wir wollen immer mit dem Blick in den Wirtschaftsbereich, diese Beratungsfragen nun mal klären.
Nun, die Frage, was sind überhaupt Funktionen oder Aufgaben
der Unternehmensberatung? Da möchte ich mal allgemein ansetzen und sagen,
also die Aufgabe des Beraters besteht ja darin,
die Probleme des zu beratenden Managers oder der zu beratenden Manager oder auch,
wenn es der Wirtschaftsprüfer ist,
des zu beratenden Aufsichtsrates etwa in einem Unternehmen zu lösen.
Aber aus Sicht der neueren Consulting-Literatur ist diese Definition zu eng
von einer Problemlösung zu sprechen. Hier wird mehr von einer Problemfindung gesprochen,
die meist auch die Aufgabe des Beraters ist.
Wie kommt nun überhaupt der Wunsch nach, ja,
Konsultation, Consulting, Konsultation eines externen Beraters zustande?
Das ist ja die Frage in der Praxis. Und hier ist es häufig die Frage,
dass die Suche und Definition von Problemen im Unternehmen nun von
den Entscheidungsträgern meistens vom Top oder Mittelmanagement nun gewünscht wird und die Komplexität der Probleme, die nun bestehen,
nun das Management und auch die Entscheidungsträger vor die Aufgabe stellen,
diese Problemlösung oder Problemfindungen nun nicht selbst in den Griff zu bekommen.
Also meistens ist es ein unbestimmtes Gefühl, ein Unternehmen,
wir könnten etwas besser machen durch Fachkunden,
die Beratung und das Missverhältnis, was sich so herausgestellt hat,
bei der Lösung von Problemen und Erfindungen vom Problem durch einen Berater,
einen externen Berater,
wenn sie die Tür zumachen könnten,
wäre vielleicht ganz gut Dankeschön
Und durch diese Konsultation eines externen Beraters nun in den Griff zu bekommen.
Klar, der externe Berater hat, wie man so schön sagt,
im Umgangssprache einen schärferen Blick für die Probleme des Managements.
Er hat Fachwissen, er hat Branchenkenntnisse. Und er hat
natürlich den Vorteil, dass er nicht zum Unternehmen dazugehört.
Und deswegen eine gewisse Betriebsblindheit, die ja häufig besteht,
wenn man Prozesse und Abläufe im Unternehmen nun tagtäglich durchführt.
Nun zu lösen und auch zu erkennen
Hier stellt sich natürlich heraus, der Vorteil,
dass dieser Unternehmensberater, der Externe in Form des Wirtschaftsprüfers unabhängig ist.
Er hat keine Weisungen des Unternehmens, der Unternehmensleitung nun zu befolgen.
Und deswegen ist natürlich seine Position eine ganz andere,
als wenn sie jemanden einen Unternehmensangehörigen mit dieser Lösung dieser Probleme nun beschäftigen.
Das heißt also, eine Perspektivenerweiterung des Managements,
das ist eigentlich die Zielsetzung oder Perspektivenerweiterung des Aufsichtsrats,
Die führen dazu also einen Berater überhaupt, insgesamt nun entsprechend einzusetzen.
Er ist objektiver, präziser, umfangreicher und er hat eine
gewisse kritische Distanz zu diesen Problemen und deswegen wird er dann nun entsprechend eingesetzt.
Interessant ist natürlich, und das ist häufig ein Missverständnis,
dass von einem guten Berater nicht nur verlangt wird,
dass er die Probleme erkennt und sagt,
also da sind Schwachstellen im Bereich des internen Kontrollsystems,
sondern natürlich eine Beratung impliziert immer, dass er auch Lösungsvorschläge anbietet,
diese entsprechenden Probleme in den Griff zu bekommen.
Meistens mehrere Alternativen werden erwartet und natürlich auch die Konsequenzen dieser Alternativen werden erwartet.
Und in dem Zusammenhang auch immer eine Kost-Nutzen-Betrachtung.
Es wird immer bei solchen Präsentationen, bei Lösungsvorschlägen,
egal in welchem Bereich, verlangt, was kostet uns das?
Machen Sie mal einen Forecast, einen Kosten-Forecast. Und wenn der dann präsentiert wird,
dann sagt spätestens der Aufsichtsrat bei der Präsentation,
Gönnen Sie uns auch mal sagen, was wie uns das nutzt,
das habe ich noch nicht verstanden.
Ich habe nur die Kosten verstanden, die Sie kalkuliert haben.
Das sind vielleicht mit Ihrem Beratungshonorar 500.000 Euro.
Und was nutzt es dem Unternehmen
Also das ist ja nun ganz wichtig, dass hier die Kosten und Nutzen
auch dem Unternehmen dann bei der Problemlösung präsentiert werden.
Die Lösung und Durchführung des Problems,
die liegt natürlich grundsätzlich in der Hand der Verantwortlichen des Managements.
Die haben jetzt die Problemlösung, sie haben das Problem erkannt,
sie haben Lösungsvorschläge und die Realisation, die Umsetzung ist jetzt Aufgabe des Managements.
Hier aber häufig hat sich auch mal Damen und Herren
in jüngerer Zeit eine weitere Rolle der Unternehmensberatung entwickelt,
auch diese Umsetzungen dann für das Management mitzuübernehmen
Häufig finden sie sogar in der unternehmerischen Praxis die Auffassung und
auch die Kritik an Beratern, sie kommen,
erzählen etwas, machen PowerPoint-Präsentation, zeigen uns Lösungen auf,
aber wie das umgesetzt wird oder werden soll, das zeigen sie uns nicht.
Nun gut, das ist auch nicht die ursprüngliche Aufgabe des Beraters,
denn sie wissen, das Management,
der Vorstand leitet das Unternehmen eigener Verantwortung und er muss ja
die Realisation dann nun auch auf eigene Verantwortung übernehmen.
Trotzdem hat es sich durchgesetzt, dass etwa bei IT-Beratung oder Umsetzungen im Rechnungswesen,
ich komme gleich noch zu diesen Objekten, der Unternehmensberatung natürlich auch verlangt wird.
Ja, haben Sie denn ein Tool, ein IT-gestütztes Tool,
das Sie uns nun empfehlen können, was Sie einsetzen können,
um die Umstellung von HGB auf IFAS für uns leichter zu machen und sind Sie auch in der Lage,
die zuständigen Mitarbeiter, die wir da einsetzen werden,
entsprechend zu schulen.
Und schon sind Sie in dem Bereich der Umsetzung drin.
Also Sie sehen das lockert langsam auch,
dass auch die Umsetzung natürlich und auch die spätere Erfolgskontrolle,
also die Postphase dann,
der entsprechenden Beratungsprojekte betreut wird von den Unternehmensberatungen
Also sie sehen schon, hier hat sich die Roller und die Weite,
die entsprechende Spannweite der Unternehmensberatung doch entsprechend verändert.
Und die Unternehmensberatung haben sich natürlich darauf eingestellt. Und je länger
so ein Auftrag nun dauert und je umfangreicher er ist,
das brauche ich Ihnen nicht zu sagen, das liegt auf der Hand,
desto mehr bringt das natürlich auch für das Unternehmen.
Aber im Endeffekt muss der Vorstand auch die Konsequenzen vertreten. Ja,
kann ich sagen, das ist die Schuld des Paraters jetzt,
dass dieses IT-gestützte Programm nicht läuft oder für uns nicht passt.
Also er muss dann auch ihn freie Hand geben bei der Installation,
bei der nun Durchführung und Installation des Projektes,
aber auf der anderen Seite muss er das dann auch vertreten.
Insofern sehen Sie, dass der Beraterberuf dann auch natürlich viel Fingerspitzengefühl,
ich werde das gleich noch,
ihn näher bei den Soziopsychologischen Problemen mal darstellen,
einen Fingerspitzengefühl erfordert,
ihm Unternehmen mit den Mitarbeitern und auch dem Management umzugehen
Ja, wo sind nun die Probleme, die Objektprobleme im Bereich
der Betriebswirtschaftlichen Beratung? Also wenn man mal in den Bereichen,
in den Funktionsbereichen eines Industrieunternehmens mal beispielhaft sich das klar macht,
dann kann man sagen, also wir können funktionsorientiert mal Beschaffung,
Produktion, Absatz, Verwaltung und Dienstleistung, dieses Segment in einem Unternehmen unterscheiden.
Und natürlich sehen Sie von Beschaffung bis zur Dienstleistung,
was ich nannte, ist der gesamte betriebswirtschaftliche BWL-Bereich natürlich hier,
nun kann in Frage kommen mit Beratungsobjekten, sodass der Paragraf 2 eigentlich der WPO,
auch wenn sie auf betriebswirtschaftliche Beratung abstellen, eigentlich alle diese Funktionsbereiche umfasst.
Ich werde aber versuchen, ihnen mal zu zeigen,
wo die primäre Aufgabe des Beratungsbedarfes von Wirtschaftsprüfen nun steckt und
wo man in welchen Funktionsbereichen vielleicht andere strategische Unternehmensberatungen etwa einsetzt.
Also gehen Sie mal in den Bereich der Beschaffung eines Industrieunternehmens hinein.
Wo könnten Sie in welchen Funktionen und in welchen Aufgaben
könnten Sie jetzt Berater einsetzen? Natürlich bei der Markterkundung,
etwa zu die Frage zu stellen,
wo bekommen wir
unsere Zulieferprodukte her
Ist die Zulieferpalette. Das ist ja ganz entscheidend,
um auch hier die Kostenunterschiede bei den Einbrauchprodukten mitzubekommen.
Natürlich auch dann die Frage des wahren Einkaufes.
Das waren eingangs auch, natürlich, die wahren Eingangskontrolle beispielsweise,
die Materialprüfung, wie führen Sie die durch im Unternehmen?
Um auch zu sehen, ob die zugesicherte Qualität ihrer Einbauteile nun entsprechend ist.
Die Lagerwirtschaft, die Sie haben. Welche Modelle der Lagerwirtschaft
gibt es? Haben Sie alles in den BWL-Vorlesungen zur Produktion
mitbekommen? Nicht optimale Losgrößenbildungen etwa nicht? Ja,
Analyse von Logistik und Beschaffungsprozessen Beschaffung, was ich gerade sagte,
von Zulieferlisten, alles das kann auf Berater im Beschaffungsbereich verlagert werden.
Und da ist wohl weniger der Wirtschaftsprüfer nun geeignet, dieses zu tun.
Da wird man natürlich Beratungsunternehmen hier einsetzen, die natürlich auch
technisch orientiert sind. Also hier wird der Wirtschaftsprüfer und die Wirtschaftsprüfungsunternehmen
in diesem Beratungssegmenten natürlichen Konkurrenz zu anderen Unternehmensberatungen treten.
Nehmen Sie den Bereich der Produktion als zweites großes Funktionsfeld.
Naja, Forschung und Entwicklung meiner Damen und Herren,
das wird auch häufig auf Beratungsunternehmen Verlager.
Da ist der Wirtschaftsprüfer wohl kaum geeignet, wenn etwa VW,
Forschungsaufträge in ganz bestimmten Bereichen zur Weiterentwicklung von Einbauteilen etwa vergibt.
Die Konstruktion, Normung, Typ und Arbeitsvorbereitung, Fertigung,
Transportwege, die Lagerwirtschaft auch in den Zwischenlegern und natürlich die Optimierung von Produktionsabläufen.
Hier werden natürlich prädestiniert sein die Wirtschaftsingenieure in Beratungsunternehmen,
auf die dann in einem Produktionsunternehmen zurückgegriffen wird.
Gehen Sie in den Bereich des Absatzes natürlich auf den Bereich des Absatzes,
der ganze, der ganze Bereich des Marketing, Forschung Werbung verkauft.
Auch Lagerwirtschaft, Vertriebsprozesse, der Versand.
Ob sie beispielsweise es sich lohnt, etwa im Versand,
ihre Versandleistungen outzusourcen auf Parcial Service und es nicht selbst zu machen.
Alles dieses kann man ja in Erfahrung bringen. Und sie sehen,
da ist natürlich auch in diesem Funktionsbereich, in der Wirtschaftsprüfer weniger unterwegs.
Wo er unterwegs ist, ist natürlich im Bereich der Verwaltung.
Nicht also im Bereich des Finanzwesens, des Rechnungswesens,
des Berichtswesens, der Statistik des Controllings, der internationalen Rechnungslegung,
meine Damen und Herren, Natürlich der internationalen Präsentation in Medien,
E-Commerce als Beispiel, ganz ausgeprägt, also der sogenannte Prüfungsnaheberatungsbereich.
Sie sehen, im Verwaltungsbereich haben Sie ja alles Prüfungsobjekte,
die ja im Rahmen seiner Prüfungstätigkeit ohnehin sich anschaut,
da ist er natürlich unterwegs im Bereich der prüfungsnahen Beratung und natürlich auch im Bereich der Dienstleistung,
IT-Organisation, habe ich gerade eben angesprochen,
wenn Sie innerbetriebliche Steuerungssysteme installieren, Kommunikationssysteme, Kommentationssysteme,
das ganze Reporting und extern zu organisieren im Unternehmen,
da bieten natürlich auch in diesen Funktionsbereichen die Wirtschaftsprüfungsgesellschaften natürlich ihr Angebot an.
Um nun das Leistungsprogramm mal so von Unternehmensberatungen allgemein darzustellen,
habe ich hier in dem Lehrbuch von Niedereichholz,
diese finde ich sehr schöne Synopse gefunden,
die ihnen mal zeigt, wie man nun diese Problemlösungsmethoden,
die nun von Beratungsunternehmen angeboten will,
mal zu systematisieren
Und ich finde sehr schön, die Standardisierten, Problemlösungsmethoden,
die so aus dem Portfolio eines Beratungsunternehmens nun sprudeln,
sehen Sie von Gemeinkostenmanagement mal ohne Vollständigkeit, bis etwa Business Reengineering aufgelistet.
Und Sie sehen alle diejenigen, Sachen, die Sie oben sehen,
Zero-Based Budgeting, Erlössteigerungsprogramme, Vertriebsförderungsprogramme, Diversifikationsprogramme im Unternehmen,
nicht Innovationsprogramme, strategische Planung, sind ja alles Bereiche,
die nun den internen Steuerungsbereich eines,
ja, nicht nur Industrieunternehmens hineingehören.
Und Sie sehen, die bietet man so als Standardberatungsprodukte an.
Und wenn Sie in unserem Bereich reingehen,
den wir jetzt ja besprochen haben, mit dem Wirtschaftsprüfer mal sehen,
da sehen Sie, ist der natürlich beim Informationsmanagement unterwegs.
Wie kann man interne Informationssysteme, Rechnungswesen orientierte Kostenrechnungssysteme,
sind ja auch Informationssysteme, Unternehmen installieren. Und natürlich,
Sie sehen hier, da fehlt leider ein K,
Mergers und Acquisitions Entscheidungen. Also der ganze Bereich der Unternehmensbewertung,
der ganze Bereich des Due Diligence, da ist natürlich der Wirtschaftsprüfer drin.
Und wenn Sie unten noch Ökologieberatung wollen,
dann sind Sie also auch in der Bereich der Due-Diligence-Prozesse drin,
die ich Ihnen ja nannte, letzte Woche, beim Environment und Due-Diligence etwa.
Nächste Serie, also Sie können sich hier also ganz bestimmte Problemlösungsminuten,
also Beratungsprodukte herausgreifen, die auch sehr nah bei den Wirtschaftsprüfern dran sind.
Und solche, die etwa von strategischen Unternehmensberatungen dann angeboten werden.
Und Sie sehen, das sind also, die können Sie überstülpen,
über fast alle Unternehmen und zu allen Beratungsleistungen.
Also wenn Sie jemanden dann holen und sagen,
ich möchte mal eine Gemeinkostenwertanalyse, das machen wir in der AWWL-Veranstaltung,
die ich wieder jetzt im kommenden Wintersemester halte, Accounting and Controlling,
zeige ich Ihnen ja die Möglichkeiten, Target-Costing und Kostenbeeinflussungsprogramme.
Auch Wertanalyse, wie das aussieht,
dann kommt der und zeigt ihn dann an für Industrieunternehmen,
wie so eine Wertanalyse im Gemeinkostenbereich aussieht, wie sie Produkte auseinandernehmen können,
die einzelnen Einbauteile sich nach den Gemeinkosten anschauen, das Produkt kneten können,
es preiswerter machen können, IT-gestützte Tools werden Ihnen da präsentiert.
Also das kann man sofort entsprechend als Kostensenkungsprogramm in jedem Industrieunternehmen
eigentlich einsetzen
Und wenn Sie in diesem Bereich das Consulting hineingehen sollten,
dann werden sich mit diesen einzelnen Tools, die sehr aufwendig natürlich,
IT-gestützt organisiert sind, dann auseinandersetzen müssen.
Sie können natürlich auch sagen, beim Informationsmanagement, dazu gehört
auch die ganze SAP-Schiene nicht. Also wenn Sie die ganze SAP-Gesellschaft,
alles, was es dazu gibt, nun sich mal anschauen,
die ja von Beratungsunternehmen dann auch von Wirtschaftsprüfungsunternehmen angeboten wird,
dann gehört das auch dazu.
Also das Informationsmanagement und die IT-Stützung im Unternehmen. Dann sehen Sie
aber hier oben die Innovativen Problemlösungsmethoden, die sind nicht so maßgeschneidert.
Die werden dann von vielen Unternehmensberatungen nun Unternehmens individuell angeboten.
Ich will Ihnen kurz mal die Begriffe klären.
Zum Beispiel Kreativitätstechniken. Da geht es nicht darum,
dass man nun sagt, ich habe ein Tool, was ich Ihnen anbiete,
sondern ich habe, kann Ihnen anbieten mit unserem Beratungs-,
mit unserer Beratungsmannschaft etwa die Organisation von Brainstorming-Prozessen.
Also Brainstorming ist ein Circle, wo sich also Qualität,
wenn ich Mitarbeiter im Unternehmen zusammensetzen,
und dann über die Problemlösung von ganz bestimmten wichtigen, entscheidenden Problemen nachdenken.
Und das kann organisiert werden von einer Unternehmensberatung,
die dann eigentlich, ich komme gleich noch dazu,
zum soziopsychologischen Aspekt so ausgerichtet ist,
dass die Unternehmensbeteiligten hinterher den Eindruck haben, sie haben das Problem selbst gelöst.
Also hier sehen Sie, ist der Unternehmensberater dann so eine Art Geburtshelfer.
Er bringt die Leute auf ihre Möglichkeiten und organisiert bei Kreativitätstechniken
dann diese Lösungsmethoden. Wobei natürlich sehen Sie,
geht der Pfeil rüber, wenn man die natürlich hat,
kann man diese Tools gegebenenfalls standardmäßig nun auch einsetzen.
Simulationsverfahren bei Damen und Herren, zum Beispiel die Simulation vom Verkaufssituationen,
die nachgestellt werden, um etwa Mitarbeiter zu schulen, die an der Verkaufsfront sind.
Hier kann man sehr schön Unternehmensberatungen einsetzen,
die dann das aufzeichnen, Verkaufsgespräche aufzeichnen,
Verkaufsgespräche stylen und die Leute dann mit diesen Simulationsverfahren fit machen,
um hinterher effizienter bei dem Kunden aufschlagen zu können.
Trial and Error ist die Versuch und Irrtum,
das sind heuristische Methoden, Anleitungsmethoden, bei denen so lange probiert wird,
bis eine gemeinsame, manchmal auch simultane Lösung gefunden wird.
Also denken Sie hier an die Optimierungsprogramme zur Ermittlung der optimalen Produktionsprogramme.
Da zeige ich Ihnen ja alles in der ABWL-Veranstaltung oder
die Bestimmung von Preisgrenzen mithilfe der Simulationsprogramme, der Stabilitätsgrenzen.
Wie weit kann ich jetzt runtergehen mit einer Preisgrenze?
Alles das sind ja nun Simulationstechniken
Oder diese hier Mithilfe von ihrem Optimierungsverfahren durchführen können.
Also hier sehen Sie mehr innovative Problemlösungsmethoden-Tools, die dann erstmal dazu führen,
dass man die spezifischen Probleme bei dem zu beratenden Unternehmen nun
sichtbar macht und dann anschließend gegebenenfalls die standardisierten Problemlösungsmethoden einsetzen kann.
Sie sehen also, das Beratungsunternehmen ist natürlich gut selbst gut beraten,
wenn sie es Produkte natürlich hat, die im Markttrend liegen.
Und die relativ kurzlebig sind. Ich will mal Ihnen einige typische Beratungsprodukte nennen,
die also sehr im aktuellen Trend im Augenblick liegen.
Also das wäre beispielsweise die Einführung von Integrated Reporting Systems.
Das heißt also, Reporting Systemen, die alles praktisch neben
dem Financial Reporting liefern, auch Nachhaltigkeitsberichterstattung und so weiter.
Das ist ja ein ganz großer Renner. Und wenn Unternehmen
da was an der Außendarstellung geben, Informationsmanagement machen wollen,
könnte man über solche aktuelle Produkte nun nachdenken,
die man ins Portfolio von solchen Beratungsunternehmen aufnimmt
Ganz großer Renner ist bei vielen Unternehmensberatungen, auch vor allen
Dingen Wirtschaftsprüfer, getriebenen Unternehmensberatungen bei Familienunternehmen, die kommen.
Ich möchte nur Nachfolgeberatung haben. Eine juristische Nachfolgeberatung mit Betriebswirtschaftlichen Konsequenzen,
mit steuerlichen Konsequenzen, Erbschaftsregelungen und so weiter,
wie es in unserem Unternehmen weitergeht.
Das ist auch ein Hit. Und natürlich Unternehmenskulturberatung auch. Sie sehen schon,
wie weit und ganzheitlich eine solche Beratung geht,
nicht also vor dem Hintergrund auch der Diversity in Unternehmen,
wie kann ich unterschiedliche Kulturen in meinem Unternehmen integrieren.
Bei weltweiten Wirtschaftsprüfungsgesellschaften natürlich ein wichtiges Problem. Und da sehen Sie,
da kommen natürlich nicht nur reine Betriebswerte zum Zuge.
Da haben Sie natürlich dann auch Quereinsteiger, die in diesen
Unternehmensberatungen ganz wichtig sind. Also Psychologen etwa Soziologe nicht,
Philologen, die sich Gedanken machen, auch Kulturwissenschaftler,
wie man hier Unternehmen in solchen Bereichen beraten kann.
Das heißt also, am besten ist so eine Unternehmensberatung aus einer Hand,
dass man also auch Personal politisch so aufgestellt ist,
dass man
diese Beratungen auch leisten kann
Aber sie sehen schon, wenn wir auf die Wirtschaftsprüfungsgesellschaften kommen,
die sind dann sehr stark, ich betone es nochmal,
auf den Prüfungs-, auf den Prüfungsbereich, auf die Prüfungsnaheberatung ausgerichtet.
Das kann man vielleicht hier in diesem Zusammenhang sagen. Ja,
mein Damen und Herren, das also mal so zu den
Objekten und auch zu den Tools. Sie sehen hochinteressant,
da könnte man einen eigenen Lehrstuhl-Consulting haben und könnte das mal aufbohren.
Aber weil der Paragraf 2 WPO ja auch von Beratung spricht,
müssen wir hier zumindest mal eine halbe Stunde über diese Beratungsfragen sprechen.
Nun mal Damen und Herren,
das nächste Punkt oder Letzte ist die Rollenprobleme des Beraters
Das ist natürlich eine ganz spannende Frage.
Und zwar meine ich hier mit der spannenden Frage,
das Spannungsfeld von Verhaltenserwartungen, die der Berater nun zu bewältigen hat,
wenn er ihnen ein Unternehmen hineingeht.
Es sind weniger die fachlichen Qualifikationen der Unternehmensberatung,
die häufig Beratungsprojekte scheitern lassen, Unternehmen, mehr die Sozio-psychologischen Problematiken,
auf die ein Berater in einem Unternehmen trifft.
Das heißt also, man muss hier auch gut als Berater
in den sogenannten Soft-Skills geschaut haben
Sein. Und zwar ist das natürlich in soziodynamischen Prozessen im Unternehmen.
Man muss sich diesen Prozessen stellen und sie werden sehen,
wenn sie als bald in Prüfungs- oder Beratungsunternehmen kommen und sich mit Mandanten nun entsprechend auseinandersetzen,
dann werden sie sehen, alles das,
was sie hier gelernt haben, ist zwar wichtig,
aber genauso wichtig ist,
wie gehen sie um in den Unternehmen mit diesen Menschen.
Und da werden sie natürlich auch von den Prüfungsunternehmen oder Beratungsunternehmen,
in denen sie tätig werden, geschult werden.
Die werden ihnen auch in diesen Soft Skills natürlich
ganz bestimmte Verhaltensregeln gegenüber, denen zu braten oder zu prüfenden
Unternehmen mitgeben
Was sind das hier für nun entsprechende Probleme?
Zunächst einmal muss Ihnen klar sein,
dass häufig ein Berater nicht nur wegen einer Aufklärung oder einer
vorteilslosen Beratung in das Unternehmen kommt oder berufen wird.
Häufig wird er auch geholt, wenn Entscheidungsprozesse in Unternehmen,
die Konfliktbeladen sind in Stocken geraten.
Das heißt also, hier wird der als sogenannter Trouble-Shooter geholt.
Hier wird der Berater als ein Schiedsrichter gesehen,
eine Autorität und ein Anwalt einer bestimmten Partei
Häufig haben Sie das auch in Aufsichtsräten, dass gesagt wird,
wir können uns nicht einigen bei einer Investitionsentscheidung,
ob wir dir zustimmen sollten des Vorstandes.
Jetzt holen wir doch mal einen Berater,
sagt die eine Seite und will natürlich von den Beratern dann hören,
dass Ihre Richtung des Aufsichtsrats dann bestätigt wird.
Das ist natürlich ein großes Problem, wenn man hier dann
als Anwalt einer bestimmten Partei nun in die Beraterrolle hineingedrängt wird.
Und Sie sehen schon wieder, das widerspricht natürlich der Rolle eines jeglichen Beraters,
ein Berater muss unabhängig sein, unparteilich sein.
Und er muss sich bei seinem Urteil auf die entsprechenden Problemlösungen beziehen,
die er ermittelt hat und muss rational aus dieser Sicht nun
seinem Auftraggeber hier reden und Antwort stehen und nicht eine gewisse Partei im Aufsichtsrat oder im Vorstand nun entsprechend bestätigen.
Aber häufig ist das so, dass gesagt wird,
wir haben einen interessanten Beratungsauftrag, sagt der Finanzvorstand,
den kann ich Ihnen von meinem Budget geben,
aber ich bin der Auffassung, dieses Ergebnis müsste dabei herauskommen.
Da müssen Sie schon sensibilisiert sein. Also wenn solche Angebote kommen,
dann soll irgendetwas durchgesetzt werden gegenüber Widerstände im Unternehmen.
Das können Sie zwar annehmen, aber müssen dann sagen,
ich will das mir erst mal angucken, die ganze Sache,
ob das wirklich so ist.
Ja, dann würde ich ja sagen, ich habe auch andere,
die das machen, wenn Sie das nicht machen wollen,
dann spreche ich Ihre Konkurrenz an.
Die sagen ja nicht Konkurrenz, sondern Mitbewerber immer in diesem Bereich.
Die Konkurrenz gibt es nicht, sagt ihm einer.
Wir haben nur Mitbewerber am Markt. Und da sehen Sie schon,
wie die Konflikte dann auch auf den Berater übertragen werden.
Nun, ein weiteres Konfliktfeld und die Konfliktbeladenheit für einen Berater
finden Sie natürlich. Wenn Sie in das Unternehmen kommen,
denn jede Beratung bringt ja Neuerungen mit sich,
eine Bedrohung praktisch von vielen Angestellten im Unternehmen, der eigenen Position.
Sie empfinden das als Konkurrenz. Sie finden das als Abwertung
der eigenen Leistungen, wenn ein Beratungsteam ins Unternehmen kommt.
Und dann hat der Berater natürlich von vornherein schon schlechte Karten,
wenn er gegen eine Wand der Ablehnung im Unternehmen läuft.
Das ist klar. Und deswegen hatte ich ja gerade schon gesagt,
hat sich die Beratungsliteratur Gedanken gemacht,
wie man hier mit einer anderen Definition der Beraterrolle in die
Unternehmen hineingeht
Also man soll hier als Berater, als Ideenproduzent, als sogenannter Grad schon zitierter Geburtshelfer,
nun entsprechend agieren, als Entwicklungshelfer. Das heißt also,
wenn Sie ins Unternehmen kommen und die sagen Ihnen beispielsweise,
das haben wir schon immer so gemacht,
haben beim Hause hier auch schon,
als ich hierher kam, habe ich auch mal gefragt,
warum machen Sie das denn bei ganz bestimmten Abläufen im Unternehmen?
Da hat mir ein Kollege gesagt, ja,
das haben wir immer schon so gemacht,
habe ich mir noch nie Gedanken drüber,
das finde ich immer schon so, ich bin schon 20 Jahre hier,
dann haben Sie natürlich schlechte Karten, überhaupt irgendetwas zu verändern.
Sie müssen dann den zu beratenden und
den Mitarbeitern natürlich klarmachen
Wo sind also die Probleme? Und wie könnten Sie aus
eigener Kraft die Unternehmern beteiligten und Mitarbeiter diese Probleme selbst lösen?
Also etwa einen Brainstorming-Prozess. Sie könnten Sie an einen Tisch führen,
Sie könnten die Probleme kurz ansprechen und dann in einer Diskussion
Sie selbst dazu, ja, etwas sablopp gesagt drängen.
Die Diskussionsrunde, die Probleme selbst zu finden.
Und dann haben Sie das Gefühl, dass Sie die Probleme
selbst nicht erkannt haben, aber teilweise selbst gelöst haben.
Und dann sind Sie bereit, eher diese Innovationen
im Unternehmen umzusetzen
Das heißt also, hier müssen Sie die Mitarbeiter sensibilisieren und
die Vorteile für diesen Veränderungsprozess entsprechend aufzeigen. Das heißt also,
dieses Denken in Veränderungen nicht,
Change-Management in Unternehmen ist ja eine ganz wichtige Zielsetzung der strategischen Unternehmensberatung,
bedeutet, dass man nur erfolgreich sein kann als Berater im Change-Management,
wenn man die Mitarbeiter im Unternehmen nun davon überzeugt,
dass wirklich eine Veränderung auch zu ihrem Vorteil ist.
Und sie selbst an diesen Prozessen teilnehmen lässt
Also das alles ist natürlich wichtig. Und wenn Sie in
den Beratungsbereich hineingehen, müssen Sie ganz bestimmte Eigenschaften auch mitbringen.
Neben Mobilität auch eine gewisse Konzilianz gegenüber den entsprechenden,
eine Kommunikationsfähigkeit, die Sie haben, müssen offen sein.
Also eine gewisse fachliche und auch persönliche Voraussetzung müssen Sie mitbringen.
Also Sie dürfen niemand sein, der gern alleine am Schreibtisch arbeitet.
Sie müssen teamfähig sein. Alles das sind ganz wichtige
persönliche Voraussetzungen, die einem liegen müssen,
um ihn
diesen Beratungsbereich nun entsprechend hineinzukommen
Ja, mehr will ich Ihnen dazu nicht sagen,
nur sie, etwas auch praxisorientiert zu sensibilisieren.
Wir haben hier im Augenblick kleine Fußnote, wie die große Diskussion,
wenn Sie es vorgestern in der FAZ gelesen haben, bei unserer Verbandstagung in Würzburg,
ist ja wieder die Rolle der BWL stark diskutiert worden.
Und die empirische Forschung, die im Augenblick läuft und die
Ausbildung in den Universitäten ist ja sehr stark kritisiert worden.
Aus meiner Sicht kann ich Ihnen dazu nur sagen,
meine Aufgabe als Hochschullehrer ist es und ich bin 40 Jahre Hochschullehrer,
Sie berufsvorbereitend auszubilden. Und das sind also typische Fragen,
die man auch im Rahmen eines wissenschaftlichen Studiums mal ansprechen sollte,
diese Rollenkonflikte, Prüfer, Berater, zu denen ich gleichkomme oder Rollenkonflikte,
in die auch ein Berater hineinkommen kann,
wenn er nun in Beratungsprozessen eingesetzt wird.
Nun, der zweite Punkt hier, der interessant ist,
mein Damen und Herren,
und der geht natürlich richtig in die Richtung Wirtschaftsprüfer.
Die Rollenkonflikte, Prüfer, Berater. Das will ich Ihnen
mal kurz aufzeigen, wie die Literatur sich zu diesen Themen äußert.
Schon lange, schon fast 60,
70 Jahre diskutiert man länger auch
schon über diese Rollenkonflikte
Es sind zwei Funktionen, wird gesagt, die in effizienterweise
durch ein und dieselbe Person beein und demselben Unternehmen wahrgenommen werden können.
Also der Wirtschaftsprüfer als Prüfer, Abschlussprüfer, gesetzlicher Abschlussprüfer und
gleichzeitig Berater bei einem zu prüfenden und zu beratenden Unternehmen.
Steht ja alles in Paragraf 2 der WPO drin,
zunächst die Funktion der Prüfung und dann kommt ja
die Funktion der Beratung
Wenn Sie einen Teil der Autoren nehmen,
die zu hier Stellung genommen haben, die verneinen nun die
Prüfungs- und Beratungsfunktionen in der Person des Wirtschaftspräfers und sehen da einen starken Interessenkonflikt.
Und plädieren für eine Trennung der beiden Funktionen.
Andere Autoren, vornehmlich die Wirtschaftsprüfer natürlich selbst sagen,
diese beiden Tätigkeiten sind durchaus vereinbar und sollten nicht getrennt werden.
Nun, wer hat nun recht?
Bei beiden Funktionen
Also, die Befürworter der Vereinbarkeit der beiden Funktionen, das heißt also,
die Wirtschaftsprüfer selbst und auch andere stützen sich im Wesentlichen auf zwei Argumente.
Erstes Argument, die stellen fest, dass Prüfung und Beratung streng genommen überhaupt nicht voneinander trennbar ist. Jede Prüfung,
also jede Feststellung eines Soll-East-Vergleiches, egal wo sie das machen,
ob das eine interne Prüfung ist durch die interne Revision oder eine externe Prüfung durch den Wirtschaftsprüfer,
eine Jahresabschlussprüfung, provoziert immer auf der Seite des Mandanten,
Das Vorstand ist die Frage, wenn Sie Abweichungen haben,
wie können wir das besser machen,
wenn Sie Mängel im internen Kontrollsystem darstellen,
feststellen oder Mängel im Risikomanagementsystem feststellen,
ist immer die Frage, wie können wir das abstellen?
Kommt sofort die Frage an den Wirtschaftsprüfer. Damit,
wenn er beantwortet, und das würde er ja tun,
zumindest intern, um das Prüfungsmandat auch zu behalten,
wird der Prüfer automatisch zum Berater.
Er wird dann sagen, ja, hören Sie mal zu,
ich würde sagen, da in dem Funktionsbereich gibt es Schwachstellen,
limitären Kontrollsystem, Sie können ganz gewisse Prozesse neu organisieren.
Ich stelle mir das so und so vor Und dann können sie
diese Schwachstellen vermeiden. Sie sehen also automatisch die Rolle des
Prüfers und Beraters. Automatisch haben sie ja auch diesen Prozess,
dass viele Wirtschaftsprüfungsgesellschaften einen sogenannten Managementletter nach Abschluss der Prüfung an den Vorstand richten,
um den Vorstand darauf hinzuweisen,
welche Schwachstellen sie im Rahmen der Prüfung festgestellt haben,
außerhalb des Prüfungsberichtes.
Und darauf hinweisen,
das ist da Lösungsmethoden gibt
Die sehen schon,
da bietet man sich ja schon wieder als Folgeberater an und sagt,
wir sind praktisch dazu in der Lage und bereit,
ihnen auch zu zeigen, wie sie dann diese Schwachstellen beseitigen können.
Automatisch mit der Prüfungshonorar ist das immer nicht abgegolten,
mein Damen und Herr an der Max.
Sie gönnen jetzt nicht davon ausgehen, wenn der prüft,
dass er ihnen auch automatisch dann eine Beratungsleistung kostenlos im Rahmen des Prüfungshonorars anbietet.
Das kann natürlich sein, dass das dann kostengünstiger ist,
aber wenn ein Beratungsauftrag kommen sollte,
aber automatisch im Prüfungshonorar ist das nicht drin.
Auf der anderen Seite ist Beratung ohne Prüfung auch nicht denkbar.
Sie können nur beraten, wenn sich das mal angucken,
den Sachverhalt in einem Unternehmen und sehen,
dass da Abweichungen sind zwischen Soll
und Ist
Also wenn beide Funktionen so miteinander verzahnt sind und untrennbar ist,
sagen die Wirtschaftsprüfer, dann brauchen wir gar nicht drüber nachzudenken.
Ob wir überhaupt Vor- und Nachteile einer Trennung dieser beiden Funktionen diskutieren sollten.
Das ist das erste große Argument. Das zweite Argument,
der Wirtschaftsprüber vor allen Dingen und auch anderer Berufsgruppen
ist natürlich der Hinweis auf die Berufsgrundsätze des Wirtschaftsprüfers nicht.
Und diese Berufsgrundsätze des Wirtschaftsprüfers sowie da argumentiert, die bieten eigentlich
genügend Möglichkeiten, dass nicht hier der Beratungsfunktion missbraucht wird.
Also, das ist der Paragraph 43,
schreiben wir auf der Absatz 1 der Wirtschaftsprüferordnung, VPO.
Da steht ja etwas drin über die entsprechenden Berufsgrundlagen,
da heißt es, der Wirtschaftsprüfer hat seinen Beruf unabhängig,
gewissenhaft verschwiegen und eigenverantwortlich auszuüben.
Da sehen Sie schon unabhängig. Diese Berufsgrundsätze,
die noch mit einer Regelung der Wirtschaftsprüferkammer über die Berufsgrundsätze detailliert festgelegen worden ist,
sagen Sie, bietet genügend Sicherheit,
um einen Missbrauch der Beratungsfunktion entsprechend nun hier zu verhindern.
Ja, das erste Argument der Untrennbarkeit wird natürlich von den Kritikern
der Vereinbarkeitsthese nicht bestritten. Tatsächlich sind es nicht die Beratungsaufträge,
bei deren Durchführung einen gewissen Umfang Prüfungshandlungen zu tätigen sind und die Prüfungskaufsträge,
die in gewissem Umfang Beratungsleistungen nach sich ziehen.
Problematisch sind aber die Fälle, und das ist auch unbestritten,
denen ein Prüfer in ein und demselben Unternehmen sowohl als Abschlussprüfer bestellt ist,
als auch gegen Entgelt ein Beratungsvertrag eingegangen ist.
Hier ist er in einem klassischen Interessenkonflikt. Er vertritt nämlich als Prüfer,
als bestellter Prüfer die Interessen der Kapitalgeber und der Öffentlichkeit.
Er schützt den Kapitalmarkt, er hat eine hoheitliche Funktion auf
der einen Seite und wenn er als Berater auftritt,
dann vertritt er die Interessen der Unternehmensleitung
eine Parteivertränkung
Das heißt also, wenn er das Unternehmen berät,
etwa als Beispiel zur optimalen Gestaltung des Jahresabschlusses,
also eine bilanzpolitische Beratung gibt und auch diesen Jahresabschluss noch
selbst aufstellt und ihn dann prüft,
dann prüft er ja seine eigenen Beratungsleistungen.
Und das kann nicht sein, sodass also der Schriftum gesagt hat,
hier gibt es ein Postulat des Selbstprüfungsverbotes.
Er kann sich nicht selbst prüfen mit seinen eigenen Beratungsleistungen.
Das ist wohl ganz klar. Und deswegen darf ein Wirtschaftsprüfer
auch nicht einen Jahresabschluss aufstellen und selbst prüfen
Aufstellen kann an Wirtschaftsprüfern, Jahresablus schon. Den können Sie,
wenn Sie das selbst nicht gönnen als Vorstand oder die Fachkompetenz nicht im Unternehmen haben,
schon beauftragen und sagen, mach das mal.
Aber dieser Wirtschaftsprüfer von dieser Unternehmung darf diesen Jahresabschluss da nicht prüfen.
Das muss ein anderer machen. Also insofern sehen Sie,
hier haben Sie das Postulat des Selbstprüfungsverbotes.
Und insofern sehen Sie sehr stringent,
dass aus dieser Funktion natürlich,
wenn Sie die hoheitliche Funktion haben und die Beratungsfunktion hier eine
Konfliktsituation entsteht,
die unvermeidbar ist,
unvermeidbar ist
Und zur Vermeidung derart ja Konfliktsituationen,
lagern große Prüfungsgesellschaften natürlich ihre Beratungstätigkeiten in spezielle Tochtergesellschaften aus.
Da im Augenblick ja ein harter Preiskampf um die Prüfungsmandate tobt,
die sich ja gegenseitig unterbieten. Das ist so ähnlich,
mal Damen und Herren,
wenn Sie gestern Abend die Tagesthemen gesehen haben und über diese Firma Löwe,
die ja jetzt in großen wirtschaftlichen Schwierigkeiten Fernsehapparate sich das angeschaut haben,
dann ist es so,
dass Löwe im Augenblick Fernsehprodukte anbietet,
die sind mit 2000 Euro beziffert,
Bietet schon mit 600 Euro vergleichbare Geräte an. Deswegen ist es nicht verwunderlich,
dass die Hälfte des Grundkapitals bei Löwe schon weg ist.
Und sie wissen, was man bei dem Verlust von der Hälfte des Grundkapitals macht.
Da muss man die Hauptversammlung als Vorstand einberufen.
Dann ist ja eine kritische Situation da. Und die ist
im Augenblick bei Löwe, nun liegt die, ist die vorhanden.
Und dieser Konkurrenzdruck beispielsweise, sie haben auf diesem Markt,
der Fernseher, haben sie genau auf dem Leicht,
auf dem Bark der Prüfungsleistung.
Hier unterbieten sich die Prüfungsgesellschaften gegenseitig,
um an diese Prüfungshonorare
Mandate heranzukommen
Es ist zu vermuten, dass viele das unter Selbstkosten tun,
um nur diese Prüfungsmandate nun zu bekommen.
Und hinterher natürlich über lukrative Beratungsleistungen meinen,
wie es diesen Verlust wieder ausgleichen zu können.
Gibt es ja auch eine schöne Theorie, nicht in der Wirtschaftsprüfung,
diese Law-Balling-Theorie, habe ich Ihnen ja auch schon mal irgendwann vorgetragen.
Wenn nicht, können Sie es gerne in meinem Lehrbuch nachlesen,
die natürlich davon ausgeht, diese Law-Balling-Theorie,
dass es zu einem Gleichgewicht irgendwie am Prüfermarkt führt,
aber die Verluste werden dann durch Beratungsmandate
irgendwann ausgeglichen
Es gilt natürlich nur in dieser Theorie,
wenn sie dann auch Beratungsmandate, lukrative an sich heranziehen können.
Und zu diesem Zwecke haben sie häufig die Politik,
dass die großen WP-Gesellschaften dann die Beratungsaufträge in separaten Tochtergesellschaften abwickeln.
Und beinahe sehen sie am Markt jetzt folgende Entwicklung.
Die Prüfungsgesellschaften treten immer stark an Konkurrenz zu den strategischen Unternehmensberatungen,
indem sie mittelständische Beratungsunternehmen aufkaufen.
Die können sie in allen Unternehmens-, in allen Wirtschaftsprüfungsgesellschaften
im Augenblick beobachten
Beachten, ist der Kauf von Beratungsunternehmen durch Wirtschaftsbrüfungsgesellschaften,
um hier möglichst breit aufgestellt zu sein,
um eine Diversifikation von Leistungen anzubieten und gegebenenfalls dann über das,
was ich gerade angesprochen hatte,
dann lukrative Beratungsmandate auf die eingekauften Gesellschaften verlagern zu können.
Trotz dieser ganzen Politik, die Sie im Augenblick am Prüfermarkt beobachten,
hat aber der Gesetzgeber aufgrund von EU-Verordnungen gesagt, so unbeschränkt geht das nicht.
Und mit der Novellierung des Bilanzrechtsreformgesetzes 2004 haben wir nämlich hineinbekommen,
und das sollten Sie unbedingt mal lesen, wie Paragrafen 319,
Absatz 3, Nummer 3, HGB.
Und auch lesen mal den Paragraph 319a. Nummer 1 und
Nummer 2, Nummer 1 bis Nummer 3, HGB.
Hier steht sinngemäß drin, dass ein Abschlussprüfer nicht Abschlussprüfer sein kann,
wenn er ganz bestimmte Beratungsleistungen, Steuerberatungsleistungen bei diesen Unternehmen vornehmen.
Da ist von vornherein ausgeschlossen, dass er überhaupt Abschlussprüfer sein kann.
Wenn er das trotzdem tun sollte,
er hier befangen ist, wie man so schön sagt,
mit einem Beratungsauftrag, ist die Prüfung nichtig.
Und damit auch der Jahresabschluss nichtig. Dann gilt er als
nicht geprüft. Er muss also unbefangen sein. Und bei
Befangenheit greift sofort der 319 bzw. 319a mit diesen Regelungen.
Man will dieses Mal damit Herrn noch verstärken,
diese Unabhängigkeit des Abschlussprüfers, im Rahmen des EU-Grünbuches hat man vorgehabt,
total Prüfung und Beratung zu trennen.
Also den Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, den Beratungsbereich total wegzunehmen, die EU-Kommission.
Der Meinung war, die gesamte Finanzmarktkrise basiert auch darin,
dass hier ein Fehlverhalten der Wirtschaftsprüfungsgesellschaften vorlag. Das heißt,
Gefälligkeitstestate gegeben hat, nicht genau geprüft hat,
weil eben auf der anderen Seite zu viel in denselben Unternehmen Beratungsleistungen erfolgt sind.
Und das hat zu großen Diskussionen geführt, mittlerweile aber,
man hört ja aus Brüssel Einis und es sind ja auch schon schriftliche Vorschläge da,
ist das aber relativiert worden.
Man will auch die Beratung der Wirtschaftsprüfungs, den Wirtschaftsprüfungsgesellschaften entsprechen lassen.
Aber ein, wie Sie sehen,
interessantes Problem bei den Rollenproblemen der Wirtschaftsprüfer zwischen Beratung und Prüfung.
Auf der anderen Seite, das müssen wir natürlich auch mal sehen,
wenn der Gesetzgeber in Paragraph 2 der WPO gesehen hat,
welche Funktionen der Abschlussprüfer hat.
Er hat ja die Prüfungsfunktion, die Beratungsfunktion zur Begutachtungsfunktion komme
ich gleich noch kurz und auch die Treuhandfunktion und sie nebeneinander stellt,
dann muss er diese Rollenprobleme ja gesehen haben.
Sonst hätte er ja nicht den Wirtschaftsprüfer auch den Beratungsauftrag
nun zugeordnet,
gesetzlich zugeordnet
Also er hat das offensichtlich als möglich angesehen. Und meint,
um es auf den Punkt zu bringen,
durch den Paragraf 43, Wirtschaftsprüferordnung Absatz 1,
steht ja drin bei den Sicherungen der entsprechenden oder eine Haltung der Berufsgrundsätze,
können hier überhaupt keine Probleme auftreten.
Aber offensichtlich liegen sie doch vor,
sonst hätte man ja nicht den 319 Absatz 3. Und dort 19a,
nun Absatz 1 ist das übrigens bei Damen und Herren,
das habe ich Ihnen vergessen,
Absatz 1 hier.
Absatz 1 muss hier
noch rein,
entsprechend kodifiziert
Aufgrund der europäischen Vorgaben, das war eine EU-Richtlinie nach der Jahr 2004,
das Bilanzrechtsreformgesetz erlassen worden ist, auch in das deutsche Recht eingefügt.
Nicht, wenn man dieser Probleme sich nicht bewusst gewesen wäre.
Und offensichtlich meint die EU also hier noch weiter tätig zu sein.
Und deswegen ist die Frage der Unabhängigkeitssicherung des Abschlussprüfers
eine ganz wichtige Rolle im Beruf stand.
Aber es gilt nicht nur für die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers.
Es gilt auch für die Unabhängigkeit des Aufsichtsrates.
Interessantes Problem. Stellen Sie sich mal vor, der Aufsichtsrat
setzt sich ja aus Teilnehmern der Kapitalseite und der Arbeitnehmervertreter zusammen.
Ein Gewerkschaftsvertreter im Aufsichtsrat, der kann ja gar nicht unabhängig sein.
Und insofern ist das auch eine interessante Diskussion,
wie der Corporate Governance Codex zur Unabhängigkeit des Aufsichtsrates steht.
Es muss auch unabhängig sein, der interne Revisor.
Ich hatte vor kurzem eine schöne Examtsarbeit dazu.
Also die Unabhängigkeit, Grenzen der Unabhängigkeit von Prüfungsträgern,
die sie haben in Corporate Governance Systemen.
Also sie sehen, das ist eine ganz wichtige Fragestellung.
Am bedeutendsten ist die Unabhängigkeit natürlich beim Abschlussprüfer,
der eine öffentliche Funktion,
eine öffentlich-rechtliche Funktion übernimmt
Damen und Herren, nachdem ich sie auch etwas dafür sensibilisiert habe für das Thema.
Gehen wir mal einen Schritt weiter in der Gliederung.
Wo habe ich sie liegen? Hier war sie, glaube ich
. Und sie sehen, wir müssten jetzt über die Grundlagen
noch ganz kurz der Begutachtung und der treuhänderischen Tätigkeit sprechen.
Nun, Grundlagen der Begutachtung, mein Damen und Herren, wie grenzen wir Begutachtung?
Denn von der Beratung ab. Also wenn Sie den Paragraf 2,
Absatz 2 nehmen, sehen Sie ja bereits Beratung ist genannt,
es steht aber auch drin, im übertragenen Sinne der Begriff der Begutachtung.
Er kann als technischer oder in Jakan als Sachverständige, also nicht technischer,
er kann als Sachverständige auftreten und kann natürlich auch Begutachtungsaufträge,
betriebswirtschaftliche Begutachtungsaufträge übernehmen.
Also Begutachtung ist eine Meinungsäußerung hier über betriebswirtschaftlich relevante Sachverhalte,
also eine Erklärung von diesen Sachverhalten
Es kann sich auch auf geplante betriebswirtschaftliche, relevante Handlungen,
Prognosen beziehen, so ein Gutachten. Und das Ziel ist,
durch Heranziehen von theoretischen Erkenntnissen, die Unternehmensleitung bei der Ausübung
ihrer Funktion zu unterstützen, auch den Aufsichtsrats etwa zu unterstützen.
Der kann ja auch ein Gutachten einholen. Im Gegensatz zur Beratung
besteht darin, dass die Begutachtung keine konkreten Handlungsanweisungen gibt.
Das ist, glaube ich, eine Abgrenzung,
die vielleicht auch gewisse Grauschimmer Abgrenzungsbereiche hat, nicht ganz klar ist,
nicht ganz scharf ist, aber ich glaube,
so kann man sich Beratung von Begutachtung merken bei der Abgrenzung.
Nun, ich möchte Ihnen zeigen, die Problemkomplexe bei der Begutachtung, Anforderungen,
ein Gutachten beziehungsweise die grundsätzlichen Bedingungen für eine sachgerechte Gutachtenerstellung.
Hier haben Sie natürlich, wenn Sie vom Wirtschaftsprüfer ausgehen,
der muss, auch wenn er betriebswirtschaftliche Gutachten macht,
die gleichen Anforderungen an sich gelten lassen,
die auch für andere Prüfungsaufgaben gelten.
Das heißt, der Paragraf 43, Absatz 1 WPO,
gilt auch dann, wenn er beratend und begutachtend tätig ist.
Also insofern hat der Wirtschaftsprüfer höhere Anforderungen bezüglich der Sicherung der
sachgerechten Gutachtenerstellung nun zu erfüllen, als andere Berater etwa oder Gutachter am Markt.
Dann will ich mit Ihnen über die Schwierigkeitsgrade der Gutachtenerstellung kurz sprechen.
Das haben wir ja schon alles am Beispiel eines Unternehmens Bewertungsgutachtens,
wenn Sie sich erinnern am Anfang getan,
sodass ich mich hier kurz halten kann.
Ja,
unvoreingenommenheit und Unabhängigkeit
des Gutachters
Das ist natürlich wichtig, nach Paragraf 43, Absatz 1,
WPU, weil nur so die Objektivität bei der Ermittlung sichergestellt werden kann.
Also nicht so, wie es häufig gemacht wird.
Ich übernehme das Gutachten und welches Ergebnis wollen sie haben.
Das geht nicht. Sie müssen es aus der Sache heraus prüfen.
Sie müssen die Folgerichtigkeit darlegen, Gutachten und anhand der Daten
zu einem eigenständigen, objektiven Ergebnis kommen.
Und sie müssen also dem Beauftrager eine effiziente Informationsvermittlung Ja,
sicherstellend, eine objektive Darstellung und auch eine positive und negative,
wertende Berichterstattung und auch auf das Wesentliche sich konzentrieren.
Das heißt, die allgemeinen Grundsätze des Paragraf 43, Absatz 1,
WPO sind auch auf die materielle und formelle Gutachtenerstellung zu übertragen.
Ich kann Ihnen sagen, an der Stelle notieren sich doch
nochmal Vergleiche, Abbildung, neun. Da habe ich Ihnen
ja mal den Gliederungsaufbau eines Unternehmensbewertungsgutachtens aus formeller Sicht gezeigt.
Das wäre beispielsweise so eine strikte Gliederung des Ergebnisses
eine Begutachtung zur Unternehmensbewertung
Nun, wenn wir kurz auf die Schwierigkeitsgrade bei der Gutachtenderstellung eingehen,
können Sie das ja auch alles am Beispiel der Unternehmensbewertung sich klarmachen.
Wir haben natürlich zunächst einmal die Unproblematische Stufe,
wenn Sie ein Gutachten erstellen und sich nur auf
die Bestätigung oder Widerlegung von Tatsachen und Behauptungen etwa beziehen.
Also beispielsweise, Sie kriegen die Aufgabe in einem Gutachten,
ist hier noch Going-Konzern möglich oder ist Durchbrechung von Going-Konzernen anzunehmen
Ihn ja kurz dargelegt,
Going Conzern bedeutet also weiterhin Bilanzierung nach GOB oder IFAS oder ist
das Unternehmen nicht mehr in der Lage vor dem Hintergrund der wirtschaftlichen Entwicklung,
Going Conzern zu unterstellen und da müssen Sie ja zu Liquidationswerten,
zu Zerschlagenswerten bilanzieren.
Und da ist ja häufig und Wirtschaftsprüfer die Frage zu stellen,
liegt denn schon eine zerschlagenes Unternehmens vor oder ist noch Going Conzern?
Nun entsprechend anzunehmen. Dann können Sie natürlich nach den Reglarien des Instituts der Wirtschaftsprüfer,
da gibt es verschiedene Prüfkriterien, diesem Sachverhalt untersuchen,
etwa im Insolvenzfall eines Unternehmens und können sagen,
ist die Insolvenz schon ein Kriterium dafür,
dass jetzt hier Going-Konzern nicht mehr angenommen wird.
Gibt es genaue Regularien? Können Sie das aus dieser Situation
prüfen und können dann einen Fachkunden dritten klar sagen,
ich nehme an, unter der Voraussetzung der Bürdigung dieser Tatsachen,
Leak Going-Konzern vor oder nicht mehr vor?
Also das ist relativ einfach. Da können Sie das
ja nach den Meinungen, Literaturmeinungen nun entsprechend argumentativ vertreten.
Problematischer und schwieriger ist es natürlich,
wenn Sie zukünftige Ereignisse mit in diese Gutachtenerstellung hineinnehmen,
also Prognosen.
Das ist immer
das Problem bei Unternehmensbewertungsgutarten
Die basieren ja darauf, dass sie von einer ganz bestimmten
Zukunftsentwicklung des Unternehmens ausgehen und dann natürlich unterstellen müssen,
sind auch die geschätzten Cashflows wirklich in der Höhe.
Nun, ja, mit einer entsprechenden Sicherheit anzunehmen.
Das ist natürlich ein Problem. Und da muss man natürlich darauf ausgehen,
wie man nun an die Cashflows herangekommen ist, wie die Unternehmensplanung gestrickt ist.
Ich habe Ihnen das ja alles gezeigt,
wie Sie aus der Vergangenheit die Werte extrapoliert haben und alle
Informationen gewürdigt haben und auch vor dem Hintergrund der Würdigung aller Informationen
auch den des Business-Plans des Unternehmens zum Ergebnis gekommen sind,
die und die Cashflows sind wahrscheinlich nicht.
Beispiel ja, meine Aufstellung der Planbilanzen,
der Plan G&V-Rechnungen in diesem Beispiel zur Unternehmensbewertung.
Aber da ist natürlich ein gewisses Risiko drin und ich habe Ihnen ja auch gezeigt,
wie man dann das Risiko, das Prognose-Risiko berücksichtigen kann,
in Kalkulationssätzen etwa oder auch bei der Schätzung der entsprechenden Cashflows,
das müssen Sie natürlich dann in einem solchen Unternehmensbewertungsgutachten klarlegen,
wie Sie das Risiko bei den Prognosen berücksichtigt haben
Ein drittes noch größeres Konflikt, ist das Problem des Begutachters,
wenn er als Vermittler auftritt, als Schiedsrichter auftritt.
Sie erinnern sich, gerade bei der Unternehmensbewertung, hatten wir ja diese unterschiedlichen Funktionen. Die Vermittlungsfunktionen,
wenn also ein Wirtschaftsprüfer beauftragt wird von zwei Parteien,
einen fairen Einigungspreis zu ermitteln,
wo sie also subjektive Erwartungen von beiden Vertragsparteien nun entsprechend berücksichtigen müssen und
der Marktpreis quasi subjektiv betrachtet von beiden Bewertern unterschiedlich hochnatürlich ist,
dann kann es sehr schnell zu Konflikten kommen und dann kann es zu großen Problemen auch für den Gutachter kommen,
dass er keinem das entsprechend sowohl im Käufer als auch dem Verkäufer klar machen kann.
Hier spielt natürlich die Qualität des Gutachtens die Begründung auch des Einigungspreises
und auch die fachliche und persönliche Qualifikation des Gutachters eine herausragende Rolle.
Wenn Sie vorgestern in die aktuelle Entwicklung hineingeschaut haben,
hat ja gerade eben das Gericht was nun einen Abfindungsvorschlag in Kirchfalle erarbeiten soll.
Vier Gutachter vorgeschlagen aus der Praxis, die nun diesen Abfindungsbetrag
für die Kirchfamilie bei dem Problem der Bräuerinformationen und dem Kirchzusammenbruch erstellen soll.
Also hier sind dann vier Gutachter,
exponierte Leute aus der Praxis, aufgerufen jetzt mal zu beziffern.
Wie hoch ist der Schaden denn für? Die Kirchgruppe gewesen,
dass der Bräuer gesagt hat, im Fernsehen,
das Unternehmen ist praktisch insolvent, wir geben ihnen keinen Kredit mehr.
Und Kirch hat ja behauptet, das ist der Genickschlag für das Unternehmen gewesen.
Damit war es praktisch dann entsprechend nicht mehr marktfähig.
Und der Breuer war ja damals, glaube ich,
Aufsichtsrat und ist ja jetzt haftbar gemacht worden.
Und die entsprechende Abfindungshöhe soll ja in Milliardenhöhe liegen.
Und jetzt muss man natürlich den Schaden beziffern.
Ich möchte dieses Gutachten nicht machen zur Zifferung des Schadens.
Können Sie natürlich viel verdienen. Bei gerichtlichen Gutachten nicht so.
Da sind die Gutachtersätze vorgeschrieben. Da gibt es ganz bestimmte
Regularien, Tagessätze. Aber wenn Sie das lange genug machen,
zwei Jahre Gutachten, da kommt da auch einiges zusammen.
Deswegen sind diese Gutachtenzeiten immer relativ lange nicht,
weil die gerichtlichen Tag berechnet werden, die Gutachtersätze in der privaten Vereinbarung bei solchen,
da werden manchmal meistens Fixbeträge vereinbart für die entsprechende Aufstellung von solchen Gutachten.
Also Sie sehen, das sind immer die Problembeträge dann,
wenn Sie Prognosen haben oder dann auch einen Einigungspreis,
das ist ja ein gerichtlich bestellter, ja ein Jungspreis,
der hier praktisch ermittelt werden soll.
Und dann kommt es natürlich zur großen Diskussion. Ja,
alles weitere haben Sie ja am Beispiel der Unternehmensbewertung mitbekommen.
Und deswegen bleibt mir nur noch der letzte Hinweis,
die treuhinderische Tätigkeit, meine Damen und Herren, mit anzusprechen.
Also treuhinderische Tätigkeit, um es nochmal rauszustellen, finden Sie ja explizit
In Paragraph 2, Absatz 3, genau, Nummer 3 der Wirtschaftsprüferordnung.
Da wird ja die treuänderische Tätigkeit angesprochen. Das heißt also,
Nebenprüfung, Beratung, Begutachtung ist die treuänderische Tätigkeit,
die vierte Hauptfunktion von Wirtschaftsprüfern und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften.
Und sie wird nach wie vor als eine Hauptwurzel des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer angesehen.
Revisions- und Treuhandwesen, Revisions- und Revisions und Treuhandwesen ist die
alte Bezeichnung mit der Revision, meint man die Prüfung, klar.
Und mit dem Treuhandwesen die entsprechende, ja, Übernahme von treuhenderischen Tätigkeiten.
Die Beratung und die Begutachtung ist zwischenzeitlich diese Consulting-Funktion dazugekommen.
Und sie sehen in dieser Vorlesung, ich fasse es nochmal zusammen,
haben wir uns in erster Linie mit der Consulting-Funktion in dem
ersten Teil der Vorlesung beschäftigt.
Und da explizit mit der schwierigen Funktion der Unternehmensbewertung und der Due-Diligence-Prozesse,
weil das ja auch die Hauptarbeit des Wirtschaftsprüfers ist.
Und jetzt nochmal ganz kurz etwas zum Bereich der Treuhand-Funktion
Also sie spielt nicht mehr die große Rolle, die sie mal in der Vergangenheit gespielt hat.
Und sie sehen die älteren Lehrstühle an den Universitäten,
auch an denen ich studiert habe, in den 60er Jahren,
in Köln, hießen immer Revision zu Treuhandwesen. Meiner heißt auch noch so,
ist aber einer der letzten in Deutschland, der so heißt,
die, neuerdings heißen die etwas moderner, also Auditing etwa oder Prüfungswesen,
Surance manchmal auch als Beispiel, wenn sie angloamerikanische Begriffe verwenden,
also Revision zum Treuhandwesen ist ein relativ alter Begriff,
aber er ist noch vorgesehen in unserer Studienordnung und Prüfungsordnung
Insofern hieß früher auch im Diplomstudiengang, da konnten sie
das Fach als spezielle BWL wählen.
Das hieß Relisions- und Treuanwesen. Und das zweite Fach der
speziellen BWL war dann etwa für sie als Klientel betriebswirtschaftliche Steuerlehrer.
Und als Wahlfach haben die meisten dann Recht der Wirtschaft genommen.
Jetzt haben wir ja bei den Masterstudiengängen eine Kombination nach angloamerikanischem Vorbild.
Das heißt dann Wirtschaftsprüfung und Steuern heißt ja der, der Studienschwerpunkt.
Da ist beides zusammengefasst. Brauche ich nicht zu sagen,
wie viel eigentlich von meinem Fach untergegangen ist,
was ich ansonsten immer noch in den Diplomstudiengängen an Stoff
vermittelt hatte
Also das gesamte, die gesamte Breite des Faches ist eigentlich halbiert worden.
50 Prozent von dem mache ich nur noch inhaltlich,
was ich vorher in dem Revisions- und Treuhandstudiengang im Diplomstudiengang gemacht habe.
Also daran sehen Sie schon, wie nun der Bolonia-Prozess auch
entsprechende Auswirkungen auf die Breite und auch die Tiefe ganz bestimmter Fächer genommen hat.
Und neuerdings diskutiert man ja darüber, nicht nur in dieser Fakultät,
dass man die quantitativen Fächerstatistik, Mathematik steuern,
Wirtschaftsprüfung ganz verschwinden lassen will. Also die spielen ja,
Meinung nach von vielen überhaupt keine Rolle mehr, im wissenschaftlichen Bereich,
während die Praxis natürlich sagt, wir brauchen qualifiziert, ausgebildete Fachleute.
Also hier ist ein großer Konflikt in Gange und der,
ich habe es ja angedeutet, war auch Gegenstand der Tagung,
der betriebswirtschaftlichen Vertreter des Faches, der Professoren in Würzburg, die Pfingsttagung.
Ich lese es mal nach, in der FAZ am Montag
war ein großer Artikel darüber drin, auch über die Probleme,
wie diese, ja oder wie die Probleme gelöst werden sollen.
Das fängt ja auch schon da mit an,
dass sie für die Weiterqualifikation des wissenschaftlichen Nachwuchses heutzutage nur noch Publikationen in sogenannten A&B-Journals möglich haben.
Früher schrieb man eine Habilitationsschrift, eine Monografie, die wurde
von der Fakultät angenommen und dann war die Sache erledigt.
Jetzt müssen die Nachwuchswissenschaftler etliche Publikationen, diesen A- und B-Journals nachweisen,
die natürlich dann häufig abgelehnt werden,
weil die nicht im Mainstream der Forschung sind.
Also man muss Englisch alles machen heutzutage und man muss in ganz bestimmten Journals publizieren,
egal wie die Ideen sind, nur in den A- und B-Journals.
Und bei Berufungen biet man neuerdings so vor,
man guckt sich das inhaltlich gar nicht mehr anders da geschrieben worden ist,
wenn ich früher in Berufungskommission mitgearbeitet habe,
dann habe ich mir die Schriften von den Bewerbern angeguckt und habe mir ein Bild versucht,
darüber zu machen, welche Qualität die Veröffentlichungen haben.
Heutzutage wird nur noch geguckt, am Rande,
ob das in einem E&B-Journal veröffentlicht worden ist.
Es wird gar nicht mehr auf die Qualität geguckt und dann
ist das in Ordnung. Also alle diese Probleme führen noch dazu,
dass die Praxis beispielsweise gesagt hat, die kriegen keine vernünftigen Ergebnisse mehr,
weil die Wissenschaftler und Universitäten eben in diesen A und B-Journals veröffentlichen.
Und es zählt nichts mehr in Praktikerzeitschriften wie WPG,
etwa deutsches Steuerrecht, Betriebsberater zu veröffentlichen.
Und deswegen haben wir überhaupt keine Weiterentwicklung des Faches durch die
Wissenschaft mehr, weil wir keinen Input mehr bekommen.
Es lohnt sich einfach nicht, da noch einen Beitrag mal
in einer solchen praxisorientierten Zeitschrift zu veröffentlichen.
Denn wenn Sie Karriere machen wollen und dann Forschungsgelder ran wollen,
dann interessiert nur eine entsprechende Veröffentlichung in A- und Bay Journals.
Unsere Mittelfatale und bei Damen und Herren hier im sogenannten Lumi-Verfahren läuft darauf hinaus,
dass sie gewisse Pünktchen haben, die sie erreichen müssen.
Anzahl der entsprechenden Masterarbeiten, Anzahl der abgenommenen Prüfungen,
Anzahl der Promotionen etwa und auch die Veröffentlichungen natürlich.
Und da werden natürlich nicht geguckt, was veröffentlicht worden ist,
sondern wo das veröffentlicht worden ist.
Und dann kriegen sie eben
mehr Geld
Und da sehen Sie schon, wo der Hund begraben ist,
die BWL ist keine Anwendungsorientierte Wissenschaft mehr.
Sie gärt im eigenen Saft und sie ist eigentlich mal eine Wissenschaft gewesen zur Lösung von Praxisproblemen.
Und genau diese Diskussion wurde in Würzburg geführt und genau auch diskutiert,
dass man zu sehr im empirischen Bereich im Augenblick forscht und nicht mehr im Management-Bereich,
also die Entscheidungsorientierte Ausrichtung der BWL. Das war immer so meine Vorstellung,
dass man Management-Entscheidungen stützen kann und Empfehlungen geben kann,
tritt zurück die quantitativen Methoden, die Rechtsnormbetrachtung tritt zurück,
die Vertreter der Betriebswirtschaften Steuerlehrer haben vor einer Woche etliche Kollegen,
die schon irritiert sind, da einen großen Beitrag im deutschen Steuerrecht geschrien,
dass eigentlich eine Berufsvorbereitende Ausbildung im Steuerrecht gar nicht mehr stattfindet.
Gott sei Dank haben wir das hier im Hause anders. Ich weiß,
was Herr Grother macht oder was auch Herr Wellisch macht,
aber häufig haben sie in Universitäten nur noch empirische Forschungsergebnisse,
in Vergleichen, in Steuerbelastungen,
da geht man in die Makroökonomie,
in die Mikroökonomie hinein und versucht also gesamtwirtschaftliche Betrachtungen dann durchzuführen und nicht eine Veranlagungssimulation oder eine Teilsteuerrechtung zu entwickeln,
um entsprechende Entscheidungsprobleme zu lösen im Unternehmen.
Also das sind große methodische Probleme, die die Betriebswirtschaft Lehre lösen muss im Augenblick.
Ich sehe da im Augenblick keine Lösungsmöglichkeiten. Im Gegenteil,
die jüngeren Kolleginnen sind immer noch stärker dabei,
in diesen Bereichen im Ranking-Listen zu erstellen,
die nur diese Journals bevorzugen, die im Mainstream sind,
die englisch ausgerichtet sind, die ganz bestimmte Forschungsrichtungen bevorzugen.
Und der wissenschaftliche Nachwuchs hat es sehr schwer,
sich da zu qualifizieren. So, Madame,
jetzt habe ich Ihnen auch was mal außer der Reihe erzählt.
Aber Sie sehen, das betrifft natürlich,
wenn ich zurückkomme, auch den Bereich der treuhänderischen Tätigkeit
als eine ältere Funktion
Also zwei Themenbereiche will ich Ihnen darstellen. Welche Treuhandschaften gibt es denn eigentlich?
Und wie sind die Aufgaben, Recht und Pflichten des Treuhänders
nun beziffert bzw. benannt in den Treuhandschaften, die wir haben?
Also zunächst zur Treuhandschaft, die Treuhandschaft ist eine Verwaltungstätigkeit des Wirtschaftsprüfes.
Er übernimmt von einem Treugeber ein Treugut und verwaltet dieses Treugut.
Das ist die Aufgabe der Treuhandschaft. Ich ergebe Ihnen das
zu treuen Händen und der Wirtschaftsprüfer aufgrund seiner Seriosität seiner den
entsprechenden Reputationen seiner Berufsaufgaben nach 43 Absatz 1. WPO ist eben besonders prädestiniert,
solche Treuhandschaften zu übernehmen.
Sie können zwei Arten von Treuhandschaften unterschreiben, einmal rechtsgeschäftlich begründete
und hoheitlich begründete Treuhandschaften. Also rechtsgeschäftliche ist die,
dass sie einen Treuhandvertrag abschließen zwischen Treuhänder und Treugeber,
ein Treuhandvertrag und die Hoheitlichen, das sind diejenigen,
die in Gesetzen stehen, wo also solche Treuhandschaften vorgesehen sind.
Und beide Bereiche, sowohl die rechtsgeschäftlich begründeten als auch die
Hoheitsakt begründeten Treuhandschaften können natürlich vorrangig von Wirtschaftsprüfern übernommen werden.
Haben Sie aber natürlich auch noch andere Treuhandschaften,
die nicht nur von Wirtschaftsprüfern übernommen werden.
Also ich denke an Anwälte, etwa Steuerberater können das auch
machen, die hier auch geeignet sind.
Die Ausgestaltung ist natürlich bei den gesetzlichen Vorhandschriften in den Gesetzen geregelt.
Ich werde Ihnen gleich auch ein Beispiel ein oder zwei Beispiele
mal für gesetzliche Treuhandschaften nennen.
Die Rechtstellung ist natürlich interessant des Treuhänders,
also hier des Wirtschaftsprüfers
Da können Sie drei Rechtsstellungen bei der Treuhandschaft unterscheiden.
Zunächst einmal die Vollberechtigung. Hier erwirbt der Treuhänder, das heißt der Wirtschaftsprüfer,
die Vermögensgegenstände, die er zu verwalten hat zu eigenem Recht.
Ja, die Verwaltung erfolgt dem eigenen Namen,
aber ausschließlich im eigenen, aber nicht ausschließlich in seinem eigenen Interesse.
Schuldrechtlich, ich sei im Innenverhältnis natürlich dem Treugeber,
einer Privatperson oder juristischen Person verpflichtet.
Und er kann von seiner Rechtsstellung nur insoweit Gebrauch machen,
wie es den getroffenen offenen Abmachungen in diesem Treuhandvertrag entsprechend nun entspricht.
Und die Vollberechtigung bedeutet also, hier, um es nochmal
zu sagen, er erwirbt die Gegenstände in eigenem Namen.
Der zweite Fall der Treuhandschaft ist die Ermächtigung.
Der Treugeber bleibt hier voller Rechtsinhaber, ermächtigt aber den Treuhandgeber
über die Sache oder das Recht im eigenen Namen zu verfügen.
Und die dritte Ausgestaltung ist die Vollmacht, ist klar.
Der Treuhhinder wird hier bevollmächtigt durch den Treugeber.
Er tritt nach außen im Fremden Namen auf und auch im
Innenverhältnis ist die Regelung zwischen Treugeber und Treuhänder,
nun im Rahmen dieser Vollmacht beschränkt.
Also diese drei Ausgestaltungen gibt es. Die häufigste ist natürlich
die Vollmacht, dass der Treuhänder bevollmächtigt wird.
Ein weiteres Unterscheidungsmerkmal bei den Rechtsgeschäftlichen, Treuhandschaften ist die Aufgabenstellung
bzw. die jeweilige Interessenslage. Da haben Sie zunächst einmal
die uneigennützige oder Verwaltungstreuhandschaft
Das heißt, hier wird eine Vermögensverwaltung,
eine geschäftsführende Verwaltung oder überwachende Verwaltung durch den Wirtschaftsprüfer vorgenommen.
Also hier können Gebäudeverwaltungen der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft etwa übertragen werden.
Oder auch Inkassozessionen. Also er kann hier bevollmächtigt werden,
also Forderungen einzuziehen für einen entsprechenden Mandanten.
Das ist also die uneigennützige oder Verwaltungstreuhandschaft. Dann gibt es
die eigennützige oder Sicherungstreuhandschaft. Die kennen Sie auch alle.
Das ist wen ja die Rolle des Wirtschaftsprüfers.
Da ist der Treuhändler zum Beispiel eine Bank,
die eine Forderung hält und gegenüber dem treuen Geber eine pfandrechtliche Stellung einnimmt.
Also, die kennen alle die Sicherungsübereignung, ein Unternehmen möchte
einen Kredit haben und sicherungsübereignet nun diesem der Bank diese Maschine etwa.
Und damit haben sie eine pfandrechtliche Stellung,
wenn das Unternehmen den Kredit nicht bedienen kann oder die Zinszahlung nicht bedienen kann,
kann die Bank dieses Wirtschaftsgut dann entsprechend veräußern oder auch
entsprechend versteigern lassen
Bilanzierungsproblematik, die kennen Sie alle nicht, nach wirtschaftlichem Eigentum,
wie tierbilanziert und nicht nach juristischem Eigentum.
Das heißt also, hier nach Paragraf 246 Absatz 1,
Satz 2 HGB, muss der wirtschaftliche Eigentümer,
der nun, und nicht der juristische Eigentümer,
diese Maschine bei der eigennützigen oder sicherungstreue Handschaft bilanzieren.
Der dritte Punkt, da ist der Wirtschaftsprüfer häufig im Boot,
dass sie doppel seid hier Treuhandschaft.
Der Treuhänder übernimmt hier die Interessen von Gläubigern und Schulden
Das heißt also im gerichtlichen Vergleichsverfahren oder außergerichtlichen Liquidationsverfahren.
Haben Sie das häufig? Nicht der Schuldener überträgt dann
sein gesamtes Vermögen auf den Treuhänder, dem Wirtschaftsprüfer und der
verwertet das in seinem Namen zugunsten der Gläubiger.
Also er hat eine Doppelseite, die Treuhandschaft.
Das haben Sie häufig, wie gesagt, auch im Vergleichsverfahren,
da können ja auch Wirtschaftsprüfer oder in aussagerechtlichen Liquidationsverfahren bestellt werden.
Also die Uneinnützige oder Verwaltungstreuhandschaft und die Doppelseite Treuhandschaft,
das sind natürlich die Ausgestaltungen,
in denen der Wirtschaftsprüfer nun vor allen Dingen tätig ist
Ja, mein Damen und Herren,
zum Schluss noch die gesetzliche Treuhänder, die müssen natürlich der Wirtschaftsprüfung,
wenn das gesetzliche Treuhänder bestellt ist und natürlich auch,
wenn er als rechtsgeschäftlicher Treuhinder bestellt ist,
muss natürlich die Werte sichern und im Interesse abwesender schützen.
Das heißt, er hat gewisse Verpflichtungen,
wie er die Verwaltung dieses Treuhandvermögens durchführt.
Wenn sie eine gesetzliche Treuhandschaft haben,
dann wird die aufsichtsführende Behörde den Wirtschaftskrüfer mit einer Bestahlungsurkunde
als Treuhinder bestellen
Ein Beispiel ist hier etwa die Vermögenspflegschaft. Also wenn er als Vermögenspfleg,
Pfleger bestellt wird vom Gericht, dann hätte er,
das ist das Beispiel, was ich angekündigt hätte,
nach Paragraph 1.909, fortfolgende BGB,
die entsprechende Pflegschaft zu übernehmen und wäre dann ein Treuhänder,
der aufgrund einer gesetzlichen Regelung bestellt ist.
Und ist klar, er muss dann natürlich
alles nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Treuhandschaften verwalten.
Das heißt, das Treugut bildet ein gesetzliches Sondervermögen
Man muss am Anfang ein Inventar erstellen. Er muss eine
hinreichende Buchführung für dieses Treuhandobjekt erstellen. Und er haftet natürlich
dem Treugeber regelmäßig. Das heißt also auch bei der gesetzlichen Treuhandschaft,
bei der vertraglichen Treuhandschaft,
die nicht geregelt ist im Verhältnis zu den Fällen,
die sie dann im Gesetz finden, muss er natürlich ähnliche,
ähnliche Verpflichtungen erfüllen, Buchführung, Inventar,
Rechnungslegung, entsprechend muss er durchführen.
Das heißt also, hier hat der Wirtschaftsprüfer
unterschiedlichste Möglichkeiten als Treuhände aufzutreten
Aber wichtig ist, sowohl im Beratungsbereich als auch Begutachtungsbereich,
als auch im Treuhandbereich, hat er keine Vorbehaltsaufgaben.
Das heißt, hier kann er auch in Konkurrenz treten zu anderen Personen.
Beratungsbereich, Begutachtungsbereich ist klar. Und im Treuhandbereich natürlich zu
anderen freiberuflichen tätigen Anwälten etwa. Steuerberatern, die können das auch machen.
Oder auch Privatpersonen können als Vermögensverwaltende treu Händer bestellt werden.
Also sie sehen nur die Prüfungstätigkeit. Da hat er ein
Vorbehaltsmonopol bei der den gesetzlich vorgeschriebenen Prüfungen nach Paragraph 2,
Wirtschaftsprüferordnung, darf kein anderer, der nicht Wirtschaftsprüfer ist, diese Prüfungen durchführen.
Bei den anderen hat er Konkurrenzsituationen. So, wir sind durch.
Nächste Woche sage ich Ihnen kurz noch was zur Haftung des Abschlussprüfers,
auch bei Beratungs- und Begutachtungs- und Treuhandfällen.
Und dann geben wir schnurstracks in die Konzernrechnungslegung.
Vielen Dank für die Aufmerksamkeit