Ich fange auch nochmal an. Ja,
meine Damen und Herren, ich darf sie begrüßen zur Vorlesung,
nach dem Vortrag von Price Walters Coopers von vor 14 Tagen
wollen wir heute zum Stoff zurückkehren.
Große Ereignisse werfen ihre Schatten voraus, sie müssen sich ja
entscheiden für das Winter Semester für Seminare im Bereich des Masterstudiengangs.
Und wir bieten ja auch ein Seminar an und sie mussten
ja über Stiene bis letzten Montag ihre Anmeldung vornehmen.
Wenn Sie sich für uns entschieden haben,
werde ich Ihnen jetzt mal ganz kurz dieses Seminar vorstellen.
Sie sehen, es heißt ausgewählte aktuelle Fragen aus Unternehmen Steuerung und Unternehmensüberwachung.
Und es kommen natürlich vor allen Dingen Themen aus den Vorlesungen,
die Sie gehört haben, Auditing and Control.
Und natürlich auch dieser Veranstaltung zur Business Reporting in Consulting.
Wir haben uns also aktuelle Fragen praxisorientierte Fragen zu diesen Bereichen natürlich herausgesucht.
Die will ich Ihnen mal kurz vorstellen. Und auch so
die Rahmenbedingungen des Seminars mal darlegen. Sie sehen hier unten,
auch wenn Sie es etwas schwierig haben jetzt mit der Optik,
Sie können das ja auch alles in Bastine und auch auf meiner Homepage nachlesen.
Sie können diesen Leistungsnachweis verwenden für das Schwerpunktmodul Auditing Control
in Masterstudien
Auch für ABWL und Methoden, diesen Methodenblock,
da können Sie also auch diesen Schein dann entsprechend einbringen.
Wir haben das Seminar im Wintersemester,
am Mittwoch 14.30 Uhr bis 16 Uhr im ESAH-Hörsaal,
also hier im Hause und wir beginnen am 15.10. mit der
ersten Seminarsitzung und haben dann insgesamt 13 Termine geplant.
Meine Mitarbeiter weisen Sie darauf hin und da darf ich Ihnen gerade nochmal
die zweite Folie auflegen zur Optik und zur optischen Unterstützung,
dass wir eine sogenannte Kick-Off-Veranstaltung machen.
Neudeutsch, das heißt also eine einführende Veranstaltung am 8.,
7. Dienstag, der 8., 7. 2014. Bei uns in
der Max-Brauer-Ali 60 im Raum 030. Da werden also die formalen Voraussetzungen
besprochen und auch noch mal die entsprechende Themen Zuordnung dann bekannt gegeben,
denn sie können ja drei Alternativen eingeben.
Und dann wird anschließend dann endgültig festgelegt,
welches Thema sie bekommen, denn wir können ja unmöglich alle,
die sich für ein Thema entschieden haben, dann auch für dieses Thema vortragen lassen.
Wir wollen ja mindestens dann Einen großen Teil dieser Themen,
die wir Ihnen präsentiert haben, auch hören und diskutieren.
Nun, ab Gabetermin Ihres Seminars, Ihrer Seminararbeit,
da haben Sie die ganzen Semesterfähigen Zeit,
ist der 26.9., 26. September, 2014,
16 Uhr bei uns in den Geschäftsräumen,
in der Max Bauer,
Ali,
doppelte Auswertung und auch auf einem Datenträger
Armbedingungen. Und jetzt will ich Ihnen ganz kurz mal die Seminarinhalte vorstellen und
auch Ihnen zu dem einen oder anderen Thema etwas sagen.
Meine Mitarbeiter haben das ja sehr schön auf einer Gynopse zusammengefasst
und haben dann auch unten sofort Ihnen aufgelistet, wer diese Themen betreut von meinen Mitarbeitern.
Und wie wir das dann auch organisieren wollen mit der entsprechenden,
ja, Vortrag und auch, dass wir die zweite Leistung,
Sie müssen eine Hausarbeit erstellen und dann auch über Ihr Thema dann eine PowerPoint-Präsentation uns anbieten und aus beiden kriegen sie ja ihre Note dann.
Wir haben, das darf ich dazu sagen,
jetzt in den letzten Jahren keine Klausur mehr von ihnen verlangt,
sondern wir geben noch einen Bonus, wenn sie in den Diskussionen,
in den Seminaren, in denen sie hoffentlich dann regelmäßig teilnehmen, Punkte sammeln.
Wir führen da eine Liste für die Teilnehmer,
dann können sie maximal bei guten Diskussionsbeiträgen noch 0,3 ihre Note nach oben verbessern.
Also das ist ja ein Anreiz, den man dann bekommt,
um auch an den Seminarsitzungen dann aktiv teilzunehmen.
Bedingt natürlich, dass man sich mit den Themen dann auch,
die man nicht selbst hat, auch mal vor- und nachbereitet.
Also jetzt zu den Seminar-Inhalten. Sie sehen,
wir haben zunächst einmal etwas herausgesucht aus dem Bereich der Rechnungslegung.
Eine vergleichende Analyse und kritische Würdigung der Bilanzierung und Berichterstattung von Emissionsrechten bei Damen und Herren,
nach HGB und IFAS,
ein spezifischer Fall, der natürlich häufig in Gesellschaften,
die also Wertpapiere ausgeben und auch die Rechte erwerben, ist die Frage,
wie sind diese Emissionsrechte nach HGB und ihr UVS zu bilanzieren,
also ein spezifisches Bilanzierungsthema,
was wir hier anhand der HGB und IRVS-Regelungen uns mal anschauen wollen.
Dann, das zweite Thema, kritische Analyse zur Nachhaltigkeitsberichterstattung im Mittelstand.
Also hier sehen Sie, gehen wir in den Bereich des Integrated Reporting,
der Nachhaltigkeitsberichterstattung und wollen mal zeigen,
wie das nun nicht bei den großen Börsen notierten Gesellschaften aussieht,
sondern im Mittelstand.
Also ein Ektor, ganz aktuelles Thema.
Dann drittens, kritische Analyse zur fachlichen Qualifikation von Aufsichtsratsmitgliedern.
Das ist ja eine große Diskussion im Augenblick
Auch aus Haftungsgründen, inwieweit muss etwa der Financial Expert,
der den Prüfungsausschuss leitet, im Aufsichtsrat nun hier auch eine gewisse fachliche Qualifikation nachweisen.
Das steht hier im Gesetz 100 Absatz 5 Aktiengesetz drin.
Und inwiefern muss er dann diese fachliche Qualifikation,
wenn er sie nicht aufweisen sollte, gegebenenfalls, und es kommt zu,
ja, Mängeln bei der Beratung und auch Überwachung des Aufsichtsrats,
wie ist das aus haftungsrechtlicher Sicht zu sehen?
Also ein sehr offenes und interessantes Thema auch vor allen Dingen,
weil nach dem Kreditwesengesetz im Augenblick, Anforderungen, die fachlichen Anforderungen an Aufsichtsratsmitglieder,
ab 1.1.2014, also sehr stark da angehoben worden sind.
Dann sehen Sie uns, dass ein Thema, was hier reinpasst,
die Bilanzierung von M&A-Transaktionen, Mergers Acquisitions-Transaktionen und deren Bilanz analytische Implikationen,
dass die Frage, welche Auswirkungen hat denn eine Merger-Entscheidung.
Wen ich ein Unternehmen kaufe und es in meine Bilanz aufnehme,
was muss ich dann da berücksichtigen, Share-Deal, Asset-Deal,
wie sind die Bilanzanalytischen Implikationen, dann zu berücksichtigen, handelsrechtlich,
natürlich steuerrechtlich wollen wir das uns auch anschauen und natürlich auch aus der Sicht der IFS.
Dann sehen Sie fünftens Wechselwirkung zwischen Integrated Reporting and Ue Diligence.
Die sehen ein Thema, was wir hier natürlich diskutiert haben,
im Bereich von Unternehmensakquisitionen,
inwieweit kann ich aus den neuen Instrumenten des Integrated Reporting mit Nachhaltigkeitsinformationen,
dann etwas herausziehen für Entscheidungen bei Mergers und Acquisitions-Entscheidungen.
Gibt es etwa eine Due Diligence, die aus dem Integrated Reporting neuerdings resultiert,
also ein ganz aktuelles Thema, Ich habe dazu auch schon Masterarbeiten vergeben.
Sechstens, Sie sehen wieder unsere Veranstaltung,
Hue Diligence als Informationslieferant für die Integrationsphase einer Mergers und Acquisitions-Transaktion.
Also die Frage ist hier,
was können Sie für Informationen aus den Hue Diligence entnehmen,
aus Financial Hue Diligence, etwa oder Legal Uligence.
Und wie können Sie das also in den Ablaufprozess einer Unternehmenstransaktion
nun integrieren? Also interessant auch, wie wir das dann
in der Praxis umsetzen können
Achtens, Auswirkungen der Finanzmarktkrise auf Unternehmens- und Asset-Bewertung unter besonderer Berücksichtigung der Skifahrtsbranche.
Sie merken schon, dass das Thema von vor 14 Tagen nicht.
Also das haben wir nochmal aufgegriffen, weil wir das ganz aktuell fanden.
Und da haben Sie ja die Informationen auch auf der Homepage von uns
zu dem Vortrag von PWC. Also dieses Thema wollen wir nochmal
auch aus der Sicht des Standortes hier an der Küste nochmal aufarbeiten.
Mointens, Darstellung und kritische Würdigung, bestehende Ansätze zur Bewertung der unternehmerischen Nachhaltigkeitsleistung.
Wie können Sie Nachhaltigkeitsleistungen bewerten, quantitative Bewertung,
qualitative Bewertung, Ich fließe das aus der Sicht,
also ein, etwa auch wiederum in Unternehmensakquisition.
Zehntens, normative und empirische Befunde zur Orientierung von Vorstands- und Aufsichtsratsvergütung an nachhaltig Kennskennzahlen.
Frage ist, können Sie in die Vergütungskonzerte von Vorstand und Aufsichtsrat
auch weiche Faktoren einbeziehen? Und wenn ja,
wie kann man das nun im Rahmen eines Vergütungskonzeptes nun empfehlen?
Dieses muss ja geprüft werden, nicht vom Aufsichtsrat dieses Vergütungskonzept,
was gibt es da? Also auch eine sehr aktuelle Diskussion.
Hilftens Haftungsmanagement des Aufsichtsrats. Was kann der Aufsichtsrat tun,
um aus der Haftung herauszukommen oder auf der anderen Seite
überhaupt nicht in die Haftung Kracher hinzukommen?
Was hat der für Möglichkeiten da, etwa ein Risikomanagementsystem zu führen,
um überhaupt nicht nach 116 Aktiengesetz überhaupt in diese Haftung reinzukommen?
Also eine interessante Frage, die natürlich auch die ganzen Regressdiskussionen betreffen,
die im Augenblick ja natürlich geführt werden vor dem Hintergrund von unternehmerischen Schieflagen
und die ja auch den Vorstand und den Aufsichtsrat betreffen.
Zwölftens, Auswirkungen der EU Rechnungslegungsrichtlinie auf die deutsche Rechnungslegung und Prüfung.
Also dazu habe ich Ihnen ja schon vor drei Wochen
etwas gesagt, dass da etwas Neues auf uns zukommt.
Wer das gleich auch noch mal Ihnen klarmachen. Und dieses
wollen wir natürlich anschauen. Vielleicht sind auch schon zu diesem Zeitpunkt
Informationen von der Bundesregierung da, wie Sie sich das vom Bundesjustizministerium vorstellt.
Diese Regelungen nun in Zukunft in das deutsche Rechtssystem zu integrieren.
Und dann etwas, was natürlich alle interessiert. Besonderheiten der
Rechnungslegung und Prüfung auf sich im Profifußball. Also Borussia Dortmund,
Bayern München etwa, wie werden Bundesligaspieler, mit Ablösungen,
wie werden die abgeschrieben, das ist zu prüfen,
aus steuerrechtlicher Sicht und wie hat der auf das Aufsichtsorgan etwa das Neue des HSV,
also mit diesen Fragestellungen umzugehen.
Also ein sehr interessanter Bereich,
der sich ja immer weiterentwickelt, nicht nur im Profifußball,
sondern auch in anderen Profi-Sportarten und hier am meisten von ihm wissen das ja,
sämtliche Clubs, die Champions League und UEFA-Bereiche beackern müssen nach IFAS bilanzieren,
nach International Financial Reporting Standards bilanzieren.
Also da ist man schon relativ weit, aber die Damen
meisten deutschen Bundesliga-Vereine machen das noch ganz traditionell nach HGB.
Und das wollen wir mal alles aufarbeiten. Da gibt es
auch endliche Literatur dazu. Ich finde das als letztes Thema sehr schön,
um hier auch einmal gerade vor dem Hintergrund,
dass wir jetzt ja sehr viel Fußball alle gucken und mit Fußball verbunden sind,
die es auch mal aus der Sicht unseres Fachgebietes,
Rechnungslegung, Prüfung und Aufsicht uns mal anschauen.
Sie sehen also, sie können sich für drei dieser Themen
entscheiden. Sie müssen ihre Prioritäten angeben, 1,
2, 3 und dann werden sie entsprechend dann zugelost.
Und unten sehen sie die betreuenden Mitarbeiter und Mitarbeiterinnen,
die ich habe, welche nun diese Themen übernommen haben
Und sie sehen, da sind natürlich auch einige darunter,
der Mitarbeiter, die nicht von der Universität finanziert sind,
sondern Drittmittel finanziert sind. Unter anderem von Price Waterhouse Coopers
. Die haben uns die Assistentenstellen für vier Jahre finanziert.
Und die sind natürlich auch da, diese Mitarbeiter.
Und Mitarbeiterinnen, sie zu betreuen. Sie sollten auf dieses Angebot
zurückkommen. Wir haben also eine fürstliche Betreuungssituation in diesen Seminaren
durch eben diese Drittmittelzuwendungen von den großen Prüfungsgesellschaften an die Universität Hamburg.
Und deswegen sollten sie nicht scheuen,
dahin zu gehen und mit denen zu diskutieren,
die promovieren natürlich auch alle bei mir und haben Themen in den Dissertationen,
die natürlich nah an ihren Themen dran sind.
Die sind also gut eingelesen, sind kompetent und können mit
ihnen sofort in die Diskussion mit ihren Seminarthemen hineingehen.
Also suchen Sie den Kontakt, ich kann Ihnen Sie nur auffordern.
Und meine Mitarbeiter haben auch gesagt, Sie machen,
wie gesagt, diese Kick-Off-Veranstaltung,
wo Sie sich mal kennenlernen können und auch mal sehen können,
wie das also aus formal alles richtig abläuft.
Wir wollen natürlich, dass Sie dann auch vernünftige Noten machen
und auch dann auch weiterkommen mit der Inhalte,
denn alles das, was wir ihnen hier präsentieren,
weil Damen und Herren sind aktuelle Themen.
Und wenn Sie vorhaben, dass Wirtschaftsprüfer exament zu machen etwa oder in die Praxis zu gehen,
das ist natürlich wichtig, dass man darüber Bescheid weiß.
Und auch bei Einstellungsgesprächen, über diese Themen dann vielleicht mal diskutieren kann.
Also das ist mein Angebot oder unser Angebot für Sie.
Und ich hoffe, dass Sie sich für uns entscheiden und
dass wir wieder ein sehr schönes Seminar zusammenbekommen, was eine entsprechende hohe Qualität hat.
Bin in den letzten Jahren sehr zufrieden gewesen,
was wir da alles betrieben haben, auch aufgrund der Dissertation,
der Vielfältchen ja meinem Institut geschrieben werden,
war natürlich in der Lage,
diese neuen Entwicklungen ihnen dann auch näherzubringen und sie dann einzubeziehen in diese wissenschaftlichen Arbeiten.
Nun mal Damen und Herren, das also zur entsprechenden Information zu dem Seminar.
Und jetzt können wir wieder zurückkehren. Ich will nicht sagen in
die Tiefen. Ich könnte auch sagen in die Highlights der Veranstaltung.
Und wenn Sie sich erinnern, haben wir ja begonnen vor drei Wochen,
war es ja, zu sprechen über den zweiten großen Teil.
Und da habe ich Ihnen ja ein paar Vorritt angeboten zu
dem Bereich der Internationalisierung der Rechnungslegung und der Internationalen des Prüfungswesens,
da da schon ein bisschen her ist,
will ich in ganz kurzen Zügen Ihnen nochmal so diese Highlights darstellen.
Hier sehen Sie hinter mir nochmal die Abbildung 40,
die relevanten Rechnungslegungssysteme, um die es weltweit geht,
natürlich aus unserer Sicht, aus HGB-System immer wichtig.
Da habe ich Ihnen auch gesagt, das ist kein nationales System,
das ist aus Harmonisierung der Europäischen Union entstanden und alles das,
was Sie in unserem HGB sehen,
ich habe es hier natürlich vor mir liegen,
wollen wir auch gleich intensiv reinschauen,
resultiert aus europäischen Harmonisierungen
Demgegenüber natürlich, das nationale System der US Gap,
General Accepted Account, Princible, wie das natürlich relevant war,
bis in die 2000, Anfang der 2000er Jahre,
weil man dachte, das ist nun das System,
was für die internationale Rechnungslegung für den Börsenzugang nun weltweit sich durchsetzen wird.
Und deswegen haben auch viele deutsche Unternehmen schon auf US Gap umgestellt. Deswegen damals,
weil sie auch an die New York Stock Exchange wollten,
dort notiert werden wollten, um dort an diesen Kapitalmarkt heranzukommen.
Dann kam aber, wie ich ihn gesagt habe, gezeigt habe,
die Entscheidung der EU sich nicht an ein nationales System anzulehnen,
sondern an ein privatrechtliches, an die IEFAS,
an die International Financial Reporting Standards.
Und seitdem haben wir in der EU praktisch eine Ausrichtung der internationalen Rechnungslegung am IFAS-System.
Und dieses IFAS-System wird ja von den Privatrechtlichen rechtlichen Standard-Setter
mit Sitz im London nun entsprechend weiterentwickelt und hat jetzt ja
auch seine Verankerung in den EU-Richtlinien und den EU-Richtlinien Regularien gefunden.
Da habe ich Ihnen ja gezeigt,
dass jeder Standard der IFHS, der neu entwickelt wird,
endorsed werden muss durch einen Filter laufen muss bei der EU.
Und wenn erst diese EU-Filterung nun zum Ergebnis kommt,
dass er zu gebrauchen ist, dann bekommt er,
wenn er in die Landesprachen der einzelnen Länder übersetzt ist,
Geltung und Wirkung und ist dann auch maßgebend für die entsprechende EU-Rechnungslebung.
Nun, dann habe ich Ihnen weitergezeigt, wie sich das entwickelt hat,
nicht von 1957 praktisch bis 2013, weil Damen und Herren.
Und Sie sehen hier unten, Das war ja gerade mein
Ansatz für die Seminare, die wir planen oder das Seminarthema.
Es ist ja eine im 2013 eine EU-Bilanzrichtlinie gekommen.
Und die soll ja bis 2015 nun umgesetzt werden in Deutschland.
Also hier wird die vierte und siebte EEG-Richtlinie,
die ursprünglich maßgebend war für unser jetziges HGB, nun ersetzt durch diese EU-Bilanz-Richtlinie.
Und für alle Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.202015 beginnen,
also ist nicht mehr so lange,
sollen die nationalen Gesetzgeber diese Richtlinie schon umgesetzt haben
Jahr vor drei Wochen gesagt, es gibt noch nicht viel dazu.
Es gibt Meinungen in der Praxis, Aufsätze dazu,
aber es gibt noch keine Verlautbarung des Bundesjustizministeriums dazu,
wie es sich die Umsetzung dieser EU-Bilanzrichtlinie vorstellt.
Und deswegen ganz aktuell natürlich dieses Thema im Seminar, im Wintersemester.
Vielleicht gibt es bis dahin ja etwas in der Literatur,
das müssten Sie dann verfolgen.
Also Sie sehen ein iterativer Prozess, kann man sagen,
der dann immer weiter dazu führt,
dass man natürlich
die Rechnungslegung internationalisiert
Dann haben Sie gesehen, das sind die wichtigen Umsetzungsgesetze,
können Sie sagen, des deutschen Gesetzgebers bezüglich der Rechnungslegung,
nicht 2004 alles und 2010, der letzte große Beruf,
kann man sagen, das Billmock, das Bilanzrechtsmodellisierungsgesetz,
was ja dann zu Elementaren Änderungen der nationalen Rechnungslegung geführt hat und einer weitgehenden Annäherung an die internationale Rechnungslegung.
Und da wird man jetzt ja noch 2015 einen draufsetzen durch die EU-Bilanzrichtlinie.
Also, Sie können hier 2015 oder 2016 damit rechnen,
Dass wir hier eine weitere Entwicklung der nationalen Rechnungslegung bekommen werden.
Nun, dann habe ich Ihnen kurz gezeigt,
wie das Wichtigste mit dem Bilmog nun sich dargestellt hat.
Und da ist natürlich ganz entscheidend, dass wir bekommen haben,
eine Verpflichtung 315a als Verpflichtung des Konzernabschlusses von Nicht-Kapitalmarkt orientierten Mutterunternehmen.
Wir haben ein Wahlrecht. Und auf der anderen Seite sehen Sie nun,
dass wir hier natürlich die Anwendung der IFHS haben und daraus resultiert natürlich auch Die neue Terminologie,
die wir hatten, nicht Jahresabschluss weiterhin zur Ausschüttungs- und Steuerbemessung,
Einzelabschluss ist ein IFHS-Abschluss von der Terminologie,
der wahlweise nun erstellt werden kann.
Und verpflichten ist ja nur, die HDB-Bilanzierung zur Ausschüttung,
Steuerbemessung, hier kann man freiwillig natürlich auch für Einzelunternehmen,
etwa, wenn Banken es erfordern oder auch einen IFHS-Abschluss machen.
Verpflichtend ist aber der IFHS-Abschluss für Kapitalmarkt orientierte Muttergesellschaften,
die müssen nach IFHS jetzt erstellen. Das ist ja die
Auswirkung gewesen und die Auswirkungen auf das Bilanzrechtsreformgesetz. Nun,
dann habe ich Ihnen noch ein paar statistische Informationen gegeben und Ihnen auch noch gezeigt,
wie das im Augenblick in der Rechnungsbewegungspraxis der Deutschen DAX 30 Unternehmen aussieht.
Sie sehen kein Unternehmen, das sind ja alles Muttergesellschaften,
Kapitalmarkt orientiert, die müssen natürlich alle nach IFS bilanzieren und
gewisse Annäherungen an die USGAP haben sie nur bei ganz wenigen Unternehmen noch.
Das ist ja die Tendenz des Delistings,
die gehen ja alle aufs Grund von Kosten und Haftungsaspekten
aus dem Listing an der New York Stock Exchange raus,
die DAX 30 Unternehmen, also der US-amerikanische Kapital Ist nicht mehr so interessant.
Und wegen der entsprechenden Haftungsregelungen, die sie haben,
natürlich auch Hochrisiko behaftet. Und deswegen sehen sie,
ist nur noch Frisenius praktisch da gelistet und stellt ein US-Gap-Konzernabschluss auf.
Was ich Ihnen natürlich auch noch näher gebracht hatte,
vor drei Wochen ist die sogenannte Konvergenz,
inwieweit ist eine Wechselseite Anerkennung der Rechnungslehrungssysteme,
also US-Gap für Europa und die IEVS etwa für Amerika.
Nun vollzogen worden, vollständige Übereinstimmung haben sie noch nicht.
Vor allen Dingen bei den Final Mental Instruments,
wo man im Augenblick auch dran arbeitet, auf IFVS-Basis.
Haben Sie noch große Unterschiede? Und wenn ein Unternehmen in Europa,
nicht aus Deutschland, vielleicht aus England oder aus dem anderen Bereich,
dass IFAS bilanziert annehmen, New York Stock Exchange möchte,
dann müssen Sie eine Überleitungsrechnung machen.
Da müssen Sie die Regelungen, die die Amerikaner aus
den HiFAS nicht akzeptieren, natürlich auf US-Gap-Niveau überleiten.
Das kann man durch eine Nebenrechnung dann machen. Und ich habe Ihnen auch gesagt,
dass ein solcher Abschluss, weil ein amerikanischer Abschluss natürlich von einem CPA,
einem Certified Public Account dann geprüft werden muss,
um zugelassen zu werden zur New York Stock Exchange.
Und daran sehen Sie schon,
dass natürlich die Rechnungslegungsentwicklung und auch die Entwicklung der Prüfungsnormen
sehr stark von den Börsenaufsichtsbehörden und von den entsprechenden Börsen beeinflusst wird.
Nicht das ist, glaube ich, eine wichtige Information,
die man hier noch speichern sollte.
Dann habe ich Ihnen eine kurze Übersicht gegeben zu den wichtigsten
Highlights der IFAS, brauche ich Ihnen nicht nochmal vorzulesen.
Sie haben auch mal vielleicht Zeit gehabt,
auf die Homepage zu gucken, des IASB,
des indischen Accounting Standards Wards in London,
wie das aussieht und ich habe ihn hier auch auch das Endorsement und auch die entsprechenden Regularien,
nun notiert.
Sie haben ja im Bachelorstudiengang bei uns eine Vorlesung internationaler Rechnungspflegung.
Da haben Sie ja einen detaillierten Einblick bekommen. Deswegen brauchen wir
das ja hier nicht nochmal alles zu wiederholen. Nun,
dann habe ich Ihnen gesagt, was hat sich denn jetzt so geändert?
Und da haben wir ja eine Synopse mal erstellt.
Danke meinen Mitarbeitern, wie gesagt,
die hat ja auch Eingang in mein Lehrbuch, mein Neues gefunden,
was ich ja letztes Jahr mit Herrn Felde veröffentlicht habe.
Und Sie sehen, wir haben dann mal gesagt, wie ist das eigentlich?
Das HGB vor dem Billmock, das HGB nach dem Billmock
Und inwieweit entspricht dieses HGB nach dem Billbock, jetzt dem
Bilanzsteuerrecht und inwieweit den IFAS? Und wo immer Ja steht,
das bedeutet ja bei dem IFAS, dass es identisch,
da hat man angepasst, bezüglich der Regelungen HGB und IFAS.
Also da haben sie keine Abweichung mehr.
Es gibt aber noch einige Abweichungen. Also immer,
wenn hier Nein steht, will ich mal die paar Abweichungen,
wo die HGB-Rechnungslegungswelt eine andere ist als die IFAS-Rechnungslegungswelt,
nochmal mit ihnen
darüber sprechen
So, Sie sehen, zunächst haben wir hier bei
der Aktivierung von originären, immateriellen Gegenständen des Anlagevermögens.
Natürlich eine Abweichung. Ursprünglich war es ja so und so
, ist es ja ein Bilanzsteuerrecht immer noch.
Sie dürfen nur immaterielle Gegenstände des Anlagevermögens aktivieren, wenn sie
endgültig erworben worden sind. Da hat man natürlich gesagt,
bei der Reform des Billmock, das ist nicht mehr zeitgemäß.
Sie müssen auch nicht nun gegen Entgelt erworbene, aber erstellte
entsprechende immaterielle Vermögens Gegenstände in Grenzen für eine Aktivierung zulassen.
Die EFS hatten da schon immer und haben gesagt,
da müssen wir ein Gebot nun verankern.
Der deutsche Gesetzgeber hat hier mit einer Reform natürlich gesagt,
wir gehen den Weg des Wahlrechtes. Das kann man machen,
braucht man aber nicht, aber wenn sie die aktivieren,
die immateriellen Gegenstände, die zugelassen sind,
dann müssen sie es ja die Buche, auf der Aktivseite und an Ertrag.
Das heißt also, es wird das Jahresergebnis der Bilanzgewinn erhöht.
Dann haben wir aber, weil wir den Jahresabbau Schluss dafür die Ausschüttung verwenden.
Hier eine gewisse Unsicherheit drin. Das heißt also,
hier sehen wir dafür eine Ausschüttungssperre vor. Die dürfen nicht
abfließen, diese aktivierten Bestandteile. Sie werden zwar gezeigt,
ertragswirksam und auch bilanzwirksam gezeigt, aber dürfen dann nicht abfließen.
Man will also hier die Substanz nicht schädigen. Und diese
Ausschüttungssperre ist ja ein typisches Institut des Gläubigerschutzes und die hat man dann als Krücke,
kann man sagen, für den HGB-Abschluss gewährt.
Und das haben sie natürlich nicht bei den IFAS.
Sie wissen, die IFAS haben keine Schüttungsfunktionen und keinem Steuerbemessungsfunktion.
Und deswegen brauchen sie da ja keine Ausschüttungssperren. Und deswegen
hat man die nur bei den HGB-Vorschriften natürlich reingenommen. Nun,
sie sehen aber ganz bestimmte Arten von immateriellen Vermögensgegengegenständen,
wie originäre Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten,
vergleichbare, immaterielle Anlage, die da sind,
nach wie vor und auch nach den IFHS von der Aktivierung ausgeschlossen.
Also es ist nicht alles immaterielle zu aktivieren,
nur ausgewählte Bereiche, und zwar hier ordinäre Selbstgeschaffene,
nicht Marken, die sie haben, sind Markenwerte,
sind natürlich nicht zu aktivieren.
Also hier sehen Sie schon, wir kommen ja aus der Sicht der Unternehmensbewertung.
Es werden nicht alle Assets praktisch neuerdings gezeigt.
Es werden nur in begrenzter Form diese Assets gezeigt.
Und hier greift natürlich im deutschen Jahresabschluss dann wieder ganz klar
mit der Ausschüttungssperre auch das Gläubigerschutzprinzip. Das ist der Unterschied.
Also Sie sehen, da haben wir die erste.
Dann haben Sie sie in allgemeine Entwicklungsaufwendungen. Hatten wir vorher
ein Verbot, jetzt haben wir ein Wahlrecht für Entwicklungsaufwendungen.
Verbot aber, sofern Forschung und Entwicklung nicht verlässlich
voneinander unterschieden werden können
Da haben Sie eindeutig eine Verpflichtung, ein Gehboot,
was Sie nach dem IFAS, eine Aktivierungsverpflichtung.
Das heißt, Sie können sagen, hier ist Gewaltiges,
bilanzpolitisches Manövriermasse liegt vor, die ja, können Sie,
brauchen aber nicht zu aktivieren.
Nur, was nützt es Ihnen, wenn Sie diese Aktivierung
der Entwicklungsaufwendung und der Originären immer der Gegenstände vornehmen?
Sie sehen, hier haben Sie eine Ausschüttungssperre. Das ist
also nicht relevant, um das an die Anteilseigner weiterzugeben.
Sie können höchstens ganz bestimmte Bilanzkennzahlen dadurch schön. Und auf
der anderen Seite müssen sie das ja auch alles im Anhang angeben.
Und wenn jetzt der Bilanzanalytiker die Bank kommt und das durch ein Programm laufen lässt,
dann wären sie natürlich eine Strukturbilanz erstellen und diese Sachen erstmal rausrechnen vorher.
Also es nützt den Unternehmen relativ wenig hier das als bilanzpolitisches Instrument zu nutzen.
Der Vorteil ist aber natürlich, hier werden den Adressaten natürlich
mehr von den Werten des Unternehmens gezeigt als vorher, als vor der Reform.
Also deswegen hat man sich hier natürlich auch angelehnt. Ja,
wenn Sie weitergehen, finden Sie dann, Eine,
ja, die Verbrauchssteuern hier oben, ja,
da ist eine relativ ja, aber ist eine Lifferenzierung,
brauchen wir, glaube ich, nicht darauf eingehen,
aber hier haben sie Passivier, nicht eingeforderte,
ausstehende Einlage.
Da haben wir natürlich eine ganz bestimmte Ausweissystematik beim Eigenkapitalausweis.
Kennen Sie aus den Grundlagen Veranstaltung Bilanzierung und Sie sehen,
das ist nicht explizit geregelt, das ist eine typisch deutsche Regelung,
das Gebot und diese Regelung haben Sie nicht in den IEVS
Dann die nächste Regelung, die elementarer ist, aktivische,
latente Steuern. Sie wissen, das sind natürlich Forderungen,
die sie haben und die in Zukunft dazu führen,
dass sie positive Auswirkungen auf ihre Ertragssteuern haben.
Und da war lange die Frage, wie wird das geregelt?
Und da hat er ja der deutsche Gesetzgeber gesagt,
das lassen wir als Wahlrecht, das kann man ansetzen,
braucht er aber nicht. Während der IFHS-Gesetzgeber natürlich gesagt hat,
das muss in die Bilanz hinein, wir wollen eine Vollständigenausweis haben,
auch aktivische und passivische ohnehin, müssen, aktiviert werden.
Und bei den latenten Steuern haben sie, wie gesagt,
ein Wahlrecht, aber wiederum sehen sie eine Ausschüttungssperre.
Wenn sie die aktivieren, erhöhen sie ja gleichzeitig
das Jahresergebnis und dann dürfen sie diesen Betrag nicht ausschütten.
Die sind also ähnlich zu sehen, die aktivischen Latenten steuern, wie die immateriellen Vermögensgegenstände.
Und deswegen macht auch jeder Bilanzanalytiker genau das Gleiche. Wenn er sieht,
dass aktivische Latente Steuern nun drin sind,
das sind ja auch Beträge, die etwa auf verrechenbare,
steuerliche Verluste sich beziehen in Zukunft,
da haben sie ja einen Vorteil,
ein Asset und deswegen wird er diesem Posten dann auch aus der Bilanz herausnehmen.
Ich würde sagen, also die, die in der Strukturbilanz,
würde ich denen gar nicht drin haben.
Das können Sie ja alles aus den Anhangangaben auch entnehmen und aus der Bilanz.
Und das kann man dann schön die Bilanz bereingehen.
Aber trotzdem wird hier natürlich jetzt die Möglichkeit gegeben, zu zeigen,
welche Vorteile, nicht Assets ist kein Vermögensgegenstand, aber ein Vorteil.
Deswegen unterscheidet sich ja auch der Asset-Begriff nach IFS vom Vermögensgegenstandsbegriff nach HGB.
Die dürfen hier nach wie vor aktiviert werden. Nun,
wenn Sie weitergehen, haben Sie Noch bei der Bewertung von Verbindlichkeiten natürlich den Rückzahlungsbetrag.
Und alles das, was hier sich geändert hat,
zum weitzulegenden Zeit wird, da haben Sie Unterschiede in den Wertkomponenten.
Hier geht man ja vom sogenannten Fair Value aus.
Und da sind Unterschiede bei der Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen,
die Sie haben. Da gibt es Unterschiede im Wertansatz.
Aber ansonsten ist das identisch. Dann sehen Sie weiter einen elementaren Unterschied,
Bewertung von zu Handelszwecken, erworbene Finanzinstrumente höheren, beizulegenden Zeitwert.
Und da gibt es ein Rechtsform-spezifische Regelung, nämlich die gilt
nur für Kreditinstitute und sonstige Finanzinstrumente, abzüglich des Risikoabschlages.
Und das kann dazu führen, dass sie selbst im
handelsrechtlichen Jahresabschluss von diesen Unternehmen unrealisierte Gewinne ausgewiesen bekommen.
Und da hat der Gesetzgeber gesagt, für diese Unternehmensformen lassen wir das mal zu.
Und sie sehen, hier haben sie keine Identität,
denn diese Beschränkung keine Beschränkung auf bestimmte Unternehmen und Handelsbestand hier wird das nicht so eingeschränkt,
wie sie das nach den HGB-Vorschriften nun sehen.
Bilanzsteuerrechtlich ist das ja ohnehin nicht möglich, Unrealisierte Gewinne,
auch bei den Financial-Instruments zu bilanzieren.
Nun, dann sehen Sie weiterhin den Unterschied bei der pauschalen Abschreibung.
Dazu kommen wir ja noch, der ist Geschäfts- oder Firmenwert ist.
Wenn Sie einen derivativen Geschäfts- oder Firmenwert bilanziert haben,
dann ist die Frage, wie gehen Sie mit dem um?
In der Handelsbilanz natürlich und auch in der Steuerbilanz,
Brav 7, Absatz 1, GSTG und auch nach HGB Nee,
sehen Sie hier nicht.
Haben Sie die Möglichkeit, Ihnen ab, nicht die Möglichkeit,
Sie müssen Ihnen planmäßig abschreiben. Auf die Jahre der Nutzung
verteilen. Und das ist natürlich der sogenannte Imperiment Only Approach.
Sie dürfen dem nicht nach IFHS und auch USGP planmäßig abschreiben.
Sie dürfen nur eine Außerplanmäßige Abschreibung nach dem Imperiment-Test machen.
Da hat man gesagt, da sind zu viel Manipulation,
Spielräume drin. Deswegen wird der nicht abgeschrieben. Das ist
natürlich eine große Diskussion, die wir hier hatten.
Aus Bilanz theoretischer Sicht ist es ein abnutzbares Wirtschaftsgut oder ein
abnutzbarer Vermögensgegenstand
Wo es eigentlich auch wertgemindert werden. Und das ist nicht zu verstehen,
dass nach IFAS hier keine planmäßige Abschreibung erfolgen darf.
Nun, Sie sehen weiter, da noch gewisse Unterschiede bei
der Einbeziehung steuerlicher Verlustvorträge in die aktivischen Latentensteuern.
Da hatten wir früher ein Verbot, weil wir nämlich das Timing-Konzept hatten.
Jetzt haben wir das Temporary-Konzept an IFAS-Konzept bei der Bilanzierung latenter Steuern.
Und hier sehen Sie Gebot, sofern eine Verlustverrechnung innerhalb der
nächsten fünf Jahre zu erwarten ist
Also wenn Sie einen steuerlichen Verlust haben und Sie können erwarten,
dass der in den nächsten fünf Jahren mit positiven steuerlichen Ergebnissen verrechnet werden kann,
dann haben Sie die Möglichkeit, hier nun dieses einzubeziehen.
Und da sind die IFAS also unabhängig von dieser Fünf-Jahres-Frist,
belassen Sie die Möglichkeit, also hier auch latente Steuern zu verrechnen.
Also von dem Fristenzeitraum ist das ein Unterschied.
Aber ansonsten ist das System zur Erfassung der latenten Steuern nach HGB
auch den IFAS angepasst worden. Nun,
bei der Konzernrechnungslegung denen wir uns jetzt ja noch beschäftigen wollen,
brauche ich ihnen nicht zu sagen.
Es ist alles an die IFS angepasst worden. Und sie sehen auch,
weshalb der Gesetzgeber, der deutsche Gesetzgeber, die es getan hat. Er hat natürlich gesagt,
für die Informationsfunktion des Konzernabschlusses passen wir uns vollständig an,
an die IFAS, denn die sind ja auf ein Investor orientiert auf die Information ausgerichtet,
werden für die Ausschüttungsbemessungsfunktion des Einzelabschlusses, wir doch gewisse nun Unterschiede nun erachten.
Und dann auch Differenzierungen vornehmen. Weil ganz bestimmte Sachen,
die ich Ihnen eben das ja näher gebracht habe,
bei den Unterscheidungen,
vielleicht auch mit der deutschen Tradition der Bilanzierung nicht zu vereinbaren sind und auch natürlich immer dazu dienen,
nach dem Gläubigerschutzprinzip und nach der Zielsetzung,
dass man die Substanz des Unternehmens nicht fahrlässig kurzfristig mit Ausschüttungen schädigen sollte,
die nicht realisiert sind, die Gewinne, die denen zugrunde legen,
hat man hier natürlich eine entsprechende Abweichung vorgenommen.
Eine Abweichung, die sich vielleicht da noch notieren können,
wie mir gerade einfällt, ist,
die taucht nämlich überhaupt nicht auf in den HGB-Vorschriften, aber nach IFVS natürlich zulässig.
Das ist die Langfristfertigung. Nach ARS 111. ARS 11 sagt ja,
wenn Sie langfristig hier Fertigungsprozesse haben bei, im Schiffbau etwa,
haben Sie die Möglichkeit, vorzeitig gewinne,
die dann am Ende der Übergabe des Schiffes an die Reederei von der Werft nun vorliegen,
realisiert werden, diese schon während der Produktionszeit nach Schätzmethoden zu realisieren und auszuweisen.
Und diese Regelung, wenn Sie in den Gesetzesbegründung hineinschauen,
der Bundesregierung zum Bilanzrechtsmodenisierungsgesetz, Wie folgt nun abgelehnt?
Dieses wäre aus deutscher, traditioneller Sicht der Bilanzierung,
die sehr stark am Gläubigerschutzprinzip orientiert ist, nicht zu vertreten.
Und das Risiko wäre einfach zu groß, solche Gewinne mit Unsicherheiten
dann in der Handelsbilanz zu zeigen. Steuerlich ohnehin nicht,
da die Rechtsprechung des BFH sagt ja eindeutig zur Langfristfertigungsprozess,
nur wenn sie realisiert sind, wenn schon Schiffe übergeben worden sind,
dann können die gewisse ausgewiesen werden.
Und insofern hat man hier sehr stark das Realisationsprinzip geschützt,
während ja der Schutz des Realisationsprinzips siehst bei den IFAS nicht im Vordergrund steht,
sondern mehr die Informationswirkung, mein Damate.
Also das noch mal im Parfumritt jetzt zu den Endowern,
die wir 2009, 2010 bekommen haben und ich bin gespannt,
wie diese Änderungen weitergehen.
Ob wir jetzt noch weitere Anpassungen, die restlichen,
die wir noch haben, auch entsprechend bekommen.
Also wenn Sie mal sehen,
was also aus den HGB-Vorschriften alles entschlackt worden ist,
zu 2009 sind es vor allen Dingen die Wahlrechte bei der Rückstellungsbildung,
die wir hatten. Die sind rausgekommen und auch die Wahlrechte,
die wir bei der Aktivierung und Bewertung hatten, sind rausgekommen.
Da hat man sich also sehr stark bereinigt,
die Bilanz politischen Gestaltungsmöglichkeiten, die wir hatten.
Und man ist relativ stark in eine staatliche Finanzierung reingegangen.
Es sind also wenig Möglichkeiten, noch in gewissen Grenzen
bei den Ermessensspielräumen, wo sie Bilanzpolitik betreiben können.
Aber die wird ja genau nach HGB und nach IFR ist ja
auch immer danach auszurichten sein, ob sie das Stetigkeitsprinzip,
die Bewertungsmethodenstetigkeit verletzen.
Wenn sie eine Bewertungsmethode zur Berechnung der Herstellungskosten im letzten Jahr gewählt haben,
dürfen sie ja nicht ohne Grund von dieser Methode abweichen.
Es muss ja ein Grund sein und dieser Grund muss dann
auch erläutert sein im Anhang. Also insofern können sie das
auch alles als Bilanz und Erlös dann entsprechend aufdeckeln.
Nun, gehen wir mal zum Ergebnis und das finde ich, ist wichtig.
Wie stellt sich das im Augenblick dar? Und da haben wir gesagt,
wir können das mal in zwei große Schienen aufteilen.
Wir haben die Kapitalmarktorientierung von Unternehmen im deutschsprachigen Raum und keine Kapitalmarktorientierung.
Sie werden natürlich fragen, was ist jetzt der Begriff der Kapitalmarktorientierung?
Wann ist ein Unternehmen Kapitalmarkt orientiert? Und da hat natürlich der deutsche Gesetzgeber,
ich schreibe sie noch gleich auf, natürlich Nachbesserungsbedarf gehabt,
weil er jetzt diesen Begriff auch verwendet, wenn sie mal hineinschauen,
in den Paragraf 264 D ist es.
Den notiere ich Ihnen auch mal,
können sich auch auf der Folie dann vielleicht mal notieren,
der 264 D ist neu nach dem Billburg reingekommen.
Ins Gesetz. Und der HGB definiert nun, wann ein
Unternehmen Kapitalmarkt orientiert ist. Wenn Sie es dabei haben,
schlagen Sie mal auf, da steht nun drin,
kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaft, versperriger Begriff, eine Kapitalgesellschaft ist Kapitalmarkt orientiert,
wenn Sie einen organisierten Markt im Sinne von Paragraf 2 Absatz 5 ist Wertpapier-Handelsgesetzes.
Durch von ihr ausgegebene Wertpapiere im Sinne von Paragraph 2 Absatz 1,
Satz 1, das Wirtpapier Hansel, in Ansprung nimmt oder
die Zulassung solcher Wertbattbiere zum Handel an einem organisierten Markt beantragt hat.
Also wenn das zutrifft, hieß eine Kapitalgesellschaft, eine Unternehmung,
Kapitalmarkt orientiert. Und wenn das nun vorliegt,
dann hat sie ganz bestimmte Komponenten auch aufzustellen für die Rechnungslegung.
Und Sie sehen, wenn Sie bei der Kapitalmarkt orientieren,
zunächst mal in die Konzernabschlusspflicht reingehen. Das heißt,
wenn Sie eine Mutter Gesellschaft haben, die also einen Konzernabschluss nun aufstellt,
dann greift der Paragraf 315 AHGW, IFAS-Abschluss,
der mit dem Bilanzrechtsreformgesetz 2005 eingefügt wurde.
Und dann greifen natürlich über diese Schiene, wie IFAS,
dann gehen sie voll auf die Schiene der IFAS und müssen in die FAS schauen,
welche Komponenten der Rechnungslegung sie zu erstellen haben.
Natürlich Bilanz, G&V, Anhang, Kapitalflussrechnung,
Eigenkapitalspiegel und auch verpflichtend eine Segmentberichterstattung.
Als Bestandteil des Anhangs
Da steht in den Paragrafen, der, beziehungsweise in den Standardisierungen,
sind ja keine Paragrafen-Standardisierung, der IFRS drinnen.
Das ist die Verpflichtung für eine Muttergesellschaft.
Sie muss eine Konzernbilanz, eine Konzern-G&V-Rechnung, einen Konzernanhang,
nicht eine Konzern-Kapitalflussrechnung, ein Konzern-Kapital-Eigenkapitalspiegel und eine Konzern-Segmentberichterstattung erstellen.
Das ist internationaler Standard, um nun die vergleichbare Bilanzierung und
Rechnungslegung von Kapitalmarkt orientierten Unternehmen einheitlich in Europa zu regeln.
Das können Sie sich merken. So,
jetzt kommen wir hier unter den Bereich Lagebericht
Nun, denen haben wir etwas abgesetzt.
Der Lagebericht ist nicht verpflichtend nach IFAS zu erstellen.
Die EFAS kennen keinen Lagebericht, wie wir ihn kennen.
Und insofern ist diese Regelung für den Grundzernabschluss nach 315 HGB zu erfüllen.
Das ist eine typische nationale Regelung. Und die müssen natürlich
auch dann von Deutschen Kapitalmarkt orientierten Konzernen erfüllt werden.
Die müssen einen Lagebericht nach HGB erstellen. Nach IFAS gibt es
den nicht, obwohl Bestrebungen seit langem im Gange sind,
auch hier ein Pendant zum deutschen Lagebericht
nun vorzuschreiben
Der soll Management-Commentary heißen. Und da gibt es bis jetzt
vom IASB nur Entwürfe für ein Management-Commentary und keine verpflichtenden Standardisierungen,
um diesen Lagebericht zu erstellen.
Und deswegen ist das eine nationale Regelung. Nur bei Damen und Herren,
haben Sie nun eine Kapitalmarktorientierung nach 264 DHGB, aber keine Konzernabschlusspflicht,
sind also, wie ich Ihnen gleich zeigen würde,
keine herrschendes Unternehmen etwa, was mehrere Tochtergesellschaften beherrscht.
Und das muss dann einen gesamten Konzernabschluss. Sie haben
neun Einzelunternehmen, ein Einzelkapitalgesellschaft, Dann ist die Frage,
wie schauen wir, auf welche Regelungen?
Dann greifen die nationalen Regelungen, meine Damen und Herren.
Und wenn Sie wollen, können Sie sich dein Hier reinschreiben in
diese Regelungen. Steht ja schon hier oben, der 244.
Und zwar genau Absatz 1, Satz 2, HGB.
Absatz 1, Satz 2 HGB. Und den nehmen Sie
sich mal vor und lesen ihn mal. Der ist auch
neu reingekommen mit dem Billmock. Und zwar lesen Sie dort,
die gesetzliche Vertreter einer Kapitalmarkt orientierten Kapitalgesellschaft, also die nach 264,
die HGB, die nicht zur Aufstellung eines Konzerns Abschlussverpflichtet ist,
haben den Jahresabschluss um eine Kapitalflussrechnung und einen Eigenkapitalspiegel zu erweitern,
die mit der Bilanz gewinnenden Verlustrechnung und dem Anhang eine Einheit bildet.
Sie können den Jahresabschluss um eine Segmentberichterstattung erweitern.
Also da haben Sie ein Wahlrecht für diese Unternehmen,
aus nationaler Sicht einen Segmentberichterstattung nun aufzustellen.
Also keine Verpflichtung, wie nach den IFAS,
für den Konzernabschluss, aus nationaler Sicht entsprechend allen Wahlrecht.
Und natürlich, klar, auch diese Einzelunternehmen müssen natürlich
nach 289 HGB dann einen Lagebericht erstellen
So, Sie sehen also, wenn Sie kapitalmarktorientierung haben,
dann greifen natürlich Verschärfte, Vorschriften zur Aufstellung der ganz bestimmten Komponenten der Rechnungslebung.
Unabhängig jetzt, das ist ja eine periodische Bilanzierung,
meinen Damen und Herren, die Sie jährlich zu erfüllen haben.
Es gibt natürlich dann noch Verpflichtungen, der Halbjahresfinanzberichterstattung,
die durchzuführen sind, die will ich aber jetzt mal hier rauslassen.
Die gelten dann auch für Kapitalmarktorientierte Unternehmen und das wird ja
dann noch einer draufgesetzt durch den Corporate Governance Codex,
dass diese Unternehmen auch Quartalsberichte erstellen.
Also nicht nur halbjahres Finanzberichte, sondern Quartalsberichte, alle drei Monate.
Und die DAX 30-Unternehmen machen das auch alle.
Sie sind ja im Corporate Governance Kodex verpflichtet, in dem
das auch steht, dass man also Quartalsberichte erstellen sollte.
Um hier natürlich nicht nur die Adressaten mit Jahresbezogenen Informationen zu versorgen,
sondern auch unterjährig natürlich in der Bilanzierung zu versorgen.
Können Sie alles auch in meinem Lehrbuch nachlesen? Habe ich
eine schöne Synopse auch aktualisiert drin zur unterjährigen Berichterstattung?
Aber das kennen Sie ja auch alles aus den Bilanzierungsveranstaltungen.
Nun, Sie sehen jetzt auf der rechten Seite,
was passiert, wenn sie keine Kapitalmarktorientierung haben.
Sie können sagen, das sind also mittelständische Unternehmen,
die nicht an einer Börse notiert sind, keine Wertpapiere ausgeben.
Was müssen die jetzt tun? Das kann ja durchaus sein,
dass solche Unternehmen auch einen Konzernabschluss aufstellen und die Muttergesellschaft nicht börsennotiert ist.
Gibt es verschiedene mittelsternische Konzerne? Und da greift natürlich die
nationale Regelung des 20797 HGB. Und wenn Sie den mal aufschlagen,
das ist im Bereich der Konzernrechnungslegung für Konzerne,
die nicht kapitalmarktorientiert sind,
dann wird der Folgendes gesagt zu diesen Regelungen
Da müssen sie dann, wie folgt, sich das vorstellen und können da auch rein,
schreiben da 297 Absatz 1, ist es das HGB.
Da haben sie jetzt die Verpflichtung, so gleich habe ich ihn gefunden,
Absatz 1, der Konzernabschluss besteht aus der Konzernbilanz,
der Konzerngewinn und Verlustrechnung, dem Konzerneinhang, der Kapitalfel und dem Eigenkapitalspiel.
Eine Segmentberichterstattung kann erstellt werden, auch für den Konzernabschluss.
Also sie sehen eine Verpflichtung für die Segmentberichterstattung nur dann,
wenn die Konzernmuttergesellschaft börsennotiert ist, wenn sie kapitalmarktorientiert ist.
Und dann müssen sie ja nach ihr für S, entsprechend bilanzieren. Nun,
und alle weiteren kleinen Unternehmen, wenn sehen wir weiter nach,
die keine Konzernabschlusspflicht haben, also die nicht in einem Konzernverbund drinstecken,
die brauchen natürlich nach 264, mal Damen und Herren,
Absatz 1, nur zu erstellen,
Bilanski und V-Anhang, aber auch einen entsprechenden Lagebericht.
Wir sehen also, da haben wir den Absatz 1,
da heißt die gesetzlichen Vertreter in der Kapitel,
haben den Jahresabschluss, um einen Anhang zu erweitern,
der mit der Bilanz untergegebenen Verlustrechnung eine Einheit bildet,
sowie einen Lagebericht aufzustellen
Hier wissen Sie natürlich, gibt es noch gewisse Größen abhängige Erleichterungen.
Wenn Sie eine große Kapitalgesellschaft sind, müssen Sie das erfüllen.
Wenn Sie eine mittlere Kapitalgesellschaft ist, haben Sie Erleichterungen.
Und bei einer kleinen oder neuerdings bei einer Kleinstkapitalgesellschaft,
beispielsweise brauchen Sie auch keinen Lagebericht zu erstellen bei einer kleineren GmbH etwa.
Also je weiter Sie in die KMU sind,
die kleinen und mittleren Unternehmen kommen,
desto geringer werden die Anforderungen natürlich an die Rechnungslegungsobjekte.
Weil nicht eine entsprechende große Kapitalmarktinteresse, ein großes Kapitalmarkt,
Adresse besteht, hat jeder Gesetzgeber nach den EU-Vorlagen gesagt,
also für ganz kleine Unternehmen in der rechtsvollen Kapitalgesellschaft,
da gibt es dann Erleichterung nicht.
Also die haben wir hier natürlich nicht mehr aufgenommen.
Und sie sehen natürlich, wir müssen uns jetzt über den Konzern natürlich unterhalten.
Und den Konzern, Abschluss nach 315 AHGB,
IFS-Abschluss und den Konzernabschluss nach Paragraf 2197 HGB.
Nun bei Damen und Herren, gibt es viele Vorschriften
des HGB, die identisch sind zu den IFS-Vorschriften.
Deswegen brauchen wir eigentlich in vielen Fällen gar nicht mehr in die FFS schauen,
weil, wie gesagt, die nationalen Vorschriften, den IFS entsprechen.
Wenn wir Abweichungen haben und feststellen, werde ich Ihnen das sagen.
Ansonsten haben Sie ja gesehen bei der Konsolidierung,
haben wir totale Identität bei der Technik.
Und insofern können wir uns hier ausschließlich auf die HGB-Regelungen
zunächst einmal stürzen. Die sind auch deswegen wichtig,
weil sie allgemeine Vorschriften nun drin haben,
die die IFS nicht liefern und die wir aber trotzdem auch bei 3015a IFS-Bilanzierern berücksichtigen müssen.
Also insofern Nur in Ausnahmefällen, wenn Abweichungen bestehen sollten,
ein paar werde ich sie auf die IFAS nun bezüglich der Konzernrechnungslegung verweisen.
So, das alles also als Vorbemerkung. Und jetzt sind
wir beim Punkt zweitens Konzernunternehmen. In ihrer Gliederung.
Und da heißt es ja zunächst einmal, Unternehmenszusammenschlüsse.
Und Sie werden sehen, dass diese Konzernunternehmen eigentlich eine Art der Unternehmenszusammenschlüsse sind.
Nun, was ist denn ein Unternehmenszusammenschluss? Und zwar ein
Unternehmenszusammenschluss ist eine wirtschaftliche Verflechtung bisher rechtlich wirtschaftlich Selbstständiger unternehmen.
Also vor diesem Unternehmenszusammenschluss sind diese Unternehmen rechtlich und wirtschaftlich selbstständig.
Und wenn Sie sich zusammengeschlossen haben,
dann wird in den meisten Fällen die wirtschaftliche Selbstständigkeit aufgehoben.
Die rechtliche meiner Damen und Herren nur in ganz bestimmten Einzelfällen.
Und ein weiteres Kriterium für ein Unternehmenszusammenschluss ist nun,
er geht über die laufenden Lieferungs- und Leistungsbeziehungen hinaus.
Also wenn jedem ein Unternehmen dem anderen waren oder Einbauteile liefert,
Das ist noch kein Unternehmenszusammenschluss, das ist eine normale Zusammenarbeit und Lieferung und Leistungsbeziehungen.
Da spricht man noch nicht von einem Unternehmenszusammenschluss. Und drittens,
je nach der Bindungsintensität des Zusammenschlusses habe ich Ihnen gerade schon gesagt,
kann das sogar zum Verlust der rechtlichen Selbstständigkeit dieser Unternehmen führen.
Sie werden gleich sehen, nämlich bei der Fusion, wenn Unternehmen zusammen fusionieren,
dann verliert auch ein Unternehmen zumindest die entsprechende rechtliche Selbstständigkeit.
Nun, man kann sich das klar machen, indem man dieser Synopse mal folgt.
Ich finde das sehr schön, wie Beek und Kussmaul
in ihrem Buch diese Unternehmenszusammenschlüsse, die es gibt, systematisiert haben.
Und sie sehen, die ist natürlich sehr stark angepasst,
die Systematisierung, an die rechtlichen Gegebenheiten.
Die sehen in der Mitte bei der Konzentration natürlich unsere aktienrechtlichen entsprechenden Regelungen.
Und wenn Sie mal von der Kooperation anfangen,
dann können Sie sagen, das reicht von der freiwilligen Stillschweigenden Kooperation,
man kooperiert zusammen, ohne irgendwas abzuschließen, bis zur Funktion Verschmelzung.
In diesen Bereichen ist eigentlich alles möglich, ein Unternehmenszusammenschlüssen,
die zwischen mehreren Unternehmen oder mindestens zwei Unternehmen nun vorgenommen werden können. Nun,
Sie sehen nun diese einzelnen Arten von der Kooperation,
reichen von der stillschweigen Kooperation über die Bildung von Interessensgemeinschaften,
Gelegenheitsgesellschaften, ganz aktuell natürlich auch Kartelle,
kennen Sie alle als Beispiel, nicht Kartellabsprachen,
etwa nicht, wenn sich Zulieferer absprechen mit Zuliefererpreisen,
da gibt es ja auch Regelungen,
nicht wenn der Wettbewerb beeinflusst wird,
dann greift ja das Kartellamt ein und verhängt hier Strafstrafen.
Und das sind natürlich dann Preisabsprachen, aber auch Mengenabsprachen am
Markt, die dann von mehreren Unternehmen erfolgen.
Und das sind also Ausprägungen eines Kooperationsverhältnisses. Wirtschaftsverbände können also Kooperationen eigentlich Minderheitsbeteiligung,
Gemeinschaftsunternehmen, ohne dass im Einzelnen nun weiter zu ventilieren,
das wären nicht abschließend aufgezählte Möglichkeiten, wie man kooperieren könnte in einem Unternehmen.
Und Sie sehen, hier wird natürlich Grenzen in Grenzen,
die wirtschaftliche Selbstständigkeit nun eingeschränkt. Noch mehr wird sie natürlich,
und das interessiert uns jetzt bei der Konzentration oder bei den Konzentrationen
nun entsprechend eingeschränkt. Und wie müssen wir uns jetzt,
weil sie ja auch bei den Konzentrationen sehen,
die Konzernunternehmen hängen da drin, uns mal anschauen,
wie das der deutsche Gesetzgeber denn bezüglich der Konzentration geregelt hat.
Er hat also die Schlüsselvorschrift, den können sich da notieren,
ist der Paragraf 15 des Aktiengesetzes. Wenn Sie es dabei haben,
schlagen Sie bitte mal auf, den Paragraf 15 des Aktiengesetzes.
Und da lesen Sie dann Wie verbundene Unternehmen, Sie sehen das,
verbundene Unternehmen, Paragraf 15 des Aktiengesetzes definiert sind.
Also zu den verbundenen Unternehmen nach Paragraf 15 gehören alle
diese Unternehmensformen, nicht Paragraf 15 Aktiengesetz.
Und was verbundene Unternehmen sind nach Aktiengesetz, das wird explizit dort genannt.
Verbundene Unternehmen sind rechtlich selbstständige Unternehmen. Sie sehen schon,
die rechtliche Selbstständigkeit bleibt bei allen unangetastet. Die ein Verhältnis
zueinander in Mehrheitsbesitz stehende Unternehmen Mehrheit beteiligte Unternehmen, abhängig oder herrschende Unternehmen.
Konzernunternehmen wechselseitig beteiligte Unternehmen oder Vertragsteile eines Unternehmensvertrages sind.
Also alle, die ich Ihnen da aufgelistet habe,
werden dann im Paragraf 15 zusammenfassend genannt.
Das sind verbundene Unternehmen. Und dann werden im Paragraf 16,
pass auf 17, 18,
19 und eingegliederte Unternehmen und Teile eines Unternehmensvertrages in Einzelnen genannt im Gesetz.
So, und Sie sehen, die erste große Bereich der
verbundenen Unternehmen sind die in Mehrheit Besitzstehenden und mit mehr beteiligten Unternehmen.
Pfarrer auf 16 sehen Sie,
Absatz 1 gehört die Mehrheit der Anteile eines rechtlich selbststehenden Unternehmens,
einem anderen Unternehmen oder steht einem anderen Unternehmen,
die mehr der Stimmrechte zu.
So ist das Unternehmen ein in Mehrheitsbesitz stehendes Unternehmen und das
andere Unternehmen ein Unternehmen, das mit Mehrheit beteiligt ist.
Nicht so steht es in Paragraf 16 des Aktiengesetzes.
Nicht, dass die erste große Gruppe. Dann sehen Sie
abhängige und herrschende Unternehmen, Paragraf 17, Absatz 1.
Abhängige Unternehmen sind rechtlich selbstständige Unternehmen, auf die ein anderes Unternehmen,
Klammer aufherrschen, das Unternehmen, Klammer zu,
unmittelbar oder mittelbar einen herrschenden Einfluss ausüben kann.
Paragraf 17. So die Frage, wie kann dieser Einfluss nun
aussehen? Und dann kommen wir gleich noch dazu.
Und dann kommen die Konzernunternehmen, Paragraf 18. Und Sie sehen,
da sagt der Gesetzgeber, sind ein herrschendes oder ein oder mehrere
abhängige Unternehmen unter der einheitlichen Leitung bei Damen und Herren.
Das ist schon mal ein wichtiges Kriterium für einen Konzern.
Und der der einheitliche Leitung, der herrschenden Unternehmens zusammengefasst,
so bilden Sie einen Konzern. Die einzelnen Unternehmen sind Konzernunternehmen, Unternehmen,
zwischen denen ein Beherrschungsvertrag nach 291, sehen Sie hier,
besteht, oder denen das eine, das andere eingegliedert ist,
319, sind als unter einheitlicher Leitung zusammengefasst, zusammengefasst anzusehen.
Das heißt also, wir haben ein Beherrschungsverhältnis, ein Beherrschungsvertrag,
ein Unternehmensvertrag existiert, dann geht man davon aus,
dass ein Beherrschungsverhältnis nun entsprechend vorliegt.
Und wenn Sie den 291 sich mal zu Hause anschauen,
dann ist so ein Beherrschungsvertrag ja meistens auch verbunden mit einem Gewinnabführungsvertrag.
Da muss das eine Unternehmen seine Ergebnisse an dieses herrschende Unternehmen
Und dann gibt es noch, können Sie sich auch mal anschauen,
die eingegliederten Gesellschaften, 319 bis 317, Aktiengesetz.
Bei der Eingliederung ist es so,
dass Minderheitsaktionäre abgefunden werden und dann eine Gesellschaft in der Hauptversammlung beschließen kann,
dass es jetzt in eine andere Unternehmung,
die nun fast 100 Prozent oder 100 Prozent der Anteile,
in der er er hält, an diesem Unternehmen in diese Gesellschaft eingegliedert wird.
Also Sie sehen, das sind die Definitionen der Konzentration
und zu den Unternehmenszusammenschlüssen und den verbundenen Unterheben gehören,
wie gesagt,
die Konzernunternehmen,
die uns ja interessieren
So, blinken wir gerade nochmal zur Fusion rüber.
Sie sehen bei der Fusion, hatte ich Ihnen gesagt,
verliert auch mindestens ein Unternehmen, die rechtliche Selbstständigkeit.
Hier können sich notieren, wird ja nur in gewissen Grenzen
die wirtschaftliche Selbstständigkeit aufgegeben. Die rechtliche Selbstständigkeit bleibt weiterhin gesichert.
Das heißt also, die Unternehmen existieren weiter in ihren Rechtsformen.
Nur wirtschaftlich sind sie etwa bei Gewinnabführungsverträgen natürlich abhängig.
Und deswegen gehören sie zu den verbundenen Unternehmen.
Und bei der Fusion, bei der Verschmelzung,
durch Aufnahme ist es so, dass ein Unternehmen,
das Stärkere,
das andere aufnimmt
Dass aufgenommen wird, dieses Unternehmen verschwindet, verliert also die rechtliche Selbstständigkeit.
Und sämtliche Vermögensgegenstände und Schulden gehen in dieses Unternehmen ein.
Das ist Fusion durch Aufnahme. Fusion durch Neubildung ist,
wenn diese beiden oder mehrere Unternehmen beschließen,
ein neues Unternehmen zu gründen und sie fusionieren ihre gesamten Vermögensgegenstände
und Schulden auf dieses Unternehmen, dann heißt,
dann gehen die natürlich auch alle unter.
Die drei oder mehreren Unternehmen und es entsteht ein neues Unternehmen.
Also hier sehen Sie neben der wirtschaftlichen auch die rechtliche Selbstständigkeit,
die dann bei den Unternehmenszusammenschlüssen
eine Rolle spielt
Nun, das wird uns weniger interessieren hier in der Veranstaltung.
Wir begehen natürlich in die Konzernunternehmen rein und müssen natürlich dann
auch immer sehen, wie das mit der Konzerndefinition ist.
Sie sehen schon ganz wichtig hier Kriterien,
dass es sich um ein Konzern handelt.
Einmal, es muss sich eine einheitliche Leitung. Nun,
darstellen und sie sehen, es ist immer von einem herrschenden Unternehmen,
einer Muttergesellschaft wird gesprochen,
die oben steht und die anderen unter ihr stehenden Gesellschaften nun
entsprechend beherrscht
Von der grundsätzlichen Definition des Konzerns ausgehen, können Sie natürlich
jetzt in den Konzernbegriff und die Konzernarten hineingehen bei Damatane.
Also, Sie sehen, wenn Sie jetzt mal den Konzern
sich anschauen, da gibt es einen sogenannten Unterordnungskonzern.
Den hatte ich Ihnen ja gerade genannt,
nicht Paragraf 8, Absatz 1, ein Unterordnungskonzern,
ein herrschendes Unternehmen und die anderen Unternehmen sind nun untergeordnet.
Schauen wir ruhig noch mal rein. Ich habe es
etwas Vorschnitt zugemacht, das Aktiengesetz,
damit Sie auch den 18. Absatz 1 sich noch mal angucken
als Unterordnungskonzern
Zu haben. Im Aktiengesetz stehend,
haben Sie nun die entsprechende Definition des 18 Absatz 1 nochmal.
Und zwar ist es da so, dass wir die Definition haben,
sind ein herrschendes und ein oder mehrere abhängige Unternehmen unter der
einheitlichen Leitung des herrschenden Unternehmens zusammengefasst, so bilden Sie einen Konzern.
Die Einzelunternehmen sind Konzernunternehmen. Das ist der sogenannte Unterordnungsresert.
Und der Unterordnungskonzern kann natürlich jetzt zunächst einmal vertraglich bedingt sein.
Durch eine vertragliche Regelung, dass hier ein Abhängigkeitsverhältnis ein Unterordnungsverhältnis
besteht mit einem Gewinnabführungsvertrag oder einen Beherrschungsvertrag.
Das ist eigentlich die Regel in der Praxis,
dass also Unternehmensverträge abgeschlossen werden und sie dann aufgrund dieser Unternehmensverträge
einen sogenannten Vertragskonzern haben, wo diese abhängigen Bekeitsbeziehungen dargestellt wird.
Eingliederungskonzern dann, wenn dieses Unternehmen, haben wir gerade ja,
dieses untergeordnete Unternehmen, die Tochtergesellschaft eingegliedert wird in den Konzern.
Und die Muttergesellschaft zu 100 Prozent dann, die Beteiligung an diesem Unternehmen übernommen haben.
Dann ist das Unternehmen eingegliedert. Und dann gibt es zum Schluss noch,
das ist etwas dubios, den sogenannten faktischen Konzern mal damit her.
Und insofern müssen wir natürlich über den faktischen Konzern jetzt mal sprechen.
Was ist das? Sofern die einheitliche Leitung jetzt über ein Abis,
Unternehmen tatsächlich ausgeübt wird, also auf das Unternehmen,
ohne dass da ein Unternehmensvertrag, also ein Vertragskonzern vorliegt,
dann wird erstellt und das lesen sie jetzt im 18 Absatz 1 Satz 3,
wird unterstellt,
dass hier ein Abhängigkeitsverhältnis und damit ein entsprechender Unterordnungskonzern vorliegt.
Also 18, Absatz 1, Satz 3. Von einem abhängigen Unternehmen wird vermutet,
dass es mit dem herrschen Unternehmen einen Konzern bildet.
So, das wird unterstellen. Jetzt kann natürlich,
wenn dieser faktische Konzern unterstellt wird,
hier der Gegenbeweis angetreten werden und zwar von dem herrschen Unternehmen,
es kann also die Vermutung widerlegt werden,
dass hier eine einheitliche Leitung vorliegt
Und damit kann man natürlich bei der entsprechenden Widerlegung der Vermutung,
auch der Konzernrechnungslegungspflicht natürlich, entgehen. Nicht also hier sehen Sie,
der faktische Konzern ist praktisch da, da liegt nach allen Informationen,
die Sie nach außen haben des Konzerns, etwa ein beherrschendes Verhältnis vor.
Aber das kann widerlegt werden, indem der Vorstand etwa der fiktiven Muttergesellschaft sagt,
nee, nee, ich kann nachweisen,
wir haben keine Herrschung, Abhängigkeit, Funktion zu diesem Unternehmen.
Und dann, wenn das dann rechtlich und wirtschaftlich nachgewiesen wird,
geht also der Kelch der Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung an diesen beiden Unternehmen vorbei.
Deswegen ist auch um diese Unsicherheit hier zu vermeiden in der Praxis,
wie gesagt, der Vertragskonzern nun anzusehen. Dann mal,
Dom und Herr, gibt es noch den Gleichordnungskonzern,
den wir auch als Vollständigkeit halber uns nochmal anschauen wollen,
18 Absatz 2, sind rechtlich selbstständige Unternehmen,
ohne dass das eine Unternehmen von dem anderen abhängig ist,
unter einheitlicher Leitung zusammengefasst, so bilden sie einen Konzern.
Die sehen also,
es kann also ohne ein Abhängigkeitsverhältnis von ein oder mehreren Unternehmen
mehrere zwei oder mehreren Unternehmen kann es trotzdem ein Gleichordnungskonzern bilden,
aber hier haben sie dann nach der Definition 18 Absatz 2 kein Abhängigkeitsverhältnis.
Diese Regelungen haben sie häufig in der Praxis,
das Unternehmen also praktisch einen Konzern bilden, aber nicht voneinander abhängig sind,
kein Unterordnungsverhältnis da sind und auch dann ein Gleichordnungskonzern bilden.
Aber jetzt kommt es, der Gesetzgeber,
meine Namen und Herren,
knüpft die Konzernrechnungslegungspflicht
nur an den Unterordnungskonzern
Und sie sehen schon, warum er das macht.
Hier will er natürlich ganz bestimmte Interessen schützen,
Interessen nach außen schützen, weil hier der Kapitalmarkt sagt,
wenn ein beherrschtes Unternehmen da ist und maßgeblichen Einfluss auf die Tochtergesellschaften oder andere Unternehmen hat,
dann ist es natürlich klar, dass wir hier reporten müssen.
Da müssen wir die Berichterstattung. Und wir müssen natürlich auch sehen,
dass wir in diesem Bereich natürlich ganz gewisse Interessen,
Minderheiten schützen, Minderheiten schützen,
die gegebenenfalls die Interessen der Minderheiten durch ein Beherrschungsverhältnis eines mächtigen Unternehmensnun,
diese Interessen verletzt sind.
Und deswegen haben sie eigentlich auch in der gesamten rechtlichen Welt der verbundenen Unternehmen
immer wieder den Minderheitenschutz. Der kommt überall zum Ausdruck,
wenn sie Minderheitsaktionäre haben, die abgefunden werden,
weiß Quease out, Verfahren etwa, die herausgedrängt werden,
dann gibt es Sonderprüfungen zu Schutz des Minderheiten, der Minderheiten.
Also der Minderheitenschutz zieht sich praktisch durch das gesamte Aktiengesetz.
Und deswegen sagt man, hier haben wir keine entsprechenden Interessen der Außenstehenden,
auch keine Schutzinteressen, war ja auch kein Abhängigkeitsverhältnis besteht.
Und deswegen hat der Gesetzgeber gesagt, gibt es beim gleichen Ordnungskonzern auch keine Konzernrechnungspflegenspflicht.
Das haben sie auch nach den IFAS mal da modern.
Die EFAS-Regelungen beziehen sich auf die Konzernrechnungspflegung nur auf den Unterordnungskonzern.
Und deswegen müssen wir uns also hier immer mit einer Muttergesellschaft auseinandersetzen,
die oben steht und die die Verpflichtung zur Aufstellung des Konzernabschlusses dann hat.
Und sämtliche Tochtergesellschaften, die von ihr abhängig sind und unter
einheitlicher Leitung stehen dann, eben konsolidiert, also bilanzieren.
Das ist also, glaube ich, nochmal wichtig,
dass man sich diesen Konzernbegriff die Konzerntypen, die es gibt, klarmacht.
Nun, mein Name und Herrn, die Frage ist natürlich jetzt,
wie ist denn das mit dem Begriff der verbundenen Unternehmen?
Ich habe Ihnen gerade den Paragraf 15 da aufgeschrieben,
der nun nach Aktienrechtlichen Regelungen den Begriff der verbundenen Unternehmen nun darlegt.
Und nach Aktienrecht haben Sie bei den verbundenen Unternehmen verschiedene Auswirkungen
auch, also verschiedene Verpflichtungen, die wichtig sind.
Auch vor dem Hintergrund des Minderheitenschutzes. Ich will nicht mal
einige nennen, wenn es sich um ein verbundenes Unternehmen handelt,
Welche Tatbestände da nach Aktienrecht eine Bedeutung haben?
Zunächst einmal erstens, nach Paragraf 312 können sich merken,
Aufstellung des Abhängigkeitsberichtes. Wenn Sie eine Abhängigkeitsbeziehung haben und
ein Unternehmen maßgeblich Einfluss auf ein anderes Unternehmen hat,
muss das Unternehmen, was die Abhängigkeit hat, einen Abhängigkeitsbericht aufstellen.
Der Vorstand ist verpflichtet, dies zu tun,
der muss auch geprüft werden vom Abschlussprüfer und in diesem Abhängigkeitsbericht
müssen alle Vor- und Nachteile, die das Unternehmen,
das abhängige Unternehmen nun ändern, erlitten hat, dargestellt werden.
Und es muss auch dargestellt werden, wie diese Nachteile
vor allen Dingen ausgeglichen worden sind in diesem Abhängigkeitsberecht.
Also nach 312 Aktiengesetz muss hier ein Abhängigkeitsbericht aufgestellt werden.
Sie sehen schon, eine ganz klare Regelung,
die in den Bereich geht, Minderheitenschutz.
Dann gibt es ganz bestimmte Auskunftsrechte als Beispiel des Aktionärs,
131 Absatz 1 Aktiengesetz. Wenn es sich um einen,
hier um ein verbundenes Unternehmen handelt,
dann haben sie spezifische Auskunftsrechte der Aktionäre, also auch Versicherung des Minderheitenschutzes.
Dann haben Sie Rechte von Sonderprüfern, 155 Absatz 3 Aktiengesetz bezüglich verbundener Unternehmen.
Und so weiter. Sie finden verschiedene Regelungen,
die sich dann auf diese verbundenen Unternehmen im Aktiengesetz beziehen.
Ja, aber weshalb ich das jetzt noch mal angesprochen habe,
um hier nicht zu Verwirrungen zu führen,
Sie haben eine Konkurrenznorm, die verbundene Unternehmen definieren.
Und zwar steht diese Konkurrenznorm im HDB. Also die Konkurrenznorm
des HGBs ist der, ich schreibe sie mal auf,
Das ist die aktienrechtliche Definition vom verbundenen Unternehmen.
Und dann finden Sie nochmal den Begriff des verbundenen Unternehmens im Paragraf 271,
Absatz 2 des HGB, wenn Sie es mal gerade aufschlagen,
da finden Sie nochmal den Begriff der verbundenen Unternehmen.
Der ist aber anders definiert als der Begriff der verbundenen Unternehmen im Aktiengesetz.
Und der hat auch eine andere, ganz andere Zielsetzung,
die der Paragraf 271, Absatz 2 HGB,
als der Paragraf 15. Den habe ich ja Ihnen,
die Sinn und Zweck des 15 habe ich Ihnen gerade erklärt.
Und wenn Sie den 271 HGB mal aufschlagen, da sehen Sie nun,
Dass es darum geht, Beteiligungen an verbundenen Unternehmen auszuweisen.
Sie wissen, wenn Sie in den Einzelabschluss gehen,
in Einzeljahresabschluss, müssen Sie mit sogenannten Davon vermerken,
im Anlagevermögen, Umlaufvermögen, Schulden, etwa immer sagen,
davon an verbundene Unternehmen, das Gleiche auch in der G&V-Rechnung.
Um hier natürlich auch bei einem Einzelunternehmen Verflechtungen klarzumachen.
Aber die Definition des verbundenen Unternehmens ist eine andere nach HGB,
um eben diese separaten Aussagen mit davon vermarkten, nun klarzumachen.
Und den finden Sie, wie gesagt, in dem Absatz 2.
Da heißt es, verbundene Unternehmen im Sinne dieses Buches,
also nicht im Sinne des Aktiengesetzes, sind solche Unternehmen,
die als Mutter oder Tochtergesellschaften in den Konzernabschluss eines Mutterunternehmens nach den Vorschriften über die Vollkonsolidierung,
kommen wir noch dazu, einzubeziehen sind.
Das als oberstes Mutterunternehmen, den am weitesten Konzernabschluss nach dem zweiten aufzustellen hat.
Auch wenn die Aufstellung unterbleibt oder das einen befreienden Konzernabschluss und
so weiter aufgestellt hat. Sie sehen also,
das ist eine andere Definition des verbundenen nehmens und bezieht sich ausschließlich auf,
wenn das erfüllt ist, das verbundene Unternehmen auf den Ausweis im Einzelabschluss,
im Jahresabschluss bezüglich des Davonausweises.
Der Para15-Aktiengesetz bezieht sich eben auf den von uns dargestellten Anwendungsfall
der Konzentration. Das heißt also, alle die Unternehmen,
die in den Konzentrationsbereich hineinfallen, werden ja in Para15 genannt.
Also das müssen Sie bitte auseinanderhalten, dass im HGW einen Begriff
des verbundenen Unternehmens gibt und im Aktiengesetz einen Begriff gibt.
Nicht das wollte ich an der Stelle noch sagen,
nicht damit Sie dann dann verwirrt sind. Gut,
das haben wir jetzt mal geklärt, wie die Konzerne zu strukturieren ist,
welche Arten von Konzernen es gibt, das sehen Sie hier.
Und wir können natürlich jetzt etwa sagen, zum nächsten Punkt,
wo liegen denn die Ziele des Konzernabschlusses?
Also würden wir sagen, wir haben einen Unterordnungskonzern,
da müssen wir einen Konzernabschluss aufstellen.
Was will der überhaupt? Was hat der für Ziele?
Nun, Sie sehen, er hat eine Informationsfunktion.
Es sollen die alle Adressaten, alle Koalitionsteilnehmer,
die Interesse haben an diesem Konzern informiert werden.
Also,
ja bitte
Schutz, das zerbricht. Ja. Ja. Und jetzt ist die Frage,
nehme ich mir schnelle Ruhe, stehe das in dem Gesetz genommen?
Das kommt, kommt jetzt, kommt jetzt. Sie werden,
gedulden sich im 290, ich sag's ihm schon, HGW steht genau drin,
dass wir anders ausgedrückt nur den Unterordnungskonzern als bilanzierungspflichtig ansehen.
Kommt gleich noch. Oder nächste Woche.
Also das ist nur die Systematisierung und damit Sie sehen,
es steht in den weiteren Rechnungslegungsvorschriften, die jetzt im HGB kommen,
steht nichts mehr zum Gleichordnungskonzern.
Die bezieht sich ausschließlich. Obwohl der Begriff des Unterordnungskonzerns
dann nicht im HGB genannt ist
Es nicht. Das ist nur die aktienrechtliche Sinn- und Zweckdefinition,
wird dann für die rechtliche rechnungslegungsbezogene Normierung verwendet.
Das kommt aber gleich nach. Der Konzernabschluss soll also
alle Adressaten mit Informationen versorgen. Also die Konzernleitung,
die Adressaten, vor allen Dingen die anteilseigene, gläubiger Kundenlieferanten.
Er soll also über die wirtschaftliche Einheit Konzern informieren.
Und das sehen Sie auch in der Norm des 200,
schreibe ich Ihnen auch mal auf, 207 Absatz 2 HGB,
Frage auf 200 97, Absatz 2, Satz 2 HGB, finden Sie dieses Ziel.
Und der Informationsfunktion, schlagen Sie es mal gerade auf,
dann können wir sehen, wie der deutsche Gesetzgeber natürlich abgeleitet aus Internationalen Normen,
jetzt die Zielsetzung, Sie des Konzernabschlusses, 297,
HGB, Absatz 2, Satz 2, Absatz,
weil der Konzern ist klar und übersichtlich aufzustellen.
Er hat und der Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung einen tatsächlichen entsprechenden Bild der Vermögens,
Finanz- und dann der Ertragslage des Konzerns zu vermitteln.
Nicht der Einzelunternehmen des Konzerns zu vermitteln. Und Sie sehen,
wo jetzt die Probleme natürlich bei der Aufstellung eines Konzernabschlusses bestehen,
wenn Sie mehrere Konzernunternehmen einbeziehen. Sie haben keine grundsätzlich keine,
kein Buchhaltungssystem, aus dem Sie den Konzernabschluss ableiten können.
Die einzelnen Konzernunternehmen stellen ihre Jahresabschlüsse einzeln auf,
ihre Einzelbilanzen, die Regie und V-Rechnungen ihrer Anhänge,
auch ihre Lageberichte und aus diesen Einzelinformationen müssen sie jetzt einen zusammenfassenden Jahresabschluss,
Konzernabschluss erstellen.
Und das läuft unter dem Begriff Zusammenfassung, Konsolidierung, Zusammenrechnung
eigentlich sämtlicher Vermögensgegenstände und Schulden. Das ist ja insofern grundsätzlich einfach,
wenn Sie keine Wechselseitchen, Lieferungs- und Leistungsbeziehungen zwischen diesen Konzernunternehmen haben.
Dann könnten Sie ja sagen, ich summiere alle mögensgegenstände Schulden
auf und die Konzernbilanz würde sich aus der Summierung der G&V-Rechnung der Bilanzen ergeben.
Das wäre relativ einfach, aber diese Konzernunternehmen haben ja wechselseitige Verpflichtungen,
sie sind kapitalmäßig miteinander verworben. Sie sind etwa bezüglich der Lieferung,
Leistungsbeziehungen mit Verrechnungssätzen entsprechend Sie haben Lieferungen bei mehr Stufi und Konzernen etwa,
die an weitere Mutter- und Tochtergesellschaft liefern, umfassende Beziehungen,
die zu gewinnen aus diesen Zwischenbeziehungen im Konzern führen.
Und wenn Sie diese Beziehungen außer Acht ließen,
würden Sie eben den Paragraf 297, Absatz 2,
Satz 2 HGB, nicht erfüllen.
Sie würden nicht ein Bild des Konzerns liefern. Sie müssen also
im Rahmen einer Konsolidierung diese Wechsel seit den Verpflichtungen herausrechnen,
konsolidieren. Und das ist die Schwierigkeit. Und diese Konsolidierungsregelungen
sind sehr relativ komplex
Natürlich zeigen, mit der Technik. Und insofern haben sie
aber auf der anderen Seite eine weitere entsprechende,
das Grund, weshalb nur Konzernabschlüsse nur dazu geeignet sind,
die wirtschaftliche und finanzielle Situation von Unternehmen darzustellen.
Stellen Sie sich vor, Sie haben verschiedene Unternehmen, die zu einem Konzern gehören.
Und die können nun durch geschickte Wahl von Verrechnungspreisen,
geschickte Wahl auch der entsprechenden Stichtage, wann Sie einen Stichtag im Einzelabschluss Konzernabschluss aufstellen.
Natürlich die Informationen für die Einzelabschlüsse beliebig manipulieren. Und deswegen sind Unternehmen,
die zu einem Konzern gehören, in den Einzelabschlüssen relativ schlecht zu analysieren.
Sie finden entsprechend die richtigen Ergebnisse nur im Konzernabschluss. Ich habe ihm,
um das zu zeigen, diese Problematik mal in ihren Unterlagen,
diese Beispiele zur Kapitalkonsolidierung ganz vereinfachen dargestellt,
welche Manipulationsmöglichkeiten bestehen, wenn sie etwa keinen Konzernabschluss erstellen.
Dann könnte durch die Einbindung in einen Konzern,
könnte die Kapitalkonsolidierung also ein völlig verfälschtes Bild von Publisitätspflichtchen, Unternehmen darstellen.
Das Gleiche habe ich Ihnen dann auch noch mal gezeigt anhand eines Beispiels,
wenn Sie unterschiedliche Stichtage etwa wählen,
wie Sie dann mit einfachen Zahlen sich klarmachen können,
dass nur der Konzernabschluss nach 297, Absatz 2, Satz 2,
einen richtigen Einblick in die Vermögensfinanz und Ertragslage dieser Unternehmen gibt.
Und der Grund, weshalb man Dieses nun mit der Konzernrechnungslegung
für den deutschen Rechtsraum schon relativ früh gezeigt hat,
war wiederum die Weltwirtschaftskrise man da und Herren der 30er Jahre des vorigen Jahrhunderts.
Da zeigte es sich,
dass also die Jahresabschlüsse von rechtlich selbststehenden Unternehmen nicht einen,
die zu einer größeren wirtschaftlichen Einheit gehörten, zum Konzern gehören,
nicht ein zutreffendes Bild der Vermögensfinanz- und Ertragslage darstellt.
Und da hat man an der Stelle gesagt,
wie immer Krisen, wir brauchen Regelungen zur Konzernrechnungslegung.
Und im vorigen Jahrhundert in den 30er Jahren hat man also
die Konzernrechnungslegung dann für den deutschen Rechtsraum entwickelt. Und wie Sie wissen,
ist natürlich auch Die Weltwirtschaftskrise ja 30er Jahre,
nicht nur die Geburtsstunde der deutschen Konzernrechnungslegung gewesen,
sondern auch die Geburtsschüsse des deutschen Wirtschaftsprüfers,
denn der deutsche Wirtschaftsprüfer hat 1931 bedingt dadurch,
dass die Aufsichtsräte nicht mehr in der Lage waren,
die Unternehmen mit ihrem Sachverstand zu überwachen, seine Geburtsstunde gehabt.
Also sie sehen Konzernrechnungslegung und Einführung des Wirtschaftsglutungsberufes aufgrund der Weltwirtschaftskrise der 30er Jahre.
Nun, das gucken Sie sich bitte zu Hause mal an.
Das könnte ich mit Ihnen durchgehen, hält uns aber zu lange auf.
Investieren Sie mal eine halbe Stunde mit Ihnen klar sein,
dass nur der Konzernabschluss nach zwei Jahren 297, Absatz 2,
Satz 2, HGB, eigentlich zu den richtigen Ergebnissen bezüglich der Darstellung,
der Führungsvermögensfinanz und Ertragslage führen kann.
Nun eben, mein Damen und Herren,
die weitere Argumentation für eine Konzernrechnungslegung und für den Zweck einer Konzernrechnungslegung
ist natürlich auch, dass sie nicht publizitätspflichtige Unternehmen haben,
die häufig in einem Konzernverbund gehören.
Die wenigsten Unternehmen in Deutschland stecken nicht in Beteiligungsverhältnissen mit anderen Unternehmen nicht in einem Konzern.
Die meisten sind also in Konzernverbünden organisiert und über Nicht-Publizitätspflicht hier Einzelunternehmen,
Personenhandelsgesellschaften, die also die Publizitätserleichterungen in Anspruch nehmen können,
kriegen sie ja ansonsten keine Informationen.
Wenn die aber in einen Konzernverbund einbezogen sind und gehören zu diesem Konzern,
dann haben sie zumindest als Interessenten eine mittelbare Informationsquelle.
Das heißt also, muss dann auch in diesen Konzernabschlüssen in
den Anhängen etwas gesagt werden über die Beteiligungsliste.
Und Sie wissen, wie diese Unternehmen dann einbezogen worden sind.
Also insofern sehen Sie auch hier eine Begründung dafür,
dass man für eine Publisität über den Konzernabschluss natürlich plädiert.
Und das ist ja nun mal ein internationaler Standard,
auch die IFHS sind ja ausschließlich auf den Konzernabschluss ausgerichtet ziehen.
Sind ja nicht auf den Einzelabschluss, sondern auf den Konzernabschluss für diese Informationsfunktion ausgerechnet.
Und das möchte ich noch mal zum Ausdruck bringen,
auch zum Schluss mal Damen und Herren.
Bitte gehen Sie nicht davon aus, Dass wir eine Ausschüttungsbemessungsfunktion aus dem Konzernabschluss ableiten.
Oder eine Ertragssteuerbemessungsfunktion für den Konzernabschluss. Die haben keine Relevanz
. Die Relevanz ist alleine in der Informationsfunktion zu sehen,
für Anteilseigner, die Ausschüttung und die Steuerbemessung geht über die Einzelabschlüsse.
Also wenn Daimler Benz beispielsweise die Dividendenausschüttungen berechnet,
dann ist das die Bilanz, die die Gesellschaft,
der Muttergesellschaft, die Bilanz, die dann zugrunde gelegt wird.
Und nicht die Konzernbilanz, die für die Ausschüttung gilt.
Auch bei der Besteuerung haben sie grundsätzlich die Einzel Jahresabschlüsse,
nach dem Maßgeblichkeitsprinzip, die zugrunde gelegt werden und nicht der Konzernabschluss meiner Damen sagen.
Sie wissen aber, weil Sie alle Steuern machen,
es gibt eine Ausnahmeregelung und das ist die steuerliche Organschaft.
Wenn Unternehmen finanziell eingegliedert sind, dann besteht ja innerhalb des Konzernkreises die Möglichkeit,
dass Gewinne für die Körperschaftssteuerbemessung und die Gewerbesteuerbemessung,
Gewinne und Verluste verrechnet werden innerhalb des Konzernkreises.
Aber dazu muss die Voraussetzung einer finanziellen Eingliederung vorliegen und um diese finanzielle Eingliederung nun nachzuweisen,
muss ja in aller Regel ein Gewinnabführungsvertrag abgeschlossen worden sein.
Nur dann geht man ja bei der Prüfung der Bestandteile von
einer ertragssteuerlichen Organschaft aus. Das heißt also,
eine ertragssteuerliche Organschaft ist nicht identisch mit einem handelsrechtlichen Konzern zu sehen.
Das ist ein typisches, entsprechendes steuerrechtliches Konstrukt mal landet.
Also insofern ist es eine andere, ist es eine andere Baustelle,
wie man sagen könnte, die ertragssteuerliche Organschaft als der handelsrechtliche Konzern.
Nun, zum Schluss mal Damen und Herren,
weil das im Augenblick auch sehr interessant ist für die Ist ja die Frage,
wie können wir zu einheitlichem Steuerbemessungsgrundlagen in der EU kommen?
Sie haben ja die große Diskussion, dass wir ein Steuergefälle haben mit Körperschaftssteuersätzen,
30 Prozent in Spanien und 12,5 Prozent in Irland etwa.
Und da haben Sie ja alle mitbekommen,
dass die EU jetzt diesem unfairen Steuerwettbewerb nun entgegenwirkt, ein sogenanntes Beihilfeverfahren.
Und über das Bio-Verfahren will man ja die EU-Staaten dazu bekommen,
dass wir gerechte, gleiche Steuerbelastungen in den Ländern bekommen.
Irland ist beispielsweise ein Land, Bulgarien auch mit 10 Prozent.
Und hier hat man schon,
und jetzt komme ich zum Punkt zurück vor,
mehr als zehn Jahren, die Diskussion losgetreten und auch in der EU weitergeführt.
Die IFRS, die International Financial Reporting Standards,
gegebenenfalls als einheitliche, steuerliche Bemessungsgrundlage in der EU vorzuschreiben.
Das könnte man durch eine Richtlinie machen. Und dann hätte
man nur noch als Variable etwa die unterschiedlichen Steuersätze.
Mittlerweile wissen Sie ja, dass in den einzelnen EU-Ländern auch
die Steuerbemessungsgrundlagen unterschiedlich ist. Gibt es ja verschiedene Möglichkeiten,
hier nun Tochtergesellschaften etwa nach Irland zu verlagern und dann
steuerliche Vorteile innerhalb des Konzernverbundes durch, etwa steuerfreie Erträge,
die aus Innovationen resultieren, nun durchzuführen.
Und da ist man eine Diskussion, die ihr für es zu nehmen.
Aber das ist natürlich schwierig, weil man dann in
den Gesetzgebungsprozess der einzelnen Länder eingreift oder eingreifen müsste.
Und das will der Herr Almunian, der Kommissar, der EU-Kommissar nicht.
Er möchte dieses alles über ein Beihilfeverfahren regeln.
Und weil das so aktuell ist, meine Damen und Herren,
und ich da gestern mehrere Interviews gegeben habe im Fernsehen,
schauen Sie heute mal um 14 Uhr hinein ein feines Mittagsmagazin oder morgen früh zum Frühstücksfernsehen,
da ist das Thema.
Und wenn Sie den Freitag nicht nur hier sehen wollen,
den können Sie also auch zu dem Thema dann morgen im Fernsehen sehen.
In dem Sinne, bis zur nächsten Woche.
Vielen Dank