Ja, meine Damen und Herren, ich hoffe,
Sie sind vollzählig. Ich darf Sie zur Vorlesung begrüßen.
Das Semester geht ja langsam zu Ende.
Nächste Woche haben wir unsere letzte Vorlesung und dann sind Sie
ja in der nächsten Woche dran mit der ersten Klausur.
Ich werde Ihnen in der nächsten Woche noch einiges zur Klausur sagen.
Zur Struktur der Klausur, auch zu den Hilfsmitteln.
Also darüber werden wir nicht nächste Woche noch sprechen.
Bevor ich weitermache im Stoff, der Hinweis,
wir haben was Interessantes wieder für Sie im Angebot.
Ich habe Sie auf dem Tageslichtprojektor von Deloitte.
Deloitte hat ja schon
einen Preis ausgelobt
Und die Termine sind ja abgelaufen im 30. Juni.
Jetzt kommt eine neue Angebot für sie. Sie können sich
bei den Leuten bewerben, für einen Preis in ihrer Examensarbeit,
in ihrer Bachelorarbeit, Diplomarbeit oder auch in ihrer Masterarbeit.
Und zwar macht das Deloitte in Zusammenarbeit mit dem Institut für Wirtschaftsprüfung und Steuerwesen.
Herr Kollege Grother ist involviert und auch ich. Und das
sehen Sie auch auf meiner Homepage, können sich genau da nochmal informieren.
Sie reichen bitte Arbeiten aus meinem Arbeitsbereich. Das heißt also,
Wirtschaftsprüfung Lebensbewertung, alles, was sie gemacht haben,
bitte bei mir ein. Und die anderen arbeiten,
die Steuerlehre betreffen, betriebswischer Steuerlehre bei Herrn Kollegen Grother.
Und dann können Sie gewinnen, ein Preis bis 1000 Euro,
nicht genau 1000 Euro für jeden dieser Bereiche nicht zusammen.
Also wenn Sie bei mir beispielsweise Erster sind,
kriegen Sie 1000 Euro und wenn Sie etwa eine Steuerlehrarbeit haben
und darf die erste Position kommen, kriegen Sie auch 1000 Euro,
die Preise, werden dann im Wintersemester vergeben.
Das machen wir immer dann in einer Vorlesung und da
kommt jemand von den Leuten und übergibt diesen Bewerbungsschluss,
da haben sie so ein bisschen Zeit, ist der 30. September
2011. Wenn sie also jetzt im Augenblick dabei sind,
irgendwelche Examsarbeiten, Fazit zu stellen, sind dann fertig.
Können sie die unabhängig davon, dass die schon bewertet sind, natürlich bei uns einreichen.
Besser werden sie natürlich, wenn sie bewertet sind.
Dann haben wir schon mal einen entsprechenden Anhaltspunkt. Also,
30. September 2011, dieser Award,
wie es genannt wird, von Deloyd hier aus Hamburg.
Und zudem können sie natürlich bei diesem Unternehmen,
was ja zu dem Big vorgehört,
schon mal auf sich aufmerksam machen,
wenn sie da gut im Rennen sind
Ich bedanke mich an der Stelle auch nochmal für die Leute,
dass sie immer ihnen solche Anreize bieten.
Einmal ging es ja um ein Stipendium am 30. bis zum 30. Juni.
Und jetzt können sie sich auch hierfür eine Examsarbeit bewerten.
Also, leben Sie Teil an diesem Wettbewerb?
Dann habe ich noch hier die restlichen Hinweise von letzter Woche,
das darf ich auch machen, von dem Mitbewerber von Deloitte,
also von Price Water aus Coopers,
die laden sich ja ein zu einer Carry Launch im Strand Pauli in Hamburg.
Ich lege die Flyer hier nochmal aus,
lasse dann aber heute auch hier liegen.
Bitte, wenn Sie Interesse haben,
nehmen sich die auch mit
Nun mal, Damen und Herren, wir sind hier in
der letzten Woche sehr stark in den Bereich der Konzernrechnungslegung eingestiegen.
Und Sie haben gesehen, dass das eine hohe Komplexität
mit sich bringt, die gesamte Konzernrechnungslegung.
Sie müssen sich damit beschäftigen aus zweierlei Gründen. Einmal,
weil es einfach gehört, dass die Grundlagen der Konzernrechnungslegung einfach
zu diesem Fach gehören. Und zum anderen,
wenn Sie in die Wirtschaftsprüfung gehen oder in Unternehmen,
werden Sie sich zwangsläufig im Bereich der Rechnungslegung und Prüfung
mit dieser Konzernrechnungslegung später im Detail beschäftigen müssen.
Das heißt, ich kann Ihnen hier also die letzten feinen
genau wie bei der Unternehmensbewertung nicht mitgeben.
Nur die Grundsätze darlegen. Und damit sie nicht den Überblick verlieren,
möchte ich noch mal ganz kurz das zusammenfassen,
was wir letzte Woche hier uns angeschaut haben.
Wenn Sie sich erinnern, habe ich Ihnen ja zunächst
etwas gesagt über die sogenannte Konzern-Rechnungslegungspflicht.
Welche Unternehmen, Konzernrechnungslegungspflichtig sind? Und die das also im
Einzelnen im deutschen Gesetz, im deutschen Handelsgesetzbuch geregelt ist.
Dann haben wir uns sehr intensiv auseinandergesetzt mit den Zug konsoligierenden Kreis.
Das heißt, wir haben die Frage gestellt,
Wie ist denn eigentlich jetzt die Technik von ganz bestimmten Unternehmen,
die nun integriert werden müssen in den Konzernabschluss?
Und da habe ich ihnen ja mitgegeben hier in der Abbildung
61 im HGW und auch in der internationalen Konzernrechnungslegung.
Das ist also ein internationales Konzept. Gibt es das sogenannte
Stufenkonzept? Das also so aufgebaut ist,
dass man in Stufen bezogen hier entsprechende Vorschriften kodifiziert hat oder Rechentechniken können sie auch sagen,
das werden sie heute sehen, das sind Rechentechniken,
wie man praktisch jetzt bei der Konsolidierung vorgeht,
bei der Zusammenrechnung
Und da ist es natürlich entscheidend, wie nun das Maß
der Verknüpfung oder Verquickung der Konzernunternehmen, beziehungsweise der Unternehmen,
die jetzt einzubeziehen sind, in den Konsolidierungskreis nun aussieht.
Und Sie sehen also, der stärkste Einfluss ist der
beherrschende Einfluss des Mutterunternehmens auf ein oder mehrere Tochtergesellschaften.
Und das habe ich Ihnen ja näher gebracht, das ist hier ein 290,
nun dargelegt, des HGB nach diesem beherrschenden Einfluss,
dann haben Sie nun die Verpflichtung nach dem Prinzip des Weltkonzernabschluss ist.
Zunächst einmal das deutsche Mutterunternehmen und alle Tochtergesellschaften im Rahmen der Vollkonsolidierung nun entsprechend einzubeziehen.
Das heißt also, wir müssten uns heute Gedanken machen,
wenn wir in die einzelnen Konsolidierungsformen einsteigen,
wie sieht das mit der Vollkonsolidierung aus und wie,
was muss man da nun bezüglich der Konsolidierung wissen,
welche Verrechnungstechniken gibt es da grundsätzlich.
Dann kommen Sie in die zweite Stufe, da handelt es sich um Gemeinschaftsunternehmen.
Wenn Sie sich daran erinnern, hat mich Ihnen nochmal diese
Gemeinschaftsunternehmen ja anhand eines Beispiels klargemacht. Das heißt also,
wenn Sie ein Mutterunternehmen haben, war es nun ein Unternehmen,
ein Gemeinschaftsunternehmen, ein Tochterunternehmen, nicht als Tochterunternehmen bezeichnet,
sondern als Gemeinschaftsunternehmen gemeinsam mit einem konfernfremden Unternehmen.
Also hier, konzernan fremdes Unternehmen, KfU, gemeinsam führt,
dann handelt es sich um ein Gemeinschaftsunternehmen und dieses Gemeinschaftsunternehmen
ist dann nach der sogenannten Quotenkonsolidierung zu konsolidieren.
Sie haben ja auch mitbekommen, was das bedeutet,
diese sogenannte Vollkonsolidierung im Verhältnis zur Abgrenzung zur Quotenkonsolidierung
Bei der Vollkonsumdierung werden alle Vermögensgegenstände und Schulden des Konzerns
in voller Höhe in den Konzernabschluss einbezogen.
Bei der Quotenkonsolidierung werden die Vermögensgegenstände, Schulden, Aufwendungen,
Erträge nur in Höhe der Beteiligungsquote. Das heißt also,
MU in 60 Prozent in Höhe der Beteiligungsquote von 60 Prozent
einbezogen in den.
Wir haben uns heute auch anhand eines Beispiels
nun entsprechend anschauen.
Das braucht nichts und das braucht nichts zu sein.
Das braucht nicht zu sein. Das kommt drauf an.
Das kommt drauf an. Es kann durchaus. Und hier ist ja die Frage,
bei einer Beherrschung ist ja nur ein Mutterunternehmen, was beherrscht.
Hier haben Sie auch einen Konzern,
konzernfremdes Unternehmen, was ja genauso Einfluss nimmt.
Das haben Sie ja bei der Vollkonsolidierung nicht.
Da haben Sie ja nur ein Mutterunternehmen, das Einfluss hat.
Hier hat ja auch mit 40 Prozent nimmt ja auch
das KFU-Einfluss aus die Geschäftspolitik des Gemeinschaftsunternehmens.
Das ist der Unterschied bei der Sache. Natürlich kommt es,
wie Sie auch richtig sagen, auf die Verträge ab.
Aber um jetzt nun in der ersten Stufe die Vollkonsolidierung
zu entscheiden, da ist ja immer der beherrschende Einfluss wichtig
Also das ein Mutterunternehmen ausschließlich, das Tochterunternehmen beherrscht hat.
Das kann natürlich auch sein, wenn Sie beispielsweise jetzt
einen beherrschenden Einfluss des Mutterunternehmens mit 60 Prozent haben.
Aber dieses KfU-Unternehmen hat keinen beherrschenden Einfluss. Da ist nur
eine Beteiligung, besteht nur eine Beteiligung bei diesem Unternehmen.
Es hat also keinen Einfluss auf die Geschäftspolitik. Dann müssten Sie
wieder in die Vollkonsolidierung gehen, weil Sie beherrschenden Einfluss haben.
Ja, ja, ja. Ja, ist klar.
Ja, ja. Also es ist ja nicht nur die
Beteiligungsquote, es können ja auch andere Kriterien sein.
Habe ich Ihnen letzte Woche gezeigt, also beispielsweise Mehrheit der Organmitglieder, Vorstand,
Aufsichtsrat beispielsweise, ist ja unabhängig dann von der Betaplingsquote.
Können die auch andere Kriterien dann? Nun bei der Abprüfung
maßgebend zahlen, um die Volkkonsolidierung festzustellen. So,
dann haben Sie gesehen, wenn ich zurückgehe,
dass dann die weitere, die dritte Stufe,
die wir hier haben, gewesen ist, die assoziierten Unternehmen.
Und assoziierte Unternehmen, die werden jetzt ja,
ist weiter ein maßgebendlicher Einfluss da. Und dieser maßgebliche Einfluss,
Damen und Herren, der ist jetzt ja,
das habe ich Ihnen auch gezeigt, beim assoziierten Unternehmen gegeben,
wenn ein Mutterunternehmen oder ein anderes Tochterunternehmen nun auf ein nicht in den Konzernabschluss eigentlich einzubeziehendes Unternehmen ein maßgebenden Einfluss hat.
Und hier wird ja, und unterstellt bei einem sogenannten assoziierten Unternehmen,
dass hier mindestens nun nach 311 Absatz 1,
Satz 1 HGB, gesagt wird, hier muss mindestens der Anteil,
den fünften Teil der Stimmrechte,
also 20 Prozent nun betragen.
Und wenn Sie hier 30 Prozent sehen,
dann haben Sie natürlich schon diese Quote überschritten
Handelte sich um ein assoziiertes Unternehmen.
Und das ist dann wiederum nach einer anderen Technik einzubeziehen.
Da werden nur die Beteiligung nun entsprechend ausgewiesen im Konzernabschluss bei diesem,
an diesem assoziierten Unternehmen und nicht Vermögensgegenstände und Schulden in voller Höhe
oder in Höhe des prozentualen Anteils, wie etwa bei der Quotenkonsolidierung.
Und wenn sie, werden wir gleich aber machen anhand eines Beispiels,
das haben sie ja in ihren Unterlagen und ich glaube,
sie haben das ja auch schon mal in der Übung gemacht.
Und wenn sie den geringsten Einfluss haben,
also wenn sie nicht eine 20-prozentige Quote haben,
aber eine dauerhafte Geschäftsverbindung von dem Mutterunternehmen zu einem Unternehmen,
dann ist nur die Beteiligung so,
wie sie das auch praktisch im Einzelabschluss des Mutterunternehmens machen,
nun auszuweisen, genauso im Konzernabschluss.
Wir sehen also, der härteste oder die härteste,
der entsprechend intensivste Zusammenschluss ist, der beherrschende Einfluss und dann nimmt das entsprechend ab.
Problematisch haben wir ja gesagt, ist diese Regelung im HGB deswegen,
weil sie gewisse Verknüpfungen haben zwischen diesen drei oder vier Möglichkeiten,
voll konsolidieren, Quotenkonsolidierung, Equity-Bilanzierung und Bewertung zur Anschlaffungskosten.
Das heißt also, sie haben auch gewisse Wahlrechte
Die sie ausüben können. Etwa können Gemeinschaftsunternehmen auch nach der
Igrity-Methode nun entsprechend konsolidiert werden. Und sie sehen auch,
wenn sie einen maßgeblichen Einfluss haben und ein assoziiertes Unternehmen,
haben sie auch ein Wahlrecht,
hier etwa zu der Bewertung mit Anschaffungskosten zu gehen.
Es bestehen also verschiedene Wahlrechte nach HGB,
die sie dann entsprechend ausüben können bei der Konsolidierung und je nachdem,
welches Wahlrecht sie ausüben, dann haben sie auch eine unterschiedliche Konzernbilanz.
Aber das sind natürlich legalisierte Spielräume bei der eine Wahl der Konsolidierungsmethoden.
Ich hatte ihnen ja gesagt, sie müssen aber sehen,
dass sie nach dem Stetigkeitsprinzip eine wählen und die auch beibehalten
im Zeitablauf nach dem Prinzip der Methodenstätigkeit.
Aber sie haben natürlich auch strategisch hier die Möglichkeit, im Konzern,
Konzern, Bilanzpolitik durch die Wahl der Konsolidierungsmethoden entsprechend herbeizuführen.
Das ist, glaube ich, klar. Also das ist relativ komplex,
aber wenn sie die Paragrafen lesen, werden sie sehen,
dass diese Zusammenhänge nun so darzustellen sind.
Deswegen ist dieses Schaubild nur zu empfehlen.
Sie müssten dann zu Hause nochmal die einzelnen Paragrafen nachlesen und
dann werden sie sehen,
wie diese Verquickungen entsprechend sind
Ja, dann habe ich ihn in der letzten Woche dann gezeigt,
was ganz entscheidend ist, wie ist der Prozess der Aufstellung des Konzernabschlusses.
Und da haben wir ja gesehen,
dass sie nun vor allen Dingen,
die das Problem haben, kann man eigentlich sagen,
dass sie in der Regel keine Konzernbuchführung besitzen.
Das heißt, sie haben die Einzelabschlüsse der Einzelnen Tochtergesellschaften rund
des Mutterunternehmens und müssen nun einen Konzernabschluss aus diesen Einzelabschlüssen
nun erstellen
Und deswegen spricht man ja hier auch in der Konsolidierungstechnik von
der sogenannten Handelsbilanz 1. Die Handelsbilanz 1, das sind die
einzelnen Jahresabschlüsse, der in den Konzernabschluss einzubeziehenden Unternehmen.
Und dann müssen Sie als nächsten Schritt lang die HB2,
das heißt die Hannesbilanz 2 aufstellen,
wo Sie ein ganz wichtiges Prinzip natürlich berücksichtigen, das ist nun die Vereinheitlichung.
Die Vereinheitlichung, Sie können nur dann mit der Zielsetzung einen Konzernabschluss aufzustellen,
der einen möglichst sicheren Einblick in die Vermögen,
Finanz- und Ertragslage des Konzerns als wirtschaftlicher Einheit gibt.
Sie wissen, die Einzelabschlüsse sind ja,
und die einzelnen Unternehmen sind rechtlich unabhängig,
aber sie müssen ausgrund der Informationsfunktion jetzt im Konzernabschluss eine wirtschaftliche Einheit des Konzernabschlusses darstellen.
Und das ist nur möglich, wenn sie vereinheitlichen.
Und da gibt es ja gewisse Regelungen,
wie ich ihn genannt habe, zur Vereinheitlichung der Stichtage.
Optimal ist natürlich, wenn sie einen gleichzeitigen Stichtag für
das Mutterunternehmen haben und auch für die entsprechenden Tochtergesellschaften
Falls das nicht der Fall sein sollte,
gibt es ja gewisse Regelungen, die habe ich Ihnen ja genannt,
wie man dann hier zu einer vereinheitlicht kommt, vereinheitlichen kommt.
Also wenn die auseinanderfallen, etwa über drei Monate,
da mussten Zwischenabschluss bei den einzelnen Tochtergesellschaften etwa erstellt werden.
Sie sehen auch bei die Währungsumrechnung ist natürlich ein
ganz wichtiges Instrument zur Vereinheitlichung auf dieser Stufe,
wenn Sie etwa unterschiedliche Unternehmen in Bereichen haben,
die nicht mit dem Euro bilanzieren.
Sie müssen ja den Konzernabschluss auf eure Basis erstellen.
Und wenn Sie andere Währungseinheiten haben, die nicht im Euro drin sind,
dann müssen sie natürlich hier entsprechend umstellen und umrechnen.
Und da gibt es ja auch gewisse Regelungen,
wie sie diese Währungsumrechnung vorzunehmen haben. Das heißt,
sie müssen nach diesen Regelungen dann eine einheitliche Umrechnungstechnik,
damit man hier eine Vergleichbarkeit hinbekommt.
Dann sehen Sie natürlich klar, und darüber müssen wir heute nochmal sprechen,
die Vereinheitlichung von Ansatz, Bewertung und Ausweis.
Da habe ich ja schon einiges letzte Woche angedeutet, das aber relativ komplex,
ich will da auch gleich nochmal in diesen Liederungspunkt einsteigen.
Prinzip dieser Vereinheitlichung ist eigentlich, dass sie auf Konzernebene,
auf den Konzernabschluss, eigentlich einheitliche Ansatz,
Bewertungs- und Ausweisprinzipien haben im Konzernabschluss.
Und das bedeutet natürlich eine HB2. Sie müssen hier die Einzelabschlüsse anpassen.
Bewertungstechnisch, ausweistechnisch und auch ansatztechnisch bei den einzelnen Bilanzbosten.
Und die können sich vorstellen, wenn Sie etwa jetzt nationale Rechnungslegungsvorschriften haben,
ich wähle mal ein Beispiel, Sie haben etwa eine Tochtergesellschaft im Baltikum, in Estland.
In Estland habe ich vor drei,
vier Jahren mal einen Vortrag halten dürfen an der Universität dort,
in Tattoo und habe dann in Diskussionen herausgefunden,
die haben Estonian Gap
Da sind die nationalen Rechnungslegungsvorschriften von Estland. Natürlich haben die auch IFAS für internationale Konzernabschlüsse.
Aber dieses kleine Land hat natürlich vielfältige, nicht börsennotierte Gesellschaften,
die dann nicht nach IFAS, genau wie bei uns, bilanzieren.
Und jetzt kann es durchaus sein, dass sie dann ein Tochterunternehmen haben,
was sie konsolidieren müssen und was sie vereinheitlichen müssen,
das nach Estonian Get bilanziert.
Und die haben, konnte ganz bestimmte Rechnungsregungsvorschriften,
die mit unseren überhaupt nicht in Einklang sind.
Und jetzt ist natürlich die Frage, wie vereinheitlichen sie das?
Wenn die dort zulässig sind, die Bilanzierungsvorschriften, und bei uns nicht,
nach dem Recht der Muttergesellschaft, müssen Sie das natürlich anpassen.
Anders Recht der Muttergesellschaft, also an den Standort der deutschen Muttergesellschaft.
Sie sehen schon anhand des Beispiels, das kann relativ umfassend und umfangreich sein,
auf der Ebene dann der Handelsbilanz 2 hier die entsprechenden Umbewertungen vorzunehmen. Deswegen bietet es sich ja an,
innerhalb des Konzernverbundes dann weitestgehend einheitliche Bilanzierungs- und Bewertungsansätze,
die auch Schnittmengen haben, dann herauszugeben,
um diese Umbewertungen und Umstrukturierung dann auf ein Mindestmaß zu reduzieren,
aber sie können sich vorstellen, wenn sie einen multinationalen Konzern hier prüfen,
weil Damen und Herren, was da für Prüfungsprozesse,
Stichprobenprüfung als Wirtschaftsprüfer notwendig werden, etwa, um herauszufinden,
ist das überhaupt nach dem Einheitlichkeitsprinzip, nach dem Recht,
nach dem zuletztlichen Recht der Muttergesellschaft, sprich Bundesrepublik Deutschland,
nun entsprechend zulässig nicht.
Oder nach den IFAS zulässig etwa, wenn sie einen internationalen Konzernabschluss aufstellen.
Also das ist umfangreiche Arbeiten, um die HW2 dann zu erstellen.
Haben Sie das erreicht, dann rechnen Sie alles zusammen.
Und dann kriegen Sie den sogenannten Summenabschluss
Und dann geht es eigentlich erst los mit der Konsolidierung,
wie wir gleich sehen werden. Hier geht es ja dann darum,
zu erkennen, dass man das Ziel hat im Konzernabschluss,
die wirtschaftliche Einheit Konzern darzustimmen.
Und damit muss im Bereich der Konsolidierung alles herausgerechnet werden,
was Beziehungen der Konzernunternehmen untereinander betrifft.
Und das ist der Begriff der Konsolidierung.
Mich interessiert die Konzernrechnungslegung wissenschaftlich nicht so, muss ich sagen.
Ich sage immer, das ist eine reine Regelungen,
die man aus den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung ableiten kann, der Verrechnungsregeln.
Was wird eliminiert, was wird nicht eliminiert, wie wird das ausgewiesen?
Also da ist nicht viel entsprechender, sagen wir mal,
wissenschaftlicher Interesse daran. Obwohl, ich will den Kollegen,
die da sich nun sehr stark engagieren,
die nicht zu nahe treten, aber es sind Zusammenrechnungsregeln.
Wie man das nun aufstellt und dann, damit alle das verstehen können,
nun auf internationaler Ebene auch entsprechende Regulierung hat.
Die sind natürlich sehr detailliert, meine Damen und Herren,
kompliziert sind sie nicht, sind zu verstehen,
wie sie es gleich sehen werden, da ist nicht viel dahinter eigentlich.
Man muss nur sich damit beschäftigen, dann kennt man das.
Es ist kein hoher hohes Anspruchsniveau
Erst mal so vergleiche, am Ende unserer Vorlesung zur Konzernrechnungspflege
und zur Unternehmensbewertung, dann ist die Unternehmensbewertung viel interessanter.
Deswegen sagt man ja auch so bei den Wirtschaftsprüfern,
das ist die Königsdisziplin des Aufgabenbereiches, die Unternehmensbewertung. Bei der Konzernrechnungslegung,
na gut, da geht es eigentlich nur,
ich will es nicht nun etwas despektierlicher bewerten,
aber es geht nur in Anführungsstrichen um Zusammenrechnungen,
um auch Ihnen vielleicht die Angst etwas zu nehmen,
was nun dahinter steht.
Sie werden wahrscheinlich im Augenblick von der Komplexität etwas erschlagen,
aber es geht nur darum, Regeln aus dem Gesetz abzuleiten,
die uns sagen, wie etwas nun entsprechend zusammenzurechnen ist.
Nun mal, Damen und Herren, gehen wir aber noch
mal rein in den Bereich dort oben, Vereinheitlichung.
Da will ich Ihnen noch etwas zu dem Gliederungspunkt sagen,
zu dem wir nun in der letzten Woche nicht gekommen sind,
so im Einzelnen.
Vereinheitlichung oder Einheitlichung des Ansatzes der Bewertung und des Ausweises.
Da gibt es gewisse Regelungen, die man sich mal anschauen muss.
Und zwar bin Sie bitte mal zur Hand nehmen.
Im HGB ist das zunächst einmal der Paragraf,
den ich Ihnen mal aufschreiben will hier, der wichtig ist, Paragraf 300.
Wenn Sie ihn, wie gesagt, zur Hand nehmen,
Absatz 2, Satz 1,
Absatz 2,
Satz 1,
Nun, wenn Sie da mal reinschauen und wir den gemeinsam lesen,
heißt es da ja, die Verrechnung, Absatz 2,
300 Simpfer, 300 Absatz,
die Vermögensgegenstände und Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten sowie die Erträge und Aufwendung,
der in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen, sind unabhängig von Ihrer Berücksichtigung,
in den Jahresabschlüssen dieser Unternehmen, vollständig aufzunehmen,
soweit nach dem Recht des Mutterunternehmens nicht am Bilanzierungsverbot oder ein Bilanzierungswahlrecht besteht.
Genau das trifft eigentlich dieses Beispiel mit Astonian Gap,
Bilanzierungsverbot könnte etwa Wir lauten, wir haben etwa hier,
ich weiß es jetzt nicht, das Verbot, etwa immaterielle Vermögensgegenstände.
Als Beispiel ganz bestimmte Kundenlisten, etwa oder Vermögensgegenstände immaterielle, ist Ausweises,
nehmen wir das neue Beispiel, etwa von Marktnamen zu bilanzieren.
Das könnte in Osttonien-Gap endlich möglich sein, weiß ich jetzt nicht.
Und die lassen das zu. Dann müssen natürlich auf der Ebene
des deutschen HGB-Rechts hier dieses Korrigieren, sie müssen es vereinheitlichen,
weil eben dort ein entsprechendes Möglichkeit besteht, Bei diesem Tochterunternehmen,
aber auf der Basis des Rechtes der Muttergesellschaft,
wenn sie hier die Muttergesellschaft haben, dann müssten sie das nicht zulassen.
Interessant ist aber jetzt eine andere Sache meiner Damen und Herren,
die daraus resultiert. Ich habe sie ja in Folie,
Woche schon angesprochen. Wie ist das mit Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechten?
So viele sind uns ja nicht mehr geblieben, die wir haben.
Und jetzt kann es ja durchaus sein, dass sie nicht
einen internationalen Konzern haben, sondern einen reinen nationalen Konzern.
Und ganz bestimmte Tochtergesellschaften üben die HGB-Wahlrechte aus in ihren Abschlüssen
Und im Konzernabschluss ist jetzt die Frage, übernehmen wir die
bei der Vereinheitlichung? Oder üben wir sie hier neu aus?
Nach 300 Absatz 2 Satz 1 besteht ja die Möglichkeit,
dass man jetzt die Wahlrechte nun entsprechend neu ausüben kann.
Also hier kann praktisch der Vorstand der Muttergesellschaft des Konzerns,
der Obergesellschaft, entscheiden, wie diese Wahlrechte jetzt neu ausgeübt werden.
Er kann also eine eigenständige Konzernabschlusspolitik betreiben. Wie die mal einige Beispiele,
nun nennen, wo sind die Ansatzwahlrechte so ein bisschen hier
nochmal eine Nachhilfestunde vom HGB-Recht, was wir haben.
Denn geblieben nach dem Billmog. Nee, 248, Absatz
2, Satz 1. Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens,
die können sie ja ansetzen, brauchen das aber nicht.
Jetzt die Frage, wie ist das im Einzelabschluss gemacht worden?
Haben sie die angesetzt oder haben sie nicht angesetzt?
Auf der Ebene der Konzernbilanzpolitik könnt ihr jetzt sagen,
wir machen es genau umgekehrt. Wir weisen sie aus,
auch wenn die das nicht ausgewiesen haben, auf der Ebene etwa des Einzelabschlusses. Die zweite Wahlrecht,
Aktivierungswahlrecht, was uns ja nur noch geblieben ist, ist,
dass dieses Agio auf Verbindlichkeiten als aktiver Rechnungsabgrenzungsbost Die können,
ja, dieses nach wie vor, das haben sie ja nicht geändert durchs Buildboard,
können sie an dieses Argio nun sofort als Aufwendungen verrechnen.
Oder sie können das als aktiven Rechnungsabgrenzungsposten nun aktivieren,
wie das nun in den Einzelabschlüssen gemacht worden ist, spielt überhaupt keine Rolle.
Es kann neu ausgeübt werden im entsprechenden Konzernabschluss. Auch zur Bewertung,
meine Damen und Herren, gibt es ja auch einige Wahlrechte,
die uns geblieben sind, nach Bülmok.
Es sind nicht mehr viele geblieben. Ich sage immer,
sie sind verloren, die Wahlrechte nach der Ostgebiete,
die sind uns ja auch verloren und weggenommen worden,
also nach der USA nice Linie. Ich weiß nicht,
wie sie politisch dazu stehen, spielt auch keine Rolle,
aber die sind verloren, genau wie ganz bestimmte Wahlrechte,
die man jetzt auch nach Bilmog ja den deutschen Unternehmen genommen hat.
Es sind aber noch trotzdem einige geblieben. Ich denke,
etwa an die Bemessung der Herstellungskosten, Bewertung,
fertige und fertige Erzeugnisse, können sie nach wie vor
die Verwaltungsgemeinkosten aktivieren oder sie können es lassen.
Auf der Ebene des Konzerns könnte man das genau umgekehrt machen,
je nachdem, was man für eine Abschlusspolitik nun auf Konzernebene
nun hat
Zweite, es war recht, was uns geblieben ist,
die Wahl der Abschreibungsmethoden, 253, Absatz 3, Satz 2 HGB.
Sie können auf der Ebene etwa der Kortochtergesellschaft linear ihre abnutzbaren
Vermögensgegenstände abgeschrieben haben. Und sie könnten es etwa in der
Konzernbilanz dann vollkommen neu machen, könnten degressive Abschreibung fehlen.
Sie sehen schon, da kann man einiges machen an Ausweis,
an Erfolgsausweis des Konzerns dann.
Hier kann man nochmal genau Konzernbilanzpolitik betreiben. Und das dritte Wahlrecht,
was uns geblieben geblieben ist,
Abschreibung auf Finanzanlagen bei voraussichtlich,
nur vorübergehender Vietminderung
2153, Absatz 3, Satz 4. Da kann man bei vorübergehender Wertminderung etwa im Anlagevermögen,
wenn Sie Wertpapiere etwa haben, die nicht endgültig abrutschen,
sondern voraussichtlich sich wiederholen, können Sie eine Abschreibung vornehmen,
brauchen das aber nicht zu tun.
Und auf Konzernebene könnte man das anders dann entsprechend ausüben.
Aber auch hier gilt mal da und der Hand, das Prinzip der Bewertungsmethoden, Stetigkeit.
Sie müssen sich dann auch auf Konzernabschlussebene einmal dafür entscheiden,
welche Ausweis, welche entsprechende eine Bilanzierungsmethode, sie wählen und welche Bewertungsmethode sie wählen.
Ändern kann man ja, das grundsätzlich nach dem Bewertungsmethoden Stetigkeitsprinzip,
wenn Gründe im Konzern etwa dafür sprechen, dass man von einer Methode abgeht. Also,
dass wir etwa, um ein Beispiel mal zu liefern,
bei den Herstellungskosten, sie haben ein anderes Kostenrechnungssystem und dieses Kostenrechnungssystem versetzt sie nun in die Lage,
anders ihre fertigen, unfertigen Erzeugnisse zu bewerten,
dann wäre das nach herrschender Meinung ein Grund,
dass sie dann von der Vollkostenbewertung alle Herstellungskosten auf die Talkostenbewertung,
das heißt also nur noch Bewertung der Herstellungskosten ohne Verwaltungsgemeinkosten übergehen.
Also, wenn Sie ein entsprechend anderes Kostenrechnungssystem haben.
Aber grundsätzlich müssen Sie sich strategisch entscheiden, denn sonst kann ja
keiner im Konzernabschluss erkennen, dass Sie eine gewisse Stätigkeit haben.
Er muss ja eine Vergleichbarkeit über verschiedene Jahre,
der Konzernabschlüsse, die er sich als Investor nun vornimmt,
erreichen und in seiner Analyse, das kann er natürlich nicht machen,
wenn Sie laufen, die Bewertungs- und Ansatzmethoden beliebig wechseln.
Deswegen sagt der Gesetzgeber, Bewertungs- und auch Ansatzmethoden,
Nun, eben meine Damen und Herren,
das ist natürlich wichtig, dass man nun sich Gedanken macht.
Es gibt gewisse Ausnahmeregelungen, die können sich mal anschauen.
Die sind im 308 Absatz 2 nun entsprechend verankert, 308 Absatz 2 HGB.
Die sind Ausnahmen, wo sie dann von der einheitlichen Bewertung abgehen können.
Also da kann man auch unterschiedlich bewerten im Einzelunabschluss und auf Konzernebene.
Lesen Sie mal, das sind Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen.
Wenn diese Bewertungsanpassung unwesentlich sind, also immer hier wieder
das Prinzip der Interiality muss der Wirtschaftsprüfer natürlich dann entscheiden,
muss hier eine Anpassung erfolgen.
Ist das wesentlich, ist das unwesentlich? Lange Diskussion war es nun,
Mediality bedeutet, häufig macht man das ja an der Bilanzsumme fest,
wenn die Bilanzsumme dadurch nicht mehr als 10 Prozent verändert wird,
dann kann man auch das unterlassen.
Also das sind die Regeln, die dann hier eine,
ja, keine Anpassung an die Einheit, an das Heilandlichkeitsprinzip entsprechend berücksichtigen.
Das heißt also, mein Damen und Herrn,
Sie müssen sehen, beim Ansatz und Bewertung haben Sie
die Verpflichtung anzupassen
Grundsätzlich, mit diesen Ausnahmen und der Ausübung von Wahlrechten natürlich das hier.
Das ist, glaube ich, wichtig. Schöne wäre eine
schöne Prüfungssprache. Wie sieht das mit der Vereinheitlichung von Ansatz,
Bewertung und Ausweis aus? Machen sich mal Gedanken,
vielleicht kann man das nochmal gebrauchen in den nächsten Wochen,
aus Ihrer Sicht. Dann ist die nächste Frage natürlich,
die den Ausweis betrifft. Ausweis ist ja alles,
was den formalen oder formellen Ansatz des Jahresabschlusses betrifft.
Also Ausweis bedeutet natürlich auch Vereinheitlichung der Bilanzgliederung
Die sie haben. Und hier weist die ja ganz eindeutig,
das Recht, das HGB, auf die allgemeinen Regelungen,
die sie ja alle kennen aus den Bilanzierungsveranstaltungen hin, 297,
Absatz 2, HGB, da steht ja grundsätzlich drin,
es sind grundsätzlich auf die Regelungen zurückzugreifen,
die sie aus dem Einzelabschluss kennen.
Das heißt, hier müssen sie die Bilanzgliederung etwa berücksichtigen nach 266,
HGB für Industrieunternehmen aufgeführt,
Dann bei entsprechenden Banken und Versicherungen gibt es ja Ausnahmeregelungen für Gliederungsvorschriften.
Die sind natürlich hier auch zu berücksichtigen. Also die Regelungen,
die sich für einen Einzelabschluss rechtsformspezifisch oder geschäftszweigspezifisch haben,
müssen sie natürlich auch da entsprechend anpassen.
Das ist natürlich manchmal problematisch bei sogenannten Mischkonzernen. Mischkonzerne sind ja
solche Unternehmen, die sowohl im industriellen Bereich tätig sind,
im Handelbereich tätig sind und vielleicht sogar noch im Bereich Versicherungen und Banken tätig sind.
Dann müssen natürlich ein Gliederungsschema finden bei diesen Mischkonzernen,
was den möglichst sicheren Einblick aus formeller Sicht in die Finanzvermögensuntertragslage nun sicherstellt.
Also eindeutig kann man das nicht beantworten, denn sie wissen ja,
dass Gliederung schäme der Bilanz nach 266, folgt ja dem Beispiel der Industrieunternehmen.
Repräsentativ hat hier der Gesetzgeber nun mal gezeigt, wie das für Industrieunternehmen auszusehen hat.
Aber wenn Sie etwa auch Bankbetriebslehrer noch als zweites Fach belegt haben oder Versicherungen belegt haben,
da gibt es ja einen hervorragenden Dozenten,
der leider schon pensioniert ist,
aber Gott sei Dank die Veranstaltung immer noch macht,
dann und die Veranstaltungen da belegt haben,
dann werden Sie ja sehen,
wie das bei den Versicherungsunternehmen
aussieht bei der Bilanzierung
Und insofern sehen Sie hier, ist das aus formeller Sicht
natürlich auch im Hinblick auf den Ausweis anzupassen.
Da fehlt natürlich auch rein, der 275 mal damit her.
Was machen Sie? Umsatzkostenverfahren, Gesamtkostenverfahren. Nach Deutschem,
Praxis ist ja das Gesamtkostenverfahren bei den deutschen Gesellschaften am verbreitetsten.
International haben Sie natürlich im Vordergrund das Umsatzkostenverfahren. Stellen Sie
sich vor, Sie wollen auf Konzernebene jetzt nach dem Umsatzkostenverfahren
Ihre GMV-Rechnung erstellen und alle Tochtergesellschaften bis auf das Mutterunternehmen
machen ein Gesamtkostenverfahren
Sich vorstellen, was das für eine Umrechnungsarbeit bedeutet im Konzernabschluss.
Deswegen ist natürlich hier, bietet sich an,
schon zu sagen, auf der Ebene der Muttergesellschaft,
wir hören mal zu, alle Tochtergesellschaften,
ihr macht auch jetzt in Zukunft in euren Einzelabschlüssen,
nun entsprechend das Umsatzkostenverfahren, damit wir hier keine großen oder Zusammenrechnungsprobleme bei der Vereinheitlichung bekommen.
Das ist, glaube ich, klar. Und deswegen sehen Sie das
schon als Grund bei Einzelunternehmen vom Gesamtkostenverfahren auf das Umsatzkostenverfahren überzugehen.
Wenn etwa von der Muttergesellschaft nun die Anweisung kommt von der beherrschenden Muttergesellschaft, mach das zu.
Das wäre ein Grund, das Prinzip der Ansatz,
bin ich Ansatz, sondern Ausweismethoden, Stetigkeit zu durchbrechen.
Das ist auch so die kommentierte Meinung. Also das lesen Sie
sich bitte nochmal durch. Nur mehr werden Sie sehen also,
wir haben im Konzernabschluss natürlich den Hinweis, greif auf die Regelungen zum Einzelabschluss zurück.
Aber es gibt natürlich jetzt gewisse Spezifika,
die Sie heute auch oder schon kennengelernt haben,
die die Eigenart des Konzernabschlusses nun entsprechend betreffen 298,
können Sie auch mal diesen Absatz 1 Satz 1,
Absatz 1 Satz 1 HGB, da steht drin,
bei der Bilanzierung und Bewertung ist auf die sonstigen Regelungen nun zurückgegreifen.
Es sei denn, Sie brauchen ganz besondere Posten,
die nun die Konsolidierung betreffen.
Also die eigenarten der Konzernrechnungslegung darstellen. Und da ist es
natürlich so, das werden Sie gleich sehen.
Wenn Sie Unterschiedsbeträge etwa aus der Konsolidierung bekommen,
dann ist das
ein Konzernspezifischer
Post. Er musste dann natürlich abweichen von den allgemeinen Regelungen,
die sie haben für den Einzelabschluss, Berücksichtigung finden. Sie werden sehen,
Aufrechnungsdifferenzen machen wir nächste Woche noch kurz aus der Schuldenkonsolidierung,
wenn Forderungen und Verbindlichkeiten, die zwischen Konzernunternehmen nun bestehen,
unterschiedlich hoch bewertet sind, dann müssen sie Erfolgswirksam,
diese Differenzen natürlich mit einer Ausrichtungsdifferenz darstellen im Konzern am Schluss.
Das ist auch eine Besonderheit. Dann werden Sie gleich sehen,
andere Anteile an anderen Konzernen fremden Gesellschaften,
Müssen Sie als Verbindlichkeiten nach der Einheitstheorie ausweisen?
Ist auch ein typischer Konzern spezifischer Posten und Währungsumrechnungsdifferenzen. Ist auch spezifisch,
die ausgewiesen werden müssen im Konzernnachschluss. Also wir sehen,
hier stellt 298 Absatz 1, Satz 1 HGB, sicher,
dass hier auch die Besonderheiten des Konzernabschlusses natürlich dann entsprechend hineinnehmen.
genommen werden. Also Sie können sagen,
das sind so die Regelungen der GOB,
der Grundsatz ordnungsmäßiger Bilanzierung, Buchführung zum Konzernabschluss,
die Sie hier nun sehr detailliert nach deutschem Recht dann auch wiederfinden.
Lesen Sie mal die Paragrafen,
das ist ja alles sehr ich würde sagen, komplex,
aber nicht kompliziert, dass sie da mal einen Überblick bekommen,
wo die entsprechenden Hausnummern sind.
So, mein Damen und Herren, jetzt können wir mal anfangen mit der Konsolidierung.
Ich habe hier gesagt, das ist hier so die Zusammenrechnung.
Und ich möchte Ihnen zunächst nochmal das grundlegende bei der Konsolidierung näher bringen.
Wir haben im Prinzip keine entsprechende Konzernbuchhaltung. Wir können nicht in der Konzernbuchhaltung buchen,
wo Sie sämtliche Konten aller Konzernunternehmen haben und dann könnte man ja auch diesen Konten entsprechend zum Abschluss buchen.
Das haben Sie nicht. Sie brauchen aber trotzdem auf der Basis Ja,
Summenabschlüsse, die sie dann haben mit der großen Summenabschlüsse,
entsprechende Konsolidierungsbuchung, also Umbuchungen,
die dann etwa wie folgt, nun ausgerichtet sind,
dass sie aus der Kapitalkonsolidierung aus der Schuldenkonsolidierung,
aus der Zwischenerfolgseliminierung und aus der Konsolidierung der E&V-Rechnung dann die Leistungs- und Lieferungsbeziehungen und sonstige Beziehungen eliminieren zwischen den Konzernunternehmen.
Und da gibt es natürlich verschiedene Möglichkeiten, wie man das herausrechnen kann.
Und hier haben sich natürlich Person hoher Autorität,
möchte ich mal sagen, nicht,
das ist ja einmal der Standardsetter auf der Basis der IFRS,
Gedanken gemacht, wie man das am besten tun kann.
Dann gibt es ja den Standardsetter auf deutscher Ebene, das DASC,
das deutsche Rechnungslegung, Standard-Komitee, was ja weiter existieren wird,
wie sie vor kurzem wahrscheinlich auch gelesen haben in der Presse.
Die Finanzierung soll sichergestellt sein. Und die geben ja Regelungen heraus,
genauso wie der deutsche Gesetzgeber,
der nun das HGW aufstellt,
die haben ja Vorstellungen,
wie man das zusammenrechnet
Und diese Regelung zur Konsolidierung,
die Sie im HGB finden und auch in den IFHS finden,
sind also Konventionen, wie man das am besten aus der Sicht der
möglichst sicheren Darstellung der Vermögensfinanz und der Tragslage des Konzerns durchführt.
Da gibt es natürlich immer wieder neue Erkenntnisse und da haben Sie ja mitbekommen,
dass jetzt der deutsche Gesetzgeber sich voll und ganz bei diesen Zusammenrechnungsregeln,
wann die IFHS angepasst hat.
Deswegen brauchen wir hier nicht zweigleisig fahren bei der Konsolidierung.
Wir können sagen, diese Regelungen, die ich Ihnen jetzt zeige,
zur Kapitalkonsolidierung etwa sprechen, voller Umfang auch den Ehevers.
Also hier hat man sich ja an die internationalen Regelungen dann entsprechend angepasst.
So, nehmen wir mal in die Kapitalkonsolidierung hinein. Sie sehen nun,
um was es geht, Aufrechnung der Beteiligung, an Mut,
an Tochterunternehmen, aus dem Einzelalabschluss des Mutterunternehmens, mit den hierauf Anteil,
die in Eigenkapitalposten, in den Bilanzen der einbezogenen Tochterunternehmen.
Nur bei Damen und Herren, das heißt also,
die Beteiligung besteht in der Bilanz der Muttergesellschaft,
vereinfachend und sie haben den Eigenkapitalausweis in der Bilanz der Tochtergesellschaft
Sie wissen Eigenkapital, setzt sich zusammen bei Kapitalgesellschaften,
aus dem gezeichneten Kapital, dann aus den freien Rücklagen,
die Sie haben und natürlich auch aus dem entsprechenden Ergebnis,
aus dem Jahresüberschuss.
Ist nicht nur das gezeichnete Kapital, haben Sie ja gelernt.
Also das müssen wir bei den Eigenkapitalpositionen berücksichtigen,
dass wir hier eine entsprechende Verrechnung durchführen.
So und jetzt gönnen Sie sagen,
dass wir natürlich in der Realität einstufige und mehrstufige Konzerne haben.
Nur ein paar Einstufienkonzernen ist es so und relativ klar,
da haben Sie eine Muttergesellschaft und darunter haben Sie Tochtergesellschaften
Wenn Sie aber mehr Stufe Konzerne haben und die Tochtergesellschaften haben,
wiederum weitere Tochterunternehmen,
wie ich Ihnen das letzte Woche nach dem Tannenbaum-Prinzip gezeigt habe,
wird das natürlich kompliziert mit der entsprechenden Verrechnung dieser Anteile.
Da gibt es simultane Verfahren, wie man das machen kann.
Das will ich Ihnen aber nicht zeigen. Ich will Ihnen
das hier zeigen, am einfachen Beispiel eines Einstufium-Konzerns.
Wir gehen also jetzt davon aus, damit Sie das verstehen,
Mutter, Unternehmen oben und die hat eine oder mehrere Tochtergesellschaften
und dann wollen wir das mal entsprechend zeigen, wie das nun aussieht.
Nun, Sie sehen, wen wir zunächst mal zu
den Methoden gehen, was wir berücksichtigen müssen.
Sie sehen wieder, Sie kriegen Vollkonsolidierung bei der Eigenkapital.
Sie kriegen Quotenkonsolidierung bei Gemeinschaftsunternehmen und die Equity-Methode bei den assoziierten Unternehmen.
Also Sie wollen dann Vollkonsolidieren, Quoten und Inquity-Methode uns jetzt mal anschauen.
Und Sie sehen, wenn Sie also eine volle Beherrschung haben,
eines Multterunternehmens, dann liegt ja die Verpflichtung vor,
dass Sie hier nun Vollkonsolidieren, das bedeutet,
alle Vermögensgegenstände und Schulden des Tochterunternehmens und des Mutterunternehmens
in den entsprechenden Konzernabschluss aufzunehmen,
Nun mal Damen und Herren, jetzt kann es natürlich im
einfachsten Fall sein, dass sie nur eine Tochtergesellschaft haben,
die mit 100 Prozent nun an der Muttergesellschaft beteiligt ist.
Problematisch oder, sagen wir mal, problematisch ist es eigentlich
gar nicht. Sie müssen nur berücksichtigen,
dass solche Fälle in der Praxis natürlich vorkommen,
aber häufig auch vorkommen,
dass an der Tochtergesellschaft auch noch ein anderes Konzern fremdes Unternehmen beteiligt ist,
mit 10 Prozent etwa.
Und 15 Prozent. Dann müssen sie natürlich bei der Erfolgskonsolidierung berücksichtigen.
Und das ist ganz entscheidend. Ich werde hier gleich die Hausnummer auch nennen,
dass sie dann die Anteile An diesem Konzern fremden Unternehmen
bei der Erfolgkonsolidierung als Verbindlichkeiten im Konzernabschluss mit ausweisen.
Aber jetzt geben wir erstmal zu der einfachsten Form,
das wagen nochmal hundertprozentige Beteiligung des Mutterunternehmens am Tochterunternehmen.
Und Sie sehen, was passiert ist.
Wir haben nur noch eine Methode, die sogenannte Erwerbsmethode.
Vorher hatten wir noch die Wahlmöglichkeit, die Interessenzusammenführungsmethode wahlweise zuzulassen.
Das war eine typische deutsche Methode. Da hat der deutsche Gesetzgeber
gesetzt gesagt, international ist hier die Erwerbsmethode nun interessant.
Und die wird auch für den deutschen Rechtsraum entsprechend vorgeschrieben, mit der entsprechenden Neubewertungsmethode.
Nun, was bedeutet das? Sie werden gleich sehen,
nach der Neubewertungsmethode müssen Sie eine neue Bewertung des Eigenkapitals des Tochterunternehmens vornehmen.
Und dieses neu bewertete Eigenkapital, da steht im 301 drin,
verrechnen mit der Beteiligung, die Sie haben.
So, und jetzt sehen Sie, wenn Sie das mal
sich klar machen, welche Fälle es da gibt.
Die habe ich Ihnen mal hier aufgelistet. Und Sie sehen
ganz vereinfacht, Sie haben also ein einstufiges Unternehmen,
einzige Bilanz eines Mutterunternehmens sehen Sie oben und eine Einzelbilanz
eines Tochterunternehmens
Sonst die aktiver, bilanziert,
dass das Mutterunternehmen und dann natürlich die Beteiligung an diesem Tochterunternehmen.
Muss ja ausgewiesen werden, im Finanzanlagevermögen des herrschenden Unternehmens.
Und Sie sehen dieses herrschende Unternehmen, beherrscht das Tochterunternehmen vollständig mit 100 Prozent.
Und Sie sehen, jetzt müssen Sie natürlich sehen,
dass zwei Positionen in der Summenbilanz, die Sie aufstellen, oben nun zusammenkommen.
Und die sie schraffiert sehen oben, das ist jetzt der Aufrechnungsbereich.
Sie müssen also die Beteiligung an dem Tochterunternehmen mit dem Anteil,
den Eigenkapital des Tochterunternehmens, verrechnet. Nicht, das muss
raus. Wir haben ja eine wirtschaftliche Einheit des Konzerns,
sodass nur das, was entsprechend dann nicht grau unterlegt ist,
praktisch drin bleibt im Konzernabschluss.
Wenn Sie folgende Fälle berücksichtigen, der erste Fall ist der einfachste.
Welche kommen zum Ergebnis nach der Neubewertungsmethode,
dass nun die Beteiligung am Tochterunternehmen, zu den Anschaffungskosten bewertet damals,
Erwerbsmethode, Anschaffungskostenmethode, was nun aufgewendet worden ist,
mit dem Anteil in Eigenkapital am Tochterunternehmen übereinstimmt.
Das ist ein Glücksfall, wenn Sie das haben,
addiert sich das auf null auf und dann entsprechend haben sie
überhaupt nichts in die Konzernebilanz aufzunehmen.
Salidiert sich das in voller Höhe heraus, wenn sie Schwein haben.
Aber das haben sie in der Regel nicht.
Die sehen schon, in der Regel wird der Unterschiedsbetrag,
wird ein Unterschiedsbetracht da sein. Im ersten Fall,
beziehungsweise im zweiten Fall hier, ist nun Folgendes passiert,
dass die Beteiligung nun höher als Anschaffungskosten angesetzt ist,
als das Eigenkapital nach der Neubewertung ausmacht.
Dann haben sie einen Differenzbetrag, einen Unterschiedsbetrag,
den sie dann nun in der Konzernbilanz ausweisen müssen,
rein buchhaltungstechnisch
Ganz gleich drüber unterhalten, was mit diesem Unterschiedsbetrag ist,
wie man den verrechnet technisch überhaupt ermittelt.
Und Sie sehen, der zweite Fahrt ist natürlich umgekehrt,
das Eigenkapital ist höher als die Beteiligung in der Mutter Villa.
Und da mussten natürlich in der Konzernbilanz hier nun Folgendes passieren.
Sie kriegen einen passivischen Unterschiedsbetrag, der dann in der Konzernbilanz auszuweisen lässt.
Da sind die drei grundlegenden Fälle. Und Sie sehen,
es ist nichts anderes als einfach Verrechnung und zu zeigen,
was ist jetzt mit diesen Unterschiedsbeträgen zu machen.
Aber vorsichtig, meine Damen und Herren,
wir müssen uns also als nächstes als ersten Schritt gleich darüber unterhalten,
wie ist das mit der Erstbilanzierung
Ne. Das ist eigentlich die Frage der Erstbilanzierung. Dann,
wenn ein Mutterunternehmen etwa ein Tochterunternehmen im Rahmen etwa einer
freundlichen Übernahme nun entsprechend erwirbt, die Beteiligung bilanziert,
das Oberunternehmen, weil es das nie beherrscht.
Und dann ist die Frage am nächsten Bilanzstichtag.
Wie ist das jetzt in der ersten Bilanz auszuweisen?
Ich gehe davon aus, dass es eine strategische Beteiligung war,
dass doch der Unternehmen zu ergaben, vielleicht ein Zuliefererunternehmen.
Und das soll also dauerhaft sein. Deswegen wird das ja
auch in der Einzelbilanz des Mutterunternehmens dann entsprechend im Finanzanlagevermögen ausgewiesen,
mit der Signalfunktion, das soll eine dauerhafte Geschäftsbeziehung sein.
Das hat ja auch Abgrenzung zwischen Anlagen und Umlauf verlegt.
So, und jetzt, was ist am nächsten?
Bilanzstichtag. Am nächsten Bilanzstichtag müssen diese Entwicklungen fortgeschrieben werden.
Wir brauchen also die Frage, die beantwortet werden soll,
was geschieht mit diesen Unterschiedsbeträgen, die Sie bilanziert haben in den nächsten Jahren.
In der Folgebilanzierung steht auch im Gesetz dran. Ich sage
Ihnen schon jetzt, die müssen natürlich erfolgswirksam fortgeschrieben werden.
Und das wollen wir uns jetzt mal ihm einzeln angucken
Interessant ist natürlich auch, die Frage zu beantworten,
wie kann es überhaupt zu diesen Differenzen, diesen Unterschiedsbeträgen kommen?
Über Mergers und Acquisitions-Entscheidungen. Und Sie sehen,
das fällt natürlich jetzt voll in die Unternehmensbewertung mit rein,
weil das die Auswirkungen eines erfolgreichen Deals sind,
sich die Frage dann zu stellen,
wie ist das in der Bilanzierung dann durchzuführen?
Sie erinnern sich vielleicht an den Vortrag von dem Wirtschaftsprüfer oder Herrn
von BWC. Der hat diese Frage ja schon angesprochen.
Da habe ich gesagt, das kommt noch.
Zum Schluss machen wir das noch. Und jetzt sind wir
soweit und jetzt gucken wir mal rein. Gucken Sie mal,
ich habe ihn aus dem Lebo von Köhnberg
mal,
diese Fälle herausgenommen
Und sie sehen, was da passiert. Einzelne Bilanz des Tochterunternehmens,
Vereinheitlichung von Ansatz und Bewertung, haben wir gerade drüber gesprochen.
Und jetzt geht die Aufrechnung des Beteiligungsbuchwertes mit dem Anteil in Eigenkapital
, findet jetzt statt. Im Bereich der Kapitalkonsolidierung.
Und jetzt sehen Sie, der erste Fall kann bestehen,
Beteiligungsbuch wird größer, Anteil des Eigenkapital.
Wie können Sie die Differenz interpretieren? Sie können sagen,
hier stecken stille Reserven in den bilanzierten Posten des Tochterunternehmens
Das heißt also, das Beteiligungsquote ist höher und da stecken stille Reserven drin.
Deswegen ist der Beteiligungswert, den sie haben,
in der Bilanz des Mutterunternehmens höher als das Eigenkapital,
was beim Tochterunternehmen ausgewiesen wird.
Stille Reserven können aber auch in nicht bilanzierten oder nicht bilanzierbaren Posten drinstecken.
Denken Sie etwa daran, dass Sie markennahen, nicht bilanzieren dürfen.
Also die Ursache kann auch daran liegen,
dass Sie also jetzt entsprechend eine Marke mit übernommen haben und
deswegen einfach die Beteiligung höher ausgewiesen worden ist als das Eigenkapital,
was nicht bilanziert werden darf
Und dann der Rest, mal Damen und Herren,
ihre Synialgröße, die sie haben,
ist der Geschäftswert oder der gut will, den sie haben.
Den das Unternehmen, das Tochterunternehmen ausmacht.
Und deswegen haben sie mehr bezahlt für das Unternehmen,
als es eigentlich als Buchwert des Eigenkapitals präsentiert.
Wenn Sie so wollen,
sehen Sie schon hier den Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert des Eigenkapitals
und dem höheren Fair Value oder den höheren Anschaffungskosten,
die bezahlt worden sind, von dem Tochterunternehmen.
So, jetzt sehen Sie,
wie das im zweiten Fall
nun aussieht
Der Beteiligungsbuchwert kann auch kleiner dem Anteil, als es ein Teil ihr Eigenkapital sei.
Wie können Sie denn das interpretieren? Nun gut, genau umgekehrt,
stille Lasten und oder weitere Aspekte können in den Wertansätzen etwa der entsprechenden Tochterunternehmen stecken.
Also stillen Lasten bedeutet, die Rückstellungen sind nicht in Höhe des Fear Willies angesetzt worden.
Die sind zu gering angesetzt worden etwa. Dann haben sie natürlich eine stille Lastung,
das hat dazu geführt, dass sie das erkannt haben,
dass sie dann bei der Erwerbung dieses Tochterunternehmens natürlich gesagt haben,
ich bin nicht bereit, viel für das Unternehmen zu zahlen.
Da stecken ja noch städte Lasten drin. Schön Lasten können
natürlich auch daran stecken, dass sie sagen, oh,
da haben wir ja Rückstellungen gebildet, aber die Rückstellungen,
die gebildet worden sind, sind eigentlich nicht ausreichend,
weil das Tochterunternehmen eigentlich kontaminierte Grundstücke ausweist.
Die Rückstellungen hätten viel größer sein müssen in diesen Unternehmen,
wenn sie das im Rahmen einer Due-Diligence untersuchen und sagen,
nee, nee, da bin ich nicht bereit,
das zu zahlen.
Ich zahle dann entsprechend weniger als das Eigenkapital.
Dann stecken da still Lasten drin und dann muss natürlich
dieser entsprechende Differenzposten auf der Passivseite dann,
der in entsprechenden Konzernbilanz aufbaut
Sie können aber auch Schwein gehabt haben bei Damen und Herren, Lucky Bye.
Sie können gut verhandelt haben. Und das Unternehmen hat eben
keine Stirnlasten und die zahlen trotzdem weniger als das Eigenkapital.
Dann sind sie ein glücklicher Kolifer und haben hier gut verhandelt.
Das kann natürlich auch der Fall sein. Das kann auch
zu dieser, so kann die Differenz auch interpretiert werden.
Und drittens, natürlich, der Bad wird es.
Das umgekehrte Vorzeichen des Gutwills. Negative Zukunftsaussichten. Sie kaufen das Unternehmen und sagen,
ich bin bereit, einen Wert, ETK XY zu zahlen.
Der liegt aber weit unter diesem Eigenkapital des Unternehmens,
weil ich nach meiner Geduld Hugh Diligence festgestellt habe,
dass etwa das Unternehmen marode Produktionsanlagen hat und ich nicht bereit bin,
etwas über das Eigenkapital hinaus zu zahlen.
Ich bin nur bereit, etwas darunter zu zahlen.
Zudem ist die gesamte Produktionspalette veraltet,
deswegen zahle ich keinesfalls das Eigenkapital, ich zahle weniger,
dann wird diese negative Zukunftsaussicht in Form eines Bedwills zum Ausdruck
kommen und der wird dann auf der Passivseite der entsprechenden Bilanz ausgewiesen.
Sie sehen bei Damen und Herren,
diese entsprechenden Größen aus der Konsolidierung sind natürlich ganz wichtig für
eine Konzernabschlussanalyse
Wenn Sie einen Konzern als Investor sich nun angucken.
Wie ist das mit diesen Lieferenzen bei der Verrechnung?
Die sind natürlich ganz wichtige Instrumentalgrößen für denjenigen,
der ein Rating eines Konzerns, eine Analyse des Konzernabschlusses nun entsprechend durchführt.
Nun, und jetzt geht es mit der Rechentechnik los,
mal damit der. Wie hat sich das nun die internationale und
die nationale Rechnungslegung vorgestellt? Die haben natürlich jetzt gesagt,
die müssen die Differenzen auch gegebenenfalls,
wenn sie in der HB2 nicht bilanziert sind,
also gegebenenfalls nicht bilanzierte immaterielle Vermögensgegenstände, Zuordnung, Differenzen auf.
Die Lanzposten, soweit sich deren Zeitwert vom Buchwert unterscheidet.
Das nennt man ja auch die sogenannte Kaufpreis-Alokation. Man rechnet
jetzt die ganz bestimmten Werte, den Vermögensgegenständen und Schulden zu.
Man verteilt diese höheren Werte auf die Vermögensgegenstände und Schulden.
Und der Ausweis eines Nichtverteilbaren Restbetrages,
der wird dann erst als Goodwill oder Bad Will
entsprechend ausgewiesen in der Bilanz
Die sehen also, das sind so die Regelungen.
Und die Regelungen können sie jetzt natürlich nachlesen in den entsprechenden Gesetzes,
in dem Gespräch entsprechenden Paragraphen des HGB. Nicht also,
sie haben hier die Regelungen, die ich ihnen jetzt mal herausstelle,
das finden sie in 301 des HGB, 301,
301, 301 HGB können sie diese Regelungen nun nachlesen,
die ich ihnen ziehe, vorgetragen habe.
301, HGB, da finden sie nun diese Regelungen im
Einzelnen, die sie hier aufgeführt finden
Die Frage ist jetzt, wen wir in die Neubewertungsmethode einsteigen.
Und das müssen wir jetzt ja alles verrechnen,
wie das nach der Neubewertungsmethode aussieht.
Die Neubewertungsmethode sagt ja, ich habe es gerade schon verraten.
Es hat also hier eine Verrechnung zu erfolgen zwischen dem Beteiligungswert beim Mutterunternehmen.
Auf der einen Seite mit dem, ja,
zum Zeitwert,
zum Fair-Value bewerteten Eigenkapital
Wir müssen also das Eigenkapital auf den Zeitwert,
nämlich zum Zeitpunkt des Erwerbes, steht auch in 301,
Absatz 2, Satz 1 HGB drin, wenn Sie das lesen.
Das hasst also, wir müssen die Handelsbilanzen,
die nach dem Buch, nach dem Buchwert des Eigenkapitals uns repräsentieren,
müssen wir eine Bewertung zum Zeitwert durchführen.
Und die entsprechenden Beträge, die sich dann jeweils an gut will,
oder ein Badwill ist ergeben, die kriegen wir erst dann,
wenn wir den Lieferenzbetrag zwischen den Anschaffungskosten der Beteiligung dem Eigenkapitalteil gegenüberstellen.
Und je nachdem, was dafür ein positiver oder negativer wertbar bleibt,
ist es dann ein Good oder Bad Will,
der entsprechend auszuweisen ist, meine Damen und Herren.
Und das sehen Sie natürlich jetzt im Paragraph 309.
Die sehen Asymparagraph 309, eindeutig HGB,
was der Gesetzgeber bezüglich dieser Differenzbeträge gesagt hat.
Schauen Sie mal rein. Absatz 1, die Abschreibung
309 Augenblick. Das ist die Folgebewertung. Also 301 ist
auch noch die Sache mit dem Good oder Bad Will
So, und jetzt ist die Frage,
was machen Sie anschließend mit einem ausgewiesenen Geschäftswert,
ein Goodwill oder Bertel, der muss fortgeführt werden.
Und das meinte ich gerade, in den nächsten Jahren sehen Sie nun,
sagt der Gesetzgeber in Absatz 1, die Abschreibung eines nach 301,
Absatz 3 auszuweisenden Geschäfts- oder Firmenwertes,
bestimmt sich nach den Vorschriften des ersten Abschnitts.
Das heißt also, Sie müssen hineinschauen,
wie man in der Einzelbilanz einen Geschäfts- oder Firmenwert behandelt.
Und wenn Sie als Differenzbetrag einen Goodwill bekommen,
wir wissen ja, wie das macht,
schreibt man den über die Nutzungsdauer
entsprechend nach HGB-Lilliard ab
Sie können ihn natürlich auch außerplanmäßig abschreiben.
Wenn der wie etwa Fall da ist. So,
das heißt also, sie müssen in den nächsten Jahren,
wenn sie nach HGB einen Konzernabschluss aufstellen,
hier in der Folgebewertung eine planmäßige Abschreibung dieses Geschäftswertes vornehmen.
Und dann sehen sie, haben sie natürlich in den Folgejahren
eine Verteilung dieses Geschäftswertes auf die Jahre der Nutzung,
vorsichtig mal Damen und Herren.
Hier liegt ein großer Unterschied zu den IFRS.
Sie wissen wahrscheinlich alle aus den Basisveranstaltungen zur internationalen Rechnungslegung,
dass nach IFRS und auch USG
ein Goodwill
nicht planmäßig abzuschreiben ist
Die Herren beim ISW und auch bei der SEC der Meinung sind,
dass es sich um ein nicht abnutzbaren Vermögensgegenstand handelt.
Das hat der Gesetzgeber natürlich eindeutig jetzt nicht mitgemacht.
Er hat gesagt, alles spricht dafür, bilanztheoretisch noch bilanzpraktisch,
dass ein Geschäftswert, den ich bilanziert habe,
sich im Laufe der Nutzung natürlich verzehrt.
Und deswegen sehen Sie hier, haben Sie schon einen großen
Unterschied zwischen IFS und HGB-Rechnungslegung nach IFS, dürfen Sie nicht planmäßig abschreiben.
Nach HGB müssen Sie nach 309 Absatz 1
eigentlich eine planmäßige Abschreibung vornehmen
Aber sie wissen ja nach IFHS, müssen sie dabei
einen Impeerment-Test machen. Impeerment only approach heißt das ja.
Das heißt, sie haben nur nach IFHS die Möglichkeit,
eine außerplanmäßige Abschreibung auf einen Geschäfts- oder Firmenwert vorzunehmen.
Aber wenn der Geschäft zu der Firmenwert in den nächsten Jahren sinkt,
das heißt also, der Wert des Tochterunternehmens nach unten geht,
dann müssen sie auch eine außerplanmäßige abschreiben, um nach IFHS,
nach dem Impeerment only approach Fourney.
Nur eine planmäßige Abschreibung ist nach IFHS nicht zulässig.
Da haben wir natürlich
eine Differenz
Jetzt sehen Sie, wie sieht es denn aus bei einem negativen Unterschiedsbetrag?
Da sehen Sie nun auch die Regelung um 309. Absatz 2,
da heißt es 1 nach 301, Absatz 3 auf der Passivseite,
auszuweisende Unterschiedsbetrag, darf Erfolgsergebniswerksam nur aufgelöst werden,
soweit und Sie sehen, da haben Sie nun die Regelungen,
was nun entsprechend vorliegen muss, brauche ich Ihnen nicht vorzulesen,
wann Sie dann diesen Badville erfolgswirksam auslösen.
Wenn Sie den Geschäftswert abschreiben, planmäßig oder außerplanmäßig,
hat das ja in den nächsten Jahren
eine negative Auswirkungen auf den Jahresüberschuss des Konzerns
Hier, umgekehrt, nicht? Hier haben sie ja
eine positive Auswirkung, wenn sie das nun entsprechend auflösen.
Da haben sie eine Höhung des Konzernjahresüberschusses. Und diese Fälle
werden ja nun entsprechend genannt und sind in 309,
Absatz 2, Nummer 1 und 2, nun klar aufgeführt,
wie das aussieht, mit der Folgebilanzierung, meine Damen und Herren.
Also, hier die Frage, wie sieht das jetzt aus,
nehmen wir uns mal ein Beispiel anschauen bei Damatan.
Also am besten haben wir natürlich die Frage jetzt,
mit einem Beispiel, bevor wir in das Beispiel gehen,
mal dauert ja nochmal ganz kurz zu der Folgebilanzierung
Das ist ja die Behandlung der Differenzbeträgen. Sie müssen natürlich auch berücksichtigen,
wenn Sie zum Zeitwert bewirken, in den Abschlüssen jetzt der Tochterunternehmen,
und Sie stille Reserven feststellen bei den einzelnen Vermögensgegenständen,
sind natürlich diese stillen Reserven, bei den Vermögensgegenständen zuzuordnen,
die Sie nun verursacht haben.
Das heißt also, auf der Ebene der Zuordnung der Differenzen führt das natürlich im Konzernabschluss,
auch zu einer Erhöhung der entsprechenden Vermögensgegenstände im Anlagevermögen oder gegebenenfalls auch im Umlaufvermögen.
Hältst du bei den Grundstücken bei Maschinen, die Sie haben,
wenn Sie da zu höheren Zeit werden, bewerten,
wenn da stille Reserven drin sind. Nun, Sie sehen,
wenn Sie die natürlich jetzt in Konzernabschluss zuschreiben zu den Zeitwerten,
nach der entsprechenden Zeitwertmethode, Neubewertungsmethode, stellt sich natürlich die Frage,
wie wirkt sich das in den Folgeperioden auf,
zeige ich Ihnen gleich auch noch anhand eines Beispiels.
Wenn Sie das im nicht abnutzbaren Anlagevermögen zuordnen, stillen Reserven,
dann haben sie natürlich in den nächsten Jahren eine Auswirkung,
eine Rückwirkung auf die Konzernjahresüberschüsse oder Jahresfehlbeträge oder das Jahresergebnis im Konzern.
Nur dann, wenn sie außerplanmäßige Abschreibungen auf diese nicht abnutzbaren Anlagevermögensgegenstände vornehmen.
Also beispielsweise Grundstücke. Sie haben ein Grundstück,
da sind stille Reserven drin, die lösen sie jetzt auf,
ordnen die zu im Konzernabschluss und da passiert ja gar nichts.
Nicht in der nächsten. Es sei denn,
der Grundstückswert sinkt wieder ab im Endeffekt,
dann müssen sie eine außerplanmäßige Abschreibung nach dem Imperimentest vornehmen,
Sonst bleibt das aber konstant so lange,
bis dieser Vermögensgegenstand aus dem Mutterunternehmen ausscheidet.
Dann natürlich müssen sie die stillen Reserven auflösen. Also es heißt,
grundsätzlich tut sich beim nicht abnussbaren Anlagevermögen erst mal gar nichts.
Es sei denn, sie machen eine außerplanmäßige Abschreibung.
Haben Sie stillere Sasen-App aber im abnutzbaren Anlagevermögen festgestellt,
etwa bei einer Produktionsmaschine, wo sie sagen,
also da ist der Zeitwert eigentlich höher,
als der Buchwert, den sie haben,
dann wirkt sich das natürlich in den Planmäßigen Abschreibungsbeträgen der nächsten Jahre im Konzernabschluss aus.
Da müssen sie natürlich immer auf die höheren bilanzierten und bewerteten
Zeitwerte dann, die planmäßig Abschreibung vornehmen.
Und dann haben sie höhere, planmäßige Abschreibungen im Konzernabschluss.
Sie sehen, das dreht sich um in den nächsten Jahren.
Nicht genau das Prinzip der Zweischneidigkeit der Bilanzierung, wie bei den Differenzbeträgen,
haben sie das dann auch oben bei den entsprechenden Aktivposten.
Das Gleiche natürlich auch, wenn sie auf der Passivseite
stille Lasten etwa haben. Also Mensch,
stille Lasten dann vorgelegen haben und sie haben die zugeordnet,
da müssen diese Stille lasten natürlich,
sukzessive aufgelöst werden
Also stellen Sie sich vor, Sie haben etwa einen Prozess.
Nun angestrebt und Sie müssen für diesen Prozess eine Rückstellung bilden.
Haben Sie auch gemacht. Aber die Rückstellung ist
zu gering vorgenommen worden im Abschluss der Tochterunternehmung.
Sie hätten nämlich das Bobblüteheim Rückstellungen ansetzen müssen. Okay,
Sie werden also dann bei dem Rückstellungsposten, wenn Sie das wissen,
den Hören, ja, negativen Wert bilanzieren.
Und Sie werden natürlich dann,
wenn die Ausgaben für den Prozess eintreten in den nächsten Perioden,
natürlich diese erhöhte Rückstellung auflösen mit dem Buchungssatz Rückstellung
Anstellungen an höheres Konzernergebnis und dann wird sich das auch entsprechend
wieder umkehren. Sie sehen also, Sie haben da
eine erfolgsmäßige Anpassung dieser Konsolidierungsposten in den nächsten Jahren.
Ich habe Ihnen das jetzt mal verbal dargestellt,
wird Ihnen gleich klar, wenn wir mal ein Beispiel dazu uns anschauen.
Aber Sie sollen eins mitnehmen. Sie sehen, dass das
unglaublich komplex ist. Wie wollen Sie das bei einem großen Unternehmen,
einem Daimler-Konzern hinbekommen? Sie müssen ja diese Folge in Wirkungen aus
dieser Kapitalkonsolidierung im Auge haben und in den nächsten Jahren mit berücksichtigen.
Auch bei der Abschlussprüfung, die es mit berücksichtigen
Wir müssen natürlich gucken, was haben die gemacht und wie
ist jetzt bezüglich der Folgejahre, wie ist es dann hineinzunehmen.
Das ist natürlich das große Problem. So,
jetzt nehmen wir mal entsprechend ein Beispiel.
Dann wird das, glaube ich, klar.
Ich habe mal Ihnen dieses Beispiel hineingenommen und Sie sehen,
so einfach wie möglich gehalten, Sie haben nun eine Mutterunternehmung
und die hat eine 60-Prozentige Beteiligung an einem Tochterunternehmen erworben.
Sie sehen also die rechtlichen 40 Prozent,
die sind natürlich eine Minderheitbeteiligung von einem Konzern fremden Unternehmen.
Und da müssen Sie natürlich sehen, Hier ist die Hausnummer
von 307, HGB zu berücksichtigen. Schauen Sie mal rein,
307 HGB sagt jetzt zu diesem Fall,
Anteile anderer Gesellschaften in der Konzernbilanz ist für nicht dem Mutterunternehmen gehörende Anteile an in den Konzernabschluss einbezogene Tochterunternehmen,
ein Ausgleichsposten für die Anteile der anderen Gesellschaften,
in Höhe ihres Anteils am Eigenkapital unter entsprechender Bezeichnung innerhalb des Eigenkapitals besonders auszuweisen.
Sie sehen also,
hier muss also innerhalb des Eigenkapitals eine Entsprecherausweis erfolgen und Absatz 2 sagt,
in der Konzerngewinnung Verlustrechnung ist der im Jahresergebnis enthaltene,
anderen Gesellschaftern zuzuordnen gewinnen und der auf sie entfallene Verlust nach dem Posten Jahresüberschussjahres unter entsprechender Bezeichnung gesondert auszuweisen.
Das müssen Sie also separat berücksichtigen, da diesen Konzern fremden Gesellschaftern.
So, meine Damen und Herren,
jetzt kommen wir zu den Ergebnissen und sagen,
wir haben also Anschaffungskosten dieser Beteiligung, die liegt bei 70.000 Euro.
Dieses Tochtergesellschaft. Hat dies Mutterunternehmen für die 60 Prozent
hier Beteiligung gezahlt? Und Sie sehen, wie das nun
aussieht mit den Firmen wird
Müssten also sagen, wir haben den Metalljungsbuchwert,
die 70.000 Euro und brauchen nun das Anteil der Eigenkapital zum Zeitwert in den Gesellschaft,
in der Gesellschaft, in der Tochterunternehmung,
in der Gesellschaft der Tochterunternehmen.
So, und jetzt gucken Sie mal, wie diese einfachen Bilanzen aussehen.
Dann kann man sich das klarmachen, wie das zu erfolgen hat.
Sie sehen also, dass Mutterunternehmen MU, so wie es
seinen Einzelabschluss aufgestellt hat und dann das Tochterunternehmen TU zu buchwerten,
so wie es seinen Einzelabschluss aufgestellt hat.
Die liegen vor, sind testiert vom Wirtschaftsprüfer und jetzt
sollen aus diesen Erkenntnissen soll der Konzernabschluss
erstellt werden
Sie sehen um die Knackpositionen jetzt mal anzuschauen.
Zunächst einmal die Position Anteile an verbundenen Unternehmen.
Das heißt also Anteile an verbundenen Unternehmen wäre die 60 Prozent
die Beteiligung bilanziert worden im Finanzanlagevermögen bei dem Mutterunternehmen.
Mit 70.000 Euro. Und Sie sehen ganz interessant,
dass Eigenkapital des Mutterunternehmens, 65.000 gezeichnetes Kapital, Gewinnrücklagen,
90.000 und Jahresüberschuss von 6.000 Euro.
Also das ist das gesamte Eigenkapital des Mutterunternehmens
Im Tochterunternehmen, meine Damen und Herren,
sehen Sie nun die entsprechend bilanzierten Vermögensgegenstände und Schulden.
Und Sie sehen auch das Eigenkapital des Tochterunternehmens. Sie sehen
gezeichnetes Kapital 9000, gewinnen Rücklagen, 13.000 und Jahresüberschuss 1.500.
Sie sehen beide Bilanzseiten gehen auf, wir addieren sich
einmal auf 220.000, ein Multarunternehmen und 32.000 beim Tochterunternehmen.
Und jetzt hieß es ja, wir müssen die stillen Reserven auflösen.
Und Sie sehen, Sie machen natürlich Ihr Gutachten und stellen
bei Gutachten fest, wie ist das denn mit dem
Fair William
Die Grundstücke sind schon lange im Unternehmen.
5.000 Euro nur zu Buchwerten, aber sie kommen zum Ergebnis.
Da ist eine hohe Marktlage. Sie könnten da sagen,
wenn das jetzt veräußern würden, Bebauungsgebiet,
also 57.000 Euro, könnten wir für die Grundstücke bekommen.
Wir stecken also rechts ausgewiesen, 42.000 Euro stille Reserven in diesen Posten dran.
Brauchen Sie natürlich für diese Neubewertung. Dann sehen Sie bei
den technischen Anlagen, die sind zu 12.000 Euro bilanziert.
Und abgeschrieben, planmäßig abgeschrieben, aber wenn Sie die jetzt
veräußern würden, dann kriegten Sie immer noch 26.000,
ertritten Sie 38.000 Euro.
Also es stecken
26.000 Euro stille Reserven drin
Ja, und sie sehen, wenn sie jetzt in der Zeitwertbilanz runtergehen,
die sie aufstellen müssen, bei den Forderungen hat sich Needs geändert.
Da ist der Buchwert gleich dem Zeitwert.
Das Eigenkapital ist zunächst auch einmal zum Buchwert weiter zu bewerten.
Bei den Verbindlichkeiten haben sie keine Abweichung unten,
aber damit die Bilanz aufgeht, müssen sie ja ein Ausgleichsposten haben,
aus der Aufwertung, auf der Passivseite.
Und das sehen sie, sind ja nicht anderes,
als die stillen Reserven. Die 78.000 Euro,
das sind die 52.000 Euro Grundstücke und technische Anlagen von 26.000,
die dann die stillen Reserven ausmachen
Also das ist diese entsprechende Zeitwertbilanz. Sehen Sie schon,
was der Wirtschaftsfrüher machen muss man ja damit, Herrn.
Ich bin ja so etwas vorgelegt bekommen vom Unternehmen.
Dann muss er natürlich prüfen,
wie plausibel sind denn die ermittelten Zeitwerte,
die dort nun festgestellt worden sind für die einzelnen Grundstücke und für die technischen Anlagen.
Wie plausibel sind die ermittelt worden? Er muss also
hier sehen, muss eine Plausibilitätsprüfung machen.
Dieser Zeitwert. Wollen wir unterstellen, das ist alles richtig.
Und wir gehen mal zurück zu der entsprechenden Ermittlung der Posten,
die wir jetzt brauchen.
Also, wir haben den Beteiligungsbuchwert,
70.000 Euro
Jetzt sehen Sie, brauchen wir das Anteil,
die Eigenkapital des Tochterunternehmens, zum Zeitwert.
Ich habe Ihnen unten eine Fußnote gemacht, meine Damen und Herren,
wie sich die 60.900 Euro berechnen. 0,6 ist die Beteiligungsquote,
die 60 Prozent, Sie erinnern sich, der Beteiligungsquote,
Mutterunternehmen ist mit 60 Prozent an dem Tochterunternehmen beteiligt,
herrschender Einfluss, alles da.
So, und jetzt sehen Sie,
haben Sie hier zunächst einmal in der Klammer stehen,
die entsprechenden Buchwerte des Eigenkapitals des Tochterunternehmens
Zurückgehen auf die Abbildung 68. Das ist das gezeichnete Kapital.
Mit 9000, das sind die Gewinnrücklagen mit 13.000 und es ist
der Jahresüberschuss mit 1.500. Da wir aber jetzt neu bewerten,
müssen wir natürlich auch die 52.000 und die 26.000 stille Reserven,
nämlich für die Grundstücke und die technischen Anlagen mit hineinnehmen.
Sie sehen, dann machen Sie Klammer zu, rechnen aus,
mal 0,6 und Sie kriegen einen Wert von 60.900.
Wir sehen also, Beteiligungsbuch wird minus den entsprechenden den zugeordneten stillen Reserven,
die sie nun auf die bilanzierten Vermögensgegenstände haben.
Bleibt ein positiver Differenzbetrag, ein einteiliger Firmenwert in Höhe von 9.100 Euro.
Das heißt also, sie haben damit alle Werte,
die sie brauchen, für die Konzernrechnungslegung. Das Anteil,
die Eigenkapital zum Zeitwerden, müssen sie den Vermögensgegenständen zuordnen und
den Anteil im Firmenwert müssen sie auf der Aktivseite ausweisen,
der Konzernbilanz und dann natürlich auch planmäßig abschreiben.
So, wenn Sie das haben, brauchen Sie natürlich
Gehen Sie eine Seite weiter, ganz bestimmte Konsolidierungsbuchungen. Jetzt
bucht man zwischen den einzelnen Unternehmen und ich habe Ihnen die Buchungssätze mal aufgelistet.
Sie sehen zunächst einmal der erste große Bereich ist Verrechnung
der Beteiligung von MU mit 60 Prozent an dem Anteiligen,
neu bewerteten Eigenkapital und dem Anteil den Firmenwert.
Sie gehen also und sagen, gezeichnetes Kapital,
Sie buchen jetzt natürlich das gezeichnete Kapitalrausch.
Sie buchen auf der Soll-Seite mit 5400 Euro.
Ich habe Ihnen unten immer die entsprechenden Berechnungswerte
9.000, die erinnern sich, war das gezeichnete Kapital.
60 Prozent Beteiligungsquote mal 0,6 gibt 5.400,
was hier entsprechend aus dem gezeichneten Kapital herausgebucht werden muss.
Das Gleiche bei den Gewinnrücklagen. Gucken Sie runter, 7.800,
13.000 waren Sie, mal der Beteiligungsquote, 60 Prozent.
Und die 900, der Jahresüberschuss,
das ist die Beteiligungsquote mit dem 1.500 Euro multipliziert.
So, ich glaube, das ist klar. Jetzt sehen Sie,
ferner mal Damen und Herren, den Wert von insgesamt 46.800 Euro.
Das ist der Ausgleichsposten aus der Aufwertung. Und Sie sehen,
der Ausgleichsposten aus der Aufwertung macht ja bei den stillen Reserven
insgesamt 78.000 Euro auf, bezüglich des Tochterunternehmens,
darf das aber nur sich auf die Beteiligungsquote von 60 Prozent beziehen.
Also 0,6 mal 78.000 gibt 46.800 und der Differenzbetrag ist der von uns,
gerade ermittelte Firmenwert mit 9.100, sodass sie alle Posten,
die die in den Buchungen links drin haben,
sich genau auf die Anteile an verbundenen Unternehmen
Das heißt, an die Anschaffungskosten, die das Mutterunternehmen ursprünglich
aufgewendet hat, um diese Anteile zu erwerben, aufaddieren.
So, das buchen Sie raus. Und das Gleiche sehen
Sie, machen Sie unter zweitens dann mit den Minderheitenanteilen.
40 Prozent an Tochterunternehmen. Das heißt also,
da buchen Sie die entsprechenden Restbeträge, gezeichnetes Kapital, 3600,
Gewinnrücklagen, 5200, Jahresüberschuss, Ausgleichsposten aus der Aufwertung 31.200.
Und Sie kriegen dann den Ausgleichsposten für andere Gesellschafter.
Jetzt schauen Sie noch mal rein in den 307 HGB,
was der jetzt sagt
Der sagt also, in der Konzernabsatz 1,
in der Konzernbilanz ist für nicht dem Mutterunternehmen gehörende Anteile,
an in den Konzernabschluss einbezogene Tochterunternehmen,
ein Ausgleichsposten für die Anteile der anderen Gesellschafter,
in Höhe ihres Anteils, am Eigenkapital,
unter entsprechender Bezeichnung innerhalb des Eigenkapitals gesondert auszuweisen.
Also, Sie sehen nicht unter den Verbindlichkeiten,
sondern innerhalb des Eigenkapitals, gesondert muss dieser Posten,
dieser Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschaften ausgewiesen werden.
So, jetzt haben wir alle Konsolidierungsbuchungen und jetzt Gucken Sie
mal hinein in die Modellweise, aufgestellte Konzernbilanz, die Sie hier sehen.
Die sehen zunächst einmal den Geschäfts- oder Firmenwert. 9100 Euro
unstreitig. Der ist also dort in der Konzernbilanz auszuweisen,
nach den entsprechenden Regelungen der Paragrafen, die ich Ihnen eben genannt hatte.
So, interessant ist jetzt, wie sieht das mit den Grundstücken aus?
Da kommen wir ja insgesamt auf den Wert von 117.000. Sehen Sie,
wenn Sie die 117.000 sich klar machen mit der Fußnote,
Haben Sie unter der Konzernbilanz stehen, einmal den Betracht von 60.000 Euro.
Gehen wir mal zurück, wie das aussieht.
Die 60.000 Euro sind die Grundstücke, sehen Sie oben,
die in der Bilanz des Mutterunternehmens stehen.
Klar, die müssen auch in die Konzernbilanz hinein.
Dazu müssen hinein, natürlich sehen Sie, zu Zeitwerten,
bewertete Grundstücke am Tochterunternehmen mit 57.000 Euro.
Das heißt also, wenn Sie hier nach vorne gehen,
60.000 plus 57.000, macht den Wert von 117.000 aus
Bei den technischen Anlagen haben sie unter der Bilanz 80.000 Euro
rund 38.000 Euro. Gehen Sie mal zurück,
80.000 technische Anlagen aus dem Mutterunternehmen und 38.000 zur Zeit werden,
bewertet dann entsprechend, addiert sich auf zu 118.000 Euro,
sehen Sie hier, bei den technischen Anlagen.
Dann sehen Sie beim Umlaufvermögen, hat sich nichts geändert,
wenn Sie da hineingucken,
beim Umlaufvermögen haben wir die 10.000 Euro Forderungen,
gucken Sie
Forderungen bei dem Mutterunternehmen und Forderungen zum Buchwert beim Tochterunternehmen.
Da diese Forderungen gegenüber Konzernfremden, Unternehmen bestehen,
rechnen wir die einfach zusammen. Ist vielleicht was anderes,
das machen wir nächste Woche,
wenn die Forderungen etwa untereinander bestehen würden zwischen Tochterunternehmen und Mutterunternehmen,
dann müssen sie natürlich Forderungen und Verbindlichkeiten eliminieren.
Das sind also Forderungen gegenüber Konzernfremden, die addieren sie nur auf.
So, gehen wir weiter in der Konzernbilanz
Dann sehen Sie hier den nächsten Wert. Ja,
damit hätten wir das Anlagevermögen und das Umlaufvermögen zusammen.
Also die Summe ist dann 269.100 Euro. So,
jetzt kommen wir zum Eigenkapital. Und Sie sehen,
beim Eigenkapital haben wir 65.000 gezeichnetes Kapital, 90.000 Gewinnrücklagen und 6.000 Jahresüberschuss.
Wenn Sie jetzt zurückgehen, sehen Sie,
da sind genau die Werte des entsprechenden Eigenkapitals, der Mutterunternehmung,
die Sie hier wieder entsprechend finden, in der in der Bilanzierung.
Also da, die werden übernommen, die Werte aus der Bilanz des Mutterunternehmens.
So, und dann sehen Sie natürlich die nach 307 vorzunehmende, zusätzliche Hinweis.
Sie brauchen die 40.600 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter.
Die sind ja neuerdings im Eigenkapital mitzuzeigen unter besonderer entsprechender Ausweis nach der Einheitstheorie
Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter, 40 Prozent in Höhe von 44.600.
Und bei den Verbindlichkeiten bei Damen und Herren, da haben wir keine Abweichungen festgestellt.
Sie sehen also Verbindlichkeiten, hatten wir hier entsprechend 59.000 bei Mutterunternehmen.
Und wir hatten Verbindlichkeiten zu Buchwirten in Höhe von 8.500.
Wenn Sie das zusammenrechnen, kommen Sie auf 67.500. Das heißt
also, die Verbindlichkeiten bestanden auch gegenüber Konzernen fremden Gesellschaften.
Und deswegen brauchen wir die einfach hier nur zusammenrechnen.
Also wir brauchen keine entsprechenden Konsolidierungsbuchungen machen, wie wir das beim Eigenkapitalgrad durchgeführt haben.
Also im Endeffekt haben sie jetzt bei der Erstkonsolidierung,
das haben wir jetzt ja gemacht, diese entsprechende Konzernbilanz,
hier ist sie, hier, da ist sie, da ist sie,
und die liegt dann bei, ja in der Summe von 269.100.
So, jetzt ist natürlich die Frage noch zu klären,
wie sieht das aus, meine Damen und Herren,
wenn sie die Posten, die sie oben haben,
Firmenwert Geschäfts- oder Firmenwert, Grundstücke und technische Anlagen jetzt fortschreiben,
in der Folgebewertung, in den nächsten Jahren.
Das sind ja die Regelungen, die ich Ihnen gerade eben genannt habe.
Was ist mit den Grundstücken? Sie sehen,
in den Grundstücken stecken ja, wie wir gesehen haben,
auch stille Reserven dran. Genau das sind nicht abnutzbare Vermögensgegenstände.
Da wird sich erst gar nichts tun in den nächsten Jahren.
Die werden grundsätzlich konstant gehalten. Es sei denn,
sie kriegen wieder einen Hinweis, dass bei den Grundstücken eine Abwertung vorzunehmen ist.
Dann müssten sie natürlich auch hier erfolgswirksam in den nächsten Jahren eine Anpassung vornehmen.
Bei den technischen Anlagen, in 118.000 Euro läuft das natürlich,
läuft das natürlich über die planmäßigen Abschreibungen.
Über die planmäßigen Abschreibungen werden sie dann in den nächsten Jahren
eine Entwicklung auf das Konzernergebnis auf das Jahresergebnis bekommen.
Die müssen ja mal buchen, dann nicht in den
vorbereitenden Abschlussbuchen für einen Konzern in den Folgebewertungen.
Sonst hier betriebliche Aufwendungen bei Abschreibungen an technische Anlagen und Maschinen.
Und dadurch kriegen sie dann eine entsprechende Verteilung des Postens der
Stirnreserven auch auf die nächsten Jahre der Nutzung. Ja,
beim Geschäft zu der Firmenwert, das ist ja der interessante Posten,
den schreiben sie, so ab, wie sie das gelernt haben,
im Einzelabschluss, planmäßig auf die Jahre der Nutzung verteilen sie den.
Oder wenn sie hier eine Außerplanmäßige Abschreibung haben,
des Geschäfts- oder Firmenwertes, dann machen sie eben den Imperiment Only Approach.
Genau, der ist nur nach der IFHS-Rechnungslegung möglich und buchen
dann Aufwendungen an Geschäfts- oder Firmenwert im entsprechenden Konzernabschluss.
Und die sehen, so entwickelt sich das in der Zweischneidigkeit dann weiter.
Nur so können sie die Entwicklung in der Ertragslage des Konzerns
dann entsprechend darstellen. Früher wollte ich noch sagen,
hatte man auch die Möglichkeit, diese Kapitalkonsolidierung nach der Buchwertmethode
Da war es dann so, dass sie diese Stirnreserven nicht ausgewiesen haben bei Grundstücken und technischen Anlagen.
Das war aber international nicht opportun und deswegen hat man jetzt
diese Neubebewertungsrücklage bewährte Neubewertungsmethode vorgeschrieben, die dann dazu führt,
dass sie immer diese stillen Reserven und auch den Differenzbetracht,
den Geschäfts- oder Firmenwert, dann in der Bilanz ausgewiesen bekommen.
Das ist, glaube ich, wichtig, dass sie das berücksichtigen.
Also wohlgemerkt, das ist das Beispiel für eine Vollkonsolidierung. Wir sehen sehr schön nochmal, was das Charakteristikum einer Vollkonsolidierung ist. Es werden alle Vermögensgegengegenstände Schulden einbezogen,
aller in den Kopf und werden natürlich dann entsprechend werden die Beteiligungen und das Eigenkapital gegeneinander aufgerechnet,
wobei das Besondere ist bei dieser Methode,
das haben sie ja auch gesehen, dass sie hier das Anteil,
die Eigenkapital zum Zeitwert, ausweisen,
deswegen Neubewertungsmethode, früher hatten wir hier auch die Wahlmöglichkeit,
die Buchwertmethode zu nehmen und dann können sie sich ja vorstellen,
früher war dann der Wert, 60.900 entsprechend geringer und man hat gesagt,
also man zeigt den sicheren Einblick in die Vermögensfinanzuntertragslage eigentlich nur richtig nach internationalen Standards,
wenn sie hier zum Fair Value, zum Zeitwert,
bewerten.
Und Sie sehen auch schon hier,
das ist ja auch die Message der internationalen Rechnungslegung,
Bewertung zum Fair Will You, die Investoren wollen den aktuellen Wert sehen,
des Eigenkapitals des Tochterunternehmens und nicht den Buchwert.
Nur wenn Sie den aktuellen Zeitwert sehen, des Tochterunternehmens,
was einbezogen ist, dann können Sie Ihre richtigen Investor-Investoren-Entscheidungen treffen.
Also Sie sehen ein schönes Beispiel hier,
dass man in der Investor-orientierten Rechnungslegung natürlich deswegen sehr stark mit dem Fair Will You,
mit dem höheren Zeitwert und nicht mit dem Buchwerten, Agumentiert.
Wohlgemerkt, mein Dauertern, das ist ja alles nur etwas
für die Informationsfunktion. Was ich Ihnen jetzt gezeigt habe,
hat für die Ausschüttungsbemessung und auch die Stäubemessung überhaupt keine Relevanz.
Sie sehen also aus Sicht der Informationsfunktion, löst man die
stillen Reserven auf und zeigt sie dann entsprechend im Konzernabschluss.
Das ist die Message, die dahinter steckt, hinter diesen Konsolidierungsbuchen. Ja,
zum Schluss auch mal bei Dauer und Herren den großen Überblick,
den sollen sie ja nie verlieren aus dem Auge.
Deswegen haben wir Ihnen das ja alles hier didaktisch,
glaube ich,
ganz gut dargestellt
Uns selbst auf die Schultern zu klopfen. Das hat mein
Mitarbeiter, Herr Felte gemacht. In Veröffentlichungen gucken Sie noch
mal rein. Sie sehen also Anwendung der entsprechenden Neubewertungsmethode.
Früher hatten wir ein Wahlrecht, oben zur Buchwertmethode.
Jetzt haben wir ein Gebot zur Anwendung der Neubewertungsmethode.
Und aus diesen Gründen müssen Sie jetzt dort diese Methode anwenden.
Wenn Sie noch mal hineinschauen in die anderen Regelungen,
finden Sie auch weiteres,
was ich Ihnen heute mitgegeben habe in dieser Abbildung
49,
gucken Sie mal rein
Sie müssen eine Anteilsverrechnung zum Zeitpunkt des Erwerbs durchführen. Das heißt also,
der gerade festgestellte Neuwert muss zum Zeitpunkt des Erwerbs der Beteiligung erfolgen.
Gesonderter Bilanzauswahl ist eines derivativen Geschäfts- oder Firmenwertes aus der Kapitalkonsolidierung. Sehen Sie,
Gebot 303, Absatz 3, Satz 1, gucken,
dass Sie das sich nochmal an den Paragraf 303, 301,
HGB, offene Verrechnung des deribatierten Geschäftswertes und mit den Rücklagen,
das war früher möglich,
ist nicht mehr möglich.
Sie dürfen das nicht mehr mit den Rücklagen verrechnen
Und sie sehen, die Interessen, Zusammenführungsmethode,
ist nun insofern abgeschafft worden, dass sie nur noch die Möglichkeit haben,
nach der entsprechenden Erwerbsmethode, die Kapitalkonsolidierung durchführen. Das heißt,
wenn Sie die Spalten vergleichen und in die letzte Spalt hinein,
gehen alles, was ich Ihnen heute gezeigt habe, ist,
nach dem Billmog, die neuesten Regelungen und ist deckungsgleich,
auch zu den entsprechenden Regelungen nach dem IFAS.
Deswegen sehen Sie nochmal den Hinweis, alles,
was Sie heute gelernt haben, ist auch identisch anzuwenden,
auf die Regelungen der International Financial Reporting Standards.
Die Buchwertmethode meiner Damen und Herren basisierten Unternehmen,
das zeige ich Ihnen nächste Woche, wie unter sonst gleichen Vorzeichen.
Hier assoziierte Unternehmen bei der Kapitalkonsolidierung behandelt werden.
Für heute danke ich Ihnen für die Aufmerksamkeit