Dann hatten sie es angeschaltet. Also, in dem Bereich
der Konzernunternehmen klargemacht, was unter Konzentration zu verstehen ist.
Und sie sehen, dass es alles minutiös geregelt im Aktiengesetz.
Das können sie nachlesen. Insofern haben wir da eine kodifizierte Grundlage.
Und mit den Konzernunternehmen haben wir uns dann ja auch beschäftigt.
Und wenn Sie sich erinnern, haben wir dann gesagt,
welche Arten von Konzernen gibt es, den Unterordnungskonzern als faktischen Konzern.
Da liegen die entsprechenden Fakten vor,
dass man von einem Unterordnungsverhältnis ausgehen könnte.
Aber sie haben ja auch mitbekommen,
der Gesetzgeber sagt,
das kann widerlegt werden
Dass den Konzernabschluss etwa aufzustellende Unternehmen nachweist, durch interne Aufzeichnungen und entsprechende,
überzeugende Regelungen, dass hier kein Unterordnungsverhältnis vorliegt.
Also kein faktischer Konzern, dann kann man das abwenden.
Beim Vertragskonzern, beim Eingliederungskonzern kann man das nicht,
da liegen ja die Fakten vor,
durch vertragliche Vereinbarungen und deswegen ist hier ja immer ein Konzernabschluss dann aufzustellen.
Dann Gleichordnungskonzern habe ich Ihnen gesagt,
braucht man kein oder besteht keine Verpflichtung,
einen Konzernabschluss aufzustellen
Leicht berechtigte Unternehmen, zwei weitere Unternehmen führen,
also kein Unterordnungsverhältnis vorliegt, dann ist nach Auffassung des Deutschen Rechts
also hier entsprechend kein Konzernabschluss und dahin wollen wir ja uns bewegen,
in weiterem Verlauf der Vorlesung aufzustellen.
Nun, dann habe ich Ihnen klargemacht, dann auch anhand
deines Beispiels, was Sie sich anschauen sollten zu Hause.
Ich hoffe, Sie haben das getan.
Was Sinn und Zweck des Konzernabschlusses ist, nämlich die Informationsfunktion.
Man will also die Wechselseite Leistungsverpflichtungen von einem übergeordneten Unternehmen beherrschten,
anderen Unternehmen nun heraussaldieren, um dann den Informationsadressaten eben ein Bild zu geben,
über das wahre, wirtschaftliche Ergebnis.
Und das bedingt natürlich, dass alle,
etwa, alle Lieferungen und Leistungsbeziehungen,
die zwischen den Konzernunternehmen unter nicht üblichen Preisen etwa vonstatten gegangen sind,
etwa zu eliminieren sind.
Wir werden uns ja mit dieser Eliminierungstechnik auch als Konsolidierungstechnik beschäftigen.
Dann haben Sie gesehen, dass Sie ganz wichtige Informationen noch haben.
Der Konzernabschluss hat keine Ausschüsse Vertretungsbemessungsfunktion, da nehmen sie die Einzelabschlüsse,
die Jahresabschlüsse und auch keine Steuerbemessungsfunktion. Das heißt also,
das Maßgeblichkeitsprinzip, das sie kennen nach Paragraph 5,
Absatz 1, bezieht sich auf den Jahresabschluss und nicht den Konzernabschluss.
Und deswegen ist der Konzern am Schluss nur auf die Informationsfunktion
ausgerichtet und hat da natürlich seinen Stellenwert.
Hab ihn dann noch so einen Sidestep zur Körperschaft steuerlichen und sonstigen steuerlichen Organschaft gegeben,
damit sie auch die Verbindung zum Steuerrecht sehen,
also die Konzernabschlüsse sind nicht zu vergleichen mit der steuerlichen Organisation,
Das sind andere Voraussetzungen, dass sie etwa innerhalb eines Organkreises,
wenn eine Organschaft vorliegt,
Gewinne und Verluste miteinander verrechnen können.
Oder etwa aus umsatzsteuerrechtlicher Sicht dann innerhalb des Konzernkreises keine Umsatzsteuerpflichtigen Geschäfte vorliegen.
Also keine Umsatzsteuerpflicht vorliegt. Aber da muss also das Organschafts-
, die Organschaftsvoraussetzung erfüllt sein. Nun,
so weit waren wir gekommen und was noch aussteht in ihren Unterlagen,
ist jetzt, das ist ja an einer wissenschaftlichen Hochschule wichtig zu sagen,
wie sieht das denn mit dem Konzern
Theorien aus
Also vor allen Dingen Theorien im Hinblick auf den Konzernabschluss.
Natürlich Bilanzierung ist immer theoretisch getragen, nach den traditionellen Theorien,
die sie alle kennen, nicht also der statischen,
dynamischen Theorie oder neueren Informationstheorien oder auch Theorien,
die sie kennen aus der Agency-Theorie, resultierend.
Können Sie alles auch auf den Konzernabschluss übertragen?
Aber besondere Theorien, die nur den Konzernabschluss nun betreffen,
sind zwei, sehen Sie ja meiner Gliederung,
das ist einmal die Interessentheorie und die sogenannte Einheitstheorie
Beide, diese Theorien finden Sie in unterschiedlichen Ausprägungen,
auch in unserem normierten Recht. Also die Interessentheorie ist weniger im
Deutschen Bilanzrecht und im deutschen Konzernrecht vertreten, wie die Einheitstheorie.
Das gilt auch für den internationalen Konzernabschluss nach AIAFS.
Da haben Sie auch die Einheitstheorie stärker in den Normierungen zur Ausprägung kommend nachzuvollziehen.
Also was steckt hinter der Interessentheorie? Ich habe immer eine
kleine Synopse mitgebracht, um das etwas zu zu verdeutlichen.
Also Sie haben eine Obergesellschaft, das kommt dann so an eine Muttergesellschaft,
die beherrscht nun mit 80, 70 und 60 Prozent unterschiedliche Tochtergesellschaften.
U1, U2 und 3. Und Sie sehen die restlichen
prozentualen Beteiligungsquoten werden von anderen Unternehmen gehalten,
also 20 Prozent von einem Konzern fremden Unternehmen, 30 Prozent und hier 40 Prozent.
Und hier kann man sich nun sehr schön klar machen,
wie die beiden Theorien, Interessentheorie und Einheitstheorie ansetzen.
Also nach der Diesen Theorie wird traditionsgemäß der Konzernabschluss als erweiterter Jahresabschluss der Konzern-Obergesellschaft nun entsprechend gesehen.
Was hier unten nun läuft bezüglich der Minderheitenanteile,
tritt in den Hintergrund, dominiert nicht bei dieser Theorie.
Und zwar soll bei diesem Konzernabschluss nach der Interessentheorie das Gesamtvermögen einschließlich der Erfolge ausgewiesen werden,
die den Anteilseignern, also den 380,
70 und 60-prozentigen Anteilseignern der Obergesellschaft, an den Konzernen unter Gesellschaften,
sehen Sie hier direkt zustehen und die damit verbundenen Schulden.
Das soll also in den Konzernabschluss primär hier rein. Das heißt also,
der Konzernabschluss dient der Information, der anteilseigener der Obergesellschaft.
Man spricht auch hier von Konzernanteilskrise. Klar nicht. Der Anteil,
die Anteil der übrigen Konzernunternehmen hier unten, die nicht im Besitz der Obergesellschaft sich befinden,
werden hier nach dieser Theorie als sogenannte quasi verbindliche Möglichkeiten bilanziert.
Das heißt, auch Gewinne aus Innerkonzernien, Lieferungen,
Leistungen, die nicht voll im Besitz der Obergesellschaft sind,
von Unternehmen, die nicht voll im Besitz der Obergesellschaft sind,
gelten in Höhe des Beteiligungssatzes der Untergesellschaften, also 20, 30,
40 Prozent, als realisiert und sind nur in Höhe des Konzernanteils,
also in Höhe des Konzernanteils, 80, 70 und 60 Prozent zu eliminieren, diese Lieferung und Leistungsbeziehungen.
Sie sehen also, hier dominierten die Interessenlage der entsprechenden Anteilseigner der Obergesellschaft.
Das ist eine sehr, sagen wir mal,
Getriebene Theorie, die also von dem Beherrschungsverhältnis ausgeht.
Diese Theorie finden Sie nur, wie gesagt,
sehr gering ausgeprägt in den Normierungen des deutschen Berlinsrechtes.
Mehr ausgeprägt finden Sie die Einheitstheorie, auch international. Die sagt natürlich,
der Konzernabschluss soll die wirtschaftliche Einheit des gesamten Konzerns nun widerspiegeln.
Wobei eine einseitige Orientierung bei der Bilanzierung anhand der Anteilseigene der Konzernobergesellschaft
abgelehnt wird. Das heißt also, die haben auch
eine Berechtigung
Einzu-bezogen zu werden, weil sie zum Konzern gehören und nicht nur
die Konzern-Obergesellschaft und die Anteilseigene haben ein Interesse, Informationen hier zu bekommen.
Das heißt also, die Inhaber der Minderheitenanteile,
die sie hier unten, 20, 30, 40 Prozent,
gilt ein folgerichtig, nicht als Gläubiger des Konzerns,
also wer nicht als Verbindlichkeiten bilanziert, sondern als vollberechtigte Anteilseigner des Konzerns.
Sie werden sehen, die werden als Minderheitenanteile dann bilanziert im Konzern. Das heißt also,
jeder Zwischengewinn muss zu 100 Prozent dann eliminiert werden,
unabhängig davon, ob er im Einzelabschluss eines Voll im Beteiligungsbesitz der Konzern-Obergesellschaft
hier befindlich in Konzernunternehmens ausgewiesen wird oder im einzelnen Abschluss eines Konzern eines Unternehmens,
das also zu den Minderhandenanteilen gehört.
Sie sehen, nach diesen Theorien richten sich dann auch die Zusammenrechnungsvorschriften,
die wir haben und sie merken sich, bitte,
dass die Einheitstheorie, die dominierende Theorie ist und klarmachen,
kann man sich das sehr schön anhand der minderalten Handteile,
die werden auch als anteilseigner mit in den Konzernabschluss nun hineingenommen.
Das also zur ganz kurzen Reflektierung der beiden Theorien.
Ich werde dir den weiteren Verlauf der Vorlesung noch sagen,
wenn wir über die Regelungen sprechen,
wo sie ganz typische Ausprägung der Einheitstheorie sehen,
wo sie dann Ausprägung mal in den Normen der sogenannten Interessentheorie sehen.
So, das als theoretische Vorbemerkung könnte man natürlich auch ein
ganzes Seminar drüber machen und über diese Theorien sprechen,
aber sie können das auch in jedem Lehrbuch dann auch der Konzernrechnungslegung auch in einzelnen detaillierter noch nachlesen.
Für uns ist aber interessanter aus praxisorientierter Sicht,
meine Damen und Herren, wie sieht nun die Rechnungslegung im Einzelnen aus,
vor allen Dingen zunächst einmal nach deutschem Gilanzrecht.
Ich habe das so aufgeteilt, dass ich gesagt habe,
zunächst einmal, was müssen wir an wichtigen Normierungen kennen,
zur Aufstellung des Konzernabschlusses. Nun, und Sie sehen,
da spielt natürlich die sogenannte Konsolidierungspflicht eine Rolle.
Und wir wollen mal die Hausnummern uns mal raussuchen,
die Sie unbedingt wissen müssen und nachlesen müssen,
wenn Sie in das deutsche Recht hineinschauen.
Und da ist natürlich ganz entscheidend, dass wir zunächst einmal zwei Normierungen uns raussuchen.
Einmal im HGB, da meine ich den Paragraph 290,
Absatz 1, HGB. Und sie werden sehen,
die deutsche Konzern-Konsolidierungslicht bezieht sich nicht nur auf Regelungen, die im HGB stehen,
sondern sie müssen parallel dazu immer schauen, ins Publisitätsgesetz.
Paragraph 13, Absatz 1 des Publizitätsgesetzes. Nicht das sind
die wichtigen Normierungen, die wir zunächst mal brauchen,
wo sie etwas finden zur entsprechenden Konzernen, Rechnungslegung, sorg Konsolidierungspflicht.
Um ihnen das etwas einfacher zu machen,
habe ich Ihnen mal hier eine Synopse mitgebracht.
Da steht das eigentlich alles zusammenfassend gar
Wie der deutsche Gesetzgeber sich dieses alles vorstellt. Wenn wir uns die mal anschauen,
die Synopse, sehen Sie ja, die ist von Gönberg,
Haller und Schulze aus dem guten Lehrbuch zur Konzernrechnungslegung übernommen,
haben wir zunächst den von mir grazitierten 290 Absatz 1 des HGB.
Wenn Sie den mal zur Hand nehmen und mit mir
das mal lesen im 290 gemeinsam, dann sehen Sie,
was der deutsche Gesetzgeber sich da vorstellt und wie er das formuliert.
Also, die gesetzlichen Vertreter einer Kapitalgesellschaft, in Klammern Mutterunternehmen,
da sehen Sie schon, wie es Beherrschungsverhältnis mit Sitz im Inland,
also Kapitalgesellschaft mit Sitz Inland haben in den ersten fünf Monaten
des Konzerngeschäftsjahres für das vergangene Konzern Geschäftsjahr einen Konzernabschluss und einen Konzern, Lagebericht aufzustellen,
wenn diese auf ein anderes Unternehmen unmittelbar oder mittelbar einen beherrschenden Einfluss ausüben.
Sie sehen schon, hier folgt der Gesetzgeber,
den sogenannten Unterordnungskonzernen. Ich bin letzte Woche gefragt worden,
wo steht denn das von einem Kommiliton während der Vorlesung,
dass nur Unterordnungskonzerne entsprechend einen Konzernabschluss aufzustellen haben und keine Gleichordnungskonzerne,
da steht in 290, 92 ab 1 sehen Sie,
der Gesetzgeber stellt auf Unterordnung Konzerne ab.
So, Sie sehen also nach 291, Absatz 1.
Wenn also in der Rechtsform der Kapitalgesellschaft ein Sitz im Mitsitz in der Bundesrepublik Deutschland,
diese Muttergesellschaft hat, und das Konzept des sogenannten beherrschenden Einflusses vorliegt.
Nun, mein Damen und Herren, dieses Konzept des beherrschenden Einflusses hat man übernommen.
Jetzt nach dem Billmog, das hat man reformiert,
nach dem internationalen Konzern Rechnungslegungsvorschriften auch den IFAS.
Vorher hatten wir noch ein sogenanntes Control-Prinzip. Man hat sich eindeutig,
auch im deutschen Rechtsraum, auf das Konzept des herrschenden Einfluss ist nun zurückgezogen.
Und Sie sehen, das müssen Sie natürlich prüfen,
wann so ein beherrschender Einfluss vorliegt. Er liegt vor,
sehen Sie, wenn nun dieses Mutterunternehmen,
die Mehrheit der Stimmrechte an einem anderen Unternehmen hat.
Klar, da hat es einen beherrschenden Einfluss,
die mir als Stimmrechte, können Sie in der Hauptversammlung alles bestimmen.
Das wäre schon ganz klar das Konzept des beherrschenden Einflusses.
Dann handelt es sich um eine Tochtergesellschaft und die beiden Unternehmen
bilden einen Konzern. Kann natürlich sein, dass ihn mehr
als eine Tochtergesellschaft haben. Haben Sie häufig bei großen Konzernen,
die dann mehrere herrschende Einflüsse, Stimmrechte von anderen Unternehmen haben.
Dann haben Sie mehrere Tochtergesellschaften. So, dann sagen die
zweitens, Organ, Bestimmungsrechte in Verbindung mit der Gesellschafterstellung.
Nun, Organbestimmungsrechte, das bedeutet, die können hier natürlich
den Vorstand und den Aufsichtsrat etwa in diesen Unternehmen bestimmen.
Braucht ja nicht Mehrheit der Stimmrechte sein,
aber sie kamen die Möglichkeit hier, die Organträger zu bestimmen.
Und dann, wenn das vorliegt, haben sie auch das Konzept des beherrschenden Einflusses.
Drittens, oder ein vertraglich oder satzungsmäßiges Beherrschungsrecht vorliegt,
also Beherrschungsvertrag etwa, Gewinnabführungsverträge. Das ist ganz klar,
da haben Sie ja den sogenannten Vertragskonzern, den Sie hier sehen,
wenn Sie einen Vertrag liest, Verhältnis haben,
dass Sie in der Regel immer der Fall bei Konzernunternehmen,
entweder Stimmrechte in der Hand oder Sie haben ein vertragliches Verhältnis.
So, diese drei Kriterien, meine Damen und Herren,
hatten wir schon vor dem Billmock in unserem Bilanzrecht.
Was noch nicht drin war, war Nummer 4, nämlich die Mehrheit der Chancen und Risiken. Es kann ja durchaus sein,
dass nicht das Konzept des beherrschenden Einflusses,
dominierende Verbindung zu der Tochtergesellschaft ausmacht, sondern dass die Muttergesellschaft sagt,
ich habe eine, wie auch immer geartete Gesellschaft,
die für sich alleine arbeitet, um es mal einfach auszudrücken,
wo wir überhaupt keinen beherrschten Einfluss haben,
aber wir übernehmen die Chancen und Risiken,
wenn da was schief geht, dann treten wir ein.
Und Sie sehen schon, warum das wichtig war,
diese sogenannten, ja, mit Mehrheit und Chancen übernommenen Gesellschaften,
man spricht auch von Zweckgesellschaften, mit in die Solidierungspflicht aufzunehmen.
Denn viele Unternehmen haben natürlich versucht,
ganz bestimmte Geschäfte auszulagern aus dem Konzernkreis und haben gesagt,
nun, wenn da nun Abschreibungen in ganz bestimmten Geschäften vorgenommen werden,
lagern diese Geschäftsaktivitäten auf diese Zweckgesellschaften aus.
Und dann haben sie die Risiken ausgelagert, aber wenn dabei schief geht,
in diesen Zweckgesellschaften, dann treten wir ein.
Aber zunächst einmal ist das ausgelagert bei den Zweckgesellschaften.
Und da hat man natürlich nach internationalen Regelungen gesagt,
es kann nicht sein, dass diese Zweckgesellschaft nicht in die Konsolidierung einbezogen werden,
obwohl kein beherrschender Einfluss vorliegt.
Aber diese Muttergesellschaften, die Möglichkeit haben, die Chancen und
auch die Risiken auszulagern. Das muss mit konsolidiert werden.
Und deswegen haben wir nun diese Zweckgesellschaften mit drin.
Ich habe Ihnen auch eine kleine Synopse mal hineingenommen zu den Augenblickzwillen, Zweckgesellschaften.
Hier haben wir sie da, da sind sie.
Sehen Sie. Also der Begriff der Zweckgesellschaften, Funktionale,
Aufgaben bezogene Betrachtungsweise und Sie sehen negativ Abgrenzung, eigenständige,
unternehmerische Entscheidungen sind in den Zweckgesellschaften möglich, aber Sie sehen nun,
Mehrheit der riesigen und Chancen müssen von der Muttergesellschaft getragen werden, nicht?
Und das müssen sie abprüfen. Und wenn das vorliegt,
dann muss auch so eine Zweckgesellschaft mit in diesen Konsolidierungskreis hinein.
Schönes Beispiel, wo jetzt ja große Probleme bestehen in der
Praxis kriegen sie ja alle mit,
dass ganz bestimmt bei den Banken ganz bestimmte Zweckgesellschaften nicht mit konsolidiert worden sind.
Und jetzt vor Gericht eben bei der Landesbank Baden-Württemberg ein Prozess zu Ende gegangen ist,
da hat die Staatsanwaltschaft also gegen die Vorstände geklagt,
weil sie Zweckgesellschaft nicht mit konsolidiert haben,
die ganz bestimmte Verluste ausgewiesen haben und nicht mit einbezogen haben.
Und da war natürlich die Frage, mussten das die Vorstände nun durchführen?
Und die Vorstände sind mit einem blauen Auge davon gekommen,
weil nämlich da mal die Bilanzierung nach HDB erfolgte,
das war also vor 2009 vor dem Billmog und da war es noch nicht verpflichtend,
diese Zweckgesellschaften einzubeziehen.
Und deswegen konnte hier kein Delikt, also vielleicht auch bei Vorsatz,
Bilanzfälschung nachgewiesen werden.
Die wurden also hier insofern freigesprochen
Vorständen. Also sie müssen vorsichtig sein, wenn sie später
Vorstand sind und solche Bilanzierungsfehler begehen. Anders sieht das jetzt
aus bei der Verhandlung vor dem Hamburger Landgericht bezüglich der Nordbank,
der HSH Nordbank. Da sind die sogenannten Omega-Geschäfte damals,
die zu großen Verlusten 50 Millionen geführt haben etwa,
in fälschlicher Weise nicht mit in den Konzernabschluss einbezogen worden.
Und die Nordbank hat nach IFAS bilanziert und nach IFAS war schon immer die Verpflichtung da, zweckgesellschaften mit aufzunehmen. Und jetzt ist die Frage,
die das Gericht klären muss, wenn sie es verfolgt haben,
die Plädoyers der Verteidigung sind ja schon gelaufen, Staatsanwalt auch,
schafft auch, steht natürlich die Finanzvorstand und der Vorstandsvorsitzende jetzt vor dem Vorwurf dort,
gegebenenfalls vorsätzlich mit Absicht, dieses nicht einbezogen zu haben,
in die Konzerne, in die Konzernbilanzierung und damit den Konzernabschluss falsch vorsätzlich ausgewiesen zu haben,
weil er damals diese Verluste nicht in der Konzernbilanz haben wollte,
weil er einen Börsengang plant mit diesem Unternehmen.
Und jetzt ist die Frage, kann ihm hier Vorsatz
oder ist es nur Fahrlässigkeit, grobe Fahrlässigkeit nachgewiesen werden?
Das wird interessant sein, wie das hier das Landgericht beurteilt bezüglich
der Nicht-Einbeziehung der Omega-Geschäfte als Zweckgesellschaften in den damaligen Konzernabschluss der HSA Nordbank.
Also, Sie kennen die Verteidigungsstrategie des damaligen Vorstandsvorsitzenden,
der auch vorher Finanzvorstand war,
der hat mal ganz einfach in der Presse gesagt,
eine falsche Bilanz ist noch keine gefälschte Bilanz.
Damit will natürlich sagen, wir waren zu doof,
den Konzernabschluss richtig nach internationalen Regeln aufzustellen.
Aber vorsätzlich haben wir das nicht getan. Und jetzt muss
der Richter natürlich bestimmen und entscheiden, nicht der Vorsatz,
bedingter Vorsatz vor, oder ist das wirklich nur Fahrlässigkeit?
Und dann ist es eine Ordnungswidrigkeit. Ansonsten ist es
ein strafrechtliches Delikt, nicht was da begangen wird.
Also verfolgen Sie das mal, ich glaube jetzt im Juli
wird das Urteil kommen hier von Blandgericht Hamburg?
Ja, Sie sehen also aktueller Bezug. Daran wird Ihnen auch klar,
wenn ich mal zurückgehe, wie das mit den Zweckgesellschaften nun aussieht und weshalb sie aufgenommen worden sind.
Man will natürlich verhindern, dass Verluste in diese Zweckgesellschaften ausgelagert
werden und der Konzernabschluss dann da ein falsches Bild von der Vermögensfinanz und Ertragslage zeigt.
Nun, Sie sehen,
dass es vereinfachen zu die linke Schiene und Sie können sagen,
290 Absatz 1 und Absatz 2 erfassen das alles,
wenn nun die Muttergesellschaft,
und das ist wichtig,
im Inland ist und in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft
geführt wird
Und sie sehen schon, welches Konzept dahinter steht, ist,
müssen alle Tochtergesellschaften einbezogen werden. Man spricht auch von dem
sogenannten Weltabschlussprinzip. Also wenn die Tochtergesellschaften in Südamerika haben,
etwa mal Damaternen, oder in den USA,
müssen die alle mit in den Konzernabschluss der deutschen Muttergesellschaft hinein.
Und sie sehen schon,
wenn wir mal jetzt über die Komponenten des Abschlusses sprechen,
dann habe ich ihnen ja schon gesagt, ich gehe mal zurück,
unserer Darstellung, das können Sie sich da notieren,
dann sehen Sie natürlich, hier habe ich es,
was da nun aufgestellt werden muss und das sehen Sie auch um
290. Wir sind ja da bei der Kapitalmarktorientierung, Bilanz,
Konzernbilanz, Konzern-G&V-Rechnung, Konzern, Anhang, Konzern,
Kapitalflussrechnung, Konzern, Eigenkapitalspiegel. Und je nachdem,
ob sie nach IFHS oder HGB den Abschluss machen im Konzern,
haben sie dann eine Verpflichtung,
eine Segmentberichterstattung auch noch aufzustellen oder ein Wahlrecht.
Nun, interessant ist natürlich,
wir sprechen hier ja nicht nur über Rechnungslegung,
das alles muss natürlich
auch geprüft werden
Und die Prüfungsnorm sollten sich auch notieren. Das ist Paragraf
. 316, Absatz 2 HGB. Durch einen Abschlussprüfer,
eine sogenannte Vorbehaltsprüfung, die hier durchgeführt wird.
Und auch Paragraf 14 des Publizitätsgesetzes. Ich komme ja gleich
dazu. Absatz 1, Publizitätsgesetz verweist auf die Prüfungsvorschriften.
Und hier muss also auch ein Abschlussprüfer ein examinierter Abschlussprüfer diesen Konzernabschluss prüfen.
Also das sind die wichtigsten Regelungen, die sie sich hierzu merken müssen.
Das bezieht sich natürlich auch, deswegen habe ich es hier nochmal aufgestellt,
auch auf die Kapitalflussrechnung Eigenkapital, Spiegel- und Segmentberichterstattung.
Die sind Bestandteile des Jahresabschlusses des Konzernabschlusses und auch Bestandteile beziehungsweise Bestandteile des Anhangs.
Sie werden ja im Anhang veröffentlicht und sind damit prüfungspflichtig.
Also das ist wichtig, dass sich damit auch beschäftigen.
Also ein schönes Thema für eine Masterarbeit bei Ihnen wäre natürlich
sich mit der Prüfung mal der Kapitalflussrechnung zu beschäftigen.
Welche Prüfungstechnik wird da angewandt? Wie ist die Prüfungsplanung?
Wie ist die Berichterstattung über die Kapitalflussrechnung im Konzern?
Also da können Sie schon dafür Ihre praktische Tätigkeit richtig Punkte sammeln.
Wenn Sie das mal durchdrungen haben. Oder nehmen Sie
einen Eigenkapitalspiegel und meinetwegen auch die Segmentberichterstattung.
Und machen das dann parallel nach HGB und nach dem IRFS-Normen.
Nicht ob es da Abweichungen gibt. Gibt es Normierungen vom deutschen Rechnungslegungsstandardisierungsrat hierzu,
wie die Segmentberichterstattung Eigenkapitalspiegel, Kapitalflussrechnung auszusehen hat für deutsche Rechnungsleger,
die sind weitestgehend identisch mit den IRFS-Vorschriften und dann können Sie
ja mal wie sie da mit einer Prüfungsstrategie,
mit dem risikorientierten Prüfungsansatz herangehen.
Also eine schöne Verbindung dieser Vorlesung, mit der Vorlesung,
die ja in den letzten Jahren Herr Sassen immer gemacht hat, zur Auditing and Control.
Also kommen Sie zu mir, dann können wir solche Themen gerne besprechen.
Also das wäre die Regelungen, gehen wir mal zurück jetzt zur Provisitätsgesetz.
Das ist ja entscheidend. Sie sehen schon,
dass der Gesetzgeber natürlich gesagt hat, wir nehmen nicht nur,
nicht nur entsprechende Muttergesellschaften mit Sitz im Inland, in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft,
also Aktien, Gesellschaft, GmbH oder Kommanditgesellschaft oder Aktien.
Das sind ja die drei Formen der Kapitalgesellschaften hinein, sondern auch andere Rechtsformen.
Wenn diese Rechtsformen, bei Damen und Herren, ganz bestimmte Größenkriterien überschreiten. Sie werden sehen,
wir haben hier auch nachher, das zeige ich Ihnen,
noch einen weiteren Verlauf,
Befreiungen, die beziehen sich auch auf Größenkriterien,
aber hier sagt der deutsche Gesetzgeber zunächst einmal,
wenn hier nun ganz bestimmte Größenordnungen überschritten sind,
das ist ja das typische Kriterium in der EU und auch bei der Rechnungslegung,
also wenn jeweils mindestens zwei, der gleich zu nennen folgenden Kriterien,
wenn zwei der folgenden drei Kriterien überschritten werden.
Also, wenn Sie das nachlesen, elf Absatz eins,
die Landsumme größer, 65 Millionen Außenumsatzerlöse größer, 130 Millionen und Arbeitnehmerzahl, größer 5.000.
Und hier müssen jeweils zwei dieser drei Kriterien überschritten sein,
und zwar ein drei, na aufeinander folgenden Bilanzstichtagen.
Wenn das ein Unternehmen überschreitet, dann liegt es auch im Bereich der Konzernrechnungspflege, wenn es keine Kapitalgesellschaft ist. Also,
Sie können sagen, eine große OHG, eine große KG,
die sie oben haben, als entsprechende Muttergesellschaft,
ist dann, wenn diese Größenkriterien überschritten sind,
wenn sie die Mehrheit der Stimmrechte hat oder Organbestimmungsrechte und so weiter und dann ein Mutter-Tochter-Verhältnis vorliegt,
zur Aufstellung und Verpflichtung eines Konzernabschlusses hier verpflichtet.
Also das ist identisch dazu. Und insofern müssen Sie immer
bei der Konzernrechnungslegungspflicht sowohl ins HGB schauen, als auch ins Publizitätsgesetz.
Nun gibt natürlich einige Regelungen, die dann hier im Publisitätsgesetz nicht explizit geregelt sind,
sondern da greift man auf die Regelung des HGB zurück.
Wenn Sie das im Publisitätsgesetz lesen, dann werden Sie immer
die Verweise auf die entsprechenden Regelungen im HGB nun finden.
Nun gehen wir noch mal ganz kurz, wo wir schon drüber gesprochen haben,
auf einige detaillierte Regelungen ein, der 290 Absatz 1 sagt,
ja, wenn Sie den zur Hand haben,
in den ersten fünf Monaten des folgenden Geschäftsjahres.
Also fünf Monate hat man entsprechend zur Verfügung,
das Gleiche haben Sie auch in drei 10 dann stehen,
Tag 13, Absatz 1, Satz 1 des Publisitätsgesetzes,
also grundsätzlich in den ersten fünf Monaten muss nun entsprechend aufgestellt sein.
Mein Damen und Herren, da gibt es eine Ausnahmeregelung,
die will ich Ihnen auch noch sagen,
wenn es sich bei der Herren Muttergesellschaft um eine Kapitalmarkt orientierte Kapitalgesellschaft,
ich habe Ihnen den Begriff ja genannt, nach 264d HGB nun handelt,
dann begrenzt sich diese Aufstellung auf vier Monate,
dann haben die nur vier Monate Zeit,
Das ergibt sich aus paragraph 325, Absatz 4 HGB.
Der sagt ja etwas über die Veröffentlichung, die Publizität des Jahresabschlusses.
Und Konzernabschlüsse müssen genau, wie Jahresabschlüsse von Einzelunternehmen im Bundes,
im Bundesregister, im elektronischen Bundesregister veröffentlicht werden.
Und das muss in den ersten vier Monaten erfolgen.
Also, sie können ja nur veröffentlichen, wenn sie denn
schon aufgestellt haben. Also haben sie hier eine Verpflichtung,
dass sie mindestens bei Kapitalmarkt orientierten Gesellschaften innerhalb der
ersten vier Monate des folgenden Geschäftsjahres nun aufstellen müssen
Diesen Konzernabschluss. Nicht das noch als Hinweis. Ist aber
Makulatur für solche Unternehmen, die nun große börsennotierte Gesellschaften haben,
im DAX 30 notiert sind, die machen ja,
ich habe den Begriff hier häufig schon verwendet, Fast Close.
Die werden natürlich sehen, dass sie Ende Januar des Geschäftsjahres
schon fertig sind und auch geprüft sind und dann auf den Kapitalmarkt aufschlagen.
Die werden nicht vier Monate warten, die werden nicht also erst Anfang Mai veröffentlichen.
Da haben sie die Jahresabschlüsse dann schon Anfang Februar geprüft,
auch von den Gesellschaften dann entsprechend vorliegen.
Also das sind hier diese Obergrenzen, die hier nicht überschritten werden dürfen. Nun,
mal Damen und Herren, jetzt ist die Frage,
wie ist das mit der Konsolidierung, mit den Problemen,
wenn sie mehrere Tochtergesellschaften haben und sie werden sehen,
sie müssen das ja alles dann immer auf einen Bilanzstichtag ausrichten.
Optimal wäre natürlich, wenn sämtliche Tochtergesellschaften den gleichen Bilanzstichtag,
31.12. etwa des Jahres haben, wie die Muttergesellschaft,
dann erleichtert das entsprechend die Konsolidierung Aber der Gesetzgeber sieht natürlich,
dass das in verschiedenen Fällen bei Auslandstochtergesellschaften oder auch bei Abweichenden Geschäftsjahren nicht immer möglich ist und sagt, also Grundsatz,
natürlich, es sollte auf den Bilanzstichtag des Mutterunternehmens ausgerichtet sein,
aber wenn die Tochter Unternehmen abweichen, die dieses auch grundsätzlich,
ließen sie alles an paragraf 299 Absatz 2 des HGB,
muss das dann im Anhang angegeben werden.
Die können beispielsweise auch 31.12. haben und dass die Tochter der
Gesellschaft könnte Ende Oktober etwa aufstellen, des Jahres zuvor.
Dann müssen diese Regelungen, nun und die Veränderungen der Vermögensfinanz-
und Ertragslage zwischen Oktober und Ende Dezember natürlich im Konzernabschluss, im Konzernananhang erläutert werden.
Wenn die Frist mehr als drei Monate betrifft,
also wenn das Tochterunternehmen beispielsweise im Juni des Jahres den entsprechenden Abschluss durchführt,
haben Sie ja öfters bei Saisonunternehmen,
die im Juni dann abschließen und das Mutterunternehmen am 31.12.,
dann muss hier ein sogenannter Zwischenabschluss von diesen Tochtergesellschaften erstellt werden, für die Konsolidierung.
Das ist natürlich sehr aufwendig, wenn man dann nochmal
einen Zwischenabschluss fertigen muss, extra für die Konsolidierung.
Und deswegen werden natürlich im Konzernverbund schon sogenannte Bilanzierungs- und Konsolidierungsrichtlinien ausgegeben,
die in etwa immer folgen bei den einzelnen Tochtergesellschaften und sich orientieren am Konzern,
Abschlussstichtag, Beziehung am Abschlussstichtag der Muttergesellschaft.
Aber der 299, Absatz 2, lesen es bitte nochmal,
gib diese Möglichkeiten nun, dass man auch unterschiedliche Abschlussstichtage nun haben kann.
Nun mal Damen und Herren, wie sieht es mit den,
das ist ja der Grundsatz, mit den Ausnahmen zur Konsolidierung aus?
Haben wir Ausnahmen? Eine haben Sie schon kennengelernt,
die passt sich auch so schön hin. Deswegen habe ich
die in diese Synopse mit aufgenommen, also modifiziert übernommen.
Gibt es auch hier Ausnahmen von der Konsolidierungspflicht? Nun,
zunächst einmal muss man sich klarmachen, ist das sinnvoll
nach diesem Konzept immer vorzugehen, nach dem herrschenden Einfluss.
Nun, Sie haben ja den 290 Absatz 1 etwa,
wenn Sie einen tief geschachtelten Konzernaufbau haben.
Sie haben hier eine Muttergesellschaft, mit zwei Tochterunternehmen, 1 und 2.
Das Tochterunternehmen hat wieder selbst drei Tochterunternehmen, T3, T4, T5.
Und das taucht unter dem T4, hat wieder zwei Tochterunternehmen.
Und auf der anderen Seite auch, dann müssten sie also,
wenn sie nach dem Prinzip des 290 und des Beherrschenden Einflusses ausgehen,
müssten sie eins, zwei, drei, vier, fünf Konzernabschlüsse aufstellen.
Nach diesem Tannenbaum-Prinzip. Und da sagt natürlich der Gesetzgeber,
das kann nicht sinnvoll sein.
Da ist der Informationsgehalt gering
Die Kosten relativ hoch und schon hat er Folgendes gesagt,
gucken Sie mal hier, auch modifiziert entnommen von Ködenberg und seinen Mitarbeitern.
Es gibt Ausnahmen. Und die erste sehen Sie ja,
Erstellung eines befreienden Abschlusses durch einen übergeordnetes Unternehmen. Also,
wenn hier die Möglichkeit besteht,
dass ein übergeordnetes Unternehmen nun nach den Regelungen des deutschen Rechtes einen Konzernabschluss aufstellt,
dann, wenn das Mutterunternehmen selbst Tochterunternehmen eines übergeordneten Mutterunternehmens ist,
dann braucht nur Ein Konzernabschluss an der Spitze erstellt werden.
Das ist die Regelung dann. Aber sie sehen schon hier
, hier greift natürlich die Kapitalmarktinformationsverpflichtung. Es sei denn,
das zu befreiende Mutterunternehmen, was weiter unten kommt,
nicht, nimmt einen organisierten Markt im Sinne von Paragraf 2,
Absatz 5 des Wertpapierhandelsgesetzes in Anspruch.
Dann gilt diese Befreiung nicht. Dann sagt man,
wenn die zurückgehen zu unserer Synopse,
um das nochmal zu erklären und sie sind etwa bei TU9 hier unten,
und MU würde einen für den gesamten Konzern hier einen befreienden
Abschluss aufstellen und TU9 wäre etwa oder TU4 besser noch.
DU4 wäre ein entsprechendes Unternehmen nach dem Wertpapierhandelsgesetz. Dann gilt
für das Unternehmen die Befreiung nicht. Dann müsste dieses Unternehmen
etwa für TU8 und TU9 und sich selbst einen separaten Konzernabschluss erstellen.
Nicht, wenn da geht die Kapitalmarktorientierungspflicht weiter, als diese Befreiungspflicht.
Dann muss hier nochmal der Aufwand der Aufstellung und Prüfung
eines separaten Konzernabschlusses erfolgen. Aber grundsätzlich kann man sagen,
es gibt hier eine Befreiung nach 291 HGB, um eben diese Aufwendungen,
die Sie haben bei der Aufstellung in den Griff zu kriegen.
Und natürlich der Hinweis, haben Sie bei fünf Konzernabschluss eine höhere Informationsqualität,
als wenn das übergeordnete Mutterunternehmen nur einen erstellt.
Nur mal da und Herrn, das ist also die eine
Ausnahme, wo Sie also entsprechend abweichen können.
Jetzt ist ja die zweite Sache und das ist alles,
das müssen Sie zu Hause mal lesen, schlagen Sie mal das HGB auf.
Nicht, das ist der 291 HGB und auch der 292 HGB,
der das alles beinhaltet. Ich will Sie nur plakativ mal
näher bringen. Also erste Befreiung haben wir schon rausgefüllt,
rausgenommen. Jetzt kann ja sein, dass dieses Mutterunternehmen,
was einen befreienden Konzernabschluss für alle Untergesellschaften erstellt, nicht in Deutschland sitzt.
Denn das Gesetz, wenn Sie es lesen,
bei der Befreiung sagt, dieser befreiende Konzernabschluss muss den Deutschen Richtlinienregelungen identischer.
Und da gibt es jetzt eine Abstufung.
Wo sitzt dieses Mutterunternehmen, das jetzt diesen Konzernabschluss aufstellt?
Sitzt das etwa in einem Auslandsbereich, in einem Mitgliedstaat der EG?
Und in der EG wissen Sie, gelten die EG
Die siebte EG-Richtlinie. Im Augenblick ist die ja abgeschafft worden durch
die neue EU-Bilanzrichtlinie. Aber die ist ja noch nicht im Einzelnen,
wie ich Ihnen gesagt hatte, national umgesetzt worden.
Also, wenn das in einem EU-Land ist und dieses EU-Land hat
den deutschen Konzernabschluss adäquate Regelungen, dann gilt das auch als befreiend.
Dann braucht man im Inland keinen Konzernabschluss mehr zu erstellen.
Wenn das Unternehmen aber außerhalb der EU sitzt, das Mutterunternehmen,
dann ist im Einzelnen zu prüfen, ob dieser Konzernabschluss den deutschen Regelungen gleichwertig ist.
Und wenn das nicht der Fall ist, dann entfällt auch die entsprechende Befreiungsregelung.
Das ist also hier aus internationaler Sicht auch wichtig,
dass man das sich nun anschaut.
Lesen Sie bitte mal den 291 und 292 durch.
HGB, dann ist Ihnen das auch klar. Nun,
dann sehen Sie auf der rechten Seite,
haben wir auch ganz bestimmte Größenabhängige Befreiungen,
wenn es sich um Mutterunternehmen handelt, die Kapitalgesellschaften sind.
Und Sie sehen, wenn jeweils zwei der drei nach 293 bestimmten Größenmerkmale,
das heißt aktuellen oder vorhergehenden Stichtag, nun überschritten sind.
Und Sie sehen, Sie haben hier einmal die sogenannte Bruttomethode,
anhand der sie das abprüfen können und die Netto-Methode.
Aus naheliegenden Gründen erkläre ich zunächst einmal die Netto-Methode.
Sie müssen also einen Konzernabschluss aufstellen mit allen, einzubeziehenden Unternehmen.
Und wenn nicht die Konzernbilanzsumme größer als 19,25 Millionen ist,
die Konzernumsatzerlöse, nicht 38,5 Millionen überschreiten,
beschäftigten Zahl ist unerheblich, geht ja nur um zwei Merkmale,
dann brauchen sie den Konzernabschluss nicht aufzustellen.
Sie sehen also, hier sagt der Gesetzgeber,
auch nur eine Verpflichtung zur Konzernabschlusspflicht bei großen Konzernen, die eine gewisse Kapitalmarkt Relevanz haben.
Und Sie sehen hier bei dieser Abprüfung nach der Netto-Methode,
müssen Sie, und das ist der Nachteil, natürlich erstmal den Konzernabschluss aufstellen.
Sie wollen den ja verhindern, aber um abzuprüfen,
ob er aufzustellen ist, müssen Sie ihn aufstellen.
Deswegen ist es eigentlich hirnrissig, um es salopp zu formulieren,
diese Methode überhaupt vorzuschlagen vom Gesetzgeber und Sie können sich vorstellen,
deswegen greift man zur Abprüfung natürlich immer auf diese sogenannte Brutto-Methode,
indem man erstmal aufsummiert die Einzelabschlüsse bezüglich der Einzelbilanzsummen,
der Einzelumsatzerlöse und man auf die beschäftigten Zahlen.
Und nicht noch mal und nimmt nicht die Konsolidierung,
die wechselseitigen Verknüpfungen vor, die ja dann zu einer Reduzierung der Größen führen.
Deswegen sind diese Kenngrößen auch geringer gehalten als diese Größen.
Hier geht man davon aus, hier schon raus, saldiert die Verbindungen miteinander.
Und hier brauchen sie nur aufaddieren und haben eigentlich sehr schnell dann die Größen,
die Kriteriengrößen herausgefunden und können sagen,
ich überschreite oder überschreite nicht und kann das dann entsprechend in Anspruch nehmen, diese Befreiung.
Nun, Sie sehen, alles das gilt nur mit dem Befreiungsvorschriften,
Das Mutterunternehmen oder Einbeziehungs-Tochter-Unternehmer am Abschluss Stichtag, nicht Kapitalmarkt orientiert ist.
Wenn hier eine Kapitalmarktorientierung vorliegt, dann April, April,
dann gelten die Befreiungsvorschriften die Größen abhängigen nicht.
Da sagt man also, hier muss der Kapitalmarkt trotzdem informiert werden.
Dann stellen wir, auch wenn du hier nicht überschreitest,
die Größenkriterien, gefälligst einen Konzernabschluss auf und lass ihn dann auch von einem Abschlussprüfer prüfen.
Sie sehen also mal Damen und Herren,
der Abschlussprüfer nach 316, den ich Ihnen gerade nannte,
der muss natürlich auch in seiner Verpflichtung erstmal überprüfen,
liegt ja eine Verpflichtung vor
In seinem Prüfungsbricht auch etwas sagen, sind diese größten Kriterien überschritten oder nicht überschritten.
Klar, wenn er beauftragt wird vom Vorstand der Muttergesellschaft,
der wird da schon untersucht haben,
dass er in der Konzernrechnungslegungspflicht und auch in der Prüfung drin ist.
Das ist klar, aber das wird jeder Abschlussprüfer
noch einmal sich anschauen. Vor allen Dingen aber,
der entsprechende Vorstand, der Vorstand der Muttergesellschaft ist ja verpflichtet,
diesen Konzernabschluss zu erstellen und der muss das natürlich dann auch entsprechend abprüfen.
Und wenn er das nicht tut und sagt,
ich habe mich da verrechnet oder irgendetwas, dann muss er sich das zurechnen lassen.
Und es ist dann die Frage,
Nun eine Verhinderung von Informationen am Kapitalmarkt ist, wenn man hart argumentiert,
wenn er das vorsätzlich macht und will keine Informationen herausgeben lassen.
Wäre das auch eine Art der Verweigerung der Publisität?
Und dann greifen eben die Strafvorschriften auch des HGB.
Also sie müssen sehen, wenn sie Vorstand oder ja,
Vorstand einer börsennotierten oder Kapitalmarkt orientierten Unternehmung oder auch einer Gesellschaft nach Publisitätsgesetz sind,
dass sie dann immer abprüfen müssen,
muss ich neben dem Jahresabschluss gegebenenfalls auch einen Konzernabschluss aufstehen.
Ich bin ja nach 290 Absatz 1 als gesetzliche Vertreter verpflichtet,
dieses abzuprüfen und durchzuführen. Deswegen sind diese Regelungen ganz wichtig
, dass sie sich die anschauen. Also alles 290,
Absatz 1 und 2 geregelt und ich glaube, die Synopse zeigt das sehr schön.
Die sehen, das sind also mal die wirtschaftlichen Regelungen,
wo man, und hier sagt man also, größenabhängige Beschränkungen.
Und dann haben sie noch eine in 296 des HGB drin.
Schlagen Sie mal rauf, Verzicht auf die Einbeziehung.
Und da sagt natürlich der Gesetzgeber, es gibt gewisse Konstellationen,
da wird es schwierig sein, überhaupt an die Informationen zur Aufstellung eines Konzernabschlusses ranzukommen.
Und dann kann es durchaus der Fall sein,
dass wir uns zum Ergebnis kommen, diese Unternehmen werden nicht einbezogen, diese Tochtergesellschaften.
Lesen Sie bitte mal mit mir, 2076 Absatz 1,
ein Tochterunternehmen braucht in den Konzernabschluss nicht einbezogen zu werden.
Wenn erstens, erhebliche und andauernde Beschränkung der Ausübung der Rechte,
des Mutterunternehmens in Bezug auf das Vermögen oder die Geschäftsführung dieses Unternehmens nachhaltig beeinträchtigen.
Also wenn auseinander gerichtliche Auseinandersetzungen vorliegen und nicht ganz klar ist,
wie das Beherrschungsverhältnis aussieht, dann kann man darauf verzichten in diesem Falle,
wie es die Tochtergesellschaft einzubeziehen.
Also wie die Regelung nach 290 Absatz 1 Nicht ganz,
oder Absatz 2, nicht ganz klar ist.
Zweitens, die für die Aufstellung des Konzernabschlusses erforderlichen Angaben nicht
ohne unverfändnismäßig hohe Kosten oder Verzögerung zu halten sind.
Also gehen Sie mal nach Südamerika, in ein Weichwährungsland.
Wir kommen noch zu den Weichwährungsländern nicht und die Informationen sind da problematisch,
die zu bekommen, vielleicht auch in Krisenregionen,
wo sie eine Tochterunternehmen haben, dann ist es natürlich die Frage,
kann man dann verlenken, dass dieses Tochterunternehmen dann einbezogen wird?
Und drittens, die Anteile des Tochterunternehmens ausschließlich zum Zwecke ihrer Weiterveräußerung gehalten werden.
Also kein Going-Konstern unterstellt wird, keine nachhaltige Geschäftspolitik,
also zu Spekulationen, dann kann auch auf die Einbeziehung verzichtet werden.
Also Sie sehen, das sind die Erleichterungen, die wir haben und die muss man natürlich dann auch drauf haben. Ist alles sehr,
ich gebe zu, alles sehr komplex, geregelt vom deutschen Gesetzgeber,
aber wichtig ist, dass natürlich diese Größenkriterien ja Bilanzsumme,
Umsatzerlöse und Beschäftigtenzahl, das kennen Sie ja,
das sind ja die Regelungen der EU und in allen EU-Ländern sind ja auch diese Regelungen dann zu berücksichtigen mit diesen Größenkriterien und insofern sehen Sie schon,
dass das zu einer gewissen Harmonisierung der Konzernrechnungslegung natürlich innerhalb der EU führt,
wenn man hier die Grenzen zieht, einheitliche Grenzen zieht,
auch für Erleichterungen.
Nun, meine Damen und Herren, das also zu den
Ausnahmen der Konsolidierung. Und wir müssten jetzt natürlich sehen,
wie haben wir weitere Vorschriften, die wichtig sind.
Nun, hier mal herauszufiltern, ich würde Ihnen ganz gerne
nochmal einen Blick ermöglichen in das Publisitätsgesetz.
Also, da haben wir noch
eine Regelung
Die ich gerne Ihnen nennen möchte. Da gibt es nämlich
die Verpflichtung zur Aufstellung von sogenannten Teilkonzernabschlüssen. Was hat es
damit auf sich mit diesem Teilkonzernabschlüssen? Und zwar geht es
hier darum, natürlich nicht Kapitalgesellschaften mit Sitz im Inland zu anzuschauen.
Wenn Sie jetzt eine Mutterunternehmung hätten, die etwa Sitz im Ausland hat,
und die herrscht nun auf sämtliche Tochterunternehmen mit Sitz im Inland.
Also die alle sitzen im Inland, Mit der Gesellschaft sitzt im Ausland,
dann sagt der Paragraf 11, Absatz 3,
dann ist die am nächsten dran seiende Tochterunternehmung verpflichtet,
diese nämlich einen Teilkonzernabschluss zu erstellen.
Also Teilkonzernabschluss, Tochterunternehmen 1. Und hier müsste ein Teilkonzernabschluss vom
Tochterunternehmen 2 erstellt werden. Nicht also, sie sehen schon
, was dahinter steckt. Man will natürlich hier vorbeugen,
dass man sagt, gerade, weil nicht Gesellschaften,
Muttergesellschaften mit Kapitalgesellschaften, die verlagern einfach ihren Sitz ins Ausland.
Und damit sind die von der Pflicht zur Erstellung eines Konzernabschlusses befreit.
Nein, nein, sagt der Gesetzgeber. Wenn ihr das macht nicht,
also Müllermilch etwa nicht, in der Schweiz,
die Tochtergesellschaft mit dem Geschäftsinhaber Müller aus steuerlichen Gründen natürlich,
haben wir vor kurzem mal untersucht, aggressive Steuergestaltung als Stichwort.
Und er hat also die weiteren Tochtergesellschaften in Deutschland,
dann ist er nicht dran, kommt er nicht dran vorbei.
Zumindest ein Teilkonzern 1 und Teilkonzern 2 Abschluss für Deutschland zu erstellen,
nur weil er ins Ausland diese entsprechende Mutterunternehmung verlagert hat
Da kommt der 13, der 11, Absatz 3,
Punktzitätsgesetz dann hier zum Zuge.
Sie sehen auch, wie relevant das ist.
Also viele Familiengesellschaften haben natürlich in der entsprechenden,
in der entsprechenden Spitze keine Kapitalgesellschaft, sondern Unternehmensformen,
die etwa HGB-mäßig nach Personenhandelsgesellschaften aussehen.
Und insofern ist das schon berechtigt, dass der Gesetzgeber hier sagt,
in dem Falle müssen wir hier eine Teilkonsolidierungsrechnung vorschreiben.
Ich habe
noch etwas vergessen
Mein Damen und Herren, das ist, glaube ich,
wichtig. Das bezieht sich auch auf diese Regelungen,
die ich Ihnen gerade im Rahmen des 290 genannt habe.
Bei der Erstellung, da gibt es noch eine entsprechende Einschränkung bezüglich
der Aufstellung des Konzernabschlusses. Also gucken wir uns nochmal,
das ist ja die Schlüsselinformation hier an, die Regelung,
die ich Ihnen hier genannt habe.
Da hatte 290 Absatz 1. Da sagt die kommentierte Literatur dazu,
dass nur Unternehmen verpflichtet sind, einen Konzernabschluss zu erstellen.
Was bedeutet das? Unternehmen sind nun nach der HGB-Vorschrift natürlich solche,
die zur Buchführung verpflichtet sind, die gewerbliche Absichten haben und die nun auf Gewinnerzielung ausgerichtet sind.
Und hier sagt nun die Regelung ganz klar,
dass 200 der Interpretation ist 290, Absatz 1,
auch des 11 Absatz 1. Wenn nicht vorliegt,
dann sind diese Unternehmen auch nicht verpflichtet, einen entsprechenden Konzernabschluss aufzustimmen.
Also, Privatpersonen beispielsweise, mal Damen und Herren,
die mehrere Anteile nicht an Mehrheitsanteile, an Gesellschaften halten,
sind nicht verpflichtet, einen Konzernabschluss aufzustellen.
Auch Öffentlich-Rechtliche Unternehmen, die nicht Unternehmenscharakter haben,
sind nicht verpflichtet, einen Konzernabschluss aufzustellen. Das heißt also,
hier haben Sie eine weitere Einschränkung Rechtsform der Kapitalgesellschaft.
Also, das muss sich um ein Unternehmen handeln,
was oben an der Spitze steht und das Gleiche natürlich auch auch bei den Publizitätsgesetz.
Aber die Unternehmensformen des Buggersitätsgesetzes sind ja im Einzelnen in Paragraph 1 genannt.
Also insofern ist da schon klar, und hier wird ja genannt,
die Kapitalgesellschaft und eine Kapitalgesellschaft ist immer eine Unternehmung,
die buchführungspflichtig ist auf gewerbliche Tätigkeiten abzielt.
Und insofern haben sie schon diese Unternehmenseigenschaft in dem Begriff Kapitalgesellschaft
und hier andere Rechtsformen mit drin.
Aber zur Vollständigkeit wollte ich das nochmal zum Ausdruck bringen.
Ja, dann haben Sie so mal die wichtigsten Regelungen mitbekommen,
die Sie berücksichtigen müssen bei der Aufstellung
Und der nächste Punkt in meiner Gliederung wäre natürlich jetzt,
die Frage, gibt es weitere Befreiungen?
Denn von der Aufstellungspflicht eines Konzernabschlusses,
die wir noch nicht uns angeschaut haben.
Mein Damen und Herren, wie gibt es noch?
Und die will ich Ihnen auch noch? Ja, bitte
. Ja. Ja. Ja. Ja. Ja.
Ja. Ja. Ja. Ja. Ja. Ja
. Ja. Ja. Ja. Und das ist ja
voll gefragt haben. Haben Sie gesagt,
als wir das in Hochalperlinu
Das ist ein guter Konzert. Und keiner denkt im Abschluss hat,
was weiß ich, das hängt an mir wieder.
Ja. Damit das haben sie auch seine 74-Parts,
glaube ich. Ja. Ich finde die Grünen,
die auch in München sind, da haben sie gesagt,
dass das dann einen bereit mit Jogo kommt, dass sie ändern.
Kommt doch unter dem und dem. Ja. Ja.
Das ist genau das gleiche. Also das ist jetzt die Frage.
Das ist nicht genau das gleiche, was sie in diesem Teil heute,
wenn wir sehen die Mutter, das Mutterkontext, Ja,
grundsätzlich haben Sie recht, ist das Gleiche, bezüglich der Kapitalgesellschaft.
Bei der, beim Potenzitätsgesetz, ich sage nochmal,
separat geregelt worden mit den Teilkonzernabschlüssen. Sie können natürlich davon ausgehen,
wenn Sie eine Muttergesellschaft in Schweiz, Schweizer Sitz haben,
Kapitalgesellschaft, die kann der deutsche Gesetzgeber ja nicht verpflichten,
nach deutschem Recht nun einen Konzernabschluss aufzustellen.
Er kann dann höchstens sagen, wenn befreiend aufgestellt wird,
die Frage stellen, sind die deutschen Unternehmen,
die in Deutschland sitzen, Tochtergesellschaften von der Konzern Rechnungslegung befreit.
Wenn der Konzernabschluss, der Schweizer Muttergesellschaft, deutschen Regelungen,
EU-Regelungen entspricht. Also hier sind wir letztendlich bei 290,
ich gucke nur, ob das am Ende unter dem Patient
am Plus Ähnliches interpretiert miteinander kann, als nicht,
dann würde man da auch von den Identitäten.
So ist es. Aber die Regelungen in der Schweiz
beispielsweise sind nicht nach EU-Regeln, die haben eigene Regelungen.
Deswegen habe ich das Beispiel nochmal gewählt und da wird es schwierig,
eine Vergleichbarkeit der Bilanzierung nach Schweizer Recht herbeizuführen.
Es sei denn, der Schweizer Konzern stellt nach IFRS auf.
Dann haben sie natürlich für die Verbindung der IFRS über die EU-Regelungen,
dass sie den deutschen Regelungen identisch sind.
Dann müssten sie genau mal den 291, 292 HGW reinschauen.
Und da gibt es eine sogenannte Rechtsverordnung. Befreiungsrechtsverordnung,
ob rechts, ob Konzernabflüsse in der Schweiz dazu zählen,
zu den befreienden Abschlüssen.
Das alles in der Rechtsverordnung dann geregelt. Also es geht
eigentlich grundsätzlich sehr kompliziert. Es geht eigentlich grundsätzlich darum,
sind die Konzernabschlüsse, die Befreienden im Ausland
den Deutschen gleichwertig
Und da hat der Gesetzgeber gesagt,
da sind wir großzügig im EU-Bereich, akzeptieren wir das.
Aber bei Nicht-EU-Ländern müssen wir genau hingucken, ob das nun
gleichwertig ist. Es sei denn, es sei denn,
die Tochterunternehmen, die unten kommen, sind Kapitalmarktorientiert.
Dann gilt ja die Befreiung nicht, sehen Sie nicht.
Wenn die also kapitalmarktorientiert sind, nach 264d,
dann können Sie sagen, April, April,
damit brauche ich das gar nicht zu prüfen.
Also wichtiges Beratungsgespräch auch mit Mandanten, die zu Ihnen kommen
, muss ich das Ding denn aufstellen?
Da müssen Sie nämlich die ganzen Regelungen mal abprüfen dann
Wenn Sie nach meinem Tannenbaum-Prinzip etwa die sieben Unternehmen haben,
die ich gerade aufgeführt habe.
Gucken Sie, habe ich ja gerade erklärt. Und die entsprechenden,
an der Spitze stehenden Unternehmen, MU ist herrschend für die beiden,
TU ist herrschend für die drei und TU ist herrschend für die drei.
Und hier genauso müssten Sie, deswegen habe ich ja fünfmal gemacht.
Fünf Konzernabschlüsse aufstellen, wenn die an der Spitze stehenden herrschenden Unternehmen kapitalmarktorientiert sind.
Das ist natürlich teuer, eine tolle Sache.
Sie sehen schon die Transaktionskosten am Kapitalmarkt sind relativ teuer.
Das kostet was, die Publisität dann,
die man hat
Und auch die Prüfung. Ja, ich wollte eben noch
die letzte Regelung mitgeben. Natürlich, nicht börsennotierte Mutterunternehmen sind
auch von der Regelung der Erstellung nach HGB befreit, meine Damen und Herren.
Nämlich dann, und das hatte ich Ihnen ja am Anfang gesagt,
Sie können ja wahlweise einen entsprechenden Abschluss nach IFHS erstellen.
Und dann sind auch Sie befreit, das habe ich hier
natürlich in die Befreiungsregelung nicht aufgenommen, nenne Ihnen das aber.
Das ist der Paragraf 3015a Absatz 3 HGB,
Und das gilt auch in Verbindung mit den Regelungen für das Publizitätsgesetz,
also mit Paragraf 11, Absatz 6, Nummer 2 des Publizitätsgesetzes.
Also, Sie können die HGB-Regelungen vergessen, wenn Sie ersatzweise
einen IFS-Abschluss erstellen. Sie müssen ja einen IFS-Abschluss abstellen,
wenn Ihr Mutterunternehmen Kapitalmarkt orientiert ist. Das ist klar,
dann gilt die IFS-Regelung. Ist aber Ihr Mutterunternehmen nicht kapitalmarktorientiert,
müssten Sie eigentlich nach HGB,
Sie können aber dieses umgehen,
wenn Sie auch wahlweise auf die IFS-Regelung übergehen
Gilt HGB nicht. Das ist eine Regelung, die eigentlich selbstverständlich ist,
aber die sollte man an der Stelle nochmal nennen.
Gibt natürlich einige Regelungen der IFFs, wo sie noch Befreiungsregelungen haben,
die will ich hier mal rauslassen, um es nicht noch komplizierter zu machen.
Aber das ist so die entsprechende Strategie, auch mit den Befreiungsregelungen,
die sie berücksichtigen sollten. Ja, der nächste Punkt,
meine Damen und Herren, der zu konsolidierende Kreis.
Also um was geht es hier? Hier ist die Frage,
nicht darauf ausgerichtet, in welchen Fällen von wem ein Konzernabschluss und
ein Konzernlagebericht zu erstellen ist, sondern es geht darum,
welche Unternehmen nun in einen Konzernabschluss einzubeziehen sind.
Und da folgt der deutsche Gesetzgeber seit langem und das
ist auch das internationale Konzept, dem sogenannten Stufenkonzept.
Das will ich Ihnen mal kurz vorstellen,
dieses Stufenkonzept nach Maßgabe der Einheitstheorie, meine Damen und Herren.
Also die erste Stufe ist der sogenannte Vollkonsolidierungskreis. Was heißt
das? In diesem Kreis sind alle Unternehmen mit dem Mutterunternehmen
natürlich zusammen einzubeziehen, die das Unternehmen, das Mutterunternehmen beherrscht.
Oder zumindest aufgrund der dem Mutterunternehmen direkt oder indirekt zustehende Rechte,
die Möglichkeit der Beherrschung besteht.
Also, sie haben einen herrschenden Einfluss. Und da müssen sie
voll konsolidieren. Vollkonsolidierung bedeutet, das Vermögensgegenstände und Schulden,
der Konzernunternehmen in voller Höhe in den Konzernabschluss einzubeziehen sind.
Also, wenn Sie eine 100%ige Beteiligung eines Mutterunternehmens an einer Tochtergesellschaft haben,
dann sind zu 100% die Vermögensgegenstände und Schulden dieser Tochtergesellschaft
in den Konzernenabschluss zusammen mit der Muttergesellschaft einzubeziehen.
Das Gleiche gilt für die entsprechenden Erfolge, also Aufwendungen und Unterträge.
Das ist der Begriff der sogenannten Vollkonsolidierung bei einem sogenannten Mutter-Tochter-Verhältnis.
Das ist auch, glaube ich, klar.
Wir werden das noch ein bisschen differenzieren,
wenn Sie also nicht volle entsprechende hundertprozentige Beteiligung haben.
Die zweite Stufe, meine Damen und Herren,
das ist der sogenannte Quoten
Konsolidierungsquals. Was ist das? Ich will es Ihnen klarmachen
, anhand der Abbildung 59. Gucken Sie mal rein in 59.
Da spricht man nun von einer, der zweiten Konsolidierungsstufe,
wenn Sie nun ein Tochterunternehmen haben, das Tochterunternehmen ist 100 Prozent.
Nun wird es vom Mutterunternehmen beherrscht, also hat
alle Anteile praktisch gekauft. Und ein zweites Unternehmen,
das heißt GU, das heißt Gemeinschaftsunternehmen,
mit 60 Prozent ist dieses Mutterunternehmen an den Gemeinschaftsunternehmen beteiligt,
hält etwa 60 Prozent der Beteiligten
Und zu 40 Prozent kommt ein KfU,
ein Konzern fremdes Unternehmen hinzu und hält 40 Prozent.
Und diese Unternehmen, die EU ist also das Gemeinschaftsunternehmen.
Was hier jetzt im Fokus steht. Und
wenn sie so ein Gesellschafterunternehmen haben, nicht ein Gesellschafterunternehmen,
also Mutterunternehmen beteiligt und ein Konzern fremdes Unternehmen beteiligt,
dann greift die sogenannte Quotenkonsolidierung.
Und diese Quotenkonsolidierung mal da und her.
Und die ist eben paragraf 310 HGB geregelt.
Gucken Sie mal rein. HGB, da schreibt das Gesetz etwas zur Quotenkonsolidierung,
schlagen wir mal auf. Und Sie sehen nun in diesem Paragrafen,
dass der Gesetzgeber nach den internationalen Regelungen das alles angepasst hat,
haben Sie genauso nach dem EFS, dass hier gesagt wird,
wird von einem Unternehmen in den Konzernabschluss einbezogen,
sondern ein Mal, Entschuldigung, führt ein in einen Konzernabschluss,
einbezogenes Mutter- oder Tochterunternehmen,
ein anderes Unternehmen gemeinsam
Mit einem oder mehreren nicht in den Konzernabschluss einbezogen,
so darf das andere Unternehmen in den Konzerneinschluss entsprechen,
den Anteilen am Kapital einbezogen werden, die dem Mutterunternehmen gehören.
Und das ist die sogenannte Quotenkonsolidierung in 310, Absatz 1.
Was bedeutet das? Hier werden alle Vermögensgegenstände und Schulden,
sowie alle Aufwendungen und Erträge, nur in Höhe der Beteiligungsquote,
also im Beispiel 60 Prozent in den Konzernabschluss
über9. Alle Beziehungen zwischen dem Gemeinschaftsunternehmen sehen Sie oben und den Konzernunternehmen
werden in Höhe der Beteiligungsquote, also mit 60 Prozent eliminierend.
Also deswegen hier Quotenkonsolidierung nach der entsprechenden Beteiligungsquote. Also,
wenn Sie etwa da eine Beteiligung haben am Anlagevermögen,
wird das Anlagevermögen zu 60 Prozent dann in den Konzernabschluss nach dieser Quotenkonsolidierung einbezogen.
Sie sehen also, wenn 100 Prozent Beteiligung, dann ist natürlich Vollkonsolidierung,
Quotenkonsolidierung ist so eine Art Teilkonsolidierung anhand der Beteiligungsquote.
Nun, das ist die zweite Stufe. Die dritte Stufe meiner Damen und Herren,
Das ist die sogenannte, ja, Konsolidierung mit assoziierten Unternehmen.
Wenn Sie das Gesetz aufgeschlagen haben, das ist der Paragraph 311 bei assoziierten Unternehmen.
Paragraph 311, assoziierte. HGB. Das ist die nächste
gemilderte Stufe. Und Sie sehen,
wenn Sie den Begriff des assoziierten Unternehmens lesen,
ich hatte gerade schon mal angesetzt, 311 Absatz 1,
wird von einem in den Konzernabschluss einbezogenes Unternehmen,
ein maßgeblicher Einfluss auf die Geschäfts- und Finanzpolitik eines nicht einbezogenen
Unternehmens,
Und so weiter, dann ist die eine Beteiligung in der
Konzernbilanz unter einem besonderen Posten mit den entsprechender Bezeichnung auszuweisen.
Sie sehen schon, hier geht man weg von der Einbeziehung der Vermögensgegenstände hier,
bilanziert man nun nach der sogenannten Eigenkapitalmethode oder anglamerikanisch-equity-Methode, nach dem Beteiligungsverhältnis.
Und insofern sehen Sie hierzu auch meine Grafik, habe ich
ihn auch gemacht, also die sehen Mutterunternehmen mit zwei Tochterunternehmen
Und das Mutter, Tochter und Nebeneins ist mit 30 Prozent
nun entsprechend an dem assoziierten Unternehmen beteiligt.
Denn wäre dieses assoziierte Unternehmen dann mit seiner Beteiligungsquote,
die es hat an der Tochterunternehmung nun, in den Konzernabschluss einzubeziehen.
Aber bezüglich der Beteiligung eben. Das heißt also,
sie müssen hier einen Maß gebenden Einfluss unterstellen,
dass also das Tochterunternehmen einen maßgebenden Einfluss auf dieses assoziierte Unternehmen hat.
Und sie sehen schon, was der 311 Absatz 1,
Satz 2 dazu sagt, ein maßgebender Einfluss wird dann vermutet,
Wenn ein Unternehmen bei einem anderen Unternehmen mindestens den fünften Teil,
sie sehen hier also mindestens 20 Prozent der Stimmberichte der Gesellschafter innehalten.
Also, hier 30 Prozent, also ist die Vermutung offensichtlich
erfüllt, dass hier ein maßgebener Einfluss vorliegt.
Aber sie sehen, sie können auch hier die Vermutung widerlegen.
Es kann ja trotzdem eine hohe Beteiligung da sein und das Unternehmen,
die Tochterunternehmen 1 hat keinen maßgebenden Einfluss.
Dann muss das also entsprechend durch Argumentationen des Vorstandes der Tochtergesellschaft 1
natürlich jetzt dargelegt werden, dass hier kein maßgebender Einfluss vorliegt
Also, sie sehen die Beteiligung. Und das Interessante ist,
bei dieser Equity-Methode, sie müssen dann im Zeitablauf,
wenn sie die Beteiligung im Konzernabschluss drin haben,
von dem adsoziierten Unternehmen diese fortschreiben.
Nach der Eigenkapitalentwicklung, diese Beteiligung fortschreiben. Ich werde dich
Ihnen noch zeigen, am Rechenbeispiel. Insofern haben Sie hier
nun eine dritte Stufe. Und die vierte Stufe,
mein Damen und Herren, das ist die einfachste Stufe.
Der Konsolidierung, wenn Sie keinen maßgebenden Einfluss auf ein Unternehmen haben.
Also, Sie haben mit zehn oder 15 Prozent die Beteiligung etwas,
an diesem Unternehmen. Dann darf die Beteiligung nur mit
den Anschaffungskosten bewertet in den entsprechenden Konzernabschluss einbezogen zu werden.
Also 271, Absatz 1, HGB habe ich ihn ja letzte Woche genannt.
Das ist die Frage, wann sie Beteiligungen an verbundenen Unternehmen aufnehmen.
In den Jahresabschluss, und das gilt hier natürlich auch,
wenn sie keine maßgebende Beteiligung haben,
dann haben sie also hier die Möglichkeit oder die Verpflichtung dieses
nach den Anschaffungskosten der Beteiligung dann zu bilanzieren.
Natürlich, die Beteiligung ist natürlich dann auch jeweils Ambilein-Stichgart zu prüfen,
ob die Anschaffungskosten noch der entsprechende Wert sind.
Da müssen Sie natürlich auch eine Unternehmensbewertung dieses Unternehmens durchführen und müssen sagen,
entspricht denn noch die Anschaffungskosten diesem Wert? Und wenn der Wehr,
den Sie feststellen, nach der Unternehmensbewertung geringer ist, als dieser Anschaffungskosten,
also Sie machen den imperimentest, denn nie das Wert ist,
dann müssen Sie in Höhe des Differenzbetrags eine Abschreibung durchführen.
Sie sehen hier sehr schön, anhand der Beispiele,
wenn Sie Ambilanz-Stichgart bilanzieren, jedenfalls immer der niedrigere beizulegende Wert,
muss ermittelt werden und den müssen Sie ermitteln dann,
auch als Wirtschaftsprüfer, als Vergleichswert,
etwa auch als Binanzierender, nach den Methoden der Unternehmensbewertung.
Da machen Sie Ertragswertmethode, die Scounted Cashflow und machen dann eine Mikrotalen,
zehn Prozent oder zwölf Prozentchen Beteiligungswert, den wenden Sie auf den Unternehmenswert an.
Und wenn der Wert geringer ist, als die Anschaffungskosten,
dann müssen Sie eine Abschreibung vornehmen.
Um nochmal hier die Verbindung zur Unternehmensbewertung, nun aufzuzeigen.
Also, Sie können, um das mal zusammenzufassen,
das sind eigentlich dieses Stufenkonzept. Gucken Sie nochmal zusammengefasst,
ich habe es von Beet gekirsche und Tele übernommen, Sie haben zunächst einen beherrschenden Einfluss.
Tochterunternehmen, voll konsolidiere. Gemeinsame Führung mit anderen Unternehmen,
es handelt sich um Gemeinschaftsunternehmen,
die haben grundsätzlich die Verpflichtung zur Quoten konsolidieren,
können aber auch Wahlrecht, das ist nach der internationalen Regelung,
können auch hier bei den Gemeinschaftsunternehmen auf Equity übergehen.
Das ist häufig einfacher. Da brauchen sie nicht die einzelnen
Vermögensgegenstände und Schulden einzeln mit dem Prozentsatz aufnehmen, Konzernabschluss,
sondern sie gehen sofort auf die Beteiligungsquote und schreiben anhand der Beteiligungsquote.
Also hier haben sie die Möglichkeit, auch auf Equity
zu gehen
Maßgebender Einfluss, assoziiertes Unternehmen, E-Quity-Methode und dauernde Geschäftsverbindung unter
maßgebenden Einfluss ist eigentlich die Beteiligung mit Anschaffungskosten.
Das ist so das nationale und auch internationale Stufenkonzept der Konsolidierung.
Sieht relativ einfach aus, Sie werden aber sehen,
wenn ich gleich noch einen Schritt weiter gehe.
Hier bestehen verschiedene Interdependenzen zwischen diesen Regelungen, wie man wissen muss.
Und da gibt es auch eine sehr schöne Synopse von Beetgekirsch und Tiele,
die ich Ihnen gleich zeige,
die auch dann die Verbindung untereinander dieser vier Methoden zahlen
Aber zunächst einmal zum Verständnis, glaube ich,
mit den entsprechenden Hausnummern, die ich Ihnen ja aufgeschrieben habe,
die können sich ja da einfügen.
Haben Sie mal dieses Stufenkonzept der Konsolidierung. Nun,
meine Damen und Herren, wie hängen nun diese ganzen Bilanzierungen zusammen?
Das ist interessant, was ich gerade ansprach.
Da habe ich Ihnen, wie gesagt, diese Synopse mitgebracht.
Und Sie sehen ja oben nochmal die Tochterunternehmen. Und
wenn Sie sagen, im Sinne von 290 beherrschender Einfluss,
dann haben Sie entsprechend ein Einbeziehungswahlrecht nach 296 ausgeübt.
Sie erinnern sich, das haben wir gerade besprochen. Nicht,
wenn es nicht möglich ist, hier die Tochtergesellschaften hineinzunehmen.
Wenn Sie dieses Wahlrecht ausüben, nein, haben Sie Vollkonsolidierung.
Aber jetzt sehen Sie, wenn Sie hier dieses Wahlrecht ausüben,
dann müssen Sie mit dem Pfeil folgend prüfen,
besteht ein maßgeblicher Einfluss und kommt da nicht gegebenenfalls eine Equity-Bilanzierung zum Zuge.
Dann sehen Sie Gemeinschaftsunternehmen, Wahlrecht zu Quoten Konsolidierung ausgeübt.
Ja, dann haben Sie die Quotenkonsolidierung. Nein,
wenn Sie also gehen auf Equity-Methode rüber, Wahlrecht nach 311 Absatz 2 ausgeübt,
nein, Equity-Binanzierung ja, nach 311 Absatz 2,
da können Sie auch down maßgebende Einfluss mit Bewertung,
mit Anschaffungskosten entsprechend vorgehen.
Sie sehen, Sie haben innerhalb dieses Bereiches doch nach HGB einige,
ja, Wahlrechte, Konsolidierungswahlrechte,
wo Sie über die Methoden bei der Vorliegung dieser Konstellationen natürlich dann
mit einer anderen Konsolidierungsmethode Einfluss auf die Struktur des Jahresabschlusses,
des Konzernabschlusses nehmen können.
Aber denken Sie bitte daran, an die schöne Prinzip der Bewertungsmethodenstätigkeit,
nee, frei nach Goethe, das erste steht uns frei.
Beim Zweiten sind wir Knechte. Das heißt also,
wenn Sie sich einmal für eine Vorgehensweise in Konzernabschluss entschieden haben,
dann können Sie das ohne besondere Gründe im nächsten Konzernabschluss nicht umgekehrt machen.
Es sei denn, es liegen wichtige Gründe vor,
die dann dann überzeugend sind für eine Abweichung von dieser Methode.
Und wenn sie abgewichen sind von der Methode,
müssen sie das auch im Konzernanhang dann bei den Konsolidierungsregelungen erläutern.
Auch das Gleiche in den Notes, etwa nach IFAS.
Und hier haben wir natürlich die Fragen,
die im Augenblick in der internationalen Diskussion stehen.
Diese Wahlrechte, die wir nach HGB haben,
haben sie nur ganz begrenzt nach IFAS.
Die gehen relativ statisch vor und sagen also,
da müsst ihr jetzt Vollkonsolidierung machen.
Da müsst ihr Quoten Konsolidierung machen.
Und da müsst ihr Equity-Bilanzierung machen
Bestrebungen sind im Augenblick beim IFS, beim International Standardsport in London,
dahingehend darzulegen, dass man darüber nachdenkt,
die Quotenkonsolidierung international ganz zu streichen und nur noch die Equity-Bilanzierung entsprechend hier vorzunehmen.
Das wäre ja auch einfacher,
denn hätten Sie bei der Vollkonsolidierung immer die Vorgehensweise,
dass Sie alle Vermögensgegenständen Schuldenaufwendungen und der Träge voll einbeziehen der Tochtergesellschaften und nicht mehr einen Beteiligungswert hatten.
Und wenn Sie sich um ein Gemeinschaftsunternehmen handelt oder um eine maßgebliche Beteiligung,
dann gehen Sie immer auf die besprechende Beteiligungsquote und brauchen nicht
mehr die Vermögensgegenstände und Schulden dann im Einzelnen zu bilanzieren.
Das würde die Konsolidierung natürlich erheblich vereinfachen. Im Augenblick
haben wir das aber noch so drin mit der Quotenkonsolidierung.
Also wenn ich das alles richtig verstanden habe,
beim letzten Sitzung des Hauptfachausschusses, beim Institut der Wirtschaftsprüfer,
ist es so, dass also darüber nachgedacht wird in absehbarer Zeit,
sich von der Quotenkonsolidierung international zu verabschieden und dann vermutlich mal,
wird auch der deutsche Gesetzgeber nun entsprechend hier
die Regelungen ins deutsche HGB
dann übernehmen
Schönes Thema für eine anspruchsvolle Masterarbeit. Wie können Sie bilanzpolitisch
diese Konsolidierungsmöglichkeiten nach HGB und wenn diese Freiheitsgrade auch begrenzt da sind,
nach IFAS nutzen für die zielgerechtete Aufstellung des Konzernabschlusses.
Also Bilanzpolitik im Konzernabschluss wäre das Thema über die Konsolidierungsregelung.
Also ich komme gleich noch zu anderen Möglichkeiten.
Vielleicht denken Sie mal darüber nach, kommen Sie zu mir,
dann können wir da gemeinsam etwas nun entsprechend entwerfen.
Nun, wie sieht nun der Prozess der Aufstellung des Konzernabschlusses
aus, mein Damen und Herren.
Das ist natürlich die Frage. Alles unter dem Prinzip der
Einheitlichkeit. Ein Konzernabschluss kann nur dann aussagefähig sein,
wenn es nun entsprechend eine, wenn er nur einheitlich aussieht.
Also ich habe Ihnen alles hier noch mal zusammengefasst,
was wir heute so hier zusammengetragen haben.
Also schauen Sie zunächst einmal rein, zunächst ganz am Anfang
müssen Sie sich Gedanken machen über die Aufstellungspflicht.
Sind Sie überhaupt verpflichtet als Vorstand einer Muttergesellschaft oder als Geschäftsführer einer Person Handelsgesellschaft,
wenn es sich nach dem Publisitätsgesetzumregelung handelt, einen Konzernabschluss aufzunehmen.
Bestimmung des anzuwendenden Normensystems, HGB, IFAS, ist klar.
Da haben wir aber gesagt, weitestgehend ist hier Identität ja.
Mit geringen Abweichungen. Dann Abgrenzung des Konsolidierungskreises,
meine Damen und Herren, Stufenkonzept, ganz klar.
Was muss ich einbeziehen? Und dann gehe ich natürlich vor,
wenn ich weiß, welche Unternehmen einzubeziehen sind, nach welcher Methode.
Ich fahre einheitliche, zunächst mal die einzubeziehenden Abschlüsse.
Ich stelle hier eine sogenannte Handelsbilanz 2 auf
Das bedeutet, die Handelsbilanz 1, meine Damen und Herren,
das sind die Einzelabschlüsse der Muttergesellschaft und der Tochterunternehmen,
die sie einbeziehen. Das wäre die Handelsbilanz 1 und dann
vereinheitlichen sie alles im Bereich der Handelsbilanz 2. Was denn?
Sie müssen zunächst einmal eine Vereinheitlichung der Stichtage vornehmen.
Da habe ich Ihnen schon genannt, mit 299, Absatz 2 gibt es gewisse Ausnahmeregelungen.
Dann müssen Sie natürlich die Vereinheitlichung von Ansatz, Bewertung und Ausweis vornehmen. Ja, Bilanzansatz und Bilanzbewertung. Nun,
und hier wird es interessant, meine Damen und Herren,
wenn Sie in das Gesetz hineinschauen,
sage ich Ihnen gleich auch noch die Regelungen, die Normierungen,
sagt der deutsche Gesetzgeber, hier können Wahlrechte,
die Sie im Ansatz haben und in der Bewertung haben,
nochmal oder anders ausgeübt werden, als in den Einzelabschlüssen.
Das bedeutet, Sie können hier eine total andere Konzernbilanzpolitik betreiben,
als Sie das in den Einzelabschlüssen vorgenommen haben
Nun, da wollen wir mal reingucken. Wie sieht denn
das aus mit der Einheitlichkeit? Und der formellen Einheitlichkeit und
auch der Einheitlichkeit von Ansatz, Bewertung und Ausweis.
Wenn Sie sich das mal anschauen im Gesetz,
sagte ja, Gesetzgeber, nun, bei dem Bilanzierungswahlrechten,
das lesen Sie nach, im 300 Absatz 2,
Satz 2 des HGB, können diese nochmal neu ausgeübt werden.
Schlagen Sie mal auf. 300 Absatz 2,
Satz 2 HGB. Da sagt der Gesetzgeber nun folgendes
Absatz 2, Satz 2, die Vermögensgegenstände,
Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten,
sowie die Erträge und Aufwindung der in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen,
sind unabhängig von ihrer Berücksichtigung in den Jahresabschlüssen dieser Unternehmen vollständig aufzunehmen,
soweit nach dem Recht des Mutterunternehmens nicht ein Bilanzierungsverbot oder ein Bilanzierungswahlrecht besteht.
Also zunächst zum Bilanzierungsverbot. Es könnte ja durchaus sein,
sie haben in den Handelsbilanzen 1 eines Tochtergesellschafts australischen Tochtergesellschaft,
eine Bilanzierungspraxis, die hier bei uns verboten ist.
Da müssen Sie die natürlich anpassen an unser Recht, an das Recht der Muttergesellschaft.
Und ein Bilanzierungswahlrecht besteht. Und da wird es natürlich jetzt interessant,
wenn Sie etwa an deutsche Tochtergesellschaften denken,
die ganz bestimmte Wahlrechte ausgeübt haben beim Ansatz.
Und da gibt es ja so viele nicht mehr,
meine Damen und Herren. Ich denke etwa an 288,
Absatz 2, Satz 1, eine selbst geschaffene,
immaterielle Vermögensgegenständnisanlagevermögens, habe ich ihn letzte Woche genannt,
die können ja neuerdings im Einzelabschluss nun bilanziert werden unter ganz bestimmten Voraussetzungen.
Die brauchen ja nicht mehr enggeltlich erworben worden sein.
Es kann nicht in der Einzelbilanz gemacht haben,
ich kann es aber auch nicht gemacht haben.
Und jetzt habe ich über den 300 Absatz 2 Satz 1 die Möglichkeit,
natürlich genau das wieder rückgängig zu machen in der Konzernbelastung.
Ich kann sagen, also wenn die da bilanziert worden sind,
dann lasse ich sie hier weg, beispielsweise.
Sie sehen also, Sie können hier die Ziele des Konzernabschlusses
der Bilanzpolitik revidieren im Hinblick auf die Einzelabschlüssel.
Es sind nicht mehr so viele Wahlrechte übrig geblieben.
Früher hatten wir noch mehr, da hatten wir die ganzen Rückstellungswahlrechte etwa.
Die sind ja abgeschafft worden. Da haben wir eine rein
statische Bilanzierung. Das Zweite, was mir noch einfällt,
ist 250 Absatz 3, bis AHGOO-Verbindlichkeiten als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten.
Könnten Sie im Einzelabschluss machen, im Konzernabschluss brauchen Sie das.
Können Sie das nicht? Also sehen,
das sind nur noch ganz wenige, die wir haben.
Das war ja auch Zielsetzung des Bilbog hier an die internationale Rechnungspflegung anzupassen und unsere Wahlrechte rauszunehmen,
die wir aus irgendwelchen Gründen ja vor 2009 drin hatten.
Aber entscheidend ist, und das sollten Sie sich bitte nochmal notieren,
das sind natürlich Regelungen,
die stehen im 300 Absatz 2, Satz 2,
wo sie nochmal hier zugreifen können und eine ganz andere Politik machen können,
im Hinblick auf den Konzernabschluss.
Paragraf 300, Absatz 2, Satz 3, HGB.
So, bei Damen und Herren. Und das Gleiche haben Sie natürlich
auch für die Bewertung. Da können Sie auch nochmal ansetzen.
Ich wollte Ihnen aber gerade noch etwas sagen zu entsprechenden Regelungen,
die gegebenenfalls ein Bilanzierungsverbot bei uns auslösen und in einem anderen Land da,
wo das Tochterunternehmen ansässig ist, durchaus zulässig sind.
Ich denke etwa an Aufwendungen für die Gründung eines Unternehmens,
die dürfen bei uns nicht bilanziert werden.
Kann durchaus sein, dass ein anderes Land dieses zulässt.
Estonian Gap oder irgendwelche anderen Vorschriften, die nun geregelt sind
, Aufwendung für die Beschaffung des Eigenkapitals.
Bei uns nicht möglich, kann durchaus sein, dass die Bilanzierungsfähig sind.
Das müssen sie natürlich dann anschauen, auch als Abschlussprüfer.
Ob gegebenenfalls in den Einzelabschlüssen aus anderen Ländern Regelungen sind,
die nach unserem Recht also nicht zum Ansatz kommen dürfen.
Jetzt wollte ich ihn aber zum Schluss dann noch sagen,
wie sieht das denn aus mit der Bewertung
Im Hinblick auf die Neuorientierung. Wenn Sie bei der Bewertung hineinschauen,
ist diese analoge Regelung, steht im Paragraf 308,
Absatz 1, Satz 1. Schlagen Sie bitte mal auf.
308, Absatz 1, Satz 1 heißt es,
die in den Konzernen am Schluss nach 300,
Absatz 2 übernommenen Vermögensgegenständen Schulden,
der in den Konzernabschluss ein bis zur Unternehmen,
sind nach denen auf den Konzernabschluss anwendbaren Bewertungsregelungen einheitlich zu bewirken.
Nach dem Recht des Mutterunternehmens zulässt ihr Bewertungswahlrechte,
können im Konzernabschluss unabhängig von ihrer Ausübung in den Jahresabschlüssen der
in den Konzernschluss einbezogen wird, ausgeübt werden.
Also 308 Absatz 1, Satz 1 bzw. Satz 2.
Das sollten Sie sich auch merken. Hier ist nochmal Potenzial,
was gehoben werden kann für Absatz 1, Satz 2 des HGB
für die Bilanzpolitik. So, jetzt werden natürlich fragen,
was haben wir denn noch im HGB übrig nach Bilanz,
Modernisierungsgesetz, was sind uns noch für Ansatz,
eine Bewertungswahlrechte übrig geblieben bei Damen und Herren
Ich will die mal einige noch nennen. Die Bemessung der Herstellungskosten
ist noch oft. 255 Absatz 2 HGB. Sie könnten
die Verwaltungsgemeinkosten aktivieren oder nicht. Dass eine gewaltiges Potenzial,
was Sie haben, an Overhead-Kosten, die Sie in Einzelabschlüssen nicht aktivieren,
im Konzernabschluss jetzt beispielsweise aktivieren können oder umgekehrt.
Sie können die Abschreibungsmethoden, die Sie haben,
im Einzelabschluss anders ansetzen, als etwa in Konzernabschluss.
Also Sie können sagen, ich habe eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von
fünf Jahren, schreibe Linear ab.
Ich könnte aber auch sagen, im Konzernabschluss schreibe ich
degressiv ab
Habe ich ganz andere Aufwendungen, nicht Ansätze. Und natürlich die Regelung des 253,
Absatz 3, Satz 2, Abschreibung auf Finanzanlagen.
Bei voraussichtlich nur vorübergehender Wertminderung. Wenn Sie Finanzanlagen haben,
die nur vorübergehend absinken, können Sie hier abschreiben oder Sie müssen da,
Sie können, oder die lassen die Abschreibung.
Und je nachdem, wo Sie jetzt sind,
dem Einzelabschluss bei der Tochtergesellschaft und Konzernabschluss, können Sie das neu ausüben.
Das heißt also, hier haben Sie ein gewaltiges Potenzial,
was Sie im Konzernabschluss neu ansetzen können.
Und wenn Sie jetzt darüber nachdenken, hier haben Sie einmal
im Bereich der Anpassung der Vereinheitlichung, Freiheitsgrade.
Und sie haben noch Freiheitsgrade bei den Konsolidierungsmethoden,
Quotenkonsolidierung beispielsweise nicht, Equity und so weiter.
Dann haben Sie schon einiges, was man einsetzen kann,
um den Konzernabschluss dann entsprechend zielgerichtet zu beeinflussen.
Diese Politik muss aber dann ausgehen von dem Vorstand der Muttergesellschaft.
Die muss dieses dann neu im Bereich der Vereinheitlichung natürlich anwenden.
So, nächste Woche meinen Damen und Herren,
gehen wir nochmal in die Vereinheitlichung rein.
Der Währungsumrechnung stellen Sie sich vor, Sie haben Tochtergesellschaften,
die nicht in Euro bilanzieren.
Da müssen natürlich die Währungen umrechnen. Das kann kompliziert sein
. Gibt es auch eine Regelung. Und da natürlich beginnt
der eigentliche Konsolidierungsprozess. Und mit dem wollen wir uns dann
nicht so und übernächste Woche im Einzelnen beschäftigen.
Danke Ihnen für die Aufmerksamkeit