Dann, ich darf sie zur vorletzten Vorlesung im Sommersemester begrüßen.
Sie wissen große Ereignisse, werfen ihre Schatten voraus.
Sie müssen alsbald eine Klausur schreiben. Wir versuchen sie ja
optimal darauf vorzubereiten. Und deswegen möchte ich an der nächsten Woche,
in der letzten Vorlesung ihnen noch einiges zur Klausur zu den beiden Klausuren sagen.
Meine Mitarbeiter haben wir heute noch, haben mich noch gebeten,
ihnen Folgendes mitzuteilen. Sie wollen ab 4. Juli Freitag,
ist das eine Übungsaufgabe, online stellen,
die sie bis kommenden Mittwoch bis zur letzten Übung lösen möchten
Diese Übungsaufgabe wird dann auch in der Übung besprochen.
Die ist Klausur, adäquat aufgebaut und dann sehen Sie auch,
wie die Klausur nun inhaltlich aussieht.
Ich sage Ihnen nächste Woche natürlich auch etwas zum inhaltlichen Aufbau
und auch zum sonstigen formellen Aufbau. Nicht also,
das sollten Sie bitte berücksichtigen, ab 4. Juli auf unserer Homepage,
dann wird eine Klausur online gestellt,
die dann am 9. Juli in der letzten Übung heute in einer Woche besprochen wird.
Ja, wir waren soweit, das sehen Sie in meiner Disposition,
dass wir in die Details der Konzernrechnungslegung man muss sagen,
in die sehr komplexen Details der Konzernrechnungslegung eingestiegen sind.
Und wir sind ja so weit gekommen, dass sie jetzt einen Überblick haben,
wir einen Konzernabschluss aufzustellen hat nach Deutschen oder auch internationalem Recht.
Und wer oder welche Unternehmen in diese Konzernabschlüsse einzubeziehen sind.
Wir sind ja in der letzten Woche dann stehen geblieben bei der Gliederung,
der zu konsolidierende Kreis. Und da haben wir natürlich gesehen,
dass wir das Stufenkonzept haben,
und da möchte ich nochmal ansetzen,
da Stufenkonzept nach der deutschen Auffassung und auch nach der
IAFHS-Auffassung,
da haben Sie es ähnlich
Ausgeprägt. Und dieses Stufenkonzept sagt dann natürlich, dass wir zunächst die Vollkonsolidierungsstufe haben,
dann die Quotenkonsolidierungsstufe, dann die maßgebliche Einfluss und dann die Anschaffungskotzen.
Das ist eigentlich die grundsätzliche Strukturierung. Und wenn man sich nun klar macht,
wie das im Einzelnen auszusehen hat, dann sehen Sie,
dass Vielfält hier Interdependenzen nun zwischen diesen Techniken der Konsolidierung,
so möchte ich sie mal ausdrücken, bestehen. Und zwar sehen Sie,
dass hier natürlich in diesem Zusammenhang etliche Verbindungen zwischen den Konsolidierungsmethoden bestehen,
die darin begründet sind, dass etwa in der ersten Stufe,
wenn sie hier das Warnrecht ausüben, also 266, 296,
Absatz 2 HGB, wenn gesagt wird, man kann darauf verzichten,
ob nun eine Tochterunternehmung in den Konzernabschluss einbezogen ist,
weil sie etwa keinen maßgebenden Einfluss hat auf den möglichst sicheren Einblick in die Vermögensfinanz- und Ertragslage,
dann ist die Sache damit noch nicht beendet,
sondern man muss dann überprüfen, ist ein maßgebender Einfluss vorhanden
Und gegebenenfalls, wenn der natürlich vorliegt, nach dem 311 HGB,
kommt dann gegebenenfalls noch eine Einbeziehung, dieses Unternehmens als Unternehmen,
worauf das ein maßgebner Einfluss ausgeübt wird in Betracht.
Und dann müssen Sie hier nach der Equity-Bilanzierung vorgehen.
Genauso gut sehen Sie hier, wenn das Mahlrecht für die Quotenkonsolidierung ausgeübt wird,
dann müssen Sie prüfen, ob gegebenenfalls nicht hier eine Equity-Bilanzierung.
Und wenn Sie das auch ausüben,
natürlich eine Bewertung mindestens mit Anschaffungskosten dann im Konzernabschluss aufgebaut ist.
Sie sehen also von links nach rechts, wird der Einfluss immer geringer,
den das Mutterunternehmen nun hat, auf das Tochterunternehmen.
Und deswegen haben sie am Anfang dann die Volleinbeziehung.
Und hier haben sie nur eine Bewertung, Konzernabschluss mit den Beteiligungswerten.
Ja, bitteschön. Für die Gefahr von Teilen,
vielleicht für die Folienfolge. Ja, Beteiligung. Ja,
das ist das allgemeine, was man zumindest verwundert,
ich brauche eine Beteiligung
Nein, die Beteiligung ist definiert im HGB, 271 HGB.
Da habe ich Ihnen ja schon mal den Unterschied zwischen den verbundenen Unternehmen klargemacht.
Und die Beteiligung, wie sie im 271 dargelegt ist,
gilt ja auch für den Einzelabschluss.
Also wenn Sie im Einzelabschluss eine Beteiligung haben, müssen Sie
das so ausweisen, wie das im HGB geregelt ist.
Und da heißt es ja zu den Anschaffungskosten, muss bilanziert werden. Natürlich,
wenn Sie eine Beteiligung zu den Anschaffungskosten eingestellt haben,
hier oder auch im Konzernabschluss,
ist jeweils immer ambilanzlich Tag zu prüfen,
ob die Anschaffungskosten gegebenenfalls unterschritten werden
Mit einem niedrigen beizulegenden Wert. Also, da müssen Sie
eine Unternehmensbewertung machen und macht eine Unternehmensbewertung. Es stellt sich natürlich
der Beteiligungswert häufig geringer dar und da müssen Sie eine Abschreibung vornehmen.
Genau, es ist nicht ein Feind, aber da wollen wir unten liegen.
Beteiligung, hier ist gemeint mit der Beteiligung,
der davon vermerkt, der davon vermerkt.
Also, Beteiligung im Einzelabschluss heißt es ja,
so und so viel Beteiligungen an Unternehmen, die Sie haben,
davon von verbundenen Unternehmen.
Das ist dann der Ausweis der Beteiligung davon
Aber der gesamte Beteiligungswert können ja auch Beteiligung sein,
die nicht an verbundenen Unternehmen gehalten werden.
Das ist aber nicht das Kriterium. Das Kriterium ist,
die Definition der Beteiligung und wie sie bewertet wird.
Vermögensgegenstände, die sich auf der Aktivseite haben,
werden zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet.
Und genau das ist auch die letzte Stufe im Konzernabschluss.
Alles andere sind Methoden, die genauer oder mehr auf die Einheitstheorie abzielen.
Und zum Schluss sagt man dann, naja gut,
wenn wir diesen maßgebenden Einfluss nicht haben für Equity Bilanzierung,
also keine mindestens 20 Prozent vorliegen,
dann aber muss das zumindest mit den Anschaffungskosten gezeigt werden
im Konzernabschluss
Ja, das also dazu, mein Damen und Herren.
Und jetzt wollen wir natürlich noch ein paar Einzelheiten uns mal anschauen.
Vor dem Hintergrund der Einheitlichkeit. Das haben wir ja letzte Woche auch angesprochen.
Und da habe ich ihn ja als Hilfe gegeben, dieses Ablaufdiagramm,
das ja von sehr schön von Bethke und seinen Mitautoren entwickelt worden ist.
Und da können Sie ja sehen,
wie nun im Einzelnen diese Konzernrechnungslegungsprozesse aufgebaut sind.
Und ich möchte nochmal hier in die Aufstellungslicht hineingehen,
in enormen System IFAS, HGB, ihm gefallen,
dann der Abgrenzung des Konsolidierungskreises.
Darüber haben wir ja gesprochen.
Und jetzt will ich nochmal in die Einheitlichkeit reingehen
Entscheidend. Also, da müssen Sie sehen,
dass Sie den 298 Absatz 1 HGB nun sich anschauen.
Und der sagt ja, der 298,
etwas zu den Konsolidierungstechniken, uns ja zu der Vollkonsolidierung.
Das heißt, in den Konzernabschluss ist der Jahresabschluss des Unternehmens
mit den Jahresabschlüssen der Tochterunternehmen zusammenzufassen. Das ist erstmal der Ausgangspunkt.
Und einheitlich bedeutet nun nach der Einheitstheorie, die ja dominiert.
Und die sehen Sie ja im 297 Absatz drei allgemein.
Im Konzernabschluss ist die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der einbezogenen Unternehmen so darzustellen,
als ob diese Unternehmen insgesamt ein einheitliches Unternehmen bilden.
Also sie sehen sogar, diese Einheitstheorie ist kodifiziert in 297 Absatz 3,
Satz 1. Nun, das aus der Einheitstheorie resultierende Postulat heißt natürlich,
wenn ich einen Konzernabschluss erstehen muss, dann muss der nun entsprechend einheitlich sein.
Und insofern sagt der Gesetzgeber hier dazu,
Dieses Prinzip der Einheitlichkeit muss sich beziehen auf eine Vereinheitlichung der Stichtage,
Vereinheitlichung von Ansatz, Bewertung und Ausweis und natürlich auch eine Vereinheitlichung bei der Währungsumrechnung.
Das haben wir ja kurz angesprochen, das will ich jetzt
nochmal etwas vertiefen. Also ich glaube,
zu einer Vereinheitlichung der Stichtage habe ich Ihnen einiges gesagt,
da gibt es ja auch eine Regelung, sodass ich nochmal hier von Ansatz,
Bewertung und Ausweis nun etwas Ihnen sagen möchte.
Natürlich ist die Basis der ganzen Geschichte, sind die entsprechenden Regelungen,
haben, und die gelten für alle Unternehmen.
Und da müssen sie reinschauen, in den 298, Absatz 1,
da heißt es, auf den Konzernabschluss sind soweit seine Eigenart
keine Abweichungen bedingen oder in den folgenden Vorschriften nichts anderes bestimmt sind.
Die, ich brauche sie nicht vorlesen, allgemeinen Vorschriften,
die auch für einen Einzelabschluss haben, anzuwenden.
Und die werden explizit auch genannt und sie sehen dort
die Gliederungsvorschriften für die Bilanz, die G&V-Rechnung.
Sie sehen da die entsprechenden Bewertungsvorschriften, alles das gilt natürlich jetzt auch für den Konzernabschluss.
Aber mit dem Hinweis, wenn es typische Ganzposten oder Verrechnungsposten gibt,
die nun aus der Konzernaufstellungszielsetzung, so würde ich es formulieren,
nun basieren, dann müssen sie davon abweichen.
Also insofern sehen sie Grundsatzeinheitlichkeit in den Konzernabschlüssen,
aber von jedem Grundsatz gibt es juristisch eine Ausnahme und die ist eben da,
wenn nun nach den Paragrafen 2098 fortfolgende,
nun ganz spezifische Posten kommen, die hierzu berücksichtigen sind,
die konzernspezifisch sind,
da müssen sie natürlich aufgenommen werden.
Das also zu dem Grundsatz
Nun, interessant ist, jedes Mal Damen und Herren,
wie sieht das aus,
mit dem Prinzip der Einheitlichkeit aus formeller und materieller Hinsicht.
Das müssen Sie natürlich jetzt hier eine Adaption,
eine Anpassung in der sogenannten Handelsbilanz 2 vornehmen.
Die Hannesbilanz 1, das sind die Ergebnisse aus dem Mutterunternehmen
und den einzelnen Tochtergesellschaften, die Sie einbeziehen.
Und die müssen Sie jetzt vereinheitlichen. Im Hinblick auf Ansatzbewertung und Ausweis.
Und da habe ich Ihnen ja letzte Woche die Normen genannt.
Es hast ja einen Grundsatz im HGB,
Wenn Sie nun ganz bestimmte Bilanzierungsverbote haben in den Handelsbilanzen 1,
die dort nun legalisiert sind und Sie erkennen plötzlich am Recht,
und das ist ja maßgebend,
Sie müssen es am Recht der Muttergesellschaft und wenn wir eine
deutsche Muttergesellschaft haben am Recht der Deutschen Muttergesellschaft oder auch der IEFAS,
wenn Sie aufstellen, sich dann messen lassen müssen.
Und wenn das Recht nun sagt,
ursprünglich in den Einzelbilanzen nun ausgeübte Bilanzierungstechniken,
entsprechend nicht dem Recht der Muttergesellschaft,
dann müssen Sie
dieses anpassen
Das heißt also, wenn Sie etwa Tochtergesellschaften aus dem Ausland haben,
die nun Bilanzierungsverbote berücksichtigt haben, die dort legal sind,
hier aber nicht zulässig sind, dann müssen diese Posten raus aus der Bilanz.
Wenn Sie nicht aktiviert werden dürfen,
da habe ich Ihnen ja auch ein paar Beispiele genannt.
Also in etwa die ganzen Rückstellungsbildungen, die gegebenenfalls in einem Unternehmen,
in einem anderen Land möglich sind, die aber nach 2949,
HGB oder nach dem IFAS ausgeschlossen sind,
also denken Sie etwa an diese vielen Fälle der Aufwandsrückstellungen,
die hier
alle rausgekommen sind
Nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, wenn in anderen Ländern das noch möglich ist,
Aufwandsrückstellung zu bilden, die müssen natürlich dann herausgerechnet werden.
Also das ist abzuprüfen bei der Vereinheitlichung. Und dann ist ja das Interessante,
die Frage, sowohl bei der Bewertung als auch beim Ansatz,
wenn sie Wahlrechte haben, die ausgeübt worden sind,
ihnen den Einzelabschlüssen,
und da gibt es ja eine ganze Rechtlatte noch von Ansatzwahlrechten,
da nicht so viele, aber auch von Bewertungswahlrechten,
die können sie natürlich hier neu ausüben in der Handelsbilanz 2. Das heißt,
sie können dann einheitlich auf eine einheitliche Bewertungsstrategie Konzern abstellen und dann die Tochtergesellschaften entsprechend unbewerten.
Sodass dann häufig hier noch Potenzial besteht, bilanzpolitisches Potenzial,
das sie nutzen können, um den Konzernabschluss dann vielleicht etwas aufzuhübschen, mit entsprechenden Wahlrechten.
Also das ist häufig eine wichtige Aufgabe desjenigen oder derjenigen,
die den Konzernabschluss aufstellen bei Ansatz und Bewertung,
natürlich hier noch zu sehen, wo Potenziale gehoben werden können,
die den Zielsetzungen des Konzerns dann entsprechen.
Nun, in der Regel der Fälle wird natürlich hier eine Konzernbilanzierungsrichtlinie bestehen,
an die Konzerngesellschaften gegangen ist, an die Tochtergesellschaften gegangen sind,
wo dann drinsteht, wie auch diese Jahresabschlüsse dann vorzubereiten sind.
Und insofern, wenn die Obergesellschaft natürlich ein durchschlagendes Recht,
ein entsprechendes beherrschendes Recht hat, auch die Tochtergesellschaften,
dann werden die natürlich sagen, ihr bilanziert jetzt in die Tochtergesellschaften,
auch wie wir uns das vorstellen.
Aber sie wissen ja rechtlich selbstständig, sind die Tochtergesellschaften,
das kann nur begrenzt angeordnet werden. Und wenn der Vorstand eben sagt,
ich bin der Meinung, die Herstellungskosten ohne die Verwaltungsgemeinkosten zu aktivieren,
weil ich hier Steuerminimierungspolitik betreiben will,
nicht aufgrund des Maßgeblichkeitsprinzip dann muss das in seinem Entscheidungsbereich liegen und dann muss hier eben umgewertet werden.
Es klingt also davon ab, wie also die Konzernrechnungslegungsrichtlinien dann
gefasst sind. Nun, dann hatte ich Ihnen gesagt,
wollten wir noch mal sprechen über die Vereinheitlichung, ja,
Ausweis vielleicht noch, Ausweis. Vereinheitlichung,
da muss ich Ihnen auch sagen, gibt es einige Erleichterungen,
die Sie im Konzernabschluss nun zurückgreifen können, etwa,
das steht alles in 298, HGB,
Sie können etwa Vorräte zusammenfassen zu einem Posten, brauchen nicht separat Ausweisen.
Sie können den Konzern Zernanhang und den Anhang des Jahresabschlusses des Mutterunternehmens zusammenfassen.
Also hier gibt es einige Erleichterungen, die dann darauf ausgerichtet sind,
man braucht das ja nicht nochmal zweimal an unterschiedlichen Plätzen zeigen.
Es reicht ja einmal, wenn das dann in zusammengefasster Form vorliegt.
Nach dem Publizitätsgesetz meinen im Damen und Herren noch der Hinweis,
hier gibt es natürlich Erleichterungen bezüglich ganz bestimmter Unternehmensformen, Einzelunternehmen,
Personenhandelsgesellschaften etwa, die groß sind nach Publizitätsgesetz, müssen Sie mal reingucken.
Die haben dann natürlich bei der Offenlegung der G&V,
brauchen keine Kapitalflussrechnung, kein Eigenkapitalspiegel zu erstellen.
Also da gibt es natürlich jetzt Erleichterungen, die in den einzelnen Gesetzen stehen.
Das also nochmal zum Ausweis. Nun, die Frage der Einheitlichkeit ist,
was gibt es denn für Konzern, spezifische Regelungen,
die ich gerade ansprach, die dann das Unternehmen,
also die Obergesellschaft zwingen, dann doch abzuweichen von den,
oder beziehungsweise zusätzlich noch hier Informationen zu liefern?
Also, es heißt ja ein Gesetz,
298 Absatz 1, Satz 1, erste Halbzeit HGB,
der Eigenart des Konzernabschlusses
entsprechende Posten
Die werden wir auch heute schon ansprechen. Sie kennen sie wahrscheinlich aus der Übung.
Das sind etwa Spezifika, die aus der Konsolidierung resultieren.
Ich denke etwa an Unterschiedsbeträge aus der Kapitalkonsolidierung,
die sie erst bekommen, wenn sie zusammengerechnet haben.
Aufrechnungsdifferenzen aus der Schuldenkonsolidierung etwa meidam und der. Oder Anteile
anderer Konzern fremder Gesellschafter, die sie aufnehmen nach der Einheitstheorie.
Und natürlich Währungsumrechnungsdifferenzen, zu denen ich gleich komme.
Also alles das, was aus der eigenen Art des Konzernabschlusses resultiert,
kann natürlich dazu führen, dass sie zusätzliche Verrechnungsposten Konzernabschluss bekommen.
Nun, aus formeller Sicht, meine Damen und Herren,
vielleicht noch ein Wort dazu. Das ist ja häufig auch
ein Problem der Vereinheitlichung. Wenn Sie gewisse Ausweiswahlrechte haben,
in der Bilanz, in der Gewinn- und Verlustrechnung,
etwa, und Sie das plötzlich dann vereinheitlichen müssen.
Das große Problem als Beispiel hier beim Ausweis bei der Vereinheitlichung
bezüglich des Ausweises ist natürlich, welche Form der Gewinn- und Verlustrechnung wählen Sie.
Sie haben die Möglichkeit, das wissen Sie aus dem Basisveranstaltungen
bei uns, Umsatzkostenverfahren oder Gesamtkostenverfahren
zu machen
Im Konzernabschluss wird natürlich dann vorgegeben sein, welche Verfahren nun
zur Rechnungslegung verwendet wird. Und jetzt haben sie das Problem,
wenn etliche Tochtergesellschaften etwa Umsatzkostenverfahren machen und einige machen Gesamtkostenverfahren,
dass sie das natürlich dann im Rahmen einer Harmonisierung alles dann zusammenrechnen müssen auf das Verfahren,
was im Konzernabschluss läuft.
Und sie sehen anhand dieser Problematik schon,
dass es gerade aus der Basis des Ausweises oder auf der Grundlage des Ausweises natürlich viele Argumente gibt,
hier schon aus der Sicht des Mutterunternehmens den Konzernunternehmen etwa die entsprechenden Leitlinien zu geben,
nach welchen Bilanzierungsverfahren sie vorgehen.
Denn sie müssen immer dran denken, wir haben keine Konzernbuchführung.
Sie müssen alles im Einzelnen aus den Jahresabschlüssen und den Lageberichten
der Tochtergesellschaft und des Mutterunternehmens herausdestillieren.
Das ist ja das große Problem und deswegen wäre es gut,
wenn dann schon eine Tochterunternehmen auch so der Rechnung legen,
wie ist die Konzernmuttergesellschaft macht.
Also Sie sehen hier, gibt es erhebliche Anpassungsbedarf,
das können Sie natürlich alles durch Konsolidierungssoftware in den Griff bekommen.
Und schönes Thema für eine Masterarbeit fällt mir ein,
sich mal mit Konsolidierungssoftware zu beschäftigen, was es da gibt,
wie die arbeitet.
Nicht also SAP hat auch Konsolidierungssoftware etwa, die das nun umsetzt.
Also wenn sie da IT-gestützt aufgestellt sind, dann ist das
natürlich eine interessante Arbeit. Nun, meine Damen und Herren,
zum Schluss dann der ganzen einheitlichen Diskussion nochmal einen Blick auf die Währungsumrechnung.
Da hat man jetzt durch das Bilanzrechtsmonisierungsgesetz in Paragraf 308
Den sollte ich Ihnen mal aufschreiben, weil der nun eine
gewichtige Bedeutung hat, vor allen Dingen für multinationale Konzerne.
Also, paragraf 30888 des HGB. Den hat man,
sehen Sie schon, anhand von A, neu eingefügt in unser Bilanzrecht.
Aus der Zielsetzung heraus, deutsche Unternehmen mit multinationalen Aktivitäten,
sollten nach Maßgabe der internationalen Rechnungslegungsvorschriften auch in ihren nationalen Gesetzen
etwas sagen,
über die Methoden der Währungsumrechnung
Nun, wann tritt das Problem natürlich auf? Sie wissen,
sie müssen bei einem deutschen Mutterunternehmen oder mit einem Mutterunternehmen,
sitzt in der EU nach Euro aufstellen. Das heißt,
alle Beteiligungsposten, die von Tochtergesellschaften kommen, die nicht in Euro bilanzieren,
etwa in Dollar bilanzieren oder in anderen Fremdwährungen südamerikanische Währungen,
müsse natürlich dann entsprechend zusammengerechnet werden.
Und wenn Sie mal lesen, in 308a heißt es,
die aktiv- und Passivposten, eine fremde Viren lautende Bilanz,
mit Ausnahme des Eigenkapitals,
das zum historischen Kurs in Euro umzurechnen ist,
zum Devisen-Kassamittelkurs am Abschlussstichtag
in Euro umzurechnen
Also sie müssen den Devisenkurs,
den Casan-Mittelkurs nehmen und der Posten der Gewinn und Verlustrechnung sind,
die Posten sind zum Durchschnittskurs in Euro umzurechnen.
Eine sicher ergebende Umrechnungsdifferenz ist innerhalb des Konzern-Eigenkapitals
nach den Rücklagen unter den Posten Eigenkapitaldifferenz aus Währungsumrechnung auszuweisen.
Also wenn Sie etwa dann durch die Währungsschwankungen Unterschiede bekommen bei der Umrechnung,
muss das der Lieferenzbetrag in der Konzernbilanz dann als besonderer spezifischer Posten ausgewiesen werden.
Also das nochmal zu dem Hinweis,
wann Sie es immer mit Währungsumrechnungen zu tun haben,
bei multinationalen Konzernen, die nicht den Euro entsprechend bilanzieren.
Ja, dann dir die Frage, die wir jetzt weiter behandeln wollen.
Das ist natürlich, wenn sie soweit sind,
mit der Vereinhaltlichung, dann stellen sie einen Summenabschluss auf.
Horizontale Addition der Hannesbilanz 2. Da wird alle Vermögensgegenstände und Posten
natürlich nach einheitlicher Bewertung zulässig sind,
aufgelistet auf der Aktiv- und Passivseite und auch entsprechend dann die G&V-Rechnungen aufgelistet,
alle Aufwendungen,
alle Erträge aufgelistet,
die sie haben im gesamten Konzernverbund
Nun, und jetzt sehen Sie, was jetzt folgt,
ist natürlich die Frage der Konsolidierung.
Technik der Konsolidierung. Konsolidierung heißt ja nichts anderes als Lieferung,
Leistungsbeziehungen, sonstige Verbindungen, die nun in dem Summenabschluss sind,
einfach herauszusaldieren nach der Einheitstheorie.
Also, wechselseitige Leistungsverflechtungen zwischen der Muttergesellschaft, den Tochtergesellschaften,
den Tochtergesellschaften untereinander, müssen nun herausgerechnet werden.
Nach ganz bestimmten Regelungen, also eine Heraussaldierung,
eine Herausrechnung, Eliminierung, konzerninterner Beziehungen und Verflechtungen
aus dieser Summenbilanz
Nicht, das ist also der Schritt, wo es eigentlich interessant wird.
Und Sie sehen, nach dieser Vorgehensweise haben Sie eigentlich vier Konsolidierungsschritte,
die Kapitalkonsolidierung, Eliminierung vom Beteiligungsbuch werten und Eigenkapital.
Wir kommen gleich dazu. Dann sehen Sie die Schuldenkonsolidierung,
wenn Sie Forderungen verbindlichkeiten haben, zwischen den Konzernunternehmen, Zwischenergebniseliminierung,
wenn also jetzt zu überhöhten Verrechnungspreisen etwa zwischen den Konzernunternehmen,
Lieferungen und Leistungsbeziehungen erfolgt sind, müssen diese Konzerninternen Zwischengewinne und auch Zwischenverluste eliminiert werden
Und drittens dann, Aufwands- und Ertragsgrundkonsolidierung. Also wenn
aus diesen Beziehungen auch Aufwendungen der Träger wachsen sind,
sind die natürlich aus der Gewinnung Verlustrechnung herauszurechnen.
Und sie sehen also, das ist eigentlich die Aufgabe der Konsolidierung.
Wissenschaftlich finde ich das weniger interessant. Deswegen habe ich
mich damit auch nie mit wissenschaftlichen Abhandlungen beschäftigt.
Denn das ist eine reine, ja, buchhalterische Herausrechnung.
Nur das Problem ist, sie ist relativ komplex,
weil hier hinter ganz bestimmte Regelungen stehen,
die nun aber nichts anderes machen als nach ganz bestimmten Grundsätzen hier diese Beziehung herauszusaldieren.
Also deswegen steckt da keine besonderes Gehirnschmalz dahinter und deswegen
ist das für mich wissenschaftlich nicht interessant.
Für sie ist es aber interessant, für die Praxis.
Denn das müssen sie natürlich wissen, wie das grundsätzlich gemacht wird.
Wenn sie später mal in die Aufgabe hineinkommen und müssen eine Konzernbilanz erstellen.
Da muss natürlich wissen, was hinter einer Kapitalkonsolidierung steckt und
nach welchen Methoden das nun entsprechend durchzuführen ist.
Nun, deswegen wollen wir jetzt mal in den nächsten Schritt reingehen.
Technik der Konsolidierung. Sie sehen also,
sie müssen hier davon ausgehen, sie haben,
das sollte ich Ihnen vielleicht noch sagen,
dass sie einen Fiktion der wirtschaftlichen Selbstständigkeit eines jeden Konzernunternehmens nun berücksichtigen und natürlich hier sehen,
dass sie eigentlich die eigentlich rechtlich selbststellenden Tochtergesellschaften behandeln bei der Konsolidierung aufgrund der Einheitstheorie,
als ob sie nun ganz bestimmte Zweigniederlassungen oder Bilanzierende Wirtschaftseinheiten des Konzerns sind.
Man sagt ja, die Gesellschaften sind eigentlich rechtlich unabhängig,
sie sind rechtlich selbstständig, aber aufgrund der Einheitstheorie sagt man,
wir heben dieses ja du lad auf und behandeln sie praktisch wie zwei Kniederlassungen und versuchen,
diese ganzen Lieferungen und Leistungsbeziehungen und kapitalmäßigen Verflechtungen da herauszurechnen.
Nun, wie sieht das aus jetzt im Einzelnen mit diesen Konsolidierungsstufen?
Die habe ich Ihnen jetzt nochmal aufgelistet und das sind eigentlich die unterschiedlichen Bereiche.
Hier nochmal etwas näher dargestellt, also die Kapitalkonsolidierung,
die Vorschriften in 7301, 3010, 312 HGB.
Da geht es um die Aufrechnung der Beteiligung an Tochterunternehmen,
aus den Einzelabschluss des Mutterunternehmens, mit den hierauf entfallenen Italien, Eigenkapitalkosten.
Sie müssen also die verrechnen und sie werden gleich sehen,
wo das Problem liegt, nämlich immer, wenn der Beteiligungswert,
den das Mutterunternehmen an dem Tochterunternehmen hält,
ungleich dem Anteil im Eigenkapital ist,
dann kriegen wir natürlich Probleme bei der Bilanzierung.
Wir müssen uns dann Gedanken machen, wie wir diese Differenzen
dann erfassen. Und das nicht nur bei der Erstkonsolidierung,
wenn sie die Tochtergesellschaften als Mutterunternehmung erraben,
dann also auch mit der Folgekonsolidierung,
was passiert in den nächsten Jahren,
wenn die weiterhin im Beteiligungsportfolio der Muttergesellschaft sind
Nun, das Gleiche sehen Sie, Schuldenkonsolidierung 303, HGB-Forderung,
Verbindlichkeiten, die Sie haben. Wir werden natürlich fragen,
wieso können Forderungen einmal auf der einen Seite anders ausgewiesen sein,
als die Verbindlichkeiten bei einem anderen Tochterunternehmen.
Die müssen auch nicht identisch sein. Nein, mein Damen und Herren,
Sie wissen, dass man auf Forderungen Abschreibungen vornehmen kann.
Wenn Sie notleidend geworden sind, etwa,
es kann ja durchaus einem Tochtergesellschaftsunternehmen schlecht gehen und dann nimmt
eben die Mutter Gesellschaft eine Abschreibung auf diese Forderung vor.
Die Verbindlichkeit bleibt bestehen und schon haben Sie einen Differenzbetrag zwischen
den beiden Bereichen. Die können elementar sein.
Dann sehen Sie die Zwischenerfolge aus Lieferung und Leistungsbeziehungen.
Das ist so ähnlich
wie die Verrechnungspreise
In die Langsteuerrecht, die Sie hier haben,
da wollen Sie natürlich Gewinne, die durch Zwischenergebnisse,
durch Zwischengewinne vor allen Dingen entstanden sind, herausrechnen.
Sie wollen auf den üblichen Lieferung und Leistungsrecht vereinbarung. Wollen Sie hier das reduzieren,
um eben nicht hier durch eine Fiktion der Leistungs- und Lieferungsbeziehung
zwischen Unternehmen dann im Konzernabschluss überhöhte Gewinne auszuweisen,
die bei Geschäften mit Konzernfremden niemals angefallen wird.
Da muss natürlich auch der Wirtschaftsprüfer dann sehen,
das sind hier die richtigen Verrechnungsbedingungen
Bei den Gewinnen, die man hier zugrunde liegen kann. Ja,
und dann natürlich alle Aufwendungen, Konzern innerhalb konzernlicher Aufwendungen erträge,
sowie Umsätze, die dann zwischen den Konzernunternehmen stattgefunden haben.
Sie können sehen schon, dass es ein entsprechend umfassender Prozess und der Wirtschaftsprüfer,
das sollte ich Ihnen auch nochmal sagen, der prüft ja den Konzernabschluss.
Und Sie sehen, wenn man sich so diesen Prozess anschaut mit der Prüfung,
dann geht es eigentlich von der Aufstellungspflicht bis runter in die entsprechenden Darstellungsgestaltenden
Maßnahmen, Eigenkapitalspielung, Segmentenrichterstattung, Kapitalflussrechnung des Konzerns und natürlich Aufstellung des Konzernanhangs.
Das ist alles noch gefordert. Das ist im Einzelnen,
zumindest von der Systematik, vom Wirtschaftsprüfer zu prüfen.
Da wird sich nicht jede Konsolidierungsbuchung anschauen,
aber er wird zum Beispiel das System,
was der Konzern, wie er das organisiert hat,
den Konzernrechtenunternehmungsprozess, sich im Rahmen einer Systemprüfung anschauen.
Wenn Software verwendet worden ist,
wird er hier Stichproben machen und wird sich also einen Überblick verschaffen,
ob das gesamte Rechnungslegungssystem des Konzerns nun entsprechend ordnungsgemäß abläuft und
aufbaut aufgebaut und ist und zu keinen Beanstandungen nun hier führt.
Und insofern sehen Sie das natürlich, die Konzernrechnungslegung,
sich immer anschließen muss, an den entsprechenden Jahresabschluss oder Jahresabschlüsse der entsprechenden Tochtergesellschaften.
Und jetzt sehen Sie schon, wo das Problem bei der Konzernabschlussprüfung liegt,
Sie können etwa eine Prüfungsgesellschaft haben, die den Konzernabschluss prüft.
Wie kann auch die Muttergesellschaft prüfen? Das ist häufig so,
dass das Wirtschaftsprüfungsunternehmen, was die Muttergesellschaft prüft,
also Daimler Benz, auch den Konzernabschlussprodukt.
Aber was ist mit den Tochtergesellschaften, die Sie gegebenenfalls Ausland haben.
Da sind andere Prüfungsgesellschaften nun tätig. Und da ist natürlich die Frage,
inwieweit muss der Konzernabschlussprüfer oder der Prüfer der Muttergesellschaft sich jetzt
noch mit den Einzelabschlüssen und Einzelageberichten der entsprechenden Tochtergesellschaften auseinandersetzen?
Kann er die Ergebnisse eines anderen Prüfers, der etwa angloamerikanischer Prüfer ist,
ein spanischer Prüfer ist, kann er die berücksichtigen?
Weil da und Herr, da gibt es eine Stellungnahme des Instituts
der Wirtschaftsprüfer. Er darf das nicht der deutsche Prüfer.
Er muss sich zumindest, um es vereinfachen darzustellen,
einen Überblick verschaffen
Wie der Prüfer der Tochterunternehmen vorgegangen ist.
Und sie sehen auch, warum das so ist,
denn die Tochtergesellschaften haben ja einen maßgebenden Einfluss auf den Konzernabschluss.
Und wenn da natürlich irgendetwas falsch bilanziert ist,
dann schlägt das durch auf den Konzernabschluss in Deutschland.
Wenn eine spanische Tochtergesellschaft falsch bilanziert hat und da
vielleicht hohe Untreuung nicht aufgedeckt worden sind oder falsche Konsolidierungsmaßen,
falsche Bilanzierungsmaßnahmen angewendet worden sind, die nicht internationalen Normen entsprechen,
dann schlägt sich das durch auf den Konzernnachschluss.
Und Sie sehen schon, deswegen, deswegen,
und deswegen kommt es jetzt zu dieser Regelung, Natürlich eine Informationspflicht bestehen.
Mein Damen und Herren, damit der Konzernabschlussprüfer und auch diejenigen,
die den Konzernabschluss aufstellen, nun in der Lage sind,
diese Informationen auch dann entsprechend zu verarbeiten.
Und Sie sehen, ich suche gerade den Paragrafen,
den ich Ihnen dazu noch nennen möchte im HGB.
Das hat natürlich der deutsche Gesetzgeber auch berücksichtigt und hat dann
natürlich diese Unternehmen verpflichtet, ganz bestimmte Informationen abzugeben.
Und das lesen Sie im Paragraf, 2094, Absatz 3 HGB.
Den sollten Sie bitte notieren. Paragraf 294, Absatz 3 HGB.
Da sagt der Gesetzgeber, und das ist genauso geregelt nach den IFAS,
diese Informationsverpflichtung, lesen wir es mal gemeinsam.
Die Tochterunternehmen haben die Muttern und Unternehmen ihre Jahresabschlüsse,
Einzelabschlüsse, nach 325, 2A, das sind die internationalen.
Lageberichte, Konzernabschlüsse, Konzernlageberichte. Und wenn eine Abschlussprüfung stattgefunden hat,
die Prüfungsberichte sowie, wenn ein Zwischenabschluss aufzustellen ist,
ein auf den Stichtag des Konzernnachschlusses aufzustellen, unverzüglich einzureichen.
Sie sehen, ohne diese Information ist der Vorstand der der Gesellschaft
gar nicht in der Lage, den entsprechenden, den entsprechenden Konzernabschluss aufzustellen.
Also unverzüglich, ohne schuldhaftes Zögern müssen die geliefert werden zum Stichtag
. Nur dann kann sofort das Mutterunternehmen natürlich tätig werden.
Und Sie sehen, es kommen die Prüfungsberichte mit von den Gesellschaften.
Und da kann natürlich jetzt der Abschlussprüfer in diese Prüfungsberichte der einzelnen Unternehmer reinschauen,
kann nachvollziehen, wie sein Kollege diese Einzelabschlüsse der Tochtergesellschaften geprüft hat und zu welchen Ergebnissen er gekommen ist.
Gegebenenfalls zu einem eingeschränkten Tesat und das muss er natürlich dann
immer Rahmen seines Prüfungsplanung und Durchführung und auch Berichterstattung berücksichtigen.
Gegebenenfalls sogar Rücksprache mit ihm nehmen. Denn die Einzelabschlüsse,
das ist ja klar, sind maßgebend für die Qualität des Konzernabschlusses nun verantwortlich.
Diese Informationsverpflichtung ist natürlich ganz entscheidend. Und das muss natürlich,
wenn sie nicht kommen, diese Einzelabschlüsse,
dann muss natürlich der Vorstand der Muttergesellschaft,
das gegebenenfalls auch gerichtlich einfordern, dass die nun geliefert werden.
Nun, diese Frage stellen wir mal damit her,
Pasten, hier geht es nicht so rein,
das wollte ich Ihnen noch ergänzend mitgeben
So, jetzt gehen wir mal hier rein in die Kapitalkonsolidierung.
Und da sehen Sie ja hier,
wollen wir zunächst einmal uns anschauen, wie diese Technik läuft.
Ja, was ist die Kapitalkonsolidierung? Sie zielt im Grundsatz darauf ab,
die Eigenkapitalverflechtung zwischen denen in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen zu eliminieren.
Und Sie sehen, da können Sie auch wieder
bei dieser Kapitalkonsolidierung in den Bereich der Vollkonsolidierung unterscheiden,
in dem Bereich der Quotenkonsolidierung und dem Bereich der Equity-Konsolidierung
Gehen wir zunächst einmal in dem Bereich der Vollkonsolidierung rein.
Sie wissen, da ist neben dem Mutterunternehmen sind alle Tochterunternehmen einzubeziehen.
Und wenn Sie einen einstufigen Konzern haben,
dann ist natürlich die Frage zu beantworten,
wie sieht das bei der Volkkonsolidierung aus, nach welchen Methoden gehen Sie vor?
Und Sie sehen nach dieser Darstellung von Köhnenberg und Hala Schulze
übernommen. Haben Sie da natürlich jetzt bei der Volkkonsolidierung
nur noch die internationale Erwerbsmethode als in paragraf 301,
nun kodifizierte einzige, maßgebende Methode,
die auf eine Neubewertung des Eigenkapitals der Tochterunternehmen ausgerichtet ist.
Früher hatte man noch die entsprechende Interessenzusammenführungsmethode hier oben als Wahlmöglichkeit
vor Billmock und hier unten konnten sie auch mit dem Buchwert,
mit der Buchwertmethode hineingehen.
Warum hat man das nun so gestrafft,
dass man keine Möglichkeiten in die Methoden mehr haben?
Natürlich zunächst einmal die Anpassung an die internationalen Konsolidierungsmethoden der IFAS.
Die gehen genauso vor bei der Vollkonsolidierung Erwerbsmethode und Neubewertungsmethode
Und zwar geht diese Erwerbsmethode von einem normalen Erwerb der Beteiligung durch das Mutterunternehmen vor.
Das heißt also, finanzielle Mittel fließen für den Verb
der Beteiligung aus dem Unternehmensverbund an die früheren eigene ab.
Also Erwerbsmethode und keine anderen Fiktionen, etwa wie Interessenzusammenführung.
Das können Sie vergessen, das war also vor den Billmorg
, hat keine Regelung mehr. Und bei der Neubewertungsmethode,
meine Namen und Herren, das werden Sie gleich sehen.
Durch die Neubewertung des Eigenkapitals haben Sie immer die Zeitwerte, die Sie zugrunde legen.
Und das entspricht ja genau der Informationsfunktion, des Konzernabschlusses,
dass hier die Zeitwerte und die stillen Reserven und die stillen Lasten
dann berücksichtigt werden und sie zu den Zeitwerten,
die aktuellen Werte des Eigenkapitals der Tochtergesellschaft, mit hineinnehmen.
Deswegen hier ganz aktuell also die Werte,
die sie bei der entsprechenden Konsolidierung hier zu berücksichtigen haben.
Nun, die Frage, die natürlich jetzt interessant ist,
wie sieht das aus? Bei der Konsolidierung,
was müssen Sie da sich zunächst mal anschauen im Gesetz?
Gucken wir mal in den 301 rein. Das ist ja die maßgebende Vorschrift,
wo wir alle es eigentlich finden, wie nun diese Kapitalkonsolidierung durchzuführen ist.
301 Absatz 1 Satz 1, der Wertansatz,
der dem Mutterunternehmen gehörenden Anteile an einem in den Konzernabschluss einbezogenen Tochterunternehmen,
wird mit dem auf diese Anteile entfallen der Betracht des Eigenkapitals des Tochterunternehmens verrechnet.
Also sind schon die Vorgehensweise. Und sie sehen jetzt die
entsprechende Neubewertungsmethode im Satz 2. Das Eigenkapital ist mit dem Betracht anzusetzen,
der dem Zeitwert, der in den Konzernabschluss aufzunehmen, vermögensgegenständigen Schuldenrechnungsamtgrenzungsbrosten,
Sonderposten entspricht, der diesen an dem für die Verrechnung nach Absatz 2 maßgebenden Zeitpunkt beizulegen ist.
Also sie müssen hier auf die Höhen gegeben oder einen niedrigen
Zeitwerte und nicht auf die Buchwerte, die dem Eigenkapital der Tochtergesellschaft zugrunde liegen, umwehren.
Das ist natürlich eine entsprechende Zielsetzung. Man sagt ja auch
im Bilanzrecht eine Hebung, etwa der stillen Reserven, findet statt.
Eine Hebung der stillen Reserven und eine Berücksichtigung der stillen Lasten auf der Passivzeit. So,
und was nun interessant ist, um sich diese Verrechnungstechnik,
sie haben ja schon mitbekommen,
dass sich das nicht so für anspruchsvoll halte, aber trotzdem,
wo man das mal so darstellen,
also da ist die Unternehmensbewertung doch
etwas komplizierter
Als Königsdisziplin, aber trotzdem müssen das ja können. Also,
ich habe mal hier dargestellt, eine Einzelbilanz eines Mutterunternehmens, Obergesellschaft.
Die hat aktiver und die hatten eine Beteiligung an einem Tochterunternehmen.
Die wird auf der Aktivseite bilanziert. Daneben hat sie ihr Eigenkapital bilanziert,
sehen Sie ja oben, und Fremdkapital, was sie hat.
Dann haben Sie die Einzelbilanz des Tochterunternehmens, die hat aktiver auch Eigenkapital und Fremdkapital.
So, und wenn Sie jetzt die Summenbilanz aufstellen,
dann kommen ja die Summen auf der Aktivseite,
also sonst die aktiveren Mutterunternehmen, Beteiligung,
Tochterunternehmen und Die war Tochterunternehmen hierher.
Also und auf der Passiv-Seite alle Passiv-Posten, Eigenkapital,
Mutterunternehmen, Anteil ist Eigenkapital an.
Tochterunternehmen, Fremdkapital und entsprechend hier unten das Fremdkapital der Tochterunternehmen.
Jetzt ist hier leider, meine Damen und Herren,
der sogenannte Schraffierte Aufrechnungsbereich uns etwas abhanden gekommen.
Das macht aber nichts. Schraffieren sich doch bitte in ihren
Unterlagen diesen Punkt hier. Also von links oben und der
schraffierte Aufrechnungsbereich, den sehen Sie schon.
Das müssten Sie hier oben diesen Boston schraffieren,
nicht Beteiligung an Tochterunternehmen.
Und das Anteil der Eigenkapital an Tochterunternehmen
Auch da Unternehmen, muss natürlich jetzt aus der Summenbilanz heraus.
Das ist der entsprechende Aufrechnungsbereich, den wir jetzt haben.
Also ganz vereinfachend dargestellt. Und jetzt kriegen Sie natürlich drei Fälle.
Der erste ist der einfachste Fall. Die Beteiligung am Tochterunternehmen entspricht dem Anteil,
den Eigenkapital am Tochterunternehmen, hebt sich das raus.
Dann wird einfach die Summenbilanz, um diese beiden Größen reduziert.
Die Bilanzsumme wird gesenkt praktisch. Reduzierung der Bilanzsumme geht heraus
und das wäre dann die vereinfachende Konzernbilanz,
ohne die Beteiligung des Mutterunternehmens,
an dem Tochterunternehmen und ohne das Eigenkapital der Tochtergesellschaft
So, jetzt sehen Sie aber,
gibt es zwei Fälle, die für uns interessanter sind.
Und die der Gesetzgeber natürlich auch in Form von Rechnungslegungsvorschriften in
den einzelnen Paragrafen berücksichtigt. Nämlich dann der Fall zwei,
nämlich wenn Sie hier die Beteiligung am Tochterunternehmen größer ist,
größer ist, die Beteiligung am Tochterunternehmen größer ist,
als das Anteil der Eigenkapital an der Tochterunternehmung.
Dann ist die Frage, was passiert? Dann gibt es einen Unterschiedsbetrag,
der eigentlich in der Konzernbilanz auf der linken Seite bilanztechnisch auftauchen müsste,
um diese Konzernmilanz zum Ausgleich zu bringen. Das Gleiche,
nur mit umgekehrten Vorzeichen haben Sie, wenn etwa der Fall auftritt,
dass die Beteiligung am Tochterunternehmen geringer ist als das Eigenkapital,
dann kriegen Sie einen Unterschiedsbetrag,
der die Konzernbilanz auf der rechten Seite zum Ausgleich bringt.
Das ist erstmal so die grundsätzliche Darstellung. Nun,
das Problem, was wir haben, dieser Unterschiedsbetrag,
meine Damen und Herren, den Sie haben,
hier und hier, der ist natürlich jetzt davon abhängig,
was der Gesetzgeber vorschreibt,
was mit dem Unterschiedsbetracht
zu machen ist
Was ich also in der Konzernbilanz machen muss,
ich darf ihn nicht so als Lieferenzbetrag ausweisen.
Ich muss ihn differenzieren, meine Damen und Herren.
Und das ist das große Problem dann,
wie Sie auf der Maßgabe des möglichst sicheren Einblicks in die Vermögensfinanz- und Ertragslage diesen Unterschiedsbetrag,
der besteht, nun den interessierten Amt-Konzernabschluss näher bringen.
Und wie das nun nach HGB und IFAS geregelt ist,
mit diesem Unterschiedsbetracht, zeigt diese Synopse, meine Damen und Herren,
Sie sehen schon, die ist von Köhnenberg und seinen Mit-Autoren,
der geht nochmal ganz zurück.
Er sagt, Einzel Bilanz des Tochterunternehmens,
vereinheitlichen Wohnansatz und Bewertung, HB2. Und dann sagt er,
Aufrechnung des Beteiligungsbuchwerts mit dem Anteil, den Eigenkapitel.
Fall 2. Die sehen also, Beteiligungsbuchwert größer als Anteil ist Eigenkapital.
Wie können wir diese Differenz aus betriebswirtschaftlicher und rechtlicher Sicht interpretieren?
Und davon hängt es natürlich ab, was wir mit dieser Differenz machen.
Also, wenn das der Fall ist, können wir sagen,
es bestehen stille Reserven in den bilanzierten Positionen.
Und deswegen haben wir einen höheren Beteiligungsbuchwert als das Anteil
der Eigenkapital
Oder wir haben stille Reserven in nicht-bilanzierten oder nicht-bilanzierbaren Positionen.
Dann haben Sie natürlich die Frage, was machen Sie mit dem Wert?
Und es kann sich im Endeffekt um einen Goodwill,
einen Geschäfts- oder Firmenwert handeln, dass hier natürlich das Unternehmen,
die Tochtergesellschaften so viel mehr wert ist als die Beteiligung,
die sich in dem Einzelabschluss der Muttergesellschaft befindet.
So, und Sie sehen, je nachdem,
wie Sie diese Differenzen und interpretieren,
müssen Sie natürlich die stillen Differenzen im Bilanzierten Positionen diesen auch Das heißt,
wenn Sie stille Reserven feststellen, etwa bei Bosten,
die Sie im Anlagevermögen haben oder im Umlaufvermögen oder auch stille Lasten,
dann müssen Sie die.
Natürlich, hier geht es ja erstmal um stille Reserven.
Deswegen ist ja der Beteiligungsbuchwert größer als das Anteil ihr Eigenkapital.
Müssen Sie die in der Konzernbilanz dann dort auf den Posten entsprechend zuweisen?
Wenn Sie das gemacht haben, uns bleibt immer noch
ein Differenzbetracht da, dann ist der Geschäfts- oder Firmenwert.
Den müssen Sie auch, das zeige ich Ihnen gleich noch,
müssen Sie dann auch in der Konzernbilanz als solchen Goodville auf der Aktivseite ausweisen.
Das ist die Technik
Sie sehen also hier unten Zuordnung der Differenz auf,
unter Umständen auch in HB2, nicht milanzierte Bilanzpositionen,
soweit sich dem Zeit, deren Zeitwert vom Buchwert unterscheidet.
Nun sehen Sie, wir können gegebenenfalls natürlich Stillereserven nicht bilanzierbaren
oder nicht bilanzierbaren Positionen, jetzt auch als Problem bekommen.
Denken Sie etwa an Tochtergesellschaften,
die im Ausland sind und die gegebenenfalls immaterielle Wirtschaftsgüter bilanzieren,
Vermögensgegenstände, die nach unserem Recht nicht bilanzierbar sind.
Dann haben Sie die da ausgewiesen und nach
dem Recht der Muttergesellschaft dürfen Sie die eigentlich gar nicht ausweisen
Sie kennen ja die Regelung,
die ich eben vor kurzem nach dem Bülmurg ja sagte,
wir dürfen ja neuerdings für ganz bestimmte immaterielle Vermögensgegengegenstände auch Ansätze in der Handelsbilanz vornehmen.
Steuerbilanziell ist das ja nicht möglich. Aber dann müssen wir
seine Ausschüttungssperre bilden. Aber was ist,
wenn sie Regelungen haben im Ausland, die über diese Regelung hinausgehen,
dass sie weitere, als dort genannte inmaterielle Vermögensgegenstände ansetzen können?
Dann, und das meint das,
dann müssen sie natürlich hier auch eine entsprechende Korrektur,
wenn sie in HB2 nicht bilanziert sind, vornehmen.
Sie sehen also Bilanzpositionen, soweit sich deren Zeitwert
vom Buchwert unterscheidet
So, und jetzt haben Sie Ausweis eines nicht ververerteilbaren Restbetrages,
der muss als hier bei der ersten Sache als Geschäftswert,
als Goodwill nun ausgegewiesen werden.
Aus der Konsolidierung. Ich glaube, das ist klar,
wir machen gleich ein Beispiel dazu. Ich glaube,
in der Übung haben Sie auch schon was gerechnet schon mal.
Dann werden Sie sehen, dass da nicht viel dahinter steckt.
So, und jetzt sehen Sie natürlich,
es kann der ungekehrte Fall auftreten.
Hier haben Sie den Beteiligungsbuchwert kleiner Anteil des Eigenkapital.
Wie können Sie diese Differenz interpretieren?
Stille Lasten, klar,
auf der Seite
Stehen lassen. Deswegen kann das passieren, dass sie nicht ausgewiesene
stille Lasten haben, etwa eine Rückstellung für einen Großprozess,
nun entsprechend zu niedrig in den Rückstellungen angesetzt.
Und da wird viel mehr kommen. Dann haben sie natürlich eine stille Last,
die dazu führen kann, dass der Beteiligungsbuch wird,
kleiner den Anteil, den Eigenkapital ist.
Oder sie sehen, sie können es als Lucky Buy interpretieren.
Das heißt also, sie haben einen glücklichen Kauf der Tochtergesellschaft vorgenommen, waren also clever.
Und der Beteiligungsbuchwert ist deswegen kleiner als das Anteil der Eigenkapital.
Sie haben wen dir dafür gezahlt? Oder der dritte Punkt,
betriebswirtschaftlich, wenn sie das gemacht haben,
also und eine Tochtergesellschaft erworben haben,
wo der Beteiligungsbuchwelt als Anteil ist, Eigenkapital kleiner ist,
dann kann das natürlich auch negative Zukunftsaufsichten haben,
weil damit ein Bad Will.
Sie werdet natürlich sagen, warum macht man sowas und kauft
man ein Unternehmen mit negativen Zukunftsaussichten und konsolidiert das.
Jetzt komme ich zurück zu Unternehmensbewertung. Denken Sie etwa daran,
dass Sie eine Heuschrecke in Anführungsstrichen haben. Ein Investor,
der beispielsweise marode Gesellschaften aufkauft, die zunächst mal konsolidiert.
Hier, der Beteiligungsbuch wäre kleiner,
als das Anteil ihr Eigenkapital ist und er auf der
anderen Seite aber mit diesen Gesellschaften was anstellen will
Ganz besondere Vorstellungen. Er will also zunächst mal diesen Badwell akzeptieren,
aber will etwas, hat ein ganz ganz besonderes Due-Diligence-Konzept und
will sie also dann entsprechend auch in den Ertragsbereich zurückbringen.
Also durchaus eine nachvollziehbare Interpretation dieser Differenz. Und Sie sehen,
wenn Sie natürlich jetzt diese stillen Lasten hier verteilen und Sie haben einen nicht verteilbaren Restbetrag,
dann ist der Unterschiedsbetracht aus der Kapitalkonsolidierung auf der Passivseite als sogenannter Badwell auszuweisen.
Nun, das ist die Vorgehensweise und die Technik.
Und das hat genau der deutsche Gesetzgeber in den Regelungen zur
Neubewertungsmethode entsprechend umgesetzt, weil Damen und Herren. Also,
Sie sehen, dass alles in Paragraf 301,
Absatz 1, Satz 2, und Sie sehen natürlich,
wie ich Ihnen das gerade angebracht habe,
auch im Hinblick auf die Behandlung des Geschäfts- oder Firmenwertes.
Gucken Sie bitte mal rein, in die Regelung.
Da haben Sie eine entsprechende Paragrafenbezeichnung, Paragraf 309 des HGB.
Da steht nämlich genau drin, wie dieser Unterschiedsbetrag im Einzelnen
dann zu behandeln ist,
HGB. Und da sehen Sie genau diese beiden Möglichkeiten,
die sich ergeben, als Differenzbetrachter, heißt es,
die Abschreibung eines nach 301 Absatz 3 auszuweisenden Geschäfts- oder Firmenwertes
bestimmt sich nach den Vorschriften des ersten Abschnitts.
Das heißt also, hier sagt man schon,
wie dieser Unterschiedsbetracht in der Folge Konsolidierung zu behandeln ist und den Absatz 2 sehen Sie,
wie ein Unterschiedsbetracht aus der Kapitalkonsolidierung negativ ist in der Zukunft zu behandeln ist.
Er muss nämlich dann erfolgswirksam entsprechend aufgelöst werden. Also,
die sehen, sie müssen sagen, einmal,
was mache ich bei der Erstkonsolidierung?
Und was mache ich dann? Mit diesen beiden Posten,
bei der Folgekonsolidierung. Die Folgekonsolidierung sehen Sie in 309,
des HGB. Und die Erstkonsolidierung natürlich in 301,
der ist ja da zitiert, 301, Absatz,
Absatz 3 des HGB.
Da sehen Sie also, wie mit diesem entsprechenden Betrag
umgegangen ist
Ein nach der Verrechnung verbleibender Unterschiedsbetrag ist in der Konzernbilanz,
wenn er auf der Aktivseite entsteht, als Geschäfts- oder Firmenwert.
Und wenn er auf der Passivseite entsteht oder den Posten Unterschiedsbetrag
aus der Kapitalkonsolidierung, nach dem Eigenkapital auszuweisen.
Also, in dem Zusammenhang bitte auch notieren, 301 Absatz 3.
Und für die Erstbewertung und 301 Absatz 3 für die Erstbewertung,
HGB und für die Folgebewertung, hier ist Folge,
wie mit diesen Unterschiedsbeträgen dann entsprechend umzugehen ist
Nun meine Damen und Herren, ich glaube, wenn man sich das so klar macht,
dann sieht man auch Sinn und Zweck des Gesetzgebers.
Er möchte hier zu aktuellen Marktwerten Zeit werden,
diese Konsolidierung vornehmen und will natürlich entsprechende stille Reserven heben,
das ist klar, stillere Lasten auch ausweisen,
entspricht, wie ich schon sagte,
der Informationsfunktion und zum Schluss wieder auch die Regelungen dann ganz klar vorschreiben,
was mit denen in den Folgeperioden mit diesen Beträgen zu machen ist.
Und das ist das Interessante bei Damen und Herren,
wie gehen wir jetzt in der Folge Konsolidierung mit diesen Beträgen
Das ist ja ganz interessant, wenn sie auch an,
ja, gegebenenfalls internationale Regelungen denken. Also nach der Einheitstheorie,
meine Damen und Herren, hat mich ihn ja gerade genannt,
297, Absatz 3, Satz 1,
200 gucken sie noch 1, 2, 1997,
Absatz 1, Absatz 3, Satz 1,
haben sie ja nun die einheitlichen Kriterien der Gestalt zu berücksichtigen,
dass sie nun eine Fortschreibung vornehmen.
Und sie kennen alle von der Theorie Verrechnungstheorie in der Bilanzierung
, dass Postulat, der entsprechenden Fortführung von Unternehmenswerten.
Man sagt doch von der Zweischneidigkeit der Bilanzierung.
Das bedeutet ja, wenn Sie hohe Abschreibungsbeträge vornehmen,
haben Sie in den nächsten Perioden weniger Abschreibungspotenzial. Nicht,
es dreht sich ja alles in den nächsten Perioden um,
je nachdem, wenn Sie ein besseres Beispiel vielleicht eine Aktivierung
von Verwaltungs- und Verwaltungsgemeinkosten nicht vornehmen bei den Herstellungskosten,
haben Sie in der Periode, wo Sie also auf diese Aktivierung verzichten.
Natürlich ein geringeres Jahresergebnis, Jahresüberschuss. Und wenn Sie die
Vermögensgegenstände dann im nächsten Jahr, die auf Lagerbahnen verkaufen,
steigt natürlich Ihr Jahresergebnis, weil Sie ja geringere Aufwendungen dann verrechnen.
Also die Zweischneidigkeit, dass sich alles wieder ausgleicht in den Folgeperioden,
finden Sie jetzt auch in dieser Paragraph 309 Regelung des HGB bezüglich der Folgebewertung.
Nun, was muss man berücksichtigen? Wie sieht es
beim Nichtabnutzbaren Anlagevermögen aus, wenn Sie gegebenenfalls hier stille Reserven
gehoben haben
Dann müssen sie natürlich die stillen Reserven fortführen und die umgekehrte Wirkung,
die Erfolgswerkung tritt, natürlich dann erst aus,
auch wenn sie diese, es nicht abnutzbare Anlagevermögen,
Grund und Boden beispielsweise oder Beteiligungen etwa veräußern.
Bei Austritt dieser Vermögensgegenstände. Dann kriegen sie dann eine entsprechend
gegenläufige Entwicklung mit den gehobenen, stillen Reserven, verkaufen sie die,
die zu höheren Aufwendungen führen und dann dreht sich das natürlich wieder um.
Das heißt also, gehobene, stille Reserven im nicht abnutzbaren Anlagevermögen,
Die sind natürlich eine ganze Zeit drin,
wenn sie nicht eine außerplanmäßige Abschreibung auf diese vornehmen, die planmäßig verzehren
die sich ja nicht. Beim abnutzbaren Anlagevermögen etwa nicht,
Vermögensgegenstände, die der normalen Abschreibung unterliegen bei Damen und Herren,
dann sieht das natürlich so aus,
dass sie die stillen Reserven heben und dann auf diese stillen Reserven natürlich eine planmäßige Abschreibung vornehmen.
Und dann haben sie eine frühere Durchführung des Umkehr,
des Umkehreffektes in den Folgeperioden,
weil sie ja höhere Abschreibungen dann haben in diesen Folgeperioden
Also, das ist ein großer Aufwand in einer Konzernrechnungslegung,
weil sie ja auch diese Folgebewertungen dann immer im Auge haben müssen und entsprechend dann fortführen müssen.
Deswegen gibt es ja häufig das Postulat,
dass man trotz es nicht vorgeschrieben ist,
eine Buchführung für den Konzern zu erstellen,
sondern nur für die Einzelgesellschaften eine Buchführungsverpflichtung gibt,
trotzdem eine Konzernbuchführung wegen dieser Fortschreibungsverpflichtungen zu installieren,
dann hat man es einfacher bezüglich der Folgebewertungen natürlich.
Das ist klar. Machen natürlich auch viele Gesellschaft und erleichtert
den Abschlussprüfer natürlich auch seine Tätigkeiten dann.
Er muss ja auch die Folgebewertung dann entsprechend überprüfen,
was geschieht hier mit dem Bad Will und mit dem Goodwill in den Folgeperioden.
Das muss er ja auch im Auge haben. Nun,
Sie sehen also, Sie haben hier die entsprechenden Umkehreffekte dann zu berücksichtigen,
die aus diesen beiden Bereichen resultieren. Nun,
jetzt haben wir aber einen Ausnahmefall, Mai Damen und Herren,
wenn Sie jetzt einen Geschäfts- oder Firmenwert haben und den in der Erstkonsolidierung nach 301,
Absatz 1, HGB entsprechend bilanziert haben.
Ich habe Sie ja schon mal darauf hingewiesen und jetzt sehen Sie,
wenn Sie reinschauen, in den 301, Dann heißt es,
die Abschreibung eines nach 301 Absatz 3 auszuweisenden Geschäfts oder Firmenwerts bestimmt sich nach den Vorschriften des ersten Abschnittes.
So, jetzt wissen Sie ja, wie nach deutschem Bilanzrecht
die planmäßige Abnutzung eines Geschäfts- oder Firmenwertes vorzunehmen ist.
Bilanz steuerrechtlich wissen Sie das ja, 15 Jahre. Hier heißt es,
Sie nehmen die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer und schreiben denen dann entsprechend planmäßig ab. Klar,
dann haben Sie einen Umkehreffekt bei einem deutschen Konzernabschluss nach 301,
Absatz 1. Aber,
und hier gibt es sich die entsprechende Abweichung zu den IFAS und den USGP,
Sie dürfen dort einen Geschäfts- oder Firmenwert nicht planmäßig abschreiben
Habe ich schon mal hier drüber gesprochen.
Als ich grundsätzlich über den Geschäfts- oder Firmenwert gesprochen habe,
als maßgebendes Kriterium für die Unternehmensbewertung. Woher kommt das,
dass die IFAS und auch die USGP sagen,
wir lassen eine planmäßige Abnutzung des Geschäfts- oder Firmenwertes in einem IFAS oder USGP-Abschluss nicht zu.
Die sagen natürlich, wir sehen dieses als bilanzpolitische Alternative,
die nicht gegeben ist, ein Geschäfts- oder Firmenwert verzehrt sich nicht.
Und wenn wir hier einen Verzehr unterstellen würden,
dann hätte man Tür und Tor geöffnet,
um Einzelabschlüsse und auch Konzernabschlüsse zu manipulieren.
Deswegen hat also Der Standards Board in Amerika,
schon sehr früh gesagt, wir machen das nicht mit.
Und der Standards Board in London beim IFAS hat sich da angeschlossen
und hat gesagt, nee, das nehmen wir raus.
Wir dürfen hier nur außerplanmäßig abschreiben, ein Geschäfts- oder Firmenwert.
Deswegen kommt das, der sogenannte Imperiment Only Approach.
Das heißt also, sie dürfen nur einen Imperiment-Test machen beim
Geschäfts- oder Firmenwert und dürfen ihn nach internationalen Regelungen nicht abschreiben.
Das ist aber vorgeschrieben nach deutschem Konzern Bilanzrecht.
Also hier sehen Sie eine elementare Abweichung zwischen HGB und
den IFAS
bezüglich der Abschreibung
Nun, der negative Unterschiedsbetrag, mal Damen und Herren,
der ist natürlich auch geregelt. Gucken Sie mal rein,
309, Absatz 2. Da heißt es, ein nach 301,
Absatz 3 auf der Passseite auszuweisender Unterschiedsbetrag darf Ergebnis wirksam nur aufgelöst werden.
Also, wenn wir den mal drin haben, na,
hier eine Umkehrwirkung mit Zwei-Schneidigkeitseffekt, nur in zwei Fällen vorgenommen werden.
Erstens, eine zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile oder der erstmaligen Konsum erwartete,
ungünstige Entwicklung der Künftchen, Ertragslage des Unternehmens eingetreten ist.
Also, Sie sehen, wenn diese negativen Zukunftsaussichten eingetreten sind,
dann erst darf er aufgelöst werden.
Oder zu diesem Zeitpunkt erwartete Aufwendung zu berücksichtigen sind. Also,
wenn effektiv diese entsprechenden Minderungen eintreten, dann,
und nur dann darf hier bei einem Unterstellung eines Badwills und
negativer Zukunftsaussichten eine entsprechende Auflösung erfolgen.
Und zweitens, am Abschluss sicher feststeht, dass er einem
realisierten Gewinn entspricht. Also, wenn sie nachweisen können,
dass sie einen Lucky By haben und sie realisieren
diesen Gewinn aus dem Lucky By,
dann auch dürfen sie diesen Posten des Badwills
entsprechend auflösen
Also die sehen ganz klar, beim Goodwillen ist es klar,
er wird abgeschrieben planmäßig nach Bilanzrecht,
nach deutschem Bilanzrecht oder Imperiment Only Approach nach IFHS.
Und bei dem Bertwell haben wir ganz bestimmte Restriktionen,
wann wir ihn also in den Folgeperioden dann erfolgswirksam fortführen dürfen.
Also nur unter Berücksichtigung dieser beiden Regelungen.
Und Sie sehen schon, diese beiden Regelungen, Absatz 2,
Nummer 1 und 2 entsprechen natürlich der Interpretation dieser Differenz.
Da hat man darauf abgestellt. Und diese Auferfassung des Bertwells
entspricht aber voll und ganz dem IFAS.
Also hier hat man sich voll und ganz den IFAS angepasst,
also bei der Behandlung eines Bertwells,
bei der Eigenkapitalkonsolidierung
Nun, das sind so in aller Kürze die wichtigsten Regelungen.
Eine ist noch, die den Anhang betrifft. Also,
sie müssen den aktivischen und den passivischen Posten grundsätzlich separat ausweisen
und dürfen sie nicht saldieren.
Also, sie müssen hier den sogenannten Bruttoausweis machen. Also,
wenn sie ganz bestimmte Tochtergesellschaften haben, bei der sie also hier eine,
wo der Beteiligungsbuch wird, größer als Anteil ist Eigenkapital,
müssen sie den separaten gut werden.
Und wenn sie Tochtergesellschaften haben, die dieses Ergebnis haben,
müssen sie auf der Passivseite ausweisen
Also sie dürfen das nicht saldieren. Und nicht zu einem Posten
zusammengefasst werden, sodass nur ein einziger Posten bestehen bleiben würde.
Die wesentlichen Veränderungen zum Vorjahr dieser Posten müssen im Anhang 301,
Absatz 3, Satz 3, erläutert werden.
Also wenn sie Veränderungen haben, bezüglich des Goodwills und Bettwills,
müssen sie das nach 301, Absatz 3, Satz 3 im Anhang erläutern.
Daran sieht man ja auch sehr schön, als jemand,
der den Konzernabschluss sich anschaut, nicht,
was ist hier an Potenzial dazugekommen, an Geschäftswert dazugekommen.
Und sie sehen schon,
durch diese Blick in den Goodwill zeigt ihnen ja eigentlich,
denn nun die Ertragssituation des Unternehmens aussieht,
was hier über die Hebung der stillen Reserven für ein Potenzial bei den Tochtergesellschaften des Konzerns besteht.
Also eine wichtige Beurteilungsposten natürlich, der gut will,
im Rahmen der Konzernbilanzanalyse. Das ist ganz klar.
Und im umgekehrten Vorzeichen natürlich der Berdwill. Nun,
beim Berdwill muss man untersuchen, was ist es,
wenn es ein Lucky By ist, ist ja auch positiv.
Da kann man sagen, der Vorstand war nun clever,
dass er hier ein Lucky By durchgeführt hat.
Seht also ganz großes Bilanzanalytisches Potenzial. Die Veränderung der Geschäftswerte
von Jahr zu Jahr natürlich hier im Konzernabschluss zu erfahren
Schönes Thema auch für eine Masterarbeit. Konzernbilanzanalyse und nach IFAS und HGB
kann man sich mal Gedanken machen, die sich Kennzahlen dann
entsprechend beeinflussen lassen und welche Rolle sie spielen für Analysten etwa.
Und Ratingagenturen, wenn sich Konzernabschlüsse ansehen und die dann entsprechend
mit Benzahlen bewerten. Also kommen die zu mir,
dann können wir das alles besprechen, wenn sie da Interesse haben.
Nun, man muss zu diesem Ganzen eine Falschstudie haben.
Die habe ich eben natürlich auch hineingenommen auf der Seite 85 fortfolgende.
Und wenn Sie mal reinschauen, habe ich das für einen Einstudienkonzern eben mal dargestellt.
Ich habe Unternehmen unter Angestellt oder unter anderem unterstellt,
dass wir eine Muttergesellschaft haben, die eine 60-prozentige Beteiligung an ein Tochterunternehmen hat.
Und die Anschaffungskosten der Beteiligung lagen bei 70.000 Euro ursprünglich.
Und Sie sehen, die anderen 40 Prozent der Tochtergesellschaft wird
von einem Konzern fremden Unternehmen gehalten. Also wir haben auch Minderheitenanteile,
die wir natürlich dann auch bei der Konsolidierung berücksichtigen müssen.
Und Sie sehen, Sie haben die entsprechenden Bilanzen dann in
dem nächsten Abbildung 68 vorliegen und da wollen wir mal reingucken
Interpretieren. Sie sehen also, ganz vereinfachend dargestellt,
zunächst einmal die Bilanz des Mutterunternehmens,
hierunter mit den entsprechenden Vermögensgegenständen und den Schulden und dem Eigenkapitalausweis,
dann sehen Sie das Tochterunternehmen mit den Buchwerten,
so wie die Bilanz aufgestellt worden ist und wie sie auch
testiert worden ist und eingereicht worden ist beim Vorstand der Muttergesellschaft und der arme Mann muss jetzt eine Konsolidierung dieser beiden Unternehmen durchführen, der Vorstand.
Das Erste, was er macht, er stellt fest,
natürlich, wir müssen einen Konzernabschluss aufstellen,
weil wir das Herrschenunternehmen sind entsprechenden Einfluss auf die Tochtergesellschaft haben.
Und er guckt natürlich jetzt zunächst einmal bei der Konsolidierung nach
der Erwerbsmethode mit Neubewertung auf die einzelnen Posten der entsprechenden Tochtergesellschaft.
Und Sie sehen, er stellt fest, die entsprechenden Buchwerte,
wer mit den Zeitwerten erheblich überschritten. Sie sehen also bei Grundstücken,
haben Sie 5.000 Euro als Anschaffungskosten und Sie sehen,
da könnte etwa ein neue Bebauungsplan vorliegen, bei der Tochtergesellschaft,
der gesetzten Gutachter rein und er sagt,
im Augenblick könnte man 57.000 Euro für das Grundstück erlösen.
Das heißt also, wir haben stille Reserven,
die nicht gehoben sind, in Höhe von 52.000 Euro bei der Tochtergesellschaft.
Müssen Sie natürlich jetzt berücksichtigen, weil wir zum Zeitwert,
das Eigenkapital der Tochtergesellschaft berücksichtigen. Dann sehen Sie,
guckt ihr in die technischen Anlagen, sieht ihr 12.000 Euro,
die sind abgeschrieben worden und der Zeitwert liegt bei 38.000 Euro.
Hier werden Sie fragen, wie ist das möglich, betriebswirtschaftlich, rechtlich?
Bin ich also Produktionsanlagen habe und die habe ich abgeschrieben auf 12.000,
wieso liegt der Zeitbehälter? 38.000 können sich wie folgt begründen.
Sie haben etwa bei einer technischen Anlage,
die auf einen spezifischen Kunden ausgedacht Sie haben die nur für einen Kunden nun angeschafft.
Der Kunde fällt weg. Und sie sagen,
damit ist natürlich auch die Produktionsmöglichkeit mit der Anlage.
Ich muss die fast auf den entsprechenden Schrottwert wertberichten,
also Abschreibung auf die 12.000 Euro.
Da wird niemals jemand wieder kommen. Das einzige,
was ich machen könnte, die Anlage veräußern für 12.000 Euro.
So, und jetzt tritt wieder erwarten,
plötzlich ein Kunde auf und sie sagen,
also mit denen kann ich jetzt ja das gleiche Geschäft machen mit der Maschine.
Also dann mache ich wieder eine Zuschreibung, weil ich mit der wieder produziere.
Und sie sehen, diese Zeit, Zeitwert der Anlage,
38.000 Euro, liegt dir vor und deswegen haben sie hier gehobene,
stille Reservenhöhe von 26.000 Euro, die auch zu berücksichtigen sind.
Dann sehen Sie Anteile am verbundenen Unternehmen, 70.000 Euro,
dass die Beteiligung an der Tochtergesellschaft,
die eine einzelne Bilanz ausgewiesen ist und ansonsten sehen Sie dann,
entsprechende Forderungen, die aber gegenüber Konzernfremden,
Dritten bestehen und entsprechende entsprechende andere Positionen,
die eine Rolle gleich spielen werden.
So, jetzt schauen Sie mal zurück und haben im Blickwinkel,
die 70.000 Euro. Das heißt also,
wenn wir jetzt vorgehen und neben dem Beteiligungsbuchwert von 70.000 Euro zur Anschaffungskosten,
brauchen wir jetzt das Anteil hier Eigenkapital zum Zeitwert des Tochterunternehmens.
Und Sie sehen, dieses Anteil ihr Eigenkapital liegt unter dem Beteiligungsbuchwert.
Wir haben offensichtlich an einem Teil ihren Firmenwert bezüglich der Beteiligung
des Mutterunternehmens an diesem Tochterunternehmen
Nun gut, jetzt werden Sie fragen, wie kommen wir auf die 60.900?
Gehen Sie mal zurück. Und da ist Ihnen das nämlich
entsprechend berechnet. Sie sehen es auch in der Fußnote,
auf Seite 319 vergleichen Sie das bitte mal.
Man nimmt die 60-prozentige Beteiligung vor die Klammer mal 0,6 mal,
Klammer auf, 9.000 Euro, sehen Sie hier entsprechend das gezeichnete Kapital,
plus die 13.000 Euro Gewinnrücklagen plus den Jahresüberschuss.
Das zählt ja alles zum Eigenkapital.
Und dann kommen hinzu plus die
Stille Reserven, plus die 26.000, stille Reserven bei den technischen Anlagen. So,
und wenn Sie das aufaddieren,
das buchmäßige Eigenkapital plus die stillen Reserven mal 0,6 nehmen,
dann kommen Sie, wenn ich zurückgehe, auf den entsprechenden,
hier haben Sie es, unten, 60.900,
wäre das Anteil ihr Eigenkapital zum Zeitwert des Tochterunternehmens mit 60.900 Euro.
Sie sehen also, das hängt alles davon ab,
wie genau ich die stillen Reserven aufdecke hier.
Und das ist natürlich auch eine Aufgabe deines Abschlussprüfers,
nachzuvollziehen, wie der Vorstand an die stillen Reserven rangekommen sind
Sind die einsichtig ermittelt worden, hat ja Gutachten zugrunde gelegt und wie setzt sich dieser Wirt zusammen?
Also das muss dann schon genau dokumentiert sein. Nun,
mein Damen und Herren, das ist also die Konstellation und Sie sehen,
wenn wir jetzt in die Bilanzen weiter reingehen,
haben wir hier die Buchwerte und die Zeitwerte und Sie sehen hier damit also auch die Zeitwertbilanz aufgeht,
die Zeitwertbilanz aufgeht,
haben Sie hier natürlich einen Ausgleichsposten aus der Aufwertung unter dem Eigenkapital intern ausgewiesen für die Nämlich,
das wird nicht publiziert, das ist also eine interne Konsolidierungsbilanz für das Tochterunternehmen.
Und dir betracht 78.000 ist natürlich zusammengerechnet die beiden Posten der stillen Reserven,
die hier nun zum Ausdruck... Und dann haben Sie natürlich
einen Ausgleich der beiden Unternehmen.
So, jetzt ist der Vorstand der Muttergesellschaft natürlich verpflichtet,
dass auch buchhalterisch in den Griff zu kriegen.
Was macht ihr also? Damit dann schauen Sie,
habe ich in die Buchungssätze mal.
Er muss natürlich zunächst Verrechnung der Beteiligung mit 60 Prozent
an dem Anteilig neu bewerteten Eigenkapital der Tochtergesellschaft und dem Anteil
den Firmenwert so wie es das HGB entsprechend vorschreibt.
Sie sehen, er nimmt natürlich erst mal,
er bucht die Anteile an verbundenen Unternehmen, 70.000 Euro raus.
Die müssen ja raus aus der Bilanz, aus der Konzernbilanz.
Die werden also mit dieser Konsolidierungsbuchung an schon mal heraus.
Und wie setzt sich der Betrachter 70.000 zusammen?
Er setzt sich aus den Anteilen in stillen Reserven, Kapital,
Gewinnrücklagen, Jahresüberschuss, Ausgleichskosten aus Aufwertung und dem Firmenwert zusammen.
Ich habe ihn jeweils unten immer die Berechnung,
wie das sich zusammensetzt, immer die Beteiligungsquote,
0,6 natürlich genommen
Firmenwert. Und das wäre dann die entsprechende Herausbuchung,
die Heraussalidierung dieser beiden Bereiche für die Konzernbilanz.
Schauen wir uns gleich an, wie die Konzernbilanz dann aussieht.
Jetzt haben sie aber die Minderheitenanteile nach Paragraf,
nach 40 Prozent an Tochterunternehmen.
Also sie haben hier eine entsprechende Berücksichtigung der Minderheitenanteile.
Gucken wir mal, uns zunächst die Regelung für die Behandlung der Minderheitenanteile an.
Kann ja trotzdem eine Mutter-Tochter-Gesellschaft bestehen und trotzdem haben sie dann
die Möglichkeiten,
Minderheitenanteile zu berücksichtigen nach der Einheitstheorie
307, Absatz 1, HGB. Meine Damen und Herren,
nach HGB, da lesen Sie bitte im 301,
307, Absatz 1, Folgendes.
Sie haben dort Anteile anderer Gesellschafter in der Konzernbilanz,
ist für nicht am Mutterunternehmen gehörenden Anteile an den Konzernabschluss einbezogen,
dort ein Ausgleichsposten für die Anteile der anderen Gesellschafter in Höhe ihres Anteils,
am Eigenkapital,
unter entsprechender Bezeichnung
innerhalb des Eigenkapitals gesondert auszuweisen
Aha. Also wir brauchen einen Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter,
in Höhe von 40.700 Euro hier berechnet.
600 Euro berechnet. Wenn Sie runtergehen, bei Damen und Herren,
sehen Sie schon, wie sich das berechnet,
nämlich nach der Quotenkonsolidierung 0,4 mal dem buchmäßigen Eigenkapital plus den
gehobenen stillen Reserven in Höhe von 78.000 Euro.
Hier unterstellt man, dass kein Firmenwert nun besteht für die Minderheitenanteile.
Und insofern wäre das natürlich jetzt der Ausgleichsposten für Anteile
anderer Gesellschafter
Und die Gegenbuchung, meine Damen und Herren,
die haben sie natürlich hier beim gezeichneten Kapital, Gewinnrücklagen,
Jahresüberschuss und Ausgleichsposten aus der Aufwertung, 31.200 Euro,
die ja nun entsprechend erfolgswirksam dann zu berücksichtigen ist. So,
und wenn Sie das jetzt alles berücksichtigen und vielleicht noch dazu sich schreiben,
dass es sich um eine Quotenkonsolidierung handelt, in diesem Falle,
hier ist mein Stift und es streiben sich hier vielleicht noch dazu,
307, Absatz 1,
HGB und dazu natürlich die Regelung für die Quotenkonsolidierung 310,
Absatz 1,
die haben wir
ja schon besprochen,
Und gucken wir gerade noch mal rein. 310 sagt da nichts anderes als,
führt ein, in einen Konzernabschluss, einbezogenes Mutter- oder Tochterunternehmen,
ein anderes Unternehmen gemeinsam mit einem oder einem mehreren,
nicht in den Konzernschluss einbezogen, so darf es anders,
das andere Unternehmen in Höhe der Anteilen am Kapital einbeziehen.
Also in Höhe der 40 Prozent einbeziehen. Also Quotenkonsolidierung und
entsprechende Berücksichtigung der Minderheitenanteile. Sie sehen ja wieder voll und ganz
die Berücksichtigung der Minderheitenanteile praktisch als Eigenkapital berücksichtigt, hatte ich ihnen ja gesagt,
früher nach der Interessentheorie hat man das ja auch Verbindlichkeiten berücksichtigt.
Hier erfasst man das als Eigenkapital der Muttergesellschaft. So,
wenn Sie das alles aufbereitet haben und sich dann im Endeffekt,
im Endeffekt den Konzernabschluss nun, Konzernenbilanznacht, dieser Neubewertungsmethode, nun entsprechend anschauen.
Sehen Sie die einzelnen Posten. Zunächst den Geschäfts- und Firmenwert 9.100 Euro.
Das ist ja genau der Geschäfts- oder Firmenwert, den wir hatten,
bezüglich des höheren Beteiligungswertes der Muttergesellschaft an dem Tochterunternehmen.
Dann die vollständig bei den Grundstücken, gehobenen,
stillen Reserven habe ich Ihnen nochmal aufgeführt.
60.000 plus die 57.000, technische Anlagen, auch 118.000,
80.000 plus die stillen Reserven von 38.000, die hier sind.
Also, Sie sehen in der Konzernbilanz, haben Sie jetzt
die Vermögensgegenstände des Konzerns zu entsprechenden, gehobenen, stillen Reserven berücksichtigt.
Also klare Informationsfunktionen und nicht mehr die Buchwerte,
dann sehen Sie auf der entsprechenden Passivseite das Konzern-Eigenkapital,
Sie sehen Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter,
Wir sind mit innerhalb des Eigenkapitals der Gesellschaft auszuweisen,
also 65.000, 90 und 6.000. Das wäre das Ur-Sprüngliche Eigenkapital der Obergesellschaft plus die Minderheitenanteile.
Und dann kommen sie auf so auf ihre entsprechende Konzernbilanz.
Sie sehen also, die Eigenkapitalverflechtungen, die sie haben,
sind hier heraussaldiert und was übrig bleibt,
ist eigentlich als Differenzbetracht der Firmenwert und die gehobenen stillen Reserven,
die dann entsprechend auf die Vermögensgegenstände diese höheren Posten 0 haben,
verrechnet worden sind.
Und deswegen hat sich auch der deutsche Gesetzgeber aufgrund dieser erhöhten
Informationen natürlich für die Neubewertungsmethode nun entschieden und für die Bilanzanalyse
haben sie natürlich jetzt aktuelle Marktwerte entsprechend im Konzernabschluss drin.
Sie sehen also reine Informationsfunktionen. Diese Hebung der stillen Reserven
ist natürlich problematisch aus Ausschüttungssicht oder auch steuerlicher Sicht.
Da gibt es das natürlich auch bei Unternehmensumwandlungen.
Das wissen Sie. Aber hier will man ja
die Informationen haben und will nicht dann die erhöhten Ergebnisse,
die gehobenen stillen Reserven auch ausschütten
Insofern sehen sie immer noch, dass Prinzip des Gläubigerschutzes im Einzelabschluss,
da heben wir nur stille Reserven bis zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten.
Darüber hinaus nicht. Und im Konzernabschluss, da heben wir
sie natürlich bei der Eigenkapitalkonsolidierung. Und sie wissen nach IFAS,
sind sie auch verpflichtet, eine Neubewertungsrücklage, etwa anzusetzen,
wenn sie einzelne Vermögensgegenstände im Konzernabschluss haben,
die Überanschaffungs- oder Herstellungskosten gestiegen sind.
Dann müssen sie die ja in einer Neubewertungsrücklage zwar erfolgsneutral,
aber auf der Passivseite zeigen,
also auch ein Eigenkapital
Also wir sehen, das hat natürlich erhebliche Vorteile für die
entsprechenden Jahresabschlussanalyse, weil man hier die stillen Reserven hebt.
Also vor dem Billmog hatte man hier die Möglichkeit zu Buchwerten
reinzugehen und dann änderte sich das natürlich alles.
Das ist also aufgehoben worden. Wir haben also hier die Neubewertungsmethode
jetzt nach dem IFAS. Wenn ich jetzt nochmal zurückgehe,
meine Damen und Herren, das will ich Ihnen gerade nochmal zeigen,
dass wir uns das gerade nochmal anschauen.
Ich hatte ja Ihnen mal so eine Gegenüberstellung geliefert,
wo sie die entsprechenden Regelungen sehen,
bin ich Ihnen gerade nochmal zeigen, Ja, hier war's.
Gucken Sie mal, wenn Sie in diese Darstellung,
also Abbildung 49, mir nochmal folgen.
Da können Sie die Unterschiede sich nochmal klar machen,
wie der deutsche Gesetzgeber dieses alles geregelt hat jetzt.
Ab 2009, also Abbildung 49, dann können wir das
gerade nochmal durchgehen, damit Sie auch diese Verbindung sehen.
Also zunächst sehen Sie oben diese Zweckabschlüsse hier.
Das habe ich ja Ihnen schon näher gebracht,
dass die jetzt einzubeziehen sind.
Und jetzt kommt es aber an,
Wendung der Neubewertungsmethode
Hatten wir vor dem Billmorg ein Wahlrecht, neben der Buchwertmethode.
Und jetzt haben wir ein Gebot, wir müssen das also
so machen und sie sehen volle Anpassung an die IFHS,
auch bei den Zweckgesellschaften. Dann Anteilsverrechnung zum Zeitpunkt des Erwerbs
. Die sehen also, hatten wir vorher ein Wahlrecht,
jetzt müssen wir Gebot also hier auch mit dem Zeitwert rein.
Entspricht auch voll und ganz den Regelungen nach den IFHS.
Gesonderter Bilanzausweis eines derivativen Geschäfts- oder Firmenwertes aus der Kapitalkonsolidierung
hatten sie vorher ein Wahlrecht, neben Anhangangabe zu den verrechneten Beträgen,
hier müssen sie jetzt Ein Gebot, es muss ausgehen,
muss ausgewiesen werden.
Auch also totale Deckungsgleichheit mit dem IFAS. Offene Verrechnung des
derivativen Geschäfts oder Firmenwertes mit den Rücklagen hatten wir früher ein Wahlrecht.
Wir konnten das also auch verrechnen. Gibt es nicht mehr
. Wir müssen also ein Verbot der Verrechnung also entspricht,
auch voll und ganz den IFAS.
Hier sehen Sie die Interessen, Zusammenführungsmethode, früher ein Wahlrecht, Streichung.
Wir haben nur noch die Erwerbsmethode und das entspricht auch voll den IFAS.
Und Buchwertmethode bei Assoziierten Unternehmen hatten wir früher ein Wahlrecht zwischen der entsprechenden zwischen der,
bei assoziierten Unternehmen zwischen der Buchwertmethode oder der Bewertung zur Zeit werden.
Und jetzt hat man sich auch hier angepasst und hat gesagt,
nach dem IFS, bei assoziierten Unternehmen muss und darf nur die Buchwertmethode entsprechend gewählt werden.
Interessant ist, sehen Sie, sämtliche Regelungen,
die ja deutsche Gesetzgeber nun für die Konsolidierung neu 2009 rangenommen hat,
entsprechend voll und ganz den Regelungen nach dem IFS.
Deswegen kann man sagen,
wir haben also auch in unseren Regelungen für nicht börsennotierte Muttergesellschaften,
nicht börsennotierte Muttergesellschaften, die nach HGB nun ihren Konzernabschluss aufstellen,
hier die Verpflichtung nach den EFAS-Vorschriften zu konsolidieren.
Also das ist ein wichtiger Schritt jetzt seit 2009 in Richtung
Internationalisierung, die wir hier zusammenfassen können. So,
mein Damen und Herren, was haben wir nächste Woche noch vor,
damit Sie sehen, was wir da noch machen?
Ich will mit Ihnen natürlich in der nächsten Woche noch mal sprechen,
auch über die Frage, wie sieht das mit der Iquity-Konsolidierung aus?
Also Quotenkonsolidierung wollen wir noch mal angucken und auch die
Iquity-Methode bei der Kapitalkonsolidierung
Dann wollen wir es auch gut sein lassen. Ich will
ihn nächste Woche da nochmal einen Einblick in den Konzernabschluss geben,
in den Konzernlagebericht und einen Konzernanhang geben.
Wir wollen nochmal einen Blick auf die Laternen steuern kurz werfen,
damit sie auch sehen, was sich da so im weiteren Verlauf ändert.
Und das wäre es dann so insgesamt. Und dann gebe ich
ihnen nächste Woche noch einen Überblick über die beiden Klausuren.
Ja, dann sind wir just in time.
Vielen Dank für die Aufmerksamkeit