Ich heiße sie recht herzlich willkommen zur Vorlesung Business Reporting und Consulting.
Jetzt ein bisschen ungewohnt, ich übernehme heute ausnahmsweise die Vertretung
für Herrn Professor Dr. Freidan. Das passt aber inhaltlich ganz gut,
weil wir uns ja bereits in der Übung,
hatte ich auch schon mal darauf hingewiesen,
mit dem zweiten Teil der Vorlesung beschäftigt haben,
nämlich mit dem Teil der Konzernrechnungslegung.
Und von daher passt das jetzt ganz gut,
jetzt bekommen sie quasi die Einführung,
so wie sie in der Vorlesung eigentlich gehalten werden soll.
Und dann passt das eigentlich
auch ganz gut
Um die Übungsaufgaben jetzt nachvollziehen zu können. Hier mal eine Agenda,
was machen wir heute? Wenn wir von Konzernrechnungslegungen sprechen,
müssen wir natürlich zunächst erst mal wissen,
was ist ein Konzernunternehmen überhaupt und wie kann ich dieses Konzernunternehmen in den Bereich der Unternehmenszusammenschlüsse integrieren,
dann nähern wir uns dem Konzernbegriff,
das haben wir auch bereits in der Übung gemacht,
was ist ein Konzern überhaupt,
was für Konzernarten gibt es überhaupt und welche Konzernarten kommen typischerweise
in der Praxis vor
Da werden wir die Begriffe hören, haben Sie vielleicht auch
schon mal gehört, vertikales Konzernverhältnis, horizontales Konzernverhältnis.
Werde ich kurz mit Beispielen hinterliegen, was darunter zu verstehen ist.
Dann kennen wir ja bereits alle den Einzelabschluss und wissen auch aus
den Einführungen von einführenden Veranstaltungen, dass dem Einzelabschluss vielfältige Aufgaben liegen,
Informations-, aus Informations-, zu Informationszwecken dient er.
Wir hatten dann einführend mal gelernt, dass mithilfe des Einzelabschlusses über die Maßgeblichkeit
eventuell auch noch ein Bezug zur steuerlichen Gewinner mittlung herzustellen ist,
und, und, und.
Jetzt geht es hier aber primär um den Konzernabschluss.
Welche Ziele werden jetzt mit dem Konzernabschluss verbunden? Und welche
Theorien, also welche theoretischen Fundierungen stecken hinter dem Konzernabschluss?
Da wären wir die Begriffe eben beispielsweise der Einheitstheorie kennenlernen,
die wir auch bereits im Rahmen der Übung kennengelernt haben.
Zunächst einmal, wie kann ich Konzernunternehmen einordnen?
Konzernunternehmen gehören also zu dem Oberbegriff der Unternehmenszusammenschlüsse.
Das heißt also, sie gehören zu den Unternehmenszusammenschlüsse.
Was sind jetzt überhaupt Unternehmenszusammenschlüsse? Also wodurch charakterisieren sich Unternehmenszusammenschlüssel?
Der Begriff ist sicherlich in der Theorie und Praxis schon häufiger
mal gefallen, aber was wird überhaupt unter Unternehmenszusammenschlüsse subsumiert?
Also Unternehmenszusammenschlüsse charakterisieren sich einmal über eine wirtschaftliche Verflechtung,
bisher rechtlich und wirtschaftlich selbstständiger Unternehmen.
Wenn wir uns an die Übungen erinnern, war das die Geschichte.
Wir hatten ein Konzernunternehmen, das war meinetwegen die Produktionsgesellschaft.
Und wir hatten gleichzeitig zwei andere Gesellschaften,
die einmal für den Einkauf und für den Vertrieb zuständig waren.
Und diese drei Unternehmen, die stehen in einer wirtschaftlichen Abhängigkeit.
Wieso die Einkaufsgesellschaft, die sorgt für die notwendigen Betriebsmittel und Produktionsfaktoren,
gibt die an die Produktionsgesellschaft, die Produktionsgesellschaft,
gibt das dann an die Vertriebsgesellschaft oder die Vertriebsgesellschaft,
führt das dann letztendlich an den Drittabnehmer
Das haben wir in der Übung auch schon mal,
das werde ich heute auch noch mal auflegen, mal schematisch dargestellt.
Und welche Bedeutung in diesem Zusammenhang dann die Konsolidierung haben? Das haben wir da ja festgestellt,
dass wenn man diese ganzen Transaktionen, bei jeder einzelnen Gesellschaft,
erfassen würde und dann im Rahmen des Konzernabschlusses noch mal erfassen würde,
hätte man eine Doppelerfassung und deswegen muss man halt im Rahmen der Konsolidierung,
mit dem wir uns jetzt nachher auch noch beschäftigen wären,
müssen wir natürlich diese internen Also konzernintern,
Lieferung und Leistungs-, Beziehungen eliminieren.
Das schon mal vorausgeschickt, bezeichnet man dann als Konsolidierung.
Jetzt hatte ich auch schon mal dargestellt,
dass es natürlich in Abhängigkeit zur Bindungsintensität,
also wie Unternehmen jetzt wirtschaftlich oder rechtlich voneinander abhängig sind,
gibt es natürlich verschiedene Arten von Unternehmenszusammenschlüssen.
Und da haben sie auch in ihrem Vorlesungs- oder in
ihren Vorlesungsunterlagen diese Differenzierung zwischen Kooperation, links außen,
dann kommt die Konzentration und dann die Fusion
Das heißt also, die Bindungsintensität kann man sich merken,
bei der Kooperation ist am schwächsten. Deswegen da noch mal aufgeführt.
Und am stärksten ist sie bei der Fusion. Das heißt also,
mit Zunahme der Bindungsintensität oder Erhöhung der Bindungsintensität geht halt die
wirtschaftliche Selbstständigkeit oder sogar bei der Fusion, wie wir nachher sehen wären,
auch die rechtliche Selbstständigkeit des übertragenen Unternehmens gänzlich verloren.
Da hat Herr Freitag auch eine Übersicht.
Da werden wir gleich noch mal kurz zu eingehen
Was jetzt im Einzelnen unter Konkonzentration und Trafusion und Kooperation,
was für praktische Unternehmenszusammenschlüsse darunter fallen.
Also man kann erst mal feststellen, dass unsere Konzernunternehmen,
mit denen wir uns beschäftigen, die gehören zu den Unternehmenszusammenschlüssen.
Und hier, wie wir gleich sehen wären, zur Konzentration.
Also es ist ein Mittelding quasi, ganz links außen, Kooperation und Fusion.
Das kann man schon mal festhalten. Das heißt also,
jetzt ist die Frage, wonach Bestimme ich denn jetzt die jeweilige Zuordnung?
Also wenn mir jetzt jemand sagt, in der Praxis,
dein Unternehmenszusammenschluss, das ist eine Kooperation,
das ist eine Konzentration oder eine Fusion, wonach richtet sich das?
Da hat man natürlich im Laufe der Zeit verschiedene Merkmale definiert,
an denen man halt festmachen kann,
wozu mein Unternehmenszusammenschluss jetzt im Einzelnen gehört.
Und das ist zum Beispiel Zusammenarbeit beschränkt sich auf Teilbereiche
oder bezieht sich auf alle Unternehmensbereiche
Zum Beispiel im Rahmen der Interessensgemeinschaft, das finden wir in
der Praxis ganz häufig, da soll eine Autobahn gebaut werden.
Da tun sich mehrere Unternehmen zusammen und verfolgen ein Interesse,
nämlich den Bau beispielsweise der Autobahn.
Oder die beteiligen Unternehmen stehen in einem Gleichordnungs- oder in einem Über-Ontour-Ordnungsverhältnis.
Das ist jetzt zum mal ein Kriterium, was wir auch nachher beim Konzern wiederfinden,
wenn wir uns daran erinnern, haben wir dort ein Unternehmen
Und das hat quasi die Leitung über verschiedene andere Unternehmen.
Das heißt also, die anderen Konzernunternehmen nennt man die auch,
stehen unter einer einheitlichen Leitung des Mutterunternehmens.
Dass diese Begriffe oder dieses Merkmal ist uns auch schon begegnet bei der Übung 4,
wo es darum ging,
was ist überhaupt ein Konzern und wie ist ein Konzern definiert,
wenn man sich vielleicht erinnert, sich der eine oder die andere daran.
Dann, wie gerade schon mal gesagt,
die wirtschaftliche Selbstständigkeit, der Partner wird entweder eingeengt.
Das wäre zum Beispiel bei einer Kooperation so
Oder zumindest eine der beteiligenden Unternehmen verliert ihre wirtschaftliche Selbstständigkeit.
Das wäre zum Beispiel beim Konzern so, wenn die Muttergesellschaft
beispielsweise der Einkaufsgesellschaft genau sagt, was sie einzukaufen hat.
Und was beispielsweise die Produktionsgesellschaft zu produzieren hat, dann geht ja die wirtschaftliche Selbstständigkeit damit verloren.
Rechtlich selbstständig hatten wir beim letzten Mal auch schon thematisiert, bleiben die Unternehmen auch. Das führt natürlich auch dazu,
wir jetzt mal uns von dem rein handelsrechtlichen Aspekt abwenden und uns die steuerliche Seite anschauen,
dass wenn ich beispielsweise den Konzern Steueraufwand berechnen will,
da gibt es bislang noch keine,
oder noch kein etabliertes Steuerkonsolidierungssystem, sodass wir nach wie vor,
außer wenn wir jetzt eine Organschaft haben, eine ertragssteuerliche,
dass wir uns um den Konzernsteueraufwand zu ermitteln,
uns jede einzelne Konzernunternehmung anschauen,
also die Steuerbilanzen der Konzernunternehmen,
schauen,
was für ein Gewinn machen die und
was für Steuern fallen darauf an
Und insgesamt der Konzernsteueraufwand, der dann in der Gewinn- und Verlustrechnung gezeigt wird,
der Konzernbilanz, setze ich einfach ganz daraus zusammen,
dass wir die Steueraufwendung der einzelnen Gesellschaften einfach zusammen addieren.
Und deswegen haben gerade bei solchen Aktionen Verrechnungspreise halt eine besondere Relevanz,
weil dadurch, dass sie rechtlich selbstständig sind,
müssen diese Transaktionen auch steuerlich grundsätzlich erstmal anerkannt werden.
Aber da sie ihnen bestimmt, war ja ein Grot her,
der Begriff dealing at Arms lanks,
Principle, mal über den Weg gekommen,
da wird halt geguckt, dass der Verrechnungspreis,
der für die Transaktionen angesetzt wird,
dass der halt auch einem Fremdvergleichspreis standhalten muss
Das heißt also, da sieht man halt auch,
dass es dort Relevanz für haben kann.
Hier nochmal die Übersicht, hatte ich ja gerade mal gesagt,
also die Unternehmenszusammenschlüsse, die können halt differenziert werden in Kooperation.
Das ist die schwächste Form eines Unternehmenszusammenschluss, dass zum Beispiel,
wie hier aufgeführt, eine Interessensgemeinschaft, was wir gerade hatten,
beispielsweise eine BGB-Gesellschaft, 705 folgende BGB,
da tun sich mehrere Leute zusammen und verfolgen ein Projekt oder ein Ziel.
Dann gibt es die Konzentration, Da geht beispielsweise wird die
wirtschaftliche Abhängigkeit zumindestens eines Unternehmens stark beeinträchtigt oder geht verloren.
Und da befinden wir uns jetzt hier auch,
nämlich im Rahmen, hier werden auch die Konzernunternehmen quasi drunter subsumiert.
Und die stärkste Form eines Unternehmenszusammenschluss haben sie vielleicht auch schon
mal gehört in den Medien, ist die Fusion, die Verschmelzung.
Dort geht halt sowohl die wirtschaftliche als auch rechtliche Selbstständigkeit des
übertragenen Unternehmens
Das hier noch mal kurz so übersägt. Hier noch mal kurz,
wodurch zeichnen die sich aus? Hatte ich ja gerade schon
mal kurz gesagt. Also eine Kooperation ist dadurch charakterisiert.
Es handelt sich um eine Freiwillige Zusammenarbeit von Unternehmen,
in relativ loser Form, wie wir gerade gesagt haben,
die rechtliche Selbstständigkeit der Unternehmen, die bleibt vollständig erhalten.
Gegebenenfalls partielle Einschränkung der wirtschaftlichen Selbstständigkeit. Zum Beispiel in
vertraglich festgelegten Bereichen
Ausprägung hier nochmal zur Wiederholung, sind einmal die Interessensgemeinschaften,
die Gelegenheitsgesellschaften, Kartelle und Wirtschaftsverbände, Minderheitsbeteiligung und Gemeinschaftsunternehmen.
Bei den Kartellen müssen wir natürlich aufpassen,
Kartelle sind ja beispielsweise Zusammenschlüsse,
in denen man sich natürlich über Preise unterhält, Preisabsprachen,
aber da müssen wir natürlich aufpassen, dass das von dem,
dass das nicht quasi ein Verstoß gegen die Wettbewerbsfähigkeit praktisch repräsentiert und dann eventuell durchs Kartellgesetz untersagt wird.
Da haben wir auch häufiger Fälle, wo gesagt wird, Preisartsprachen sind untersagt.
Deswegen sind solche Kartelle natürlich nur im eingeschränkten Rahmen quasi überhaupt verwirklichbar.
Dann als zweites, die Konzentration zu der Konzentration,
wie gesagt, gehören auch unsere Konzernunternehmen.
Das ist erstmal wichtig, damit man überhaupt ein Verständnis darüber erhält,
was passiert überhaupt bei der Konzernrechnungslegung und mit denen einzubeziehenden Konzernunternehmen.
Das heißt also, hier Bei der Konzentration, Verlust der wirtschaftlichen Selbstständigkeit,
mindestens eines Zusammenschlusspartners. Wenn wir uns an unser Eingangsbeispiel erinnern,
bei dem Stahlerzeuger beispielsweise, hatte ich ja schon mehrfach mal dargelegt,
da haben wir die Muttergesellschaft und die beiden einzubeziehenden Konzerngesellschaften,
das war unsere Einkaufsgesellschaft und unsere Vertriebsgesellschaft,
die verlieren natürlich ihre wirtschaftliche Abhängigkeit,
da die Muttergesellschaft genau vorgibt,
was zu produzieren ist und quasi im Einzelnen die Vertriebswege und
den Einkauf wesentlichen Einfluss
drauf hat
Rechtliche Selbstständigkeit bleibt aber erhalten. Das heißt also,
diese Gesellschaften können im eigenen Namen klagen und können natürlich auch verklagt werden.
Und ganz wichtig, wie gerade schon mal erwähnt, sind selbstständige Steuersubjekte.
Das sieht bei der Fusion nachher anders aus,
weil dann verliert ja ein Unternehmen seine wirtschaftliche und rechtliche Selbstständigkeit.
Bei den jetzt aufgeführten Konzentrationsformen, das ist natürlich auch gesetzlich normiert,
da steht in Paragraph 15 Axien gesetzt,
spricht man auch von verbundenen Unternehmen
Wenn Sie später beispielsweise in der Praxis sind, bei der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft beispielsweise,
dann müssen Sie unter Umständen bestimmte Anhangangaben überprüfen, der verbundenen Unternehmen.
Und wenn Sie nicht wissen, was ein verbundenes Unternehmen ist,
eins haben wir ja schon mal aufgeführt.
Und wenn Sie jetzt noch weitergehen,
sind die anderen Unternehmen in Paragraphen 15 Axiengesetz definiert.
Aber da werden wir nachher noch mal drauf eingehen,
was da im Einzelnen drunter zu verstehen ist.
Zu den verbundenen Unternehmen gehören ihm, wie gesagt,
auch die Konzernunternehmen im Sinne des Paragraphen
18 Axiengesetz
Als stärkster Zusammenschluss geht ja jetzt die Fusion.
Das ist also die Ängste Form des Unternehmenszusammenschlusses.
Das ist die oder auch bekannt als Verschmelzung. Hier geht einmal
die wirtschaftliche und die rechtliche Selbstständigkeit mindestens eines Unternehmens verloren.
Das heißt, das Unternehmen geht komplett unter und lebt
quasi in dem Übernehmenden oder in dem Gesamten,
in dem gesamten anderen Unternehmen
quasi weiter
Hier noch mal kurz, äh, aufgeführt,
was das im Einzelnen bedeutet. Also bei der Verschmelzung überträgt,
die übertragene Gesellschaft, ihr gesamtes Vermögen an die übernehmende Gesellschaft.
Die übertragene Gesellschaft geht dabei komplett unter.
Die übernehmende Gesellschaft bleibt somit nur als Firma bestehen.
Ihr übertragenen Gesellschafter verlieren mit der Fusion somit ihren Firmen und Rechtssubjektcharakter
und somit auch, wie gerade gesagt, ihre Steuersubjektivität.
Also sie sind keine eigenen selbstständigen Steuersubjekte
Jetzt weiß man natürlich immer noch nicht, man weiß jetzt,
dass ein Konzernunternehmen zu den Unternehmenszusammenschlüssen gehört.
Und hier genau unter dem Bereich oder unter der Kategorie Konzentration quasi einzuordnen ist.
Hier nochmal kurz, also Konzernunternehmen, wie gesagt,
gehören zu den verbundenen Unternehmen. Nun ist das Problem,
dass wir jetzt immer noch nicht genau wissen,
was unter dem Begriff Konzern zu verstehen ist.
Nun ist das Problem, dass die Begriffe von verbundenen Unternehmen,
nach dem Axiengesetz, Da findet man etwas in Paragraph 15 und in HGB,
dass die nicht identisch sind.
Den handelsrechtlichen Konzernbegriff, den haben wir schon in der Übung mal kennengelernt.
Und da geht es in erster Linie darum,
um den separaten Ausweis im Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften.
Da ging es um die Frage, ist das Unternehmen zu konsolidieren?
Und wenn ja, wie? Da können Sie sich vielleicht daran erinnern,
hatten wir letztes Mal so eine Auflistung,
dass es verschiedene Intensitäten gibt und je nach Intensität gibt es halt eine andere Methode,
um das Unternehmen in den Konzern zu integrieren
Bei den Axienrechtlichen Konzernbegriff geht es mehr um damit
zusammenhängende Informationen und Mitteilungspflichten. Das heißt also,
beispielsweise die Auskunftsrechte des Axonärs oder die Mitteilungspflichten nach Paragraf
20 folgende Aktiengesetz sowie weitere Auskommensrechte sind damit verbunden.
Wir beschäftigen uns hier natürlich jetzt primär mit dem handelsrechtlichen Begriff nachher im Rahmen der Konsolidierung.
Aber hier nochmal ganz kurz gesagt, gesetzliche Normierung,
wenn man wissen will, was unter Konzernen zu verstehen ist,
findet man in Paragraph 18 Aktiengesetz.
Ich habe den Gesetzestext da mal niedergeschrieben.
Problem ist nur, dass das nur eine gesetzestechnische Begriffsbestimmung liefert.
Man weiß also ungefähr, dass es dort eine Muttergesellschaft hat,
die über einen Beherrschungsvertrag Einfluss nehmen kann auf die Konzernunternehmen.
Man weiß aber nichts oder es werden keine Aussagen über Größe,
über Macht, Effizienz und wirtschaftliche Einheit
Das heißt also, diesen Begriff muss man natürlich im Rahmen
der Konzernrechnungslegung noch weiter spezifizieren. Deswegen hatte ich das hier
noch mal zusammengefasst und das kennen Sie auch aus der Übung.
Konzern ist einfach ein Zusammenschluss mehrerer rechtlich selbstständiger Unternehmen,
also der Konzernunternehmen, zu einer wirtschaftlichen Einheit,
unter einer einheitlichen Leitung.
Das ist ja auch gerade das Ziel des Konzernabschlusses,
den Abschluss mehrerer Unternehmen
Die in wirtschaftlichen Abhängigkeiten zueinander stehen, so darzustellen nach außen,
als wäre es ein einziges Unternehmen.
Weil deswegen müssen wir überhaupt Konsolidierung vornehmen. Das heißt also,
die grundsätzlich auf vertraglichen oder im kapitalmäßigen Beziehungen beruhen.
Und diese wirtschaftlichen Abhängigkeiten bestehen halt in Folge der Beziehung der Unternehmen zueinander.
Also unser Beispiel wieder, ich habe eine Produktionsgesellschaft,
ich habe eine Einkaufsgesellschaft, ich habe eine Vertriebsgesellschaft.
Die beispielsweise, das wäre ein klassischer vertikaler Konzern,
Dann gibt es aber auch in der Praxis natürlich horizontale Konzerne,
wie beispielsweise all die Nord, Aldi, Süd.
Die bieten die gleichen Produkte an, stehen nebeneinander, sind aber separate Einheiten.
Die werden aber nachher in dem Aldi-Konzern auch wieder zusammengefasst.
Aldi, Nord, Aldi, Süd.
Das ist zum Beispiel ein typisches Beispiel für ein horizontalen Konzern.
Konzern, die gesagt, der Begriff ist definiert in Paragraphen 18.
Und in Paragraphen 18 unterscheidet man zwischen einem Unterordnungskonzern
Und einem Gleichordnungskonzern. Unterordnungskonzern, da gilt das sogenannte Subsidaritätsprinzip. Das heißt also,
eine Muttergesellschaft kann Einfluss nehmen auf die verschiedenen einzubeziehenden Konzernunternehmen.
Sie kann also quasi ihre Einflüsse unmittelbar geltend machen auf die,
die kann beispielsweise sagen,
wie diese einzelnen Unternehmen finanziert werden soll oder gibt denen wohl möglich,
finanzielle Mittel kann sagen,
was sie zu produzieren haben kann,
sagen,
wo sie einzukaufen haben
Das heißt also, es gibt einmal den sogenannten Unterordnungskonzern,
wie gerade gesagt, die einzelnen Partner sind dann natürlich nicht gleichberechtigt.
Deswegen Subsidaritätsprinzip. Und dann gibt es aber,
aber in der Praxis äußerst selten vertreten, den sogenannten Gleichordnungskonzern.
Auf diesen Gleichordnungskonzernen gehen wir jetzt im Rahmen der Konzernrechnungslegung primär
nicht ein. Nur am Rande, nur bei den Gleichordnungskonzernen
ist es so, dass die einzelnen Gesellschaften gleichberechtigt sehen.
Ich werde ja gleich noch kurz was zu sagen.
Also wichtig ist, der Unterordnungskonzern, ist das,
was in der Praxis auch am häufigsten vorkommt.
Und da unterscheidet man einmal, kann man zwischen einem
faktischen Konzern, einem Vertragskonzern und einem Eingliederungskonzern differenzieren.
Was ist jetzt ein faktischer Konzern? Bei einem faktischen Konzern
wird die einheitliche Leitung über ein abhängiges Unternehmen nicht über einen
Unternehmensvertrag abgesichert,
sondern sie wird auch tatsächlich ausgeübt
Das steht hier, also einheitliche Leitung über ein abhängiges Unternehmen,
wird tatsächlich ausgeübt, ohne dass diese durch einen Unternehmensvertrag abgesichert ist.
Demgegenüber steht natürlich der sogenannte Vertragskonzern. Das bedeutet,
hier wird ein Beherrschungsvertrag abgeschlossen und dadurch wird quasi die einheitliche Leitung quasi begründet.
Ich habe hier nochmal ganz kurz geschrieben, was unter einem
Beherrschungsvertrag zu verstehen ist, kann man natürlich auch nachlesen.
Das ist also zwischen einer inländischen Axiengesellschaft einer Kommanditgesellschaft auf Aktien
mit einer in- oder ausländischen Gesellschaft, geschlossener Unternehmensvertrag,
der die Leitung der inländischen Gesellschaft, den anderen Unternehmen unterstellt.
Das heißt also, der Konzern wissen wir auch schon aus
den Medien. Er besteht natürlich nicht nur aus Konzernunternehmen,
die im Inland ansässig sind, sondern kann natürlich auch bei
internationalen Konzernstrukturen auch Konzernunternehmen im Ausland mit integrieren.
Aber über dieses Verhältnis wird halt ein entsprechender Beherrschungsvertrag abgeschlossen.
Dann gibt es noch den Eingliederungskonzern Das ist das engste Konzernverhältnis,
aber das werden wir jetzt quasi im Rahmen der Konzernrechnungslegung nicht primär weiterverfolgen.
Hier geht es also um die Eingliederung eines Unternehmens in ein anderes Unternehmen,
was letztendlich zwingend zum Ausschein und zur Abfindung eines Mindergesellschafters geführt.
Das hat sehr starke Parallelen zur Fusion.
Dann, wie gesagt, gibt es sogenannte Gleichordnungskonzerne.
Die sind aber in der Praxis eher von Ontageordneter Bedeutung
Wie gerade schon mal gesagt, die einzelnen Unternehmen sind hier gleichberechtigt.
Das heißt, es besteht kein Unterordnungsverhältnis. Ich habe da
mal kurz eine Quelle genannt, weiterführend, Püting Weber.
Die haben sich da aber auch letztlich auf zwei,
drei Seiten mit beschäftigt, aufgrund des Untergeordneten,
aufgrund der Untergeordneten praktischen Bedeutung.
Ja, was man so kennt, als eine kleine Ordnung.
Also Gleichordnungskonzerne, das sind ja typische Joint Venture.
Das heißt also zwei Unternehmen,
das ist uns begegnet,
in dem Bereich der Quotenkonsolidierung
Das heißt also, zwei Unternehmen nehmen Einfluss auf mehrere Unternehmen.
Und die sind natürlich 50, 50 sind gleichberechtigt,
um da Einfluss zu nehmen. Das sind typische Beispiele eines
Joint Ventures. Das werden wir natürlich am Rande mitbekommen,
weil wenn sie sich an die Übung 4, war das,
glaube ich, erinnern, da hatten wir ja auch dieses Beispiel,
haben wir jetzt noch nicht genau durchgenommen,
dass eine Gesellschaft zu 50 Prozent an einer Gesellschaft beteiligt war.
Oder beispielsweise mit einem niedrigeren Verhältnis
Gemeinsamkeiten sind hier rechtliche Selbstständigkeit der Konzernunternehmen, also die ich dort integrieren muss.
Die bleibt weiterhin bestehen. Nur das Ganze erfolgt eben unter
einer einheitlichen Leitung. Hier nochmal, der Schlusssatz,
Unterordnungskonzerne, also die eben durch dieses Über-Unterordnungsverhältnis charakterisiert werden,
die herrschen halt im Wirtschaftsleben vor.
Was sind jetzt die Ziele des Konzernabschlusses
Der Konzernabschluss soll eben allen Adressaten, wie zum Beispiel der Konzernleitung,
den aktuellen und potenziellen Anteilseigner, der Konzernunternehmen, den Gläubigern,
Kundenlieferanten, also im Grunde genommen einen Steakholdern,
einen Einblick in die Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage der wirtschaftlichen Einheit, Konzernen geben.
Das Problem ist, das hatte ich auch schon mal gesagt,
dass es bislang keine eigenständige Buchführung für den Konzern gibt.
Das heißt, der Konzernabschluss in der Praxis leitet sich einfach
derivativ aus den jeweiligen Einzelabschlüssen der Gesellschaften ab.
Das heißt also, wenn ein Konzernabschluss zu erstellen ist,
dann wären im ersten Schritt die Einzelabschlüsse, nachdem man natürlich geklärt hat,
welches Unternehmen in den jeweiligen Konzernabschluss zu integrieren ist.
Also man hat den Konsolitierungskreis bestimmt. Dann wären die
erstmal in der ersten Stufe einfach alle zusammen addiert.
Nun ist das Problem, dass, wie wir gerade gesehen haben,
ein Konzern sich ja gerade dadurch auszeichnet,
dass zwischen den einzelnen Konzernunternehmen wirtschaftlichen Abhängigkeiten bestehen
Und diese wirtschaftlichen Abhängigkeiten, also die Transaktionen innerhalb des Konzerns,
die müssen da eliminiert werden,
weil sonst hätte ich sie ja doppelt erfasst.
Das eine Unternehmen hat an das andere meinetwegen verkauft,
dann hat das eine Unternehmen einen Aufwand, das andere spiegelbildlichen Ertrag.
Das Unternehmen, was da meinetwegen jetzt beispielsweise unsere Produktionsgesellschaft,
was jetzt meinetwegen die Produktionsmittel bekommen hat,
verarbeitet die wieder weiter und veräußert die wieder die Vertriebsgesellschaft.
Die Vertriebsgesellschaft hat einen Aufwand,
die Produktionsgesellschaft hat wieder
eine Einnahme
Also einen Ertrag realisiert. Das heißt also, ich muss
diese innerkonzernlichen Sachen, die muss ich da irgendwie rausbekommen.
Und dafür ist die Konsolidierung halt notwendig,
sodass sich das Unternehmen als eineineineinheitliches Unternehmen darstellt,
sodass quasi nur die Außenbeziehung dargestellt werden.
Sprich, die Beziehung von der Einkaufsgesellschaft zum jeweiligen Einkaufsmarkt
und die jeweilige Beziehung von der Vertriebsgesellschaft zum Absatzmarkt,
diese Leistungsströme sollen ja nur dargestellt werden.
Alles andere bläht diesen Abschluss unnötig auf und zählt das
quasi doppelt, wie wir das gerade schon mal gesehen haben
Das heißt also, um das jetzt hinzubekommen, sind im Rahmen der Konzernrechnungslegung nun verschiedene Schritte notwendig.
Hier noch mal kurz erwähnt, was ist jetzt überhaupt Konzernrechnungslegung,
weil der Teil hier wird ja bezeichnet als Konzernrechnungslegung,
dann muss man natürlich auch wissen, was unter Konzernrechnungslegung zu verstehen ist.
Das ist einfach die gemeinsame Rechnungslegung einer Gruppe von Unternehmen,
die durch bestimmte rechtlich definierte Sachverhalte verbunden sind,
um wie, wie gerade gesagt,
ein einziges rechtlich und wirtschaftlich ganzheitliches Unternehmen abgebildet werden und damit
eben die Vermögens- und Finanz- und Ertragslage der einbezogenen Unternehmen so darzustellen,
also unser Produktionsgesellschaft, unser Einkaufsgesellschaft und unser Vertriebsgesellschaft,
wie wäre, als wenn es ein einziges Unternehmen wäre.
Wenn Sie beispielsweise ein Einzelunternehmen haben, was alles in Eigenregie macht,
die kaufen doch auch selbst ein, produzieren das und verkaufen das.
Und genau so, wie das Ergebnis dort dargestellt wird,
soll ja beim Konzern, wenn mehrere Unternehmen an diesem Ziel mitwirken,
soll das halt auch so dargestellt werden, als wäre es ein einziges Unternehmen.
Und da müssen natürlich die Innerkonzernlichen Sachen,
die da sich abspielen, müssen da quasi eliminiert werden.
Ich habe das hier nochmal durch dargestellt, das kennen Sie auch aus der Übung.
Hier haben wir natürlich jetzt den ganz einfachen Fall. Wir haben eine Muttergesellschaft,
die nimmt halt entsprechend der Definition Einfluss auf die jeweiligen Einzelunternehmen,
A und B. Hier ist es so,
dass alle Unternehmen den die gleichen Rechnungslegungen Standards verfolgen.
Das heißt also, beide sind ja alle drei Unternehmen sind im Inland
und bedienen sich der handelsrechtlichen Rechnungslegung. Schwieriger wird es ja natürlich,
können wir uns vorstellen, wenn ihr jetzt ausländische Unternehmen haben,
die unter Umständen nach anderen Rechnungslegungsstandards bilanzieren, was natürlich auch typisch ist,
wenn wir die in den Konzernen einbeziehen wollen, dann sind da natürlich diverse Aufbereitungen notwendig.
Hier mal dargestellt, wir gehen jetzt davon aus,
alle Gesellschaften haben die gleiche Rechnungslegung, hier HGB-Rechnungslegung,
dann ist es jetzt Aufgabe des Konzernabschlusses, die innerkonzernlichen Beziehungen,
also wie hier gesagt, die, wenn jetzt meinetwegen Einzelunternehmen B,
ist meinetwegen die Vertriebsgesellschaft, Einzelunternehmen A,
ist die Einkaufsgesellschaft und das Mutterunternehmen ist beispielsweise die Produktionsgesellschaft,
dann muss doch die Beziehung zwischen dem einzelnen Unternehmen A als Einkaufsgesellschaft,
die Lieferung an das Mutterunternehmen,
das ist innerkonzernliche Transaktion,
die muss rausgerechnet werden
Auch die Transaktion zwischen der Muttergesellschaft,
die jetzt das produziert und an die Vertriebsgesellschaft weitergibt,
die also für den Verkauf zuständig ist.
Dieser Vorgang muss auch eliminiert werden.
Das würden sie aber im Einzelunternehmen auch nicht unmittelbar zeigen.
Also quasi in der Kostenrechnung über jetzt irgendwelche Verrechnungssätze,
aber jetzt die Transaktion zwischen den einzelnen Betriebsabteilungen würden sie ja buchhalterisch jetzt auch nicht abbilden.
Also ich liefere jetzt an Abteilung B, C, D etwas.
Das heißt also, diese Vorgänge müssen hier halt eliminiert werden,
sodass letztendlich Nur das Verhältnis gegenüber den Konzern Fremden,
also die nicht in den Konzernverbund integriert sind, dass das dargestellt wird.
Sprich, der Einkaufsvorgang, also hier jetzt ganz einfach,
A, Kaufwaren ein, das wird dargestellt.
Und dann natürlich der Verkauf, das heißt also,
die Vertriebsgesellschaft erhält die Wahren von der Produktionsgesellschaft oder die Produkte
und verkauft die jetzt am Dritte.
Das heißt also so, dass letztendlich nur der Einkaufsaufwand hier
jetzt abgebildet wird und der erlöst, ich den Verkauf.
Und alles, was ich da innerkonzern nicht abspielt,
muss eliminiert werden, weil sonst kommt es zu Doppelzählungen.
Und das ist eigentlich Sinn und Zweck,
der ganz einfach dargestellt, der Konzernrechnungslegung, sprich der Konsolidierung.
Was habe ich hier nochmal aufgeführt? Haben Sie auch in der Übung
quasi schon präsentiert bekommen, wir haben hier drei Gesellschaften.
Wir hatten gerade festgestellt, Konzernrechnungslegung, Problem in der Praxis.
Es gibt grundsätzlich keine eigene Buchführung, wie kann ich dann so einen Konzernabschluss erstellen,
indem ich erstmal alle Einzelabschlüsse der Einzubeziehenden Gesellschaften zusammen addiere.
Das mache ich letztendlich in Handelsbilanz 1. Jetzt ist das Problem bei uns jetzt nicht,
weil wir ja gesagt haben, alle Gesellschaften,
die da einbezogen wären, die bilanzieren alle nach HGB.
Jetzt gibt es aber ja auch Fälle,
wo die einzelnen Konzernunternehmen, meinetwegen nach Spanish, Gap,
bilanzieren oder nach russischer Rechnungslegung, chinesischer Rechnungslegung und, und,
und, dann muss ich das natürlich auf das Niveau des Konzerns,
sprich, wenn die jetzt meinetwegen nach HGB bilanzieren oder nach IRVS, auf das Niveau anhieven.
Und das mache ich quasi im Aufstellen der Handelsbilanz 2.
Dann habe ich die Summe der Einzelabschlüsse. Jetzt ist das Problem,
dass darin ja immer noch diese Konzern-internen Transaktionen enthalten sind.
Und die führen ja eventuell zu mehrfach oder doppelt und mehrfach
Zielung. Das heißt also, die müssen eliminiert werden.
Und das ist jetzt Aufgabe der Konsolidierung,
was wir ja im Rahmen der Kapitalkonsolidierung in der Übung
schon einmal durchgeführt haben
Und dann, nachdem ich die Konsolidierung vorgenommen habe,
habe ich dann meinen Konzerneabschluss. Das ist eigentlich so ganz vereinfacht dargestellt.
Die Schritte, um jetzt einen Konzerneabschluss zu erstellen.
Das hier der vollständig halber auch nochmal.
Wieso jetzt die Intensität der Einflussnahme so wichtig ist?
Es macht natürlich einen Unterschied, ob ich jetzt ein Mutter-Tochter-Verhältnis habe,
meinetwegen quasi hundertprozentigen Einfluss auf eine Gesellschaft nehmen kann.
Oder ich kann beispielsweise nur zu zehn Prozent Einfluss auf eine Gesellschaft nehmen.
Und da hat man dann in Abhängigkeit zur Intensität des Mutterunternehmens auf die einzubeziehenden Gesellschaften,
halt kann man da differenzieren zwischen Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen,
assoziierten Unternehmen und Unternehmen, mit denen lediglichem Beteiligungsverhältnis besteht.
Und daraufhin, wenn ich jetzt sage,
ich habe ein Tochterunternehmen, dann gibt es halt unterschiedliche Instrumente,
um diese jeweiligen Gesellschaften in den Abschluss einzubeziehen
Und die Form, in der wir uns hier gleich auch beschäftigen werden,
im Rahmen der Kapitalkonsolidierung, ist halt das klassische Mutter-Tochter-Verhältnis.
Also sprich, wir haben es hier mit der Vollkonsolidierung zu tun.
Das habe ich ja in der Übung auch schon mal so dargestellt.
Die anderen Punkte, beispielsweise bei Gemeinschaftsunternehmen,
Quotenkonsolidierung oder Ad-Equity-Bewertung oder beispielsweise die Auflistung oder die Erfassung des Unternehmens
lediglich zu fortgeführenden Anschaffungskosten,
was wären wir im Rahmen der Übung vier auch nochmal am Rande machen,
aber primär geht es hier halt um die Vollkonsolidierung
Jetzt beginnt das Beispiel, das haben Sie ja auch
gleich damit, wir führen eine Kapitalkonsolidierung durch.
Jetzt natürlich erstmal sinnvoll zu wissen, was ist eine Kapitalkonsolidierung überhaupt?
Wenn Sie beispielsweise einen Konzern haben, der meinetwegen aus zwei
Gesellschaften besteht. Sie haben eine Muttergesellschaft und eine Tochtergesellschaft,
dann hat doch die Muttergesellschaft in ihrem Einzelabschluss auf der Aktivseite
eine Beteiligung stehen
Die Tochtergesellschaft, an der sie beteiligt sind, hat natürlich
spiegelbildlich dazu in ihrem Einzelabschluss auf der Passiv-Seite ein entsprechendes Eigenkapital stehen.
So, jetzt haben wir ja kennengelernt,
dass der Konzernabschluss, es gibt da keine eigene Rechnungslegung,
der ergibt sich einfach, indem ich die Einzelabschlüsse zusammen addiere.
Dann hätten sie doch, wenn sie das machen würde,
würden einmal die Beteiligung dort stehen und einmal das Eigenkapital.
Das heißt also, sie hätten das,
diesen Vorgang doppelt erfasst
Und hierfür, um das jetzt rückgängig zu machen, ist halt eine Kapitalkonsolidierung erforderlich. Das heißt also,
Eliminierung von Kapitalverflechtungen, der Konzernunternehmen, da im Sonnenabschluss,
sowohl die Beteiligung der Muttergesellschaft steht,
haben wir ja im Einzelabschluss der Muttergesellschaft, steht auf der Aktivseite,
die Beteiligung, an dem das Tochterunternehmen,
also an der die erste Mutter, die Muttergesellschaft beteiligt sind,
sowie auch das Eigenkapital des Tochterunternehmens selbst,
wird ja im Einzelabschluss der Tochtergesellschaft auf der Passiv-Seite dargestellt.
Und diese beiden Komponenten, die muss ich jetzt miteinander verrechnen.
Und das nennt man Kapitalkonsolidierung. Das haben wir in
der Übung auch schon gemacht. Da haben wir einfach,
wenn die Beteiligung meinetwegen 100 ist, das entsprechende Eigenkapital,
so wird es hier auch sein, ganz einfach,
das entsprechende Eigenkapital bei der Tochtergesellschaft auch 100 ist, dann rechne ich einfach 100 minus 100.
Und der Unterschiedsbetrag ist null. Das ist der einfachste Fall,
so wie wir ihn hier gleich sehen werden.
Aber wir kennen das ja schon aus der Übung,
dass es dort auch Unterschiedsbeträge geben kann.
Das heißt also, die Beteiligung ist höher, als das ausgewiesene Eigenkapital.
Oder die Beteiligung ist eventuell niedriger, als das ausgewiesene Eigenkapital.
Und da gibt es jetzt verschiedene Möglichkeiten,
das hatte ich in der Übung auch schon mal gesagt,
wie man diesen Unterschiedsbetrag jetzt ausblitten kann.
Da haben wir bei der Übung einmal die Buchwertmethode kennengelernt und
die neue Bewertungsmethode, wer sich daran erinnert.
Das ist jetzt aber einfach eine unterschiedliche Reihenfolge,
wie man diesen Unterschiedsbetrag quasi aufteilt, der sich aus dieser Kapitalkonsolidierung ergibt.
Da sich hier keinen Unterschiedsbetrag ergibt,
weil wir wieder stille Reserven haben, noch ein Geschäft und Firmenwert,
brauchen wir uns hier jetzt an dieser Stelle bei dem Beispiel,
was sie da vor sich liegen haben, nicht primär mit beschäftigen.
Aber das haben wir in der Übung, werden wir das
nochmal quasi näher durchnehmen und sicherlich auch in der Vorlesen,
wenn sie das auch nochmal bekommen.
Also was man unter Kapitalkonsolidierung zu verstehen ist, ist jedem klar jetzt.
Okay. Das Beispiel müssten sie jetzt vor sich haben. Das heißt also,
Beispiel zur Kapitalkonsolidierung die bisher nicht konzerngebundene Unternehmung, also die XAG,
kann zwar wegen ihrer Rechtsform der Publizität nicht ausweichen,
scheut sich jedoch ihr geringes Eigenkapital weiterhin zu veröffentlichen.
Daher gliedert sie am 01.01., das sind also die Schritte,
die wir jetzt durchgehen, ja zwei,
ihre Beschaffungsabteilung aus und verselbstständigt sie als Einzelkaufmännisches Unternehmen.
Wir haben also nach dieser Ausgliederung zwei rechtlich selbstständige Unternehmen,
die wirtschaftlich aber weiterhin in einer, in einem Abhängigkeitsverhältnis zueinander stehen.
Deswegen auch nachher aufstellendes Konzernabschlusses. Daher gliedert sie am 1.1.,
wie gesagt, ihre Beschaffungsabteilung aus und verselbstständigt sie als einzelkaufmännisches Unternehmen,
das von den Anteilseignern der XAG,
alle Anteile zu Pari und Bar übernimmt.
Nachdem es hierfür einen Bankkredit erhalten hat.
Das ist quasi der erste Schritt. Und jetzt geht es
weiter.
Jahr zwei, wird das Grundkapital der XAG um 90.000 Euro erhöht.
Wieso? Weil es die Verbindlichkeiten an die Einzelunternehmung überträgt.
Das sind quasi für die Einzelunternehmung, die jetzt die Beteiligung hält,
quasi zusätzliche Anschaffungskosten, weil sie die Verbindlichkeiten mit übernimmt.
Das werden wir gleich auch sehen in den Bilanzen,
weil dadurch wird sich der Beteiligungsbuch wert,
eben genau um diese 90 erhöhen.
Das sind quasi die Fälle. Ich habe das hier
mal so unterteilt. Es geht also im ersten Schritt um
die Ausgliederung
Also im ersten Schritt übernimmt die Einzelunternehmung doch jetzt die Anteile an der XAG.
Das war der erste Schritt. Da war jetzt ein Schritt vorgeschaltet,
weil die Einzelunternehmung, die hatte natürlich keine finanziellen Mittel.
Was hat sie gemacht? Sie hat,
so müsste es eigentlich von der Reihenfolge sein,
sich erstmal liquide Mittel beschärft über einen Kredit,
deswegen erst gebucht, Kasse an Verbindlichkeiten.
Und im nächsten Schritt hat sie die Beteiligung erworben, also Beteiligung an Kasse.
Und somit steht NRW Bilanz der Einzelunternehmung bleibt ja nur übrig,
Verbindlichkeiten, Kasse und Kasse saldieren sie,
bleibt also hier auf der Aktivseite die Beteiligung stehen und auf der passiven Seite eben entsprechend die Verbindlichkeiten.
Das ist die Ausgliederung. Wir haben also zwei rechtlich selbstständige Unternehmen,
die Einzelunternehmung hält bloß die Beteiligung und die XAG,
in der verbleibt jetzt das Anlagevermögen und Umlaufvermögen.
Im nächsten Schritt steht ja in dem Beispiel Sachverhalt,
dass die XAG Ihr Grundkapital erhöht.
Und wodurch, indem es die Verbindlichkeiten an die Einzelunternehmung abstößt.
Das heißt, ich habe das hier mal zweiter Schritt,
Erhöhung des Eigenkapitals, der XAG, durch Übertragung der Verbindlichkeiten,
aus Lieferung und Leistung, einD Einzelunternehmung.
So, was passiert dadurch? Hier erstmal betrachtet nur
die XAG. Das ist ja einfach der Buchungssatz,
verbinde ich keinen an Grundkapital. Das heißt also,
die Verbindlichkeiten nehmen ab und das Grundkapital wird entsprechend um
die 90 erhöht
Also haben wir bei der XRG folgendes Bild, das eigentlich ein Passivtausch.
Da haben wir auf der Aktivseite eben Anlagevermögen,
Umlaufvermögen und entsprechend auf der Passivseite das Grundkapital mit 100. Ich
habe das extra jetzt so eingekreist und mit A bezeichnet,
weil aus diesen Blöcken setzt sich gleich ganz vereinfacht unser Konzernabschluss zusammen.
Das heißt, können Sie vielleicht auf Ihren Zettel vielleicht mal vermerken,
dass wir diese Bilanzen gleich heranziehen,
um den Konzernabschluss aufzustellen
Was passiert jetzt bei der Einzelunternehmung? Die Einzelunternehmung hält ja
jetzt die Beteiligung. Hatte ich gerade schon mal gesagt,
dadurch, dass sie die Verbindlichkeiten jetzt übernommen hat,
stellt das für die Einzelunternehmung, ja zusätzliche Anschaffungskosten dar.
Sie übernimmt zusätzlich zu dem ursprünglichen Kaufpreis noch die Verbindlichkeiten der XAG.
Was sind zusätzliche Anschaffungskosten? Und damit erhöht sich entsprechend
die Beteiligung, also der Beteiligungswert, um 90.
Insgesamt haben wir dort
Und die Verbindlichkeiten nehmen natürlich entsprechend um 90 zu.
Also Buchungssatz steht bei Ihnen ja auch,
Beteiligung an XAG an Verbindlichkeiten, Auslieferung und Leistung.
So, das ist jetzt die Bilanz der Einzelunternehmung.
So, wir haben ja jetzt zwei Bilanzen und jetzt ist
die Gesellschaft verpflichtet, ein Konzernabschluss zu erstellen.
Und jetzt haben wir ja gelernt, es gibt keine
eigene Buchführung
Also leide ich den Konzernabschluss einfach aus diesen beiden Einzelabschüssen ab.
A und B. Das heißt, hier, was muss ich hier machen?
Hier ist das Problem, ich habe einmal bei der Einzelunternehmung
die Beteiligung stehen, das meine ich mit Doppelzählung.
Und auf der anderen Seite habe ich doch entsprechend bei
der XAG das Eigenkapital, sprich das Grundkapital stehen.
Das heißt, im Rahmen der Kapitalkonsolidierung mache ich jetzt
nichts anderes als den Beteiligungsbuchwert nehmen und den verrechnen
Mit dem entsprechenden, ausgewiesenen Eigenkapital bei der XAG.
Das nennt man Kapitalkonsolidierung. Hier brauche ich auch weiterhin nichts machen,
weil hier keine Angaben gegeben sind, ob eventuell stillerisieren,
stille Lasten und sowas gegeben sind.
Deswegen ist hier meine Berechnung vorbei. Also ganz einfach,
also einfacher als quasi das, was wir jetzt in dem Beispiel gemacht haben.
Das heißt also, hier mal dazu geschrieben, der Konzernabschluss,
setze ich jetzt einfach aus der Summe von A und B zusammen.
Was muss ich da machen bei der Ausstellung des Konzernabschluss,
jetzt einfach die Konsolidierung vornehmen, sprich die Kapitalkonsolidierung, Das heißt,
Beteiligung verrechnen, mit dem in der Tochtergesellschaft ausgewiesenen Eigenkapital,
100 minus 100 ist null.
Also steht im Konzernabschluss davon nichts. Im zweiten Schritt
übernehme ich jetzt ganz einfach alle aktiver und passiver.
Also alle übrigen aktiver und passiver. Und dadurch entsteht dann hier
mein Konzernabschluss. Das kann ich hier natürlich nur deswegen machen,
weil ich hier jetzt im Rahmen der Aufstellung natürlich nur mir die Kapitalkonsolidierung aufgestellt habe.
Natürlich werden jetzt noch weitere Konsolidierungen erforderlich. Die haben ja Transaktionen miteinander getätigt. Das heißt,
ich müsste beispielsweise eine Schuldenkonsolidierung vornehmen, was weiß ich,
wenn A an B etwas geliefert hat,
hat der eine, wenn das auf Zielerfolg ist,
hat der eine eine Forderung und der andere hat Verbindlichkeiten.
Das müsste da natürlich auch raus. Aber dieses Beispiel zieht
ja jetzt erst mal nur auf die Kapitalkonsolidierung ab.
Ist das verstanden, also wie man jetzt quasi vereinfachten Konzernabschluss aufstellt?
Nicht? Geht so? Vielleicht wird das gleich noch Etwas deutlicher,
weil das Beispiel wird ja jetzt noch ein bisschen erweitert.
Also bei einem Konzernabschluss nochmal zur Wiederholung. Man muss sich
immer fragen, was soll der Konzernabschluss? Und der Konzernabschluss,
der soll ja eigentlich das genau so darstellen,
als würde das Unternehmensziel durch ein einziges Unternehmen realisiert werden.
Also sprich, ich habe einen Handwerksbetrieb,
der kauft selbstständig ein, der produziert das und verkauft das.
Der ist nicht gesplittet in drei Unternehmen.
Und genau so muss sich das jetzt bei den Konzernen darstellen.
Bei dem Konzern ist es nur so, Der macht das quasi,
das Ziel erreicht er, durch drei separate Einheiten,
die aber natürlich in wirtschaftlicher Abhängigkeit zueinander stehlen.
Das heißt also, ich habe da eine Produktionsgesellschaft, eine Einkaufsgesellschaft und eine Vertriebsgesellschaft.
Und ich muss jetzt den Konzern genauso darstellen, wie das Einzelunternehmen,
den Handwerksbetrieb, der alles aus eigener Hand macht.
Und somit sind doch entsprechend diese innerkonzernlichen Geschichten, die da ablaufen,
haben wir ja gerade bei der Kapitalkonsolidierung schon gesehen,
die würde man dann ja doppelt erfassen,
wenn man da nichts streichen würde
Das macht man ja bei der Einzelunternehmung auch nicht.
Und um das genau so darzustellen, ist halt, diese Konsolidierung erforderlich.
Nun ist das Problem, jetzt wird man sagen,
welchen Vorteil hat denn jetzt der Konzernabschluss im Vergleich zum Einzelabschluss?
Der Konzernabschluss, der verrechnet doch gerade diese innerkonzernlichen Transaktionen,
bösweise dazu führen würden, dass Sachen doppelt gezielt wären.
Jetzt kann man das aber im Einzelabschluss natürlich zum Teil auch bewusst ausnutzen,
wenn jetzt meinetwegen eine Bank einen Kredit geben soll,
dann könnte man ja mit einem anderen Konzernunternehmen,
mit dem man zusammenarbeitet, bei unterschiedlichen Bilanzstichtagen bewusst Transaktionen durchführen,
die dazu führen,
dass das Bild bei dem einen und bei dem anderen
verbessert wird
Das heißt also, das Beispiel zieht jetzt darauf A,
zu zeigen, wie so ein Konzernabschluss überhaupt aus Informationspolitischen Gesichtspunkten so wichtig ist.
Dass wir hier durch das Beispiel, glaube ich,
ganz deutlich, die beiden Konzernunternehmen A und B,
die haben jetzt unterschiedliche Abschlussstichtage.
Das heißt, dass Konzernenunternehmen A stellt seinen Abschluss vom 30.11.
auf. Und das Konzernunternehmen B entsprechend zum 31.12. des Jahres
Ohne konzerninterne Lieferung und Leistung würden also die verkürzten einzelnen Bilanzen,
am 30.11., folgende Posten enthalten. Das heißt also,
wir haben hier, sehen wir schon, bei Unternehmen A,
und bei Enter-NMB, die gleichen Positionen, also roh,
Hiss und Betriebsstoffe, Guthaben bei Kreditinstituten und entsprechend das Eigenkapital.
Und jetzt ist das Problem,
dass das Unternehmen A Möchte jetzt den hohen Ausweis,
der Ruh, Hiss und Betriebsstoffe,
die ja unter Umständen Signal dafür sind,
dass ich ein schlechtes Lagermanagement habe,
das möchte sie jetzt zum Stichtag, also zum 30.11. reduzieren.
Das heißt also, was macht sie? Und natürlich gleichzeitig die Liquidität erhöhen,
die ist ja nicht allzu toll hier mit ein oder 1.000 Euro,
wenn das also ein T-Euro ausgedrückt ist.
Und was macht sie? Sie verkauft jetzt einfach
kurz vor ihrem Billant Stichtag zum 30.11. entsprechend Rohstoffe an
Roh, diese Rohstoffverkäufe machen dem Unternehmen B nicht viel aus,
weil die haben ja ihren Jahresabschluss erst zeitlich verlagert um einen Monat,
am 31.12. zu erstellen und nicht am 30.11..
Das heißt also, hier in dem Beispiel verkauft A zum Buchwert,
also Buchwerte ist gleich marktwert,
sonst würden wir das Beispiel jetzt zu komplex wären,
also in Höhe von 45.000 Euro an B und erhält dafür eine Banküberweisung gleicher Höhe.
So, wenn am 30.11. jetzt der Abschluss erstellt wird,
Hat das auch ein super Bild,
weil die Rohhilfe und Betriebsstoffe bei A, haben sich reduziert,
um 55, also auf 55, um 45.
Und das Guthaben hat sich entsprechend erhöht auf 46.
Das heißt also, wenn ich den Abschluss jetzt einreichen würde,
könnte man sagen, Liquidität ist gut.
Hat sich durch diese Transaktion unmittelbar vor dem Stichtag halt wesentlich verbessern.
Das heißt, das ist jetzt 30.11. und erinnern,
Konzernunternehmen B,
erstellt das zum
Jetzt sieht das natürlich in der Ausgangssituation für B erstmal ziemlich schlecht aus.
Weil B hat jetzt den Riesenposten an Ruhe,
Hilfs- und Betriebsstoffen und geringe Leak wie der Mittel.
Was macht die? Sie verkauft, das entsprechend wieder an A,
kurz nach dem Bilanzstechtag von A,
sodass die das quasi nicht mehr zu berücksichtigen haben in ihrer Abschlussbilanz.
Das ist jetzt hier tituliert. Also hier wird einfach gesagt,
dass das Unternehmen A um das jetzt, um den Kauf jetzt abzuwickeln,
noch ein Fremdkapital aufnimmt, in Höhe von 200.000 Euro.
Das heißt also, B verkauft jetzt ein A,
nachdem die Landstichtag von A, also dem 30.11.,
in Höhe von 200.000 Euro seine Ruhehilfe und Betriebsstoffe.
Gleiches Bild, was passiert, von Unternehmen B,
reduzieren sich die Ruhehiss und Betriebsstoffe und unter Umständen dann auch Bewertungsrisiken,
verlustfreie Bewertungen und solche Geschichten,
die man jetzt so im Bilanzstichtag berücksichtigen müsste
Und gleichzeitig erhöht sich das Guthaben bei Kreditinstituten.
Was kann man also sagen, das ist gerade das Problem,
wenn man sich nur die Einzelabschlüsse von beiden anschaut,
würde man doch jetzt sagen, die haben,
verfügen beide über eine solide Liquidität.
Obwohl das ja quasi durch Sachverhaltskiestahl in den Maßnahmen bewusst manipuliert
worden ist. Und jetzt insgesamt aber zu sehen,
was die erwirtschaftet haben, wäre es doch jetzt besser,
die beiden Unternehmen zusammenzufügen und dann eben einen Konzernabschluss zu erstellen.
Weil da würde man ja, das wird wirkliche Bild quasi sehen.
Ich habe extra hier Nochmal dazu geschrieben, A1, B1 und B2.
Das hängt damit zusammen, weil wir einmal einen Konzernabschluss zum
30.11. erstellen werden, dann jeweils immer A1, B1 zusammenrechnen.
Und einmal einen Konzernabschluss zum 31.12. erstellen.
Dann entsprechend A2 plus Beats by zusammenrechnen. Das heißt also,
das Beispiel, wie wir gerade festgestellt haben, illustriert natürlich,
dass die Einzelabschlüsse Das ist halt auch gerade bei Banken eben das Problem daran,
dass die eben durch Manipulation eben ihr Bild,
sprich ihre Vermögensfinanz- und Ertragslijage, erheblich beeinflussen können.
Das ist ja einfach nur ein Rückrauf jetzt gewesen,
einmal verkauft und dann, nachdem ich meine Situation verbessert habe,
das einfach wieder in gleicher Höhe fast wieder zurückgekauft.
Das ist ja kein wirkliches Geschäft gewesen. Deswegen ist halt
der Konzernabschluss geeigneter. Und jetzt sehen wir das auch,
wenn wir jetzt den Konzernabschluss,
haben wir ja jetzt zwei Möglichkeiten, könnten ja sagen,
welchen Einfluss hat denn jetzt der unterschiedliche Bilanzstichtag auf den Konzernabschluss?
Das sehen wir hier bei dem ersten Fall,
sollten wir jetzt zum 30.11. den Konzernabschluss erstellen.
Das heißt also, da habe ich dann A1 und B1 zusammengefügt.
Da habe ich Rohes und Betriebsstoffe von 500 und Eigenkapital
Und im zweiten Fall ist jetzt der gemeinsame Bilanzstichtag, der 31.12.
Hier nochmal zur Darstellung. Was haben wir nach dem Bilanzstichtag,
dem 30.11. gemacht? Da wollte doch B seine Lage verbessern
und hat dann einfach an A in Höhe von 200.000 Euro Rohstoffe verkauft.
Und dafür hat A sich dann entsprechend ein Klied aufgenommen.
Das hier nochmal quasi die modifizierte Bilanz da, Hilfe und Betriebsstoffe
sind dann ja gestiegen entsprechend, also aktiv passiv Mehrung.
Und hier Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten auch. So, und jetzt
habe ich hier raus einen Konzernabschluss erstellt. Das heißt also,
aus A2 und B2, also jeweils zum 31.12., und man sieht hier,
roh, Hilfs- und Betriebsstoffe sind identisch, ein Kapital auch.
Lediglich Einfluss hat das genommen auf die Guthaben bei Kreditinstituten und Verbindlichkeiten.
Das heißt also, es zeigt sich,
dass auch das Fazit Dass die zum 30.11. und 31.12.
aufgestellten Konzernbilanzen bis auf den Ausweis des Guthaben,
beziehungsweise den Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten, identisch sind.
Die Pflicht zur Ausstellung und Veröffentlichkeiten von Konzernabschlussen
hat demnach vor allem eine vorbeugende Wirkung.
Wir haben gesehen, hiermit haben wir quasi größere Manipulationen,
die man im Rahmen der Einzelabschlüsse durchführen kann,
hat man damit vermieden.
Aus Informationsgesichtspunkten
Hier ist das noch mal zusammengefasst. Das mit den
unterschiedlichen Bilanzstichtagen hat ja gezeigt, dass ich,
sofern ich eine wirtschaftliche Abhängigkeit zu einem Unternehmen habe.
Also sprich, ich bin an einem Konzern integriert,
dass ich da über unterschiedliche Bilanzstichtage meinen Abschluss manipulieren kann und
ihn so in das Bild rücken kann, wie ich es haben möchte.
Das heißt also, Wieso ist jetzt die Veröffentlichung der Vermögens
Finanz- und Ertragslage von Konzernen wichtig?
Einmal eben. Bei Konzernverflechtungen ist eben die Ertragslage hier
zum Beispiel des liefernden Konzern-Unternehmens stark von den empfangenden Konzernunternehmen.
Oder von der Konzernleitung abhängig. Das heißt also,
die Kenntnis der Vermögens Finanz- und Ertragslage des gesamten Konzerns wird deshalb,
insbesondere bei vertikalem Konzernaufbau, ich habe hier mal ein Beispiel gegeben,
hätte man auch nehmen können, Einkauf, Produktion,
Vertrieb, hier mal an einem Verlag das dargestellt,
Verlagshaus, Druckerei, Buchhandel,
notwendig zur Beurteilung der Lage des Einzelunternehmens.
Jetzt ist das Problem, dass diese ganzen Informationen,
die ein Einzelunternehmen nach außen zu kommunizieren hat,
ist ja stark von der Größe abhängig.
Oder ist von der Größe abhängig. So,
und wenn ich jetzt ein Einzelunternehmen habe,
was nicht publizitätspflichtig ist,
also bestimmte Angaben nicht zu kommunizieren habe,
dann bekomme ich ja über den Jahresabschluss kaum Informationen über
die wirtschaftliche Lage
Aus dem Konzernabschluss kann ich aber gegebenenfalls eben mittelbar
Informationen über das Einzelunternehmen erhalten. Weil da beispielsweise im Anhang
ja weitere Informationen drüber gegeben sind oder bei einem Konzernabschluss,
der ja beispielsweise eine Segmentberichtserstattung erstellen muss,
kann ich mir dort auch einzelne Segmente anschauen und bekomme dadurch Rückschlüsse auf die Situation des Einzelunternehmens.
Dann hatte ich das gerade schon mal gesagt,
der Konzernjahresabschluss, der dient primär Informationsgesichtspunkten.
Das bedeutet also, Im Obliek keine Ausschüttungsbemessungsfunktion, sowie Ertragssteuerermittlungsfunktion.
Also man kann jetzt nicht beigehen und sagen,
das Ausgewiesene Jahresergebnis in der handelsrechtlichen Gewinn- und Verlustrechnung ist die Grundlage für den Steueraufwand des gesamten Konzerns.
Das ist nicht möglich, zumindestens nur eingeschränkt möglich.
Haben Sie vielleicht bei Herrn Grother schon mal gehört,
national ist das teilweise möglich durch das ertragssteuerliche Organchaos-Verhältnis.
Also sprich für die Ertragssteuern, für Gewerbesteuer und Körperschaussteuer,
wenn dort beispielsweise ein Ergebnisabführungsvertrag ausgestaltet ist.
Und ich habe jetzt zwei Unternehmen und die Organ-Gesellschaft führt
ihre Ergebnisse aufgrund dieses Vertrages an den Organ-Träger.
Das ist jetzt meine wenige Muttergesellschaft ab.
Dann ist ja das Ganze Besteuerungssubstrat bei der Muttergesellschaft.
Problem ist nur eine grenzüberschreiende Organschaft, gibt es bisher nicht.
Zumindest hier in Deutschland nicht. Anders sieht das zum Beispiel,
hatte ich hier mal Kurz dazu geschrieben,
international gibt es solche Gruppenbesteuerungssysteme, zum Beispiel Dänemark,
Finnland, Schweiz oder Amerika, gibt es solche Systeme,
in denen auch quasi internationale Unternehmen mit einbezogen werden können.
Aber grundsätzlich, ob Lied den Konzernabschluss, also somit nur eine Informationsfunktion,
also für die Steuerermittlung muss man immer viral eingangs erwähnt,
immer die Einzelabschlüsse, eben sprich die Steuerbilanzen,
der jeweiligen Konzernunternehmen zugrunde legen, da den jeweiligen Steuersatz draufrechnen,
gucken, was kommt da raus.
Das wird alles aufaddiert. Und der Steueraufwand, der da rauskommt,
der wird dann auch in der Konzerngewinn- und Verlustrechnung angezeigt.
Das ist natürlich das Problem bei der Konzernrechnungslegung,
handelsrechtlich und auch nach IFAS USGAP, hatten wir ja kennengelernt.
Alles, was da ab sich abspielt, wird konsolidiert.
Das heißt also, es findet doch beim Handelsrechtlichen
bei der Ergebnis Bestimmung des handelsrechtlichen Ergebnis, eine Konsolidierungsstaat.
Steuerlich findet diese Konsolidierung nicht statt. Da wird
einfach geschaut, was habe ich an Ergebnis gemacht?
Und darauf wird einfach der Steuersatz praktisch gesetzt oder angewendet.
Das heißt also, steuerlich findet keine Konsolidierung statt.
Und deswegen gibt es halt immer diese Abweichung zwischen tatsächlicher Steuer.
Und erwartet Herr Steuer. Haben Sie vielleicht Bayern Grother
auch mal gehört? Dafür halt auch als zusätzliche Anhangsangabe.
Es wird ja von DRS oder nach DRS 18
auch für einen HGB-Abschluss empfohlen
Sollen ja auch Einzelabschlüsse so eine steuerliche Überleitungsrechnung,
wo quasi dieses Manko behoben werden soll, veröffentlichen.
Jetzt zum Abschluss gibt es verschiedene Theorien, die das halt theoretisch fundieren,
den Konzerneabschluss. Und da kennen wir in der Wissenschaft,
spricht man da einmal von der sogenannten Interessentheorie,
die aber quasi primär für US-Gap-Bilanzierer gilt.
Und die Einheitstheorie, die halt hier in Deutschland ausgeprägt ist,
haben wir gerade schon gesehen, anhand der Konsolidierung gibt es
einmal die Differenzierung zwischen der Interessentheorie und der sogenannten Einheitstheorie.
Bei der Interessentheorie sagt man einfach, dass das ein erweiterter Jahresabschluss,
also der Konzernabschluss, ist ein erweiterter Jahresabschluss,
der Konzern-Obergesellschaft, der das Gesamtvermögen ausweist,
dass den Anteilseignern der Obergesellschaft an den Konzern-Ontergesellschaften indirekt zusteht und die da mit verbundenen Schulden.
Hier bei uns gilt die Einheitstheorie, das haben wir
ja gerade schon mal auch gesehen, nach dem Axiengesetz.
Dort wird der Konzernabschluss als ein Gesamtabschluss der wirtschaftlichen Einheit Konzern interpretiert.
Das heißt also, ich soll den Konzernabschluss so darstellen,
wie den Einzelabschluss. Dementsprechend sind diese wirtschaftlichen Abhängigkeiten über Konsolidierung
zu eliminieren. Das heißt also,
die Konzernunternehmen werden dabei eben als Teilbetriebe des Konzerns qualifiziert,
genauso wie wir das mit unserem Handwerksunternehmen haben.
Die haben ja auch in einer Hand eingekauft, produziert und verkauft.
Hier, da gibt es auch einzelne Abteilungen,
wer dafür zuständig ist und beim Konzern die diese Unterteilung halt weiter,
da gibt es halt rechtlich selbstständige Unternehmen, die diese Aufgaben übernehmen.
Konzern interne Lieferungen und Leistungsbeziehungen sowie Forderungen und Verbindlichkeiten,
Lieferungen und Leistungsbeziehungen, da gehören natürlich dann auch die entsprechenden Aufwendungen und Erträge und Zwischengewinne,
wie wir das in den Beispielen noch sehen werden,
die wir in den Übungen machen dazu, die müssen konsolidiert werden.
Und wir beschäftigen uns hier halt primär oder eigentlich ausschließlich mit
der Einheitstheorie. Das ist quasi die theoretische Untermauerung,
die hinter dem Begriff Konzerneabschluss steht.
Und das war es eigentlich, was ich hier vorstellen sollte