziele.
Und dann schließt sich natürlich die Planung an. Nicht die Planung.
Ich hoffe, es bewegt sich jetzt im Augenblick nicht,
wenn Sie mal hineinschauen in Ihre Unterlagen auf der Seite.
Zwei habe ich Ihnen auch die Definition des Planungs der Planung mitgebracht.
Kennen Sie auch Planung, Geordneter, Informationsverarbeitender Prozess zur Erstellung eines Entwurfs,
der für einen bestimmten Planungshorizont meistens so fünf Jahre bei der strategischen Planung,
nun Vorgaben zum Zwecke der Zielerreichung auf allen Unternehmensebenen vorausschauend festlegt.
So, die haben dann einen Unternehmensplan, einen operativen Plan,
einen strategischen Plan, den sie erstellen. Nun,
und sie sehen, sie prognostizieren,
sie müssen die Umsatzprognose, die müssen Investitionsprognosen vornehmen,
sie müssen Finanzierungsprognosen vornehmen,
sie müssen Kostenprognosen vornehmen und sie haben mögliche Alternativen und diese bewerten sie,
diese Alternativen in einer
Planungs- und Entscheidungsrechnung
Nein, das ist ja das, was sie hier häufig lernen.
Planungs- und Entscheidungsrechnen, die Investitionsrechnung ist ja nichts anderes als eine Planungs- und Entscheidungsrechnung.
Etwa nach der Kapitalwertmethode, sofern ein Kapitalwert positiv ist,
kann man grundsätzlich sagen, das Objekt ist zielführend.
Wir können Erträgnisse erwarten daraus und wir machen das mal.
Wir setzen das um. Also die Entscheidungsfindung, ja,
es wird laufen, dann erfolgt die Budgetierung mein Damen und Herrn.
Budgetierung ist nichts anderes als die, ja, Dokumentation,
die, wenn Sie so wollen, buchmäßige Dokumentation,
die Festlegung in ganz bestimmten Budgets.
Man spricht ja hier auch von Finanzbudgets, Finanzierungsbudgets, von Kostenbudgets,
nicht auch von Steuerbudgets, also die konkrete Festlegung dann dieser Planungsprozesse.
Und dann sehen Sie nach der Planung, erfolgt dann die sogenannte Durchsetzung oder Steuerung.
Die finden das auch auf der Seite zwei in ihren Unterlagen.
Da sehen Sie Steuerung, detaillierte Festlegung und Veranlassung der Durchsetzung des Entscheidungsprozesses hier.
Und dann ist natürlich der entscheidungsvoll Zug etwa in einem Industrieunternehmen,
Produktion, die Realisation fängt dann an und dann kommen wir ins Boot mit unserer Unternehmensüberwachung.
Sie sehen, wir versuchen natürlich diesen Entscheidungsvollzug an der Stelle
mit einem Soll-Vergleichsobjekt und einem Ist-Vergleichsobjekt gegenüberzustellen.
Das beste Beispiel ist, was ich Ihnen gerade sagte,
soll kosten und ist kosten, vergleichen Sie etwa im Bereich der Kostenrechnung.
Oder Sie vergleichen beim Entscheidungsvollzug der Bilanzierung die vorgegebenen Bilanzierungsnormen,
die sollen Normen des HGB mit dem,
was der Vorstand, der den Jahresabschluss aufstellt,
innerhalb der Ist-Aufstellung gemacht hat und dann vergleichen Sie das
Sie überwachen also diese Prozesse. Und dann sehen Sie,
systematisch müsste dann eine Analyse, eine Abweichungsanalyse folgen.
Also was sind die Gründe für diese Abweichung, was für Ursachen haben wir hier.
Und da ist die Betriebswirtschaftslehre ja schon relativ weit bei der Ursachenanalyse.
Insofern, dass sie da natürlich schon Methoden hat,
die schon die Ursachen alleine hervorbringen.
Denken Sie als Beispiele etwa an die Preisabweichung in der Kostenrechnung,
Beschaffungspreisabweichung, Verbrauchsabweichung, hat eine ganz bestimmte Ursache,
dann die Beschäftigungsabweichung,
die Sie kennengelernt haben
Alle diese Abweichungsursachen sagen ihnen schon, auf welche Gründe diese Abweichung zurückzuführen sind. Denn,
das ist klar, sie müssen natürlich im Bereich der abwachsenden Analyse die Gründe kennen,
um, und jetzt kommen wir zur Regelung, meine Damen und Herren,
hier zur Regelung, um im Endeffekt dann zu sagen,
die finden die Definition der Regelung auf Seite 2,
Maßnahmen zur Beeinflussung, der ist und soll Ausprägung der Überwachung,
sagt wir,
zum Zwecke der Zielrealisierung oder der Planungsanpassung.
Und dann kriegen sie eben bei dieser Regelung
diesen Rückkopplungsprozess
Die sehen also, zunächst einmal können Sie ja sagen,
wenn Sie eine Überwachung, ein Soll-Ist-Abweichung haben,
werden Sie in aller Regel zunächst einmal die Frage stellen,
sind denn die Planungsvorgaben realistisch gewesen?
Bin ich zu hohe Planungsvorgaben gewählt habe und die soll Vergleichsobjekte nicht realistisch waren,
werde ich immer Abweichungen haben, die auf Planungsfehler zurückzuzuführen sind.
Also Abweichungen, die auf Planungsfehler zurückzuführen,
dann muss ich natürlich im Rahmen eines Feedback-Prozesses eine Rückkopplung,
diese Abweichungen versuchen hier oben in der nächsten Planung besser zu machen.
Wenn sie aber nicht Planungsbezogen sind, sondern etwa in der Realisation ihre Ursache haben,
also beispielsweise, dass sie hier Abweichungen zwischen Soll und Ist bekommen,
in der Kostenrechnung, bei der Verbrauchsabweichung. Sie wissen genau,
das ist die sogenannte Montagsarbeit in der Produktion,
dass sie Einbauteile dann einfach von den Einbauarbeitern dort unsachgemäß behandelt werden,
vernichtet werden gegebenenfalls, also Tachometer, die eingebaut werden,
dann unsachgemäß behandelt werden, beschädigt werden, liegt wohl die Abweichung,
nicht in der Planung, sondern in der Durchsetzung und Steuerung.
Und dann müssen sie natürlich dem Kostenstellenleiter dann im Bereich
der Kontrolle würden wir uns dann befinden, irgendetwas sagen,
als Controller oder Controllerin, die diesen Prozess nun entsprechend managt,
was da mit seinen Leuten los ist,
weshalb sie da so hohe Materialverbräuche haben, so hohe Verbrauchsabweichungen.
Und dann hätten sie die Ursache sofort geklärt und müssten dann
natürlich montags sich irgendetwas überlegen, was sie machen könnten.
Ich erkläre an der Bastelle immer das schöne Beispiel,
als mein Haus gedeckt worden ist, meine Damen und Herren, von einem Dachdeckermeister.
Und dem habe ich dann die Frage gestellt,
nach dem Tag nach Vaterdacht ist ja bald.
Warum kommen Sie am Freitag eigentlich nicht?
Und decken mein Haus weiter, verstehe ich eigentlich gar nicht.
Ich muss auch arbeiten, meine Studierenden auch.
Und warum kommen denn Ihre Arbeit dann nicht?
Sagt er, ja, ich bin da schlau geworden.
Wenn ich die am Tag nach Vaterdach, am Freitag
aufs Dach lasse, die reißen das ganze Dach runter.
Ich habe unglaublich viel Ausschuss, weil die einfach besoffen auf dem Dach sind, die Leute.
Und deswegen lasse ich die gar nicht hoch. Ersparen wir das,
die können zu Hause bleiben, zahle ich trotzdem,
dass es für mich kostengünstiger, als wenn die ihr Dach weiterdecken.
Da sage ich, der Mann hat gelernt,
der hat ihn im Rahmen eines Rückkopplungsprozesses Jesus gelernt,
dass er dann den Freitag gar nicht mit seinen Dachdeckern nach Vatertag nun beschickt.
Also sie anhand des Beispiels, das sind dann ganz bestimmte Ursachen,
die ich herausfinde und die ich dann natürlich abstellen muss im Bereich eines Rückkopplungsprozesses.
Wenn ich dann so schlau bin, dass ich das überhaupt tue im Unternehmen.
Und Sie sehen, das sind natürlich die Fragen, die zwei großen Rückkopplungsfragen,
liegt es an der Planung oder liegt es an der Durchsetzung und der Steuerung?
Das ist natürlich klar. Und Sie sehen schon,
wenn Sie diesen ganzen Entscheidungsprozess der BWL mal,
so theoretisch dargestellt, gibt es schon seit 20,
30 Jahren in der BWL, ich habe noch in meinem Buch drin,
aus einem Standardlehrbuch, Das kann man immer wunderbar erklären,
dass hier unten natürlich es zum Schwur kommt.
Da sind wir in der unternehmerischen Überwachung tätig, meine Damen und Herren.
Und Sie sehen, Sie zielt eigentlich darauf ab,
mit internen Überwachungssystemen, wir im Endeffekt die Ziele des Unternehmens,
Gewinnmaximierung, Steigerung des Unternehmenswertes zu erreichen.
Also ich glaube, jetzt ist Ihnen auch in einem dem Prozess,
dem typischen BWL-Prozess klar geworden, wie wichtig da natürlich eine Überwachung,
eine interne oder auch, wir werden sehen, externe Überwachung nun entsprechend ist.
Nun, weil Damen und Herren, die nächste Frage,
mein Rechner hängt immer noch, deswegen versuche ich,
da mal rauszukommen, ich komme nicht raus aus der ganzen Geschichte,
ich mache mit Folien weiter, ist jetzt der zweite große Punkt.
Grundlagen der Überwachungslehre, Liebling. Die Lieblingsdarstellung verschiedener Kollegen,
die älteren Semester sind, und dazu gehöre ich ja auch,
ist immer die Frage,
was haben wir denn ganz traditionell hier in der BWL?
Und das erste, was Sie eigentlich bekommen haben und was
didaktisch eigentlich aus meiner Sicht am besten läuft,
sind mal sich mit den Kybernetischen Modellen zu beschäftigen.
Das sind, kann man sagen, die ersten so in den 70er,
80er Jahren des vorigen Jahrhunderts dargelegten Erklärungsmodelle,
wie man überhaupt typische Überwachungsvorgänge systematisieren kann.
Sie sind eine, Sie werden sehen, weil dann eine Theorie der Überwachung.
Eine Theorie, das sind die kybernetischen Modelle. Nun,
Sie stellen natürlich die Frage, was ist überhaupt Hybernetik?
Hybernetik ist eine Forschungsrichtung, die vergleichende Betrachtung der Gesetzmäßigkeiten im Ablauf von Regelungs- und Steuerungsvorgängen.
Vor allen Dingen der Technik in der Biologie, Soziologie anstellen.
Und da haben also in den 70er und 80er Jahren
die Wissenschaftler von der Universität Köln mal die Frage stellt,
kann man eigentlich mit der kybernetischen Theorie hier mal entsprechendes Leisten und typische Modelle heraus arbeiten.
Und sie haben das geschafft, sie haben drei klassische Modelle
herausgearbeitet, die wichtig sind für uns.
Und ich möchte mal mit dem ersten Modell beginnen,
meine Damen und Herren. Sie sehen es schon in ihren Unterlagen,
wenn Sie das mal zur Hand nehmen.
Das ist das Überwachungssystem vom Typ 1. Sie können auch sagen,
das ist ein typisches Regelkreissystem. So,
nehmen Sie es mal vor, ich lege es auch mal auf,
hier auf ein Projekt da und dann gucken wir uns das mal an,
wie dieses Regelkreissystem läuft.
Nun, grundsätzlich finden Sie dieses Modell in allen Unternehmen,
auch in kleinen Unternehmen, Handwerksbetrieben überall.
Und Sie sehen, welche Charakteristika Sie da bekommen.
Sie haben nicht eine Identität der Überwachungs- und Entscheidungsinstanz.
Also hier haben Sie etwa den Handwerksmeister in seinem Unternehmen oder den eigener eines,
einer kleinen UHG oder einer kleinen Einzelunternehmung, der überwacht und entscheidet.
Er macht alles selbst. Und insofern sehen Sie,
ist das ein typisches Modell.
Der Überwachungsaktivitäten setzen erst beim Eintritt von Stürgrößen
Nun, Sie werden fragen, was sind denn das für Störgrößen?
Ich will Sie versuchen mal zu verdeutlichen. Gehen Sie einfach mal davon aus,
dass es ein Industrieunternehmen ist, das ganz bestimmte Teile herstellt und natürlich extern Einbauteile bezieht.
Und jetzt steigen plötzlich die Materialpreise für diese Einbauteile an.
Und das führt natürlich zu einer Steigerung der Kosten. Und jetzt ist die Frage,
wenn Sie das Überwachungsobjekt dieses Produkt haben,
in das die Einbauteile einfließen, ist die Frage,
was können, kriegt die Unternehmensleistung Informationen über den Ist-Tool stand,
die Regelgröße und hier kommt an, unsere Einbauteile sind zu 50 Prozent gestiegen,
Verknappung, vielleicht haben wir auch Kupferteile eingebaut,
der Kupferpreis ist gestiegen, was machen wir jetzt hier oben?
Dann wird natürlich die Entscheidungsgröße sich damit beschäftigen,
wie können wir die Kosten in den Griff kriegen und entscheidet sich gegebenenfalls dazu,
dass wir anstatt des Metalls Plastik für diese Einportale verwenden und so können sie also
die entsprechenden Störgröße kompensieren und dann fehlt die Entscheidung ein und jetzt sehen sie,
haben sie schon wieder die Ziele von außen hin gekommen sind,
ist natürlich unternehmenswert.
Steigerung und Unternehmenssicherung als Führungsgröße, dann versuchen sie durch diese Entscheidung
natürlich die Überwachungsaktivitäten einzusetzen. Und sie sehen diese Überwachungsaktivitäten,
setzen natürlich erst nach Eintritt der Stellgröße ein.
Erst wird das Kind im Brunnen gefallen ist, dann reagiert er.
Ist ja auch in der Praxis so. Wenn beispielsweise jetzt
die ganz bestimmten Marktpreise, Grundstückspreise oder Mietpreise steigen,
dann muss ich reagieren als Unternehmer und gucke,
wo ich nun anderswohin kann
Also das ist typisch bei diesen Modellen und deswegen sind sie
auch sehr realitätsnah. Hier greift man in die Entscheidung,
bei diesen Regelkreismodellen dann ein, wenn das Kind den Brunnen
gefahren ist, wenn die Kostensteigerung etwa schon da ist.
Nun, Sie sehen also Identität von Überwachungs- und Entscheidungsinstanz,
ist klar, dann Überwachungsaktivitäten setzen erst bei Eintritt der Störgrößen ein.
Und die Überwachungsaktivitäten werden mittelungsrückmittelsrückinformationen. Also nachdem Sie das haben,
Rückinformationen, nun Feedback-Informationen, nun zwischen Soll und Ist-Objekt ausgelöst
Maron ausgelöst und dann gehen sie hier oben in die Entscheidungsinstanz
ein. Das heißt also, die Überwachungsaktivitäten dieser Unternehmensleitung,
in kleinen Unternehmen, erstrecken sich nur auf die Änderung der Stellgröße,
nicht auf die Änderung der Störgröße.
Also die Preissteigerungen auszuschalten, das tun sie nicht.
Sie ändern also ihre Entscheidungen und sagen, wir gehen um
die Preissteigerung zu entgehen, gehen wir in eine andere Alternative rein.
Die Preissteigerung bei diesen Rohstoffen existieren nach wie vor. Sie sehen also,
dass die einfachste Struktur dieses Überwachungssystem vom Typ 1 und das kann man
sehr schön darstellen und die gilt also für alle Bereiche der Unternehmenskontrolle etwa.
Nun, das ist natürlich ein System,
was Sie nicht auf ganz bestimmte größere Unternehmen übertragen können.
Das ist ganz klar. Warum können Sie das nicht übertragen?
Denn überlegen Sie mal, Sie haben eine große Kapitalmarktorientierte Gesellschaft.
Da kann der Vorstand nicht unmöglich überwachen und Entscheidungen in einer
Person übernehmen. Er muss irgendetwas delegieren auf Überwachungsinstitutionen.
Und diese Delegierung bei Damen und Herren hat dann dazu geführt,
dass die Kollegin dann gesagt haben, na gut,
wir müssen uns da etwas überlegen, wie wir zu einem Ja,
Überwachungssystem vom Typ 2 kommen können.
Und da müssen wir natürlich jetzt eine entsprechende Überwachungsinstanz autonom einbauen.
Das ist das hier, dass sie in ihren Unterlag haben, in Abbildung 3.
Also das Überwachungssystem vom Typ 2 ist das. Nun,
sie sehen schon, hier haben sie folgendes,
die Entscheidungsinstanz bekommt Informationen von der Überwachungsinstanz,
die eigentliche Überwachungstätigkeit wird aber von dieser Überwachungsinstanz nun entsprechend durchgeführt.
Wenn Sie fragen, warum macht man das?
Das macht man natürlich aus den Gründen,
weil man die Entscheidungsinstanz entlasten will
Von den Überwachungstätigkeiten. Also den Vorstand,
konkret von seinen detaillierten Überwachungsaufgaben, eine Vorstandstätigkeit nach Paragraph 76,
Absatz 1 Aktiengesetz, der Vorstand führt das Unternehmen.
Und zum Führen des Unternehmens gehört natürlich auch, dass es überwacht.
Führung schließt die Überwachung mit einem Unternehmen. Und er kann
nicht alles entsprechend überwachen, kontrollieren, prüfen im Unternehmen.
Und deswegen setzt er eine Überwachungsinstanz ein.
Und diese Erwachungsinstanz mal da mit Herrn,
wie heißt in der Praxis,
interne Revision
Ja, hat also eine Abteilung im Unternehmen, die nichts anderes macht,
als aufgrund seiner Veranlassung, nun die Überwachung durchzuführen.
Und diese Überwachungsinstanz, interne Revision gibt dann über das Ergebnis
der durchgeführten Überwachungen, nun die Ergebnisse an die Entscheidungsinstanz.
Nun, Sie sehen,
welche drei Punkte man bei diesem Typ 2 herausarbeiten kann,
das natürlich für größere Unternehmen gilt.
By the way, my damit hören,
auch die Universität Hamburg hat eine interne Revision.
Die besteht aus
genau zwei Personen
Und ab und zu kriege ich mal dann Ergebnisse von der
internen Revision, wenn die Prüfungen vornehmen im Unternehmen.
Also gegebenenfalls alle zwei, drei Jahre machen die eine Inventarisierung der vorhandenen PCs.
Sie waren vor kurzem bei uns und da haben die auf
den PCs natürlich die Nummern drauf und dann sehen die,
sind alle PCs, die ursprünglich gekauft worden sind, noch da.
Und was ist geschehen mit denjenigen, die ausgelagert worden sind?
Die stellen wir dann in den Keller bei uns, Computerschrott,
der wird dann von der Uni abgeholt und da muss genau nach diesen Inventurlisten,
die geführt werden, im Rechnungswesen der Universität Hamburg,
wird dann überprüft,
ist das alles noch an den einzelnen Liederstühlen da
Die Universität Hamburg ja über mehrere Gebäude,
wir sind alt und nach verstreut ist, können sich vorstellen,
dass dann die Mitarbeiter des Rechnungswesens beauftragt durch die interne Revision,
diese Überwachungen vornehmen.
Also, sie sehen nicht nur privatwirtschaftlich organisierte Unternehmen,
haben solche Überwachungsinstanzen, nicht der sehr verhält, der Präsident,
müsste das sonst alles alleine machen, diese Überwachung durchführen.
Er hat da eine interne Revision installiert. Und jetzt
mal genau für sie, meine Damen und Herren,
wenn Sie jetzt hier dieses Fach und diese Vertiefungsrichtung gewählt haben,
ist das natürlich für Sie
eine zukünftige Alternative
Sie mal, in Stellenausschreibung hineinschauen, wenn größere Unternehmen,
Beiersdorf hat etwa eine interne Revisionsabteilung von 60 Leuten,
Mannesmann ist es schon größer, 1020 in Düsseldorf,
da haben Sie natürlich auch die Möglichkeit,
dann aufzuschlagen und sich zu bewerben,
wenn Sie in diesem Bereich hinein wollen.
Nun, jetzt aber mal die drei typischen Punkte. Erstens,
wir haben gesehen, die Überwachungsinstanz, also hier,
steht dem Überwachungsobjekt objektiver gegenüber,
da sie auf den Zustand des Überwachungsobjektes keinen Einfluss nehmen kann
Das heißt, wenn der Vorstand die Entscheidungsinstanz sagt, überwacht doch mal den Bereich,
beziehungsweise macht eine besondere interne Revision im Bereich der Unternehmensplanung.
Ich will mal sehen, ob die in der Unternehmensplanung nun
auch nach den Vorlagen, nach meinen Vorlagen arbeiten,
dann hat die Überwachungsinstanz ja überhaupt keine Entscheidungsbefugung des Gegenüber der Planungsabteilung im Unternehmen.
Entscheidungsbefugung hat nur der Vorstand. Und insofern sehen Sie,
hat diese Überwachungsinstanz die interne Revision, es steht die viel objektiver
dem Überwachungsobjekt in diesem Falle am Beispiel, der Planungsabteilung verdeutlicht gegenüber.
Und das werden Sie sehen, wenn wir detailliert über die interne Revision,
wir haben einen externen, einen separaten Gliederungspunkt noch darüber.
Da werden wir im Detail darüber sprechen. Man versucht sie natürlich ensatorisch,
dann immer so in das Unternehmensgeschehen einzubinden, dass sie als Stabstelle
nur dem Vorstand berichtet und auch nur vom Vorstand entsprechende Weisungen entgegennimmt.
Sie ist nicht ensatorisch in das gesamte System eingebunden,
die interne Revision. Sie hat oder sollte,
so muss man sagen, sollte den Charakter einer Stabstelle haben,
damit sie also hier objektiv Überwachungsobjekten gegenübersteht.
Das ist, glaube ich, wichtig. Zweiter Punkt,
die Überwachungsinstanz, die interne Revision, kann den Überwachungsprozess effizienter gestalten,
da sie sich nur auf diese Überwachungsaufgaben konzentriert,
der Vorstand macht noch anderes.
Das ist klar. Und sie hat natürlich dann noch eine höhere Fachkompetenz.
Häufig haben sie in diesen internen Revisionsabteilungen dann Wirtschaftsprüfer,
examinierte Wirtschaftsprüfer,
die da Leiter oder Stellvertreter der internen Revision sind und auch Spezialisten,
die im Revisionsbereich ausgebildet sind
Häufig sagt man auch,
Führungsnachwuchs wird zunächst mal im Bereich der internen Revision eingesetzt,
da er dort das ganze Unternehmen kennenlernt und vor allen Dingen kennenlernt,
welche Abteilungen dort entsprechend sensibel sind,
weil er die ja in erster Linie prüfen wird.
Also häufig ist das Karrieresprungbrett für Führungsnachwuchs zunächst in die interne Revision
zu kommen. Das auch als weitere Hinweis und natürlich die
entsprechend hohe Fachkompetenz, wie der Vorstand häufig nicht hat.
Nicht der Vorstand ist kein Wirtschaftsprüfer, der Vorstand ist
kein Unternehmensüberwacher
Sie werden sehen, welche detaillierten Kenntnisse man über internationale Rechnungslegung
oder Prüfungsstandards haben muss, um hier nun entsprechend aufzuschlagen.
Sie müssen ja auch dann mit einer gewissen Überzeugungskraft
den anderen Mitarbeitern im Unternehmen bei den Prüfungen gegenübertreten.
Und diese Fachkompetenz hat natürlich der Vorstand nicht. Drittens,
die Entscheidungsinstanz wird entlastet und kann sich Sorgfeld ja mit der Lösung ihrer Entscheidungsaufgaben,
man kann sagen, mit den Führungsaufgaben im engeren Sinne beschäftigen.
Im weiteren Sinne würde ja auch dazu gehören, die Überwachung,
aber sie wird entlastet. Und das ist natürlich ein ganz
wichtiges Argument, dann auch diese internen Revisionen auszugliedern. Nun,
ja, gibt es aber auch nach dem vielen Wein,
den ich Ihnen jetzt hier die Vorteile etwa geschildert habe,
gibt es aber auch Wasser, den wir in den Wein gießen.
Sie müssen natürlich sehen, dass diese Überwachungsinstanz,
die in pernen Revisionen häufig ein eigenständiges System darstellt,
ein soziales Subsystem und damit auch eigene Ziele verfolgen kann.
Und dadurch besteht die Gefahr,
dass natürlich dann auch die Informationen gefiltert oder verzerrt werden,
die an die Entscheidungsinstanz den Vorstand gegeben werden
Typische Frage ist dann immer, wem unterstellen sie im Vorstand die interne Revision,
dem Gesamtvorstand, dem Finanzvorstand und insofern,
wenn sie etwa dem Finanzvorstand unterstellt wird und der also entscheidungsbefugnis auf die interne Revision hat,
dann könnte der etwa sagen, also mich,
mein Bereich Finanzvorstandsressort, wird mal spärlicher geprüft,
prüft mal die anderen Finanzvorstandsressorts besser, also oder intensiver,
etwa Vertrieb, Controlling, das sie haben,
dann haben sie auf der anderen Seite häufig Produktentwicklung und so weiter.
Aber mein Finanzenbereich, den Der ist ohnehin in Ordnung nicht.
Und dann haben sie schon die Möglichkeit,
dass die hier nun natürlich die Interessen des Finanzvorstandes verfolgt.
Und dann haben sie die Gefahr,
dass dann hier ein Subsystem entsteht,
was eigentlich den Interessen des Finanzvorstandes folgt und die anderen Vorstandsvorsitzenden wundern sich da,
dass sie häufig unter die Lupe genommen werden.
Und der Finanzvorstand, der ist nie davon betroffen. Und das führt natürlich dazu,
dass hier auch die Informationen, die von der internen Revision,
wenn in der Vorstandssitzung vorgetragen wird, über die Prüfungsergebnisse,
dann verzerrt werden.
Was können Sie tun, um dem gegenzusteuern?
Dass hier eine große Gefahr in der internen Revision.
Und das machen dann folgende
die Unternehmen
wie folgt
Lassen die internere Vision einmal, mindestens oder mehrmals durch eine
externe, unabhängige Prüfungsgesellschaft überprüfen. Es macht meistens der Vorstandsvorsitzende
auf Veranlassung auch oder auf Anraten des Aufsichtsrats in gewissen Abständen
auch mal die Überwachungsinstanz, die interne Revision zu überwachen.
Also hier ist die Überwachung der Überwachenden oder wir revidiert die Revisionsabteilung.
Dann werden auch die Überwachungsinstanz dann mal einer Evolation unterzogen.
Das haben sie aber mal da und da, wie ich
ihnen noch zeigen werde, nicht nur bei der internen Revision.
Sie werden das auch sehen, dass der Gesetzgeber dieses vorgesehen hat für Wirtschaftsprüfungsgesellschaften,
dass die selbst auch überwacht werden, wie sie qualitativ arbeiten. Also sie sehen,
schönes System, wo man sich klar machen kann,
dass hier gewisse Berechtigungen da sind,
eine interne Revision einzuführen, nach den ganzen Vorteilen,
die ich ihn genannt habe und den Nachteil,
also hier, dass das sich verselbstständigt, das System,
da kann ich ja entgegenwirken,
indem ich dann entsprechend diese Überwachungsinstanz dann auch mindestens einmal jährlich von einem objektiven externen Prüfungsunternehmen evaluieren lasse.
So, mal Damen und Herren, Sie sehen schon,
Überwachungssystem vom Typ 2 ist das.
Jetzt natürlich die Frage, was ist mit dem Typ 3 und
was hat das Typ 3 für Besonderheiten, die wir berücksichtigen müssen.
Nun, dieses Typ 3 System, da kommt jetzt die
Externe Überwachung mit ins Boot. Und Sie sehen,
wenn ich Ihnen mal das Überwachungssystem vom Typ 3 auflege,
dann haben Sie folgende Konstellation,
wenn Sie zunächst mal auf diese Auf diese Grafik schauen.
Sie sehen, ich habe ihnen zunächst einmal mit einer gestrichenen
Linie hier eine Abgrenzung vorgenommen. Und habe gesagt,
dieses System ist ein Subsystem und das Unternehmen als Subsystem
und neben diesem Subsystem steht eine externe Überwachungsinstanz,
die nun ganz bestimmte Prüfungen oder Überwachungen vornimmt und dann über dieses Überwachungsergebnis dann auch berichtet.
Nun, Sie sehen, wenn Sie sich das mal anschauen,
ist das das System eigentlich für die Prüfung und des handelsrechtlichen Jahresabschlusses.
Sie sehen also, wir werden hier schon entsprechend normativ,
und wenn Sie das Gesetz dabei haben,
ist das ja die Aufstellung des Paragraf 246, HGB,
des Jahresabschlusses des handelsrechtlichen Jahresabschlusses,
und die Prüfung des Jahresabschlusses 316 im Gesetz und Paragraf 317 im HGB-Gesetz geregelt.
Das sind erstmal die drei grundsätzlichen Normen,
die diesem System zugrunde liegen
Nun, und Sie sehen, der Gesetzgeber hat natürlich jetzt dann gesagt,
wir müssen so eine externe Überwachungsinstanz vorschreiben, dass die Prüfung vornimmt,
wenn wir nämlich bei diesem Typ drei Unternehmen nun ganz bestimmte externe schützen wollen.
Das heißt also, etwa schützen wollen, Aktionäre,
Gläubiger, Schuldener, Investoren, Arbeitnehmer,
die kein unmittelbaren Zugriff haben auf das,
was der Vorstand, nämlich die Entscheidungsinstanz,
paragraf 2246 HGB aufstellt,
nämlich den Jahresabschluss
Wenn Sie bei einer großen Publikumsgesellschaft davon ausgehen,
dass keiner der Aktionäre Einfluss hat auf die Aufstellung des Jahresabschlusses.
Das macht der Vorstand ganz alleine. Dann sagt natürlich der Gesetzgeber,
dann müssen wir jemandem objektiven holen,
der objektiv außen in Unternehmen außerhalb des Subsystems steht,
der unabhängig ist und diesen Jahresabschluss prüft.
Und Sie sehen, dieser Jahresabschluss wird natürlich dann geprüft,
nach ganz bestimmten nationalen und internationalen Normen.
Also nationale Rechnungslebensvorschriften wissen Sie alle, gelten ja aus
handelsrechtlicher Sicht für die Aufstellung des Jahresabschlusses, für Ausschüttungszwecke.
Wenn Sie noch dazu das Maßgeblichkeitsprinzip nehmen, natürlich auch,
weil aus diesem handelsrechtlichen Jahresabschluss ja auch die Steuerbilanz abgeleitet wird.
Und dann haben Sie ja auch die Regelungen nach 315a,
Absatz 1 und Absatz 2 HGB für ganz bestimmte Kapitalmarktorientierte Unternehmen,
muss auch ein Konzernabschluss nach ihr Vers erstellt werden.
Und da sind natürlich die Normen, die International Financial Reporting Standards,
da ist der Abschlussprüfer die externe Überwachungsinstanz natürlich angehalten, diese Normen zu überprüfen,
ob das Unternehmen diesen internationalen Jahresabschluss nach diesen Normen erstellt hat.
Nun, jetzt werden Sie fragen, was können wir denn hier für Störgrößen nun berücksichtigen?
Was könnten denn für Störgerissen, die von außen nun den Jahresabschluss,
wenn er erstellt wird, nun beeinflussen? Also,
wenn die Unternehmensleitung etwa den Jahresabschluss aufstellt,
und es kommen Ausfälle von Kunden, die nicht zahlen können,
dann wissen sie alle, aus den Kenntnissen, Isrechnungswesens,
wenn Forderungen notleidend werden, müssen sie abgeschrieben werden.
Und da wäre eigentlich, wenn man den Jahresabschluss nun entsprechend aufstellt,
zu buchen, sonst hier betriebliche Abwehraufwendungen an aus Lieferung und Leistung.
Und dann gibt es einen großen Abschreibungsbetrag, der zur Senkung
des Jahresüberschusses Gewinns führt und auch zur Senkung des Forderungsbestandes.
Oder das zweite Beispiel ist, Sie haben Risiken,
die zu berücksichtigen sind. Etwa ganz bestimmte ökologische Risiken.
Dafür müssen Sie Rückstellung binden. Für kontaminierte Grundstücke. Dann
denken Sie an das schöne Beispiel hier vor der Tür.
Wenn ich mich vor kurzem in den Medien geäußert habe,
als der Jahresabschluss der HSA Nordbank erstellt wurde,
die haben das große Problem,
dass sie jetzt einen nun steigenden Dollar-Kurs haben.
Und dadurch sinken natürlich die Werte, die sie haben, in den Risikopositionen.
Das heißt, die müssen höhere Risikovorsorge durch einen stärkeren Dollar berücksichtigen.
Und da müssen natürlich Abschreibungen vorgenommen werden. Es müssen Rückstellungen gebildet werden.
Alles das sinkt Störgrößen, die von außen kommen, aufgrund der Marktentwicklung.
Und jetzt stellt sich natürlich der Abschlussprüfer die Frage,
sind diese Risikovorsorgen nach den Regelungen im HGB und den Regelungen der IFAS erfolgt?
Sind die Forderungen abgeschrieben worden, um mal bei einem Beispiel
zu bleiben, sind Rückstellungen gebildet worden?
Wenn nicht, muss eher darauf drängen. Und wenn das Unternehmen sagt,
nö, das machen wir nicht,
das kannst du dir an die Mütze schmieren,
Abschlussprüfer, dann sagt er ja vielen Dank.
Dann habe ich ja eine ganz bestimmte Druckmittel. Ich habe ein Druckmittel,
das ich nämlich sagen kann, dann kriegt ihr das Testat nicht.
Das Testat bedeutet ja, dazu kommen wir noch,
dass der Abschlussprüfer sagt, schriftlich, das ist auch öffentlich,
das Testat, der Jahresabschluss entspricht Gesetz und Satzung und wir haben keine Einwendung zu erheben.
Und das will natürlich jedes Unternehmen haben. Und wenn der Vorstand sagt,
ich nehme die Rückstellungsbildung nicht vor und das ist wesentlich und
ich nehme die Abschreibung auf die Forderung nicht vor,
dann sagt er ja, der Abschlussprüfer,
dann bekommst du aber nicht das Testat, dann schränke dich das ein.
Und wenn nach meinem Ermessen dieses nicht berücksichtigt ist,
dann schränke ich es nicht nur ein, dann versage ich das, der Start.
Sie können sich vorstellen, was am Kapitalmarkt,
ein versagtes oder eingeschränktes, der Start des Wirtschaftsprüfers mit diesem Unternehmen macht,
dann haben sie ganz schnell schlechte Karten bei den Investoren,
ganz schlecht, ganz schnell schlechte Karten bei den richtigen Agenturen und vor allen Dingen ganz schlechte Karten bei den Kreditgebern.
Die werden ihnen dann so schnell wohl keinen Kredit begeben.
Und deswegen ist natürlich jedes Unternehmen daran interessiert,
dieses Testat zu bekommen Und deswegen wird der Abschlussprüfer häufig im Vorfeld schon sagen,
der Besprechungen bei der Aufstellung des Vorstandes und der Vorstand,
bedienen auch kontraktieren und sagen, kontaktieren, bist du mit unserer Bilanzierungsproblematik einverstanden, die wir haben?
Wir wollen das so lösen. Also,
da wird im Vorfeld schon viel entschieden, dass der Jahr Abschlussprüfer sagt,
das kann ich mittragen und das kann ich nicht mittragen.
Und Sie sehen schon mal, Damen und Herren,
anhand dieser differenzierten Entscheidung, was die EU natürlich jetzt gesagt hat,
die hat gesagt, der Abschlussprüfer selbst, der muss objektiv sein,
der darf nicht noch beraten bei diesem Unternehmen.
Und wenn der Vorstand jetzt sagen würde, ja,
wir wollen ja ein Gefährlichkeitstestat haben und dafür kriegst du ein großes Beratungsmandat,
dotiert ist, dann ist er schon in der Versuchung,
dann ist er im Rahmen eines Interessenkonfliktes und wird hier nicht dem Kapitalmarkt dienen oder damit er eher dienen,
der Maximierung des Unternehmensvermögens seiner Wirtschaftsbrückungsgesellschaft.
Und deswegen ist strikt jetzt auch gesagt worden, keine Prüfung,
wenn ein Beratungsmandat vorliegt. Sie sehen anhand der Wichtigkeit natürlich
den Kapitalmarkt und die Qualität des Kapitalmarkt zu sichern.
Also kurzum, Sie sehen schon, welchen Einfluss der Abschlussprüfer
auf die Sicherung der Qualität des Kapitalmarkts hat.
Das ist ganz eindeutig und deswegen schauen natürlich auch die einzelnen Normensysteme,
die Gesetzgeber auf die Qualität und auf die einheitliche Qualität des Abschlusspulvers.
Wir sehen also, dieses System vom Typ 3 ist das Überwachungssystem,
wo also von außen jemand kommt.
Und hier vielleicht noch einmal zu der Überlegung,
Form der Gesetzgeber gesagt hat, warum muss das jemand sein,
der von außen kommt? Ist Ihnen wahrscheinlich schon klar.
Der Witz war bezahlt für seine Arbeit, werde ich Ihnen noch zeigen.
Der bekommt also einen Vertrag und wird für seine Prüfungsarbeit bezahlt.
Das sind ganz schöne Honorare für die Abschlussprüfung,
können Sie sich vorstellen, wenn etwa KPMG hat es,
glaube ich, nicht mehr, das Mandat, hat jetzt,
glaube ich, Ernst & Young bekommen vor ein paar Jahren,
von Siemens, wenn die Mandate wechseln.
Und was damit verbunden ist, wenn man so ein Mandat verliert.
Und das ist das nächste Stichwort, mein Damen und Herren.
Die EU hat sich nicht nur überlegt,
dass man nun Prüfung und Beratung trennen muss.
Sie hat auch eine Rotation vorgeschrieben, dass also die Prüfungsmandate
nach einem ganz bestimmten zeitlichen Tonus wechseln müssen.
Und nicht dauerhaft in der Hand einer Prüfungsgesellschaft bleiben
Die Versuchung ist natürlich groß, immer wieder dieselbe Prüfungsgesellschaft
zu nehmen, die kennt das alles und so weiter.
Man hat jetzt einen gewissen Rotationstonus vorgeschrieben, zwar mit Kronjahres nach 10 oder 15 Jahren,
ist erst zu rotieren, aber es gibt jetzt keine Dauermandate mehr.
Von Prüfungsgesellschaften und da müssen sich natürlich die Prüfungsgesellschaften jetzt darauf einstellen.
Ich habe das im November letzten Jahres, neben September letzten Jahres,
bei der Schmalenbachgesellschaft mir mal ein Referat von dem Vorstandsvorsitzenden von deloit angehört,
der hat darüber vorgetragen und da kam natürlich dann hinterher auch die Frage,
welche Auswirkungen hat denn diese Rotation auf die Prüfungshonorare?
Sie können sich vorstellen, wenn ein Mandat wie Siemens neu vergeben wird,
der muss die neue Prüfungsgesellschaft sich vollständig neu einarbeiten,
müssten ja auch die Prüfungskosten am Anfang höher sein.
Es wurde aber dann gesagt in der Diskussion,
die Prüfungsgesellschaften verpflichten sich, dass diese Rotationen nicht zu höheren Prüfungskosten führen.
Das ist natürlich für die Unternehmen, die prüfungspflichtig sind,
ein ganz wichtiger Aspekt, dass sie mit sicheren Prüfungshonoraren rechnen können.
Und wenn sie mal davon ausgehen,
sie können das alles in den Jahresabschlüssen nachsehen, die sind publiziert,
die Prüfungshonorare, zeige ich Ihnen auch alles noch,
wie hoch die sind bei einigen Gesellschaften, also zehn Millionen etwa,
ein Prüfungsmandat einer großen Börsennotierten, im DAX notierten Gesellschaft, mein damals ja.
Also insofern wissen Sie, worauf sie sich einlassen,
wenn sie später mal nicht in die interne Revision gehen,
sondern eine Prüfungsgesellschaft, da kann man gut verdienen,
aber am Anfang ist das nicht so toll,
wenn sie als Prüfungsassistent oder Assistentin einsteigen.
Sie werden das ja alles auch hier hören,
wenn wir als bald Price Waters Coopers im Hörsaal haben,
werde ich ihn noch ankündigen, wahrscheinlich jetzt im April noch in drei Wochen
Und dann können Sie ja diese Fragen mal eruieren.
Aber da ist natürlich einiges zu verdienen, nicht in diesem Bereich.
Und der Prüfermarkt, im Kapitalmarkt orientierten Bereich,
ist ja unter den Big Four Gesellschaften eigentlich aufgeteilt in Deutschland.
Und auch weltweit aufgeteilt. Ja, also interessante Fragen,
die auch aus der Sicht der Prüfbarhonorare dann eine Rolle spielen.
Kommen wir alle noch dazu. Ich will Ihnen heute zunächst einmal nur die Strukturen zeigen. So,
und jetzt haben wir natürlich das Typ vom Das Überwachungssystem,
System vom Typ 3. So,
jetzt habe ich noch Folgendes gemacht und habe gesagt,
eigentlich müsste man hier noch eine weitere Vorgehensweise bei Überwachungssystemen aus theoretischer Sicht vornehmen.
Und ich habe nun mal nicht das Typ 4 genannt,
sondern da habe ich gesagt, das ist eine Kombination aus Regel- und Steuerkreissystem,
was man sich auch noch klar machen könnte, als eine,
ja, weiteres kybernetisches System.
Wir sind ja immer noch in der Kybernetik bei der Systematisierung.
Nun, Sie sehen mal Damen und Herren,
Optimal wäre eigentlich ein sogenanntes Feed-Frohr-Wort-System. Das heißt also,
wenn Sie Störgrößen haben und wäre die optimale Lösung,
diese Störgrößen erst gar nicht zum Eintritt kommen zu lassen,
negativen Eintritt auf die Unternehmensentwicklung.
Das heißt also, Sie steuern, die Führungsinstanzen steuern so,
dass diese Störgrößen nun verhindert werden.
Das wäre ein Steuerkreismodell, ein Feed-Forward-Modell. Nun,
Sie werden sagen, wie ist denn das möglich,
dass ich in der Lage bin, diese Störgrößen,
die wir hier von außen kommen haben, weg saldiere.
Bettin, Beispiel nennen dazu. Denken Sie etwa daran,
Sie haben ein Frühwarnsystem, ein Frühinformationssystem, Unternehmen und erkennen aufgrund dieses Frühinformationssystems,
das sind alsbald ganz bestimmte osteuropäische, für Sie wichtige Märkte wegbrechen werden.
Aufgrund politischer Entwicklungen wegbrechen werden. Wenn das geschieht,
dann haben Sie Störgrößen, dann haben Sie Ertragsausfälle in diesem Falle,
die werden die Märkte wegfallen, das wird erheblich auf Ihre Ertragssituation durchschlagen.
Als Vorstand haben Sie die Informationen Und jetzt können sie ja im Rahmen,
und jetzt komme ich zu einem wichtigen Begriff,
den sie alle auch schon kennen, im Rahmen eines Risikomanagements dieses Risiko erkennen und Gegensteuerungsmaßnahmen entwickeln.
Gegen Steuerungsmaßnahmen, wir am einfachsten,
diese Störgrößen der osteuropäischen Märkte gar nicht zur Auswirkung zu gehen,
sondern wenn es ihnen zeitlich möglich ist,
auszuweichen auf andere Märkte oder gegebenenfalls diese osteuropäischen Märkte,
die bei ganz bestimmten Produkten, die sie haben,
in der Produktpalette etwa verloren sind,
dann mit innovativen Produkten auszufüllen oder zu ersetzen um dann eben diese Störgrößen durch ganz bestimmte Risikomanagemententscheidungen zu vermeiden.
Und sie sehen schon, dieses Ausschalten durch Vorabinformationen,
er setzt natürlich zu raus, dass sie ein umfassendes Informationssystem haben im Unternehmen,
dass sie alle negativen Wirkungen erfassen.
Natürlich, sie werden sehen, wenn wir soweit sind,
dieses Risikomanagementsystem hat auch positive Wirkung, soll auch Chancen natürlich erfassen.
Ich bin jetzt erstmal bei den Störgrößen als negative Größen,
um diese wegzudestillieren
Und das hat natürlich der Gesetzgeber schon sehr früh erkannt,
nämlich 1998, mal Damen und Herren,
als wir viele Unternehmenszusammenbrüche hatten, hat die damalige Regierung Schröder.
Schröder steht ja im Augenblick in anderen Zusammenhängen, in der Yellow Press,
wenn Sie das verfolgen, Sie wissen, was ich meine.
Aber damals hat er sich ausgezeichnet, dass er gesagt hat,
wir müssen gegen diese Unternehmenszusammenbrüche etwas machen.
Und er hat installiert im Aktiengesetz, pass auf,
91, Absatz 2 zeige ich Ihnen alles noch,
eine Verpflichtung, ein Risikomanagementsystem zu installieren.
Und so ein Risikomanagementsystem, was jedes Unternehmen haben muss,
was vor allen Dingen börsennotiert ist,
hat auch als Komponente
ein Früherkennungssystem
Und soweit es möglich ist, müssen diese Risiken erkannt werden.
Und das Management, der Vorstand ist verpflichtet,
Risikoabwehrmaßnahmen zu entwickeln. Jetzt wird es Ihnen klar sein,
dass nicht alle Informationen vorliegen können. Es werden immer einige
nun Informationen durchschlupfen und dann haben sich Störgrößen, die durchschlagen,
die nicht vollständig als potenzielle Abweichung abgefangen werden können.
Und die gehen dann in den normalen Rückkopplungsprozess
natürlich ein und müssen dann
ausgesteuert werden
Also, sie sehen, sie haben ausgesteuerte Objekte durch das Risikomanagement und diejenigen,
die nicht ausgesteuert werden können, aufgrund von Informationsmängeln,
die führen eben dazu,
dass sie dann Preissteigerungen haben oder Wegbrechung der Märkte von außen.
Und dann müssen sie in den normalen Regelungsprozess hineingehen und dann
müssen sie versuchen, da Alternativen zu gewinnen.
Sodass sie dann eine Kombination praktisch bekommen von Regel- und Steuerkreissystemen.
Und das ist eigentlich ein System,
was man aus theoretischer kybernetischer Sicht sagen kann,
das ist Controlling
Und Controlling wird auch deshalb häufig als Steuerungssystem bezeichnet.
Bei Controlling unter anderem die Aufgabe hat,
so früh wie möglich, durch risikoorientierte Informationen,
dann entsprechend schon von vornherein diese Störergrößen im strategischen Controlling herauszufiltern.
Das heißt also, Beispiel, Risikomanagementsystem als Steuerkreissystem und ein Kostenkontrollsystem mit Sol-Ist-Abweichungen,
etwa als sogenanntes Riegelkreissystem, was sie haben.
Beides muss ein Controlling haben, deswegen ist das die theoretische Kombination aus Regel- und Steuerkreissystem
Und sie können sagen, das ist eigentlich die das kybernetische System,
was sie haben, als Basis für ein System, was sich Controlling nennt. Und wenn Sie jetzt mal aufschlagen,
Ihre Unterlagen, meine Damen und Herren, sehen Sie,
dass ich Ihnen diese Definitionen auch mitgegeben habe und die sollten sich auch schon mal anschauen,
gucken Sie bitte mal in Ihre, in Ihre,
ja, vorhabe ich es hier, es ist,
in Ihrer Seite drei in Ihren Unterlagen, gucken Sie mal rein,
da haben Sie zunächst einmal die Definition der internen Revision,
unabhängige objektive Tätigkeit mit dem Ziel, da durch Prüfung und Beratung zur angemessenen Beurteilung der Risikosituation zur Sicherheit, Wertsteigerung und so weiter beizutragen.
Dann gehen Sie weiter und gehen in den Bereich Kontrolle rein,
den ich Ihnen definiert habe. Und unten haben Sie
die Definition von Controlling. Das wollte ich Ihnen zeigen,
das Controlling stellt ein Instrument zur Wirkungsverbesserung der Unternehmensleitung dar,
dass Führungshilfe bei der Zielbildung, Planungssteuern, Kontrolle,
Koordination, Information und Kommunikation leisten soll.
Und da könnten sich notieren, kybernetische Begründung ist die Abbildung
5 für ein, wie auch immer, geartetes Controlling-System.
Darüber müssen wir natürlich auch noch sprechen. So,
im Ergebnis sehen Sie also, wir können aus der
älteren Betriebswirtschaftslehre aus der Kybernetik wichtige Überwachungsstrukturen herausarbeiten.
Zunächst einmal, das Allgemeine, Überwachungssystem von Typ 1 mit Feedback-Informationen.
Typ 2 ist die interne Revision, auch mit Feedback-Informationen.
Typ 3 ist das System der Abschlussprüfung, was normiert ist,
auch mit Feedback-Informationen. Und dann schließlich, System,
was sowohl Feed-Frowort-Informationen hat, durch Herausfilterung im Bereich des Risikomanagementsystems von Störgrößen,
als auch Feedback-Informationen aus, wenn die durchrutschen,
etwa in Form von Kontrollsystemen, als Soll-East-Abweichung.
Insofern hätten sie schon jetzt alle Systematisierungen der wichtigsten Systeme aus kybernetischer Sicht.
Nun mal Damen und Herren, die Frage,
die natürlich uns jetzt bewegen wird in dem weiteren Verlauf ist,
wie kann man diese Inhalte dieser Grundtypen aus der kybernetischen Sicht
im Einzelnen verfeinern
Wo sind die gesetzlichen Grundlagen? Wie kann man sie kritisieren
? Wie kann man sie weiterentwickeln? Und gegebenenfalls gibt es
noch weitere Systeme, die da vielleicht nicht hineinpassen.
Alles das machen wir nächste Woche und nächste Woche steige ich
dann wieder am Anfang ein in die Theorie und werde da nicht vom Entscheidungsorientierten Ansatz kommen,
sondern werde dann beispielsweise mal kommen aus dem Sicht der Principal Agenty Theorie.
Und sie werden sehen, da können wir auch Begründungen für
die Installation von Überwachungssystemen nun ableiten.
Für heute danke ich mal für die Aufmerksamkeit