Ja, mal Damen und Herren. Wir wollen pünktlich anfangen
. Zunächst einmal eine Information für Sie vielleicht interessant.
PWC lädt Sie ein. Am 23. Juni, maritimer Standort Hamburg
, zu einem Kontakt mit dem weltweit größten Prüfungsunternehmen.
14 Uhr, 15 Uhr, 18 Uhr, 19 Uhr.
Ein Rahmenprogramm, aber natürlich auch ein Einblick in die Arbeit von BWC.
Sie können sich dort anmelden unter der entsprechenden E-Mail-Adresse oder dort anrufen.
Ist auch alles auf meiner Homepage,
können Sie sich entsprechend informieren und dann Kontakt mit diesem
Unternehmen suchen
Das Zweite, was ich Ihnen gerne näher bringen möchte,
ist ein Schreiben unseres Sehr verährten Herrn Präsidenten.
Der hat auf die Spardiskussionen reagiert und hat am 7.6.,
also nächsten Dienstag, einen Deals, Akademikus angesetzt.
Und dort soll nun in diesem Deals,
sollen alle Probleme offensichtlich diskutiert werden.
Und er verfügt das ab 12 Uhr alle Veranstaltungen ausfallen.
Alle Lehrveranstaltungen, denen schließe ich mich gerne an.
Bitte registrieren Sie ab 7.6.
nächste Woche haben wir dann
keine Vorlesung
Und auch das Seminar, das am 7.06. stattfinden sollte, fällt aus.
Dieses Seminar wird aber eine Woche oder 14 Tage später nachgeholt.
Am 21.06. Diese Vorlesung kann ich jetzt nicht mehr nachholen.
Wir werden heute das letzte Mal um 12 Uhr beginnen,
dann nach Pfingsten wieder um 12.15 Uhr und planmäßig 90 Minuten machen.
Also das schaffe ich auch nicht mehr, diese ausgefallene Vorlesung dann einzufangen.
Ist, glaube ich, auch nicht Sinn der Sache. Sehr fair,
der Präsident hat ja auch verfügt,
dass wir als Lehrende in den Klausuren, die jetzt anstehen,
da steht hier Klausuren und Prüfungen, Dieses alles berücksichtigen sollen,
dass sie im Augenblick unter besonderer Diskussionsfreude stehen oder besonderer Belastung,
wie sie das auch sehen,
mit den Sparbeschlüssen der Freien und Hansestadt Hamburg.
Also diese Schreiben ist, glaube ich, auch allgemein zugänglich.
Ja, damit habe ich also auch meine Vorbemerkungen alle erledigt.
Deswegen können wir hineinschauen in die Vorlesungsgliederung. Und da sehen Sie
ja, wir haben heute vor im zweiten Teil der Vorlesung
betriebswirtschaftliche Prüfung etwas praxisorientierter zu werden.
Ich möchte Ihnen etwas überprüfen, Prüfungsunternehmen und Prüfungsinstitutionen
näher bringen
Und der erste Teil bezieht sich ja auf das Berufsbild des Abschlussprüfers.
Und da müssen wir natürlich etwas ins Gesetz schauen.
Und wenn Sie Ihre Gliederung folgen, würde ich das nun so machen,
dass ich Ihnen grundsätzlich etwas sage zur Entwicklung des Prüferberufes,
also in aller Kürze.
Wir haben ja schon über die historische Entwicklung des Prüfungswesens gesprochen.
Deswegen kann ich mich da kurz halten.
Und dann wollen wir vor allen Dingen den deutschen Prüferberuf,
weil Sie das ja gegebenenfalls interessieren wird, näher darstellen.
Und ich will Ihnen auch internationale Einflüsse dann näher bringen,
dass Sie auch sehen,
wie die Wirtschaftsprüfung aus internationaler Sicht
nun aufgestellt ist
Deutschland sich in diesem Bereich der Internationalisierung der Wirtschaftsprüfung verhält.
Nun, und der zweite Teil, zu dem wir dann
nach Pfingsten kommen werden, sind die Revisionen zur Treuhandbetriebe.
Das ist die privatrechtliche Organisation des Prüferberufes,
die ist auch geregelt in der Wirtschaftsprüferordnung und da
werde ich Ihnen auch aus betriebswirtschaftlicher Sicht die wichtigsten Punkte,
die Sie auch an Interglierung sehen, dann näher bringen.
Also zunächst einmal, Profession des qualifizierten Prüfers habe ich
meine entsprechenden Oberwiderungspunkte genannt, warum qualifizierter Prüfer.
Nun bei der Modern, Sie werden sehen,
dieser qualifizierte Prüfer Wenn wir es anders ausdrücken, das kann nicht jeder machen.
Der muss also gewisse Voraussetzungen erfüllen, unter anderem ein ganz bestimmtes,
schwieriges Examen absolvieren. Und nur wenn er das alles tut,
dann ist er qualifizierter Prüfer und darf bestimmte Prüfungen durchführen.
Also ich möchte hier spezifisch über solche Prüfer sprechen,
die mit einem Berufsexamen abschließen und die nur mit diesem Berufsexamen
dann auch diese nachgewiesen schwierigen Prüfungen durchführen können. Nun,
die Entwicklung des Prüferberufes als erster Gliederungspunkt,
da will ich mich, wie gesagt, kurz fassen,
aber ich will ihnen auch zeigen,
wie sich das doch das deutsche Berufsbild dann vielleicht hier entwickelt hat,
damit sie da auch eine Vorstellung über die Entwicklung des deutschen Berufsbildes bekommen.
Wir sind ja mal angefangen beim Einstieg der historischen Entwicklung der Prüfungslehre,
dass wir gesagt haben, ja,
aber im Mittelalter kann man die ersten entsprechenden Entwicklungen des Prüferberufes mit der Entstehung der Buchhaltung nun nachvollziehen.
Wichtig ist es aber erst im 19. Jahrhundert dann mit der Industrialisierungsphase begonnen,
europaweit weltweit, also Kapitalgeber auf der einen Seite und Unternehmensleitung vielen auseinander und auch das starke Anwächsen
Anwachsen des Geschäftsvolumens in diesen Unternehmen und auch schon damals
die weltweite Expansion in der Industrialisierungsphase führten dazu, dass nun entsprechend der Prüferberuf sich entwickelte.
Und zwar in Deutschland von der Kontrolle über die interne Revision zu zunächst einmal tätigen,
freiberuflichen Bücher, Revisoren und diese Bücherrevisoren sind dann in Deutschland im 19. Jahrhundert,
nun haben sich die ersten Institutionen gegründet und ich habe mal in die Empirie geschaut,
es gab 1805 90 in Deutschland bereits 160 von den entsprechenden Handelsindustrie- und Handelskammern,
vereidigte Bücherrevisoren und Bücher, Sachverstände in Deutschland.
Und wie gesagt, da waren traditionsgemäß die Industrie- und Handelskammern
tätig für die Vereinigung und auch für die Bestellung.
Sie werden nachher sehen, dass das immer noch eine Rolle
spielt in unserer Regelung, in der Wirtschaftsprüferordnung.
Und in der Gewerbeordnung von 1900 wurde also diese Vereidigung von Bücherrevisoren
als älteste deutsche qualifizierte Berufsgruppe damals erstmalig gesetzlich kleinheitlich geregelt.
Wenn Sie aber jetzt ins Ausland schauen in dieser Zeit,
war in England und Amerika vor allen Dingen die Entwicklung schon weiter fort drangeschritten,
vor allen Dingen in England hatte man schon Mitte des 19. Jahrhunderts den Berufsstand der Accountants, also übersetzt Prüfer.
Und auch in Amerika haben Sie 1880 zuerst die berufliche Entwicklung des
heute noch entsprechenden Berufsbildes CPA, des Certified, Public Accountant.
Und diese Certified Public Accountants haben sich, wie gesagt,
im 18. Jahrhundert in Im 19. Jahrhundert entschuldigen 1880 in der Kolonialzeit,
in den USA schon zusammengeschlossen und noch früher in England.
Sie sehen also parallel mit der Industrialisierungsphase, haben Sie dort diesen C-P-A.
Und der heißt immer noch 35 Public Accountant in Amerika und auch in England.
Der entscheidende Impuls in Deutschland war wie immer die Krise,
die Wirtschaftskrise, die weltweite Wirtschaftskrise in den 30er Jahren des vorigen Jahrhunderts.
Und da brachen große deutsche, namhafte Unternehmen zusammen.
Und sehr schnell stellte sich dann die Erkenntnis heraus,
dass die Aufsichtsräte dieser Unternehmen, alleine die Überwachungsaufgaben nicht übernehmen konnten. Und der geschädigte Kapitalmarkt,
ähnlich wie jetzt nach der Finanz- und Wirtschaftskrise,
der wurde dann durch staatliche Einflussnahme, genau wie es im Augenblick beobachten,
der Staat wird immer dann aktiv,
wenn das Kind in den Brunnen gefallen ist,
und das war damals auch der Grund,
weshalb man dann am 19. September 1931 nun gesetzlich verpflichtete Aktiengesellschaften und
nur erstmal Aktiengesellschaften von einem unabhängigen Sachverständigen gesetzlich prüfen zu lassen
Und damit war er mit dem 19. Dezember 1931 praktisch,
der das Berufsbild des deutschen Wirtschaftsprüfers oder auch der deutschen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft gegeben.
Von da an von 1931 haben wir den deutschen Wirtschaftsprüfer,
den WP, abgekürzt, den deutschen Wirtschaftsprüfer, in unserer Rechtsordnung.
Nun, auch dieses Prüfungs- und Bestellungsverfahren ist
dann 1931 auch entsprechend geregelt worden, gesetzlich geregelt worden.
Zunächst einmal rekrutierte man diesen Beruf der Wirtschaftsprüfe aus den
schon damals von der Industrie und Handelsgammer vorliegen
Den vereidigten Bücherrevisoren und entwickelte dann langsam ein entsprechendes Berufsbild.
Also bis zum Kriegseintritt und bis zum Kriegsende 1945 blieb das alles dann
so bestehen und erst am 1961, mal Damen und Herren,
praktisch in der Wiederaufbauphase nach dem Krieg sah man ein,
dass man hier eine entsprechende Regelung schaffen musste,
auch für den deutschen Kapitalmarkt.
Und die Nachkriegszeit, die Zersplitterung der Nachkriegszeit, So möchte
ich es vielleicht mal ausdrücken. Wurde dann also überwunden,
indem man die WPO, die Wirtschaftsprüferordnung nun erlassen hatte.
Also das ist die Geburtsstunde unseres Grundgesetzes der Wirtschaftsprüfung,
die Wirtschaftsprüferordnung, die sie heute im Einzelnen kennenlernen werden.
Eines habe ich eh ja daraus schon zitiert. Das war 1961
der Fall. Und am ehesten 11.1919.1961 wurde nun diese Wirtschaftsprüferordnung erlassen.
Und gleichzeitig dann auch der Berufsstand organisiert mit einer Wirtschaftsprüferkammer.
Da werden sie heute auch noch einiges drüber erfahren,
die Berufsrichtlinien
Konstituierte und als Körperschaft des öffentlichen Rechtes dann die Verwaltung des Berufsstandes übernommen hat in Deutschland.
Das ist also die Geburtsstunde praktisch eines organisierten Berufsbildes der deutschen
Wirtschaftsprüfer in der Nachkriegszeit. Nun mal, da mal dran,
Sie sehen schon die Wirtschaftsprüferordnung ist ein ganz wichtiges Mantelgesetz.
Für die Wirtschaftsprüfung ähnlich wie die Abgabenordnung für das Steuerrecht.
Wenn Sie etwas Grundsätzliches zum Wirtschaftsprüferberuf zur Haftung,
zur Bestellung etwa zum Berufsrecht finden wollen, zum Wirtschaftsprüferberuf,
dann schauen Sie diese entsprechende Wirtschaftsprüferordnung hinein.
Nun hat diese WPO, das können sich vorstellen,
natürlich umfassende Novellierung seit 1961 aushalten müssen, kann man sagen.
Und diese Novellierung sind natürlich auch ganz aktuell,
ich will Ihnen die wichtigsten, ich kann Ihnen nicht alle hier näher bringen,
die wichtigsten Nobbinierungen mal kurz darlegen, damit Sie sehen,
wie sich der Prüferberuf aus deutscher Sicht dann auch durch ganz bestimmte Gesetzgebungsverfahren geändert hat.
Also eine wichtige Meilenstein war 1985, das kennen Sie ja 1985,
wurde damals Zersplitterung auch der Rechnungspflegungsvorschriften im deutschen Bereich überwunden,
indem man also hier ein gesamt, ein Artikel gesetzt kreierte,
das sogenannte Bilanzrichtliniengesetz, in dem man nun ein Gesetz,
ein Artikelgesetz geschaffen hatte, in dem er mit diesem Gesetz alle Rechnungspflegungsvorschriften in das HGB integrierte.
Das heißt also, unser jetziges HGB basiert eigentlich auf den 1985er sogenannten Bilanzrichtliniengesetzen.
Und hier stellte sich natürlich auch die Frage,
wie das dann aussieht mit der Prüfung
1985 hatte man natürlich auch eine Harmonisierung vorgenommen,
das Bilanzrechtlichen Gesetz basiert ja auch, wie Sie wissen,
auf der vierten und siebten EG-Richtlinie und hat damit in ganz Europa,
also internationale Rechnungslegungsvorschriften, versucht zu installieren.
Damit kam natürlich auch die Frage, sollte man in Europa
nicht auch die zu prüfenden Gesellschaften entsprechend anpassen?
Und das erfolgte dann auch sehr schnell,
nämlich mit dem Paragraf 316, den wir immer noch im HGB haben,
Absatz 1 Satz 2 HGB,
Absatz 2 Satz 1 HGB
Wurde nämlich eingeführt, neben der Prüfung der Kapitalgesellschaften,
auch die Prüfung der Gesellschaften mit beschränkter Haftung,
sofern es sich um mittelgroße und große GmbHs handelte.
Also, jetzt hatten Sie automatisch natürlich auch schon eine Erweiterung des Prüfungsobjektes,
ursprünglich die Aktiengesellschaften, die nur geprüft wurden, werden muss.
Und jetzt aus Sicht von der EU, auch die Gesellschaften mitbeschränkter Haftung.
Und jetzt hatten wir ein Problem bei Damen und Herren,
jetzt dehnte man den Prüferberuf natürlich oder die Pflichtprüfung auf den
entsprechenden Wirtschaftsprüfer aus
War vorher, mit den Gesellschaften beschränkter Haftung,
die wurden natürlich nicht Pflicht geprüft,
die wurden gegebenenfalls freiwillig geprüft und das hatten nicht Wirtschaftsprüfer gemacht,
sondern Sachverständigung, diese Sachverständige waren Steuerberater, Rechtsanwälte, Fachanwälte für Steuerrecht,
nicht weitere Sachverständige und die haben natürlich aufgeschrien und haben gesagt,
also das kann nicht sein, dass jetzt uns unser Klientel verloren geht,
weil die jetzt prüfungspflichtig werden, alle zu den Wirtschaftsprüfern rüberwandern,
wir wollen eine Besitzstandswahrung haben und damit hat der Gesetzgeber dann gesagt,
na gut, diese Gesellschaften mitbeschränkter Haftung, sofern sich um mittelgroße handelt,
die können durch einen vereidigten Buchprüfer geprüft werden.
Das ist also eine, wenn sie es salopp wollen, Wirtschaftsprüfer, Qualifikation leiht.
Das Examen war nicht so schwer und es gab auch Übergangsvorschriften für Sachverstände,
die man öffnete, also ein neues Berufsbild,
den vereidigten Buchprüfer, damit natürlich auch die Möglichkeit,
steht alles nur in der Wirtschaftsprüferordnung, will ich Ihnen noch zeigen,
neben den Wirtschaftsprüfungsgesellschaften auch vereidigte Buchprüfungsgesellschaften.
Und die konnten dann eben diese mittelständischen GmbHs prüfen. Denken Sie nicht,
dieses Potenzial ist gering was da auf die Prüferberufe zukam.
Also man sprach damals von 4 bis 500.000, dann plötzlich Prüfungspflichtchen,
Gesellschaften mit beschränkter Haftung. Sie können sich vorstellen,
dass das natürlich für einen deutschen Gesetzgeber eine gewaltige Anstrengung bedarft
hat und auch eine Durchsetzung gegenüber dem Berufsstand der Wirtschaftsprüfer,
jetzt diesen Beruf des vereidigten Buchprüfers einzuführen.
Sie sehen also, wenn Sie ganz weit zurückgehen,
dieser vereidigte Buchprüfer kam wieder, den hat man ja vor
dem Wirtschaftsprüferberuf gehabt und der kam jetzt wieder und wurde auch gesetzlich verankert.
Nun, das ging dann noch weiter und zwar im Jahr 2000
gab es das sogenannte Kapitalgesellschaften und Co-Richtliniengesetz.
Auch interessante Regelung. Da hatte die EU gesagt,
in einer Richtlinie besonders Insolvenz sensibel sind Gesellschaften,
deren also Personengesellschaften, deren Eigenkapital nicht von natürlichen Personen gehalten wird.
Also das sind die GmbH und CoKGs. Ist ja klar,
in der Haftung, da ist niemand da,
da haftet eine weitere Kapitalgesellschaft und keine natürliche Person.
Und für diese sogenannten kapitalistischen Personen, Handelsgesellschaften musste dann eine Regelung geschaffen werden,
2000, das war, kann ich Ihnen auch aufschreiben,
Jahr 2000 ungefähr.
Dann haben Sie die Jahreszahl 2000. Da wurde dann konstituiert der Paragraf 22064a,
den Sie alle kennen, A, Absatz 1, HGB.
Und da wurden also diese kapitalistischen Personenhandelsgesellschaften genauso behandelt, wie Kapitalgesellschaften.
Das heißt, die wurden auch prüfungspflichtig. Und schon wieder
ging ein Aufschrei durch den Prüferberuf, wer soll die jetzt prüfen?
Und da sagte natürlich der Gesetzgeber natürlich,
sofern es sich um mittlere der Regelung des HGB um Mittlere kapitalistische Personen,
Handelsgesellschaften handelt, da dürfen auch die vereidigten Buchprüfer hier prüfen.
Also, sowohl den Wirtschaftsprüfer, aber vor allen Dingen freiheitlichen Buchprüfern
ist da nochmal ein gewaltes Prüfungspotenzial durch diese EU-Regelung zugewachsen. Das hat natürlich eine lange Tradition,
beziehungsweise eine lange Diskussion, die hochinteressant ist,
der deutsche Gesetzgeber hat mich vor 2000 gesagt,
wir setzen diese EU-Richtlinie gar nicht für Deutschland um,
die vielen mittelständischen Unternehmen, nicht Personengesellschaften, die werden überfordert,
wenn die jetzt geprüft werden müssen, das ist ein hoher Aufwand,
Prüfungskosten nicht, Prüfungszeit und die Regierung hatte sich damals, die damals noch konservative Regierung unter Kohl mit Händen und Füßen gewährt.
Dieses Buch Deutschland umzusetzen. Dann hat aber die EU die Bundesregierung verklagt,
weil sie diese Richtlinie nicht umgesetzt hat und mit der Übernahme damals der Regierung mit Schröder,
das war seine Erstabendshaltung,
hat er dann praktisch in diesem Bereich sofort also hier eine Prüfungspflicht für die kapitalistischen Personen,
Handelsgesellschaften eingeführt und das hat dann auch zu einem Zuwachs dieses
Potenzials geführt
Nun, Sie sehen international ist das natürlich unglücklich.
Wem können Sie im Ausland verklickern? Dass es in Deutschland
zwei Prüferberufe gibt. Einmal den Wirtschaftsprüfer, einmal den verheidigten Buchprüfer.
Die Amerikaner sagen, wir haben einen CPA und der macht alles.
Und in Deutschland haben sie zwei Prüferberufe. Und wie können
Sie das nun entsprechend im Ausland nun glaubhaft nun rüberbringen?
Und deswegen hat die Bundesregierung dann auch gesagt, 2003,
das war interessant, da wird ein Artikelgesetz erlassen und hat gesagt,
wir nehmen einen Wirtschaftsprüfer, Examens oder Formgesetz, so hieß das.
Und damit schaffen wir für die Zukunft den vereidigten Buchprüfer,
Nicht? Also 2003 wurde der abgeschafft und wurde gesagt,
ab heute gibt es nur noch den Wirtschaftsprüfer und nicht mehr den Vereidigten Buchprüfer.
Das heißt also, die damals examinierten und zugelassenen vereidigten Buchprüfer können weiterhin,
bis sie ausscheiden, entsprechend ihre mittel,
mittleren GmbHs und mittleren Kapitalgesellschaften und Co. prüfen.
Aber es wird der Berufsstand der vereidigten Buchprüfer geschlossen.
Das heißt, sie können überhaupt kein Vereidigter Buchprüfer mehr werden.
Und insofern gibt es jetzt in Deutschland auch international nur noch
einen Pulverberuf, Beruf des Wirtschaftsprüfers seit 2003. Interessanterweise,
mein Damen und Herren, ich komme nachher noch dazu,
habe ich in den neuesten Wirtschaftsprüfer Kammermitteilungen letzte Woche gelesen,
dass der Beruf stand, die Vertretung des Berufstands der Vereidigten Buchprüfer im Augenblick einen Vorstoß.
Unternimmt dieses Berufsbild wieder zu öffnen. Mit unterschiedlichen Argumenten,
die damit begründet sind, dass also auch eine gezieltere Qualifikation
dieses Prüferberufes für mittelständische Unternehmen vorliegt und so weiter.
Also sind Bestrebungen im Gange, den Gesetzgeber wieder dazu zu bewegen.
Aus meiner Sicht, glaube ich, ist das nicht zielführend,
denn wir sollten auch im Ausland gegenüber mit einem Prüferberuf nun auftreten.
Nun bei Damen und Herren, je nachdem,
wie das mit den examinierten Prüferberufen nun ist, sie haben eines,
was sie tun und deswegen der qualifizierte Prüfer, sie machen sogenannte Vorbehaltsprüfungen.
Das heißt also, die Prüfungen,
wenn sie lesen im Gesetz,
im HGB oder im Aktiengesetz oder in anderen Gesetzen,
es muss ein Abschlussprüfer sein mit diesem Abschlussprüfer ist der Vorbehaltsprüfer gemeint,
ein examinierter Wirtschaftsprüfer und nur der
darf diese Prüfung vornehmen
Sind die sogenannten Vorbehaltsprüfungen. Und vor allen Dingen die Jahresabschlussprüfung sind alles Vorbehaltsprüfungen.
Da müssen Sie examinierter Wirtschaftspulver sein. Es gibt einige Prüfungen,
die Sie im Deutschen Gesellschaftsrecht haben, die sind keine Vorbehaltsprüfung.
Da können auch sonstige Experten, die Sie haben, Buchprüfungsexperten,
diese Prüfung durchführen, etwa bei Gründungsprüfung haben wir das nicht.
Aber immer dann, wenn eine besondere Anforderung,
vor allen Dingen vom Kapitalmarkt kommt,
dass hier eine besondere Qualifikation vorliegen muss, dann gibt es die Regelung Vorbehaltsprüfung.
Und ich werde Ihnen zeigen, noch im weiteren Verlauf der Vorlesung,
welche Konsequenzen der Referat, wenn kein Wirtschaftsprüfer einen Jahresabschluss
Ich kann ja auch sagen, ich bin Steuerberater,
ich prüfe jetzt mal einen Jahresabschluss, gebe das Testat,
dann ist der Jahresabschluss nicht ich, mein Damater.
Da gibt es ganz klare Regeln,
wenn ein Nicht-Abschlussprüfer dieses tut mit allen gesetzlichen Konsequenzen.
Nun, Sie sehen, das ist ein Berufsbild.
So ist es, hat sich in deutscher Sicht entwickelt.
Und diese Vorbehaltsprüfung, meine Damen und Herren,
sind natürlich ein Ausfluss der Freiberuflichkeit.
Sie kennen ja verschiedene andere freie Berufe, Ärzte, Rechtsanwälte,
Steuerberater, als Beispiel sind ja weitere Türen typische freiberufliche Tätigkeiten.
Das ist ja auch dann im Einkommenssteuergesetz geregelt, freiberufliche Tätigkeit.
Da streben ja alle hin, nämlich weil sie keine Gewerbesteuer zahlen.
Aber mittlerweile will man ja auch daran an die Gewerbesteuerpflicht der Freiberufe.
Die Bundesregierung deckt sich ja immer was Neues aus,
um wieder an Steuerquellen zu erschließen.
Im Augenblick und seit Jahren haben wir sie nicht.
Und deswegen gibt es ja diese schönen Abgrenzungen dann eben.
Sie machen ja alle Steuern zwischen gewerblicher Tätigkeit und freiberuflicher Tätigkeit.
Und da geht es ja immer darum,
dass dann gesagt wird, wann ist die Grenze verletzt?
Wann ist jemand freiberuflich tätig? Da zahlt er keine.
Oder wann gibt es gegebenenfalls Aspekte,
dass doch eine gewerbliche Tätigkeit Nachbar 15 Einkommensteuergesetz vorliegt.
Und dann muss er eben Gewerbesteuer zahlen. Und Paragraf 18
ist ja dann entsprechend ohne diese Gewerbesteuerpflicht. Nun,
wenn Sie mal soziologisch,
wir wollen ja auch ein bisschen interdisziplinär in so einer Veranstaltung arbeiten,
mal an einen typischen, ja typischen Aspekte der Freiberuflichkeit herangehen,
können Sie fünf typische Merkmale von freiberuflicher Tätigkeit herausarbeiten.
Und ich will Sie Ihnen mal darstellen und dann sehen Sie
sehr schön, dass das alles auf den Wirtschaftsprüfer trifft.
Also zunächst einmal das erste Merkmal der freiberuflichen Tätigkeit ist die Hauptberuflichkeit.
Das heißt, Erfüllung eines Hauptberufes mit hohen Qualitätsanforderungen.
Das ist der Wirtschaftsprüfer ist hauptberuflich tätig und er darf auch nicht
gewerbliche Tätigkeiten übernehmen. Das steht in der Wirtschaftsprüferordnung drin.
Er darf also beispielsweise nicht als Manager in einem anderen Unternehmen
neben seiner Tätigkeit als Wirtschaftsprüfer tätig sein.
Zweitens, eine standardisierte Ausbildung mit anspruchsvollender Prüfung als Voraussetzung für
die Aufnahme in den Beruf
Haben Sie bei Ärzten, Rechtsanwälten, Steuerberater in etwa und natürlich auch bei Wirtschaftsprüfern.
Wir müssen also gleich über diese standardisierte Ausbildung mal sprechen,
damit Sie wissen, auf was Sie sich gegebenenfalls einlassen,
wenn Sie diesen Prüferberuf dann ausüben wollen.
Drittens, Bildung von Berufsverbänden. Haben Sie typisch auch bei den Wirtschaftsprüfern,
ich komme dazu noch, also das Institut der Wirtschaftsprüfer,
etwas im DW ist der Berufsverband, der Wirtschaftsprüfer.
Und was will man mit dem Berufsverwecken? Da will zum Zwecke
einer eindeutigen Definition und Abgrenzung gegenüber anderen Berufstätigkeiten will man selbst Arbeitsgrundsätze und auch eine,
ja, ganz bestimmt, ich komme gleich noch dazu,
eine ganz bestimmte Berufsethik entwickeln.
Natürlich auch ein Alleinstellungswerk, Mann. Ich würde mit dem Beruf,
wenn man sagen, wir sind spezifisch dafür geeignet für diese Tätigkeit
und deswegen sind wir qualifiziert und schließen uns in einem Berufsverband dann zusammen.
Viertens, permanente Berufswerbung, um ein exklusives, ja,
ich würde es mal nennen,
kompetenten Monopol oder zumindest einen gesetzlich geschützten Titel zu realisieren.
Also das ist dann schwierig bei den Freiberuflern,
das wissen Sie alle
Die dürfen ja nicht so werben wie ein Gewerbetreibende.
Mittlerweile löst sich das etwas auf. Der Paragraf 52 in
der WPO ist etwa so ein Beispiel.
Da steht neuerdings drin, der ist vor kurzem geändert worden.
Es ist nur unlautere Werbung verboten worden. Früher war das
viel restriktiver. Das heißt also, auch der Wirtschaftsprüfer darf werben.
Aber es darf nicht unlauter sein. Wir müssen nachher mal
drüber sprechen, was ist denn unlautere Werbung bei einem Wirtschaftspulver?
Also wenn Sie beispielsweise früher in die Restriktionen bei der Werbung vom Freiberufler hineingingen,
da waren etwa die Schilder nicht an Arztpraxen, die Größe,
ganz klar vorgeschrieben und wann man beispielsweise auch bei einem Arzt,
wenn eine Praxis eröffnet werden darf,
das dürfen sie nur am Anfang, dürfen sie darauf hinweisen,
sonst aber nicht, ist in Amerika ganz anders,
mal da modern.
Müssen wir in Amerika ins Fernsehen gucken, was da los ist.
Da werben also beispielsweise Steuerberater ganz aggressiv mit den Gebühren
für Steuerberatungsberatungsleistungen, nicht und auch Wirtschaftsprüfungen.
Unternehmen, die daten da ganz anders. Da kriegen sie
gar nicht diese Restriktionen der als eingeschränkten Werbung bei Freiberuflern.
Das, was typisch deutsch ist, aber das löst sich,
ich will sagen, Gott sei Dank im Augenblick auf.
Die zweite Sache ist das kompetenten Monopol. Das ist natürlich
klar. Peak Fine, Wirtschaftsprüfer. Und wir sind besonders
prädestiniert durch unsere Qualifikation, Steuerberater auch, dieses eben zu tun.
Rechtsanwälte, Ärzte, ist ähnlich. Da sehen Sie schon,
diese permanente Berufswerbung natürlich dann auf der anderen Seite.
Aber eingeschränkt durch unlautere Werbungen. Und fünftens natürlich Formulierung von
Berufsregeln und Herausbildung einer, was ich gerade schon sagte, Berufsethik.
Das haben Sie in allen Bereichen, in der Freiberufler.
Und Sie sehen dieses Streben von Freiberuflern, geht natürlich dahin,
einen großen Autonomiegrad zu bekommen.
Und aufgrund dieses hohen Autonomiegrades im Verhältnis zum Gesetzgeber will man
natürlich die eigenen Angelegenheiten sitzt regeln.
Man will einen eigenen Kompetenzbereich haben, ohne einen extremen staatlichen Eingriff.
Und man will natürlich auch damit zum Ausdruck bringen,
ja, wir sind die Experten, wir haben das Fachwissen,
wir haben also auch eine Indik,
wir brauchen eigentlich keine staatliche Regulierung und können eigentlich die uns übertragenen Tätigkeiten,
die nun, und das ist ja natürlich ganz entscheidend,
die deswegen auszuüben sind, weil diese Freiberufe dann natürlich unabhängig sein müssen.
Und deswegen auch eigenverantwortlich tätig sind. Diese Regeln natürlich vor
uns herzutragen und gegenüber dem Gesetzgeber zu sagen, wir haben einen hochentwickelten Professionierungsgrad.
Du brauchst im Hinblick auf unsere Berufsausübung wenig zu regeln.
Das könnte man soziologisch hier auch für eine Wirtschaftsprüferberuf,
diese fünf Regeln mal sich klar machen.
Nun, wenn Sie ihn mal konkret hineinschauen,
in eine Wirtschaftsprüferberuf, dann können Sie das alles wiederfinden jetzt konkret.
Sie haben erstens mal diffizierte Regeln in Berufsangelegenheiten und Grundsätzen in Gestalt der Wirtschaftsprüfverordnung.
Das ist alles kodifiziert. Also insofern sehen Sie,
hat der Gesetzgeber doch eingegriffen, hat gesagt,
ihr dürft nicht alles selbst regeln, wir nehmen ein Mantelgesetz,
ein Rahmengesetz,
aber innerhalb dieses Rahmengesetzes geben wir euch dann die Möglichkeit für eine hohe Autonomie der Selbstverwaltung,
etwa durch die Wirtschaftsprüferkammer, wie sie noch sehen werden.
Natürlich zweitens, und da sehen Sie schon hier dran,
die Vorbehaltsprüfung. Vorliegen eines gesetzlich geschützten Monopols der Vorbehaltsprüfung
Der Gesetzgeber hat reingeschrieben, es dürfen nur Wirtschaftsprüfer das tun.
Und dadurch ist das ja ein Adelschlag. Nicht,
dass dieser Berufsstand, der Freiberufler,
nur diese und nur diese Berufsstand darf diese Prüfungen ausführen.
Insofern sehen Sie schon, eine Monopolisierung, die man aber
dieses Kompetenzmonopol im Bereich der Selbstverwaltung natürlich akzeptiert vom Gesetzgeber.
Sie kennen alle aus der Volkswirtschaftslehre natürlich auch die Nachteile von Monopolbildungen.
Also wenn beispielsweise Preisabsprachen erfolge, Und dann greift ja die Monopolkommission ein,
weil dann die Regulierung auf dem Markt zusammenbricht.
Und deswegen will man dann ja ganz klar bei Preisabsprachen eingreifen.
Da gibt es ja drastische Strafen nach den entsprechenden Wirtschaftsgesetzen.
Hier werden Sie sehen, dass natürlich der Gesetzgeber bei der
Prüfung oder der Festlegung vom Prüfungshonoraren nur begrenzt eingegriffen hat.
Also es gibt keine Regelung, wo nun die Gebühren für
Prüfungen nun entsprechend bestimmt sind.
Also auch hier akzeptiert man dieses Monopol der Wirtschaftsprüfers für diese Prüfungen
Es keinen anderen Prüferberuf zu, weil der Gesetzgeber war sich selbst klar ist,
nur dieser Berufsstand kann uns hier für die Stabilisierung des Kapitalmarktes weiterhelfen.
Dieses Kompetenzmonopol spielt sich natürlich oder schlägt sich dann nieder,
was ich gerade schon sagte, durch die Selbstverwaltung der Wirtschaftskulturverkammern,
die Deutsche als Prüferkammer regelt, alles selbst macht auch,
wie Sie sehen werden,
eine eigene Qualitätskontrolle des Berufsstandes und Sie werden sehen,
der Wirtschaftsprüferberuf hat auch eine eigene Gerichtsbarkeit,
auch was Besonderes bei den Freiberuflern, dass sie bei Pflichtverletzungen,
also hier auch eine besondere Gerichtsbarkeit haben.
Also alles anders als im gewerblichen Bereich.
Damit muss man sich hier nun entsprechend auseinandersetzen. Ja,
und dann natürlich die Standesvertretung, die habe ich Ihnen gerade schon,
das Institut der Wirtschaftsprüfer in Düsseldorf,
Berufsverband der Wirtschaftsprüfer und auch der Vereinigten Buchprüfer.
Also die vereinigten Buchprüfer haben keinen eigenen Berufsstand.
Sie sind unter dem Dach des Instituts der Wirtschaftsprüfer,
also IDW, abgekürzt, IDW.
EV heißt richtig,
die Abkürzung
Der Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. eingetragener Verein.
Also eine privatrechtliche Institution, während die Wirtschaftsprüferkammer eine entsprechende Konstruktion,
die nicht privatrechtlich organisiert ist, eine Öffentlich-Rechtliche Institution ist.
Nun, dann haben Sie gesehen,
wir haben einen hohen Autonomie-Bereich dieser Autonomie-Bereich bezieht sich nicht da,
nur darauf, dass die Wirtschaftsprüferkammer nun entsprechend die Selbstverwaltung und
auch die Qualitätssicherung und auch das ganze Prüfungsverfahren,
wie Sie gleich noch sehen werden,
in die Hand genommen hat
Sondern das Institut der Wirtschaftsprüfer hat auch einen hohen Autonomiegrad entwickelt aufgrund des Kompetenzenmonopols.
Aufgrund der Qualifikation, nämlich die Entwicklung vom Prüfungsstandards.
Die Prüfungsstandards und auch teilweise Rechnungslegungsstandards, die aus dem Schoße des Instituts
der Wirtschaftsprüfer entstanden sind und praktisch die Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung weiterentwickelt haben.
Also insofern sehen Sie, sind das keine Normen,
wie ich schon mal gesagt hatte, Gesetzesnormen.
Sie stellen nun nicht geschriebene Vorschriften in Anführungsstrichen dar,
die also entwickelt worden sind Experten und natürlich die Richter ergreifen in Auseinandersetzung natürlich zur Interpretation auf diese Prüfungsstandards zurück.
Also wenn es um Konfliktfall geht und das Gesetz gibt nicht genug her,
dann schaut man mal in die Prüfungsstandards,
was das Institut der Wirtschaftsprüfer für einen spezifischen Bereich genannt hat und schaut,
ob derjenige, der da nun vor Gericht steht,
der Wirtschaftsprüfer, das auch eingehalten hat.
Also die haben schon eine hohe rechtliche Wirkung, diese Prüfungsstandards.
Sie sehen also, das ist natürlich eine fürstliche,
wenn man es mal etwas kritisch sieht,
fürstliche Stellung des Instituts der Wirtschaftsprüfer und auch des Berufsstandes.
Aber diese, ich muss etwas weinen,
Wasser in den Wein gießen, hat natürlich etwas gelitten,
dieser Autonomiegrad. Der Gesetzgeber hat nicht nur national,
sondern auch international in diesen Autonomiebereich der Wirtschaftsprüfer elementar eingegriffen.
Grund waren natürlich die in jüngster Zeit vorliegenden Wirtschafts- und Bilanzskandale.
Und da hat er nicht nur der deutsche Gesetzgeber,
sondern auch der US-amerikanische und auch die EU natürlich jetzt mit dem EU-Grünbruch ganz klar gesagt,
Wir müssen diesen Autonomie-Bereich der Wirtschaftsprüfer einschränken.
Unser Ziel muss sein, die Funktionsfähigkeit des Kapitalmarktes und dann
können wir nicht so große Freiräume, Spielräume zulassen.
Nun, die erste für den deutschen Berufsstand der Wirtschaftsprüfer,
bittere, kann man wirklich sagen, bittere Einführung,
das haben Sie ja schon mitbekommen bei den Prüfungssystemen,
war ja die Einführung des Enforcement-Systems.
Nicht als Durchsetzungsinstanz der Rechnungslegungsgrundsätze. Ich habe Ihnen das ja gezeigt bei den Forcement-Systemen,
dass jetzt neuerdings seit ein paar Jahren eine Prüfungsstelle gibt,
Prüfstelle in Berlin gibt,
die sich die Jahresabschlüsse großer Kapitalmarktorientierter noch einmal anguckt,
wenn irgendwelche Fehler vorliegen.
Und dieses Geschehen, nach dem britischen Vorbild, Sie sehen Financial Reporting Review-Panel.
Dieser Financial Reporting Review-Panel ist ja in England eine staatliche Institution.
In Deutschland habe ich Ihnen ja gezeigt,
gibt es ja halb Privatwirtschaftlich, erst die Prüfstelle.
Und wenn das nicht klappt, wenn das Unternehmen nicht mitarbeitet,
dann kommt ja die BA Finn,
die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht und führt dann diese Prüfungen hin vor
Durch. Sie sehen also,
dieses alles hat natürlich dazu geführt, national, international,
auch in Amerika, hat ja der Staat sehr stark eingegriffen,
den Prüferberuf durch den sogenannten Sabinis Oxymir Act,
wo es ja die drastische Neuregelung gegeben hat des Prüferberufes.
Und dadurch hat natürlich der Autonomiebereich gelitten in der Wirtschaftsprüfung.
Und der wird ja, das ist ja der Ausblick,
in Zukunft noch weiterleiden, weil ja die EU-Kommission,
jetzt mit dem Grünbuch,
erhebliche Einschränkungen dieses Autonomiebereiches nun durchführen will.
Und wenn sie das grün muss sich mal anschauen,
dann bleibt eigentlich wenig von dem Grad von mir
aufgezeigt,
im Freiberufler will übrig
Also müssen wir abwarten, ob man,
welche Strategie man jetzt also in Europa fahren wird.
Ob man Freiberufler für den Freiberuflerberuf weiter so wirken lassen wird,
wie es im Augenblick noch die gesetzliche Regelung hieß,
wurde, ob es zu drastischen Einschränkungen nun entsprechend führt.
Nun, mein Damen und Herren,
das also so als allgemeine Vorspannbar zum Prüferberuf,
damit sich eine Vorstellung machen, warum es diesen Prüferberuf überhaupt gibt,
wegen dieser Unabhängigkeit, das ist immer ganz klar.
Man will also einen von keiner Institution,
von keinem staatlichen Institution abhängigen und nicht vom Unternehmen,
was geprüft wird, abhängigen Prüfer haben,
der also ohne äußere Einflüsse dann hier entsprechend prüft, wie ein Fußballschiedsrichter.
Oder wie die FIFA, was ich heute Morgen gehört habe,
die ja auch unabhängig die Fußball-Weltmeisterschaft vergeben soll.
Ich mal sehen, was heute Abend in den Tagesthemen ist.
Ich habe gerade eben gehört, es sind Beweise da,
dass vier weitere FIFA-Mitglieder geschmiert worden sind bei der Vergabe nach Katar.
Die FIFA hat ja gestern schon gesagt,
es wird keinesfalls die Nominierung von Katar für die Ausrichtung zurückgenommen.
Ich möchte mal spekulieren und sagen, Genauso wie es zu erwarten,
weil das Kachelmann freigesprochen wird, würde ich sagen,
es ist zu erwarten, dass die Fußball-Weltmeisterschaft da nicht stattfinden wird.
Also warten wir mal ab. Wir sehen auch,
dass also im Trotz hoher Kompetenz und hoher Autorität und hohem Renommee
der FIFA solche Korruptionen vorkommen. Compliance, mal da und her
. Der Blatter hätte ein besseres Compliance-System installieren dürfen.
Das fängt schon bei der Auswahl seiner Mitarbeiter an.
Sie sehen in allen Bereichen, finden Sie so etwas.
Ja, und deswegen haben wir einen Wirtschaftsprüfer,
dass das nicht passiert oder den Prüferberuf
Deswegen jetzt ganz konkret zum Beruf des Wirtschaftsprüfers aus nationaler und
internationaler Sicht zum deutschen Berufsbild. Nun, Madame und Herrn
, Sie interessiert vor allen Dingen der Berufszugang.
Wo ist das alles geregelt? Wenn Sie die Wirtschaftsprüferordnung dabei haben,
ist also der Berufszugang in den Paragrafen 5 bis 23 WPU geregelt.
Also da finden Sie alles zum Berufszugang. Können Sie sich
ja zu Hause mal anschauen, Paragraph 5 bis,
was hatte ich gesagt, 23 Jahre.
BPO. 5 bis 23 WPO finden Sie alles zum Berufszugang
Die wichtigsten Punkte mal nun herausstellen. Dort sind gewisse fachliche
und persönliche Eigenschaften zu beachten, für ihn Zulassungs- und Prüfungsverfahren.
Das finden Sie in acht fortfolgende Wirtschaftsprüferordnung und diese Berufsbezeichnung,
das ist natürlich auch das kompetente Monopol, ist geschützt.
Wirtschaftsprüfer oder Wirtschaftsprüferin bei 18, Absatz 1 ist geschützt.
Nun, als Profession mit einem hochqualifizierten Dienstleistungsangebot stellt natürlich
der Gesetzgeber persönlich und fachliche Eignungen an diese Bewerber.
Und die müssen ihre Qualifikation nun durch ein anerkannt schwieriges Berufsexamen nun nachweisen.
Und dieses Berufsexamen wird abgenommen hier von der Wirtschaftsprüferkammer.
Da gibt es eine Prüfungsstelle für das Wirtschaftsprüfer-Examen,
dass die extra eingerichtet wird bei der Wirtschaftsprüferkammer und die organisiert die Durchführung des gesamten Wirtschaftsprüfer-Examens.
Ich sage Ihnen gleich auch noch etwas zu den einzelnen Kammern,
wo die Kammerzentrale sitzt und wo sie in Hamburg etwa sitzt.
Ja, die fachlichen Voraussetzungen sind natürlich interessant für die und wichtig für die Zulassung.
Und für die Vorbildung und auch für die Ausübung.
Sie haben prinzipiell in der Wirtschaftsprüferordnung kein Akademikertz-Prinzip vorgeschrieben.
Also es steht nicht drin, dass jemand einen Hochschulabschluss dort
vorweisen muss. Aber die Regel ist natürlich das,
und das werde ich Ihnen auch gleich zeigen, empirisch gesehen,
dass die meisten Wirtschaftsprüfer natürlich studiert haben oder Wirtschaftsprüferinnen.
Nur in zwei Fällen kann von einem geeigneten abgeschlossenen Hochschulstudium abgesehen werden.
Das können Sie in den entsprechenden Paragraphen nachlesen. Nämlich,
wenn eine Zehnjährige Bewährung als Mitarbeiter eines Wirtschaftsprüfers oder einer anderen
gesetzlich genau festgelegten Berufsgruppe beziehungsweise Prüfungseinrichtung, wenn da die erforderliche Qualifikation erlangt worden ist.
Also Zehnjährige Bewährung und dann erst einschlägig können Sie auch ohne
Studium sich dem Wirtschaftsprüferexamen dann stellen.
Die zweite Ausnahme ist eine mindestens fünfjährige Tätigkeit als vereidigter Buchprüfer
oder Steuerberater
Wie den Nachweis eines entsprechenden Unisitätsstudiums haben. Das heißt also,
Sie können, das werde ich auch gleich noch Ihnen zeigen,
über den vereidigten Buchprüfer natürlich und den Steuerberater als Vorstufen dann zum Wirtschaftsprüfer kommen.
98, 78, 9 Prozent habe ich nachgeguckt,
der Wirtschaftsprüfer, haben ein Betriebswirtschaftliches Studium, 5,1,
ein volkswirtschaftliches und 5,6 Prozent eine Rechtswissenschaftliches Studium.
Wenn Sie das zusammenzählen und die Liefereins betrachten zu 100 Prozent bilden,
da werden Sie sehen, da bleibt nicht mehr viel übrig.
Das heißt also, der Weg zum Wirtschaftsprüfer geht eben über ein Hochschulstudio.
Interessant ist natürlich jetzt auch, was müssen Sie,
wenn Sie hier fertig sind, als praktische Vorbildung mitbringen.
Das ist in Paragraph 9, Absatz 1 geregelt.
Das sollten Sie auch mal sich zu Hause angucken.
Das ist ja ganz interessant. Paragraph 9, Absatz 1
der WPO. Da heißt es grundsätzlich, brauchen Sie eine entsprechende,
praktische Ausbildung. Und wenn Sie ein abgeschlossenes Studium haben,
mit drei Jahren Dauer einschlägig, heißt, Sie müssen dann nachweisen,
dass Sie auf dem Gebiet des Prüfungswesens auch tätig gewesen sind.
Ich bin ja selbst Wirtschaftsbrüttelexam tätig und sehe dann immer die Bewerbungsakten,
auch der Kandidaten. Und da ist dann genau minusiös nachgewiesen,
was in den drei Jahren für Prüfungstätigkeiten in Wirtschaftsbrüfungsgesellschaften absolviert worden sind.
Also muss genau aufgelistet werden, welche Prüfungen gemacht worden sind,
zu welchem Zeitpunkten, bei welchen Unternehmen.
Und das wird dann natürlich bei dem Zulassungsverfahren geprüft.
Dieses gilt aber nur, wenn Sie eine Regelstudienzeit von
größer oder gleich acht Semestern haben. Das heißt also,
Diplom, Studiengänge, Absolvierung und auch Masterstudiengänge haben die Voraussetzungen
bei Bachelorstudiengängen
Gilt das nicht. Da müssen sie ein Jahr länger machen.
Da müssen sie also entsprechend vier Jahre praktische Ausbildung haben.
Auch vor diesem Hintergrund, wenn sie das planen,
ist das natürlich interessant, da noch ein Hochschulstudium,
also eine weitere Qualifikation mit dem Master anzuhängen,
weil sie dann ein Jahr der praktischen Tätigkeit nach dem Hochschulstudium erlassen bekommen.
Nun, dann haben sie die Voraussetzungen,
um sich überhaupt melden zu können zum Verfahren,
wenn das Hochschulstudium absolviert worden ist und diese entsprechende
drei- oder vierjährige Praxis
Dann müssen sie das Examen natürlich bestehen. Und dieses Verfahren
gliedert sich in einen schriftlichen und einen mündlichen Teil.
Und im Paragraf 14 WPO finden Sie eine Regelung,
Paragraf 14 WPO, finden Sie die allgemeine Regelung zu dem Wirtschaftsprüfer Examen.
Und wie immer in solchen Fällen hat der Gesetzgeber dann eine Ermächtigungsvorschrift,
hier den Paragraf 14 genommen,
und hat dann in Paragraf vier folgende langer Titel der Prüfungsverordnung
für Wirtschaftsprüfer
Führungsverordnung für Wirtschaftsprüfer, nicht genau geregelt, welche Fächer dort geprüft werden.
Ich habe die hinten dran hängen, meine Damen und Herren,
in dem Buch, die Prüfungsordnung für Wirtschaftsprüfer.
Und das sehen Sie nun, die elementaren fünf Prüfungsgebiete.
Das erste ist, wirtschaftliches Prüfungswesen, Unternehmensbewertung und Berufsrecht.
Sie sehen schon, wenn Sie hier diesen Schwerpunkt wählen,
haben Sie wirtschaftliches Prüfungswesen hier, hören Sie,
Unternehmensbewertung hören Sie bei mir dann in Masterstudiengang und Berufsrecht
hören Sie auch in den juristischen Veranstaltungen und auch bei uns
Da ich zumindest einen Überblick. Dann, zweitens,
zweites Prüfungsgebiet, das große, angewandte Betriebswirtschaftslehre und Volkswirtschaftswehr.
Damit der ganze Bereich der BWL abgeprüft und teilweise auch Volkswirtschaftslehre,
da ich da selbst drin bin, den Wirtschaftsprüferex haben,
kann ich Ihnen sagen,
da wird natürlich in erster Linie die Bereiche der allgemeinen BWL geprüft,
die in der Nähe zum Rechnungswesen haben.
Also sehr stark sind da natürlich Fragen zur Kostenrechnung,
zum Controlling, zur Unternehmensüberwachung,
solche Fragen spielen da eine Rolle, weniger Fragen zum Marketing,
zur Organisationslehre,
Investition und Finanzierung spielt auch noch eine große Rolle in
diesen Prüfungsgebieten
Wir kriegen jetzt wieder Klausuren, die wir vorkorrigieren bei mir
am Lehrstuhl und dann entsprechend für das Examen,
das im Augenblick geschrieben wird, dann auch hier zur Verfügung stehen.
Ja, dann, ja, das dritte Gebiet ist Wirtschaftsrecht,
dass das sie absolvieren müssen, was nachgewiesenerweise für einen ökonomischen,
gebildeten Studenten relativ schwierig ist. Auch das sehe ich,
weil ich in der mündlichen Prüfung häufig sehe, da sind Juristen,
die dann die Ökonomen prüfen und das ist schon relativ schwierig,
das Wirtschaftsrecht.
Und dann das vierte Prüfungsgebiet ist das Steuerrecht
Steuerrecht. Machen Sie ja auch hier. Betriebsbeschauliche Steuerlehre,
da werden Sie dann auch nochmal in diesen Bereichen geprüft.
Nicht das sind also die vier Gebiete,
die werden sowohl in der schriftlichen Prüfung geprüft,
als auch in der mündlichen Prüfung,
in der schriftlichen Prüfer müssen Sie zwei Klausuren von mindestens vier Stunden schreiben.
Und die schriftliche, die mündliche Prüfung geht über einen ganzen Vormittag.
Dann werden immer drei bis vier Kandidaten geprüft und bei der schriftlichen Prüfung,
bei der mündlichen Prüfung muss man als erstes auch einen Vortrag halten,
freien Vortrag über ein Gebiet aus diesen oder ein Thema aus diesen Gebieten dann.
Das kriegen Sie eine Stunde vorher, können sich vorbereiten und da müssen Sie
einen freien Vortrag zehn Minuten über dieses Gebiet dann halten.
Also beispielsweise schöne Themen, die ich so gestellt habe für
den Bereich angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre waren etwa im letzten Jahr nicht.
Auswirkungen der Modifikation des Maßgeblichkeitsprinzips, auf die Bilanzpolitik.
Und dann musste man natürlich wissen, dass ich mit Millmog
das Maßgeblichkeitsprinzip geändert hatte und welche Auswirkungen da nun auf eine
handels- und steuerrechtliche Maßgeblichkeit auswirken, Wegfall der Umkehrmaßgeblichkeit beispielsweise.
Und die entsprechenden Regelungen. Also da musste man dann
zehn Minuten aus Sicht der bilanzierenden Gesellschaft drüber sprechen.
Also ein Beratungsvorteil praktisch nicht. Also sie sehen,
dass sie sich bei BWL natürlich häufig darauf auch beratungsvorträge.
Aber sie haben die Wahlmöglichkeit. Es wären aus jedem dieser
vier Bereiche dann entsprechende Themen ihnen präsentiert und sie können das
dann auswählen, aus welchem Bereich sie ihr Thema ziehen.
Das wird natürlich dann auch von den Kandidaten, Kandidatinnen sehr notenpaktisch gemacht.
Also in dem Fach, in dem man dann,
man kriegt ja die schriftliche Not mitgeteilt, das schlechtesten ist,
da will man natürlich kompensieren und da wählt man natürlich dann den Vortrag.
Der Vortrag, wenn man ihn gut macht,
der kann einen dann wieder zurückbringen ins Geschäft
Nun, wie ist das mit der Wiederholung?
Sie haben die Möglichkeit, das gesamte Wirtschaftsprüferexamen zweimal zu wiederholen.
Das führt dazu, dass manche Kandidaten bis zu zehn Jahren
in dem Prüfungsablauf sind. Und dann habe ich es erlebt,
dass sie dann auch noch mal beim letzten Mal abschließend durchgefallen sind.
Die Durchfallquote liegt bei, ich glaube, 65 Prozent insgesamt
des BP-Examens. Und zweimal wiederholen trifft es nicht richtig,
denn sie haben die Möglichkeit, das ist sehr kompliziert,
müssen sich mal die Prüfungsverordnungen wie BEXA mal anschauen,
nur als Hinweis.
Das ist relativ kompliziert. Sie können ganz bestimmte sogenannte Schwänze
bilden,
wie es heißt
Das heißt, das bedeutet also, sie können ganz bestimmte Teile,
Teilbereiche schon bestehen, etwa wirtschaftliches Prüfungswesen und in anderen Bereichen
etwa nicht im grünen Bereich, im ausreichenden Bereich sein.
Und dann können sie diese Bereiche dann in einen neuen Termin nachholen.
Der zählt da nicht als neuer Termin, gesamter neuer Termin,
der gesamte zweimal die neue Termin bezieht sich dann auf eine komplette entsprechende Absolvierung des Examens.
Und daraus erklärt sich auch, dass dann das Verfahren oder
das Prüfungsausfahren dann sehr lange dauern kann.
Also die meisten Kandidaten sind schon froh, wenn sie da
mit einem sogenannten Schwanz rauskommen. Das heißt also,
im nächsten Examen, deinem nächsten Examens Prüfungstermin,
dann etwa ein weiteres Fach, was sie noch nicht bestanden haben,
dann nochmal machen, schriftlich und mündlich.
Und dass sie dann durch sind. Es gibt kaum,
kaum Leute mal, die glatt durchgehen. Also es ist
schon ein ritter Schlag, wenn man einen Schwanz bekommt.
Also in Anführungsstrichen. Und dann anschließend im zweiten oder
auch im dritten Ablauf dann, dass Wirtschaftsprüferexamen dann besteht.
Noten, mein Damen und Herren, besser als drei kaum.
Nicht meistens liegen zwischen drei und so 4, irgendetwas.
Also das ist schon sehr, sehr schwierig.
Also es ist aus meiner Sicht,
weil die Steuerberater-Examen selbst gemacht habe,
ist es für mich also nochmal 100 Prozent drauf
zum Steuerberater
nichts haben
Also da müssen sie sich darauf einstellen, das ist wirklich
eine Herausforderung und das müssen sie wirklich wollen, die ganze Geschichte.
Und alle Halbseiten in Sachen, das halb zu tun,
bringt nichts. Sie müssen sich dann da voll damit auseinandersetzen,
aber sie kriegen hier ja schon ganz gute Einblicke und in die Vororbildung meine ich,
wenn ich in meinem Examen sitze und sehe,
was da so geprüft wird, sage ich manchmal,
meine Examenskandidaten müssten das eigentlich zu 50,
60 Prozent schon beantworten können.
Ich finde, man da aufmerksam hier zugehört hat. Ja,
Sie haben als Steuerberater oder vereidigter Buchprüfer die Möglichkeit,
paragraf 13 folgende im der WPO, die Möglichkeit,
Examensteile anerkannt zu bekommen. Also wenn Sie Steuerberater sind,
ist klar, deswegen machen das ja auch viele,
brauchen Sie den steuerrechtlichen Teil im WP-Examen nicht zu machen.
Der wird Ihnen anerkannt kann als Steuerberater.
Wenn Sie vereinigter Buchprüfer sind, nach der alten Regelung,
da wird Ihnen der Teil Betriebswirtschaftslehre angewandte Betriebswirtschaftslehre und Volkswirtschaftslehre geschenkt.
Wenn Sie nun, wenn Sie nur einen Rechtsanwalt sind,
etwa und machen das WP-Examen,
brauchen Sie wirtschaftsrechtlich zu machen.
Das ist klar,
da bekommen Sie
diese Teile anerkannt
Die Frage ist natürlich jetzt strategisch nicht,
die meisten machen ja zunächst einmal den Steuerberater und dann den Wirtschaftsprüfer,
nicht so nach dem Motto,
ich will erstmal was in der Hand haben,
bevor ich dann weitermache, ich kann Ihnen nur aus meiner Erfahrung sagen,
machen Sie sofort die große Lösung,
die führt zum schnelleren Ergebnis und Sie können mit der großen Lösung auch Steuerberaten tätig sein,
werde ich Ihnen gleich zeigen, habe ich Ihnen schon gezeigt,
Paragraf 2 der WPO, sagt ja,
der Wirtschaftsprüfer kann genauso wie ein Steuerberater, Steuerberater tätig sein,
also ran und sofort die große Lösung,
alles andere führt zu entsprechendem Zeit Verzug im Hinblick auf ihre Berufsziele.
Deswegen seien sie mutig, machen sofort, dass Wirtschaftsprüfer examen.
Und ich kann Ihnen auch sagen, aus meiner Erfahrung,
dass der Teil Steuerrecht im Wirtschaftsprüfer examen ist weitaus einfacher als der Steuerberater examen.
Da werden häufig nur Ansätze des Unternehmenssteuerrechts geprüft.
Ich habe das ein paar Mal mitgemacht,
da kommt zur mündlichen Prüfung jemand von der Oberfinanzdirektion und hat sich da mit den Kandidaten,
also ja ganz locker unterhalten über neuere Ansätze zur beispielsweise Eigenheimfinanzierung.
Ich habe gedacht, also ihr muss doch jetzt mal unternehmen, dem Steuerrecht prüfen.
Nein, aber es reichte dem Prüfer und dann war das
in Ordnung nicht. Also das ist natürlich grundsätzlich einfacher,
als wenn sie das gesamte Steuerberater-Examen da machen,
was ja auch nachgewiesenerweise, kann ich ja selbst sagen,
also relativ schwierig ist, auch aufgrund der Komplexität.
Nun, wenn Sie die Prüfung bestanden haben,
dann kriegen Sie vom Vorsitzenden der Prüfungskommission erstmal eine Bescheinigung,
dass Sie nun das Examen bestanden haben,
dann können Sie feiern und dann bekommen Sie von der Wirtschaftsprüfer,
kam eine Urkunde nach Paragraf 15,
dass Sie als Wirtschaftsprüfer oder Wirtschaftsprüferin
bestellt sind
Vorsichtig, Aaron, bei Damen und Herren.
Sie kriegen diese Urkunde in der Regel nur dann.
Es gilt auch beim Steuerberater, wenn sie gleichzeitig eine Berufshaftpflichtversicherung vorlegen.
Also sie dürfen dann nicht Wirtschaftsprüfen oder Steuerberater tätig sein,
ohne nicht eine Berufshaftpflichtversicherung abgeschlossen zu haben.
Die Bestellung zum Wirtschaftsprüfer erlischt durch Tod, Verzicht oder,
dazu kommen wir gleich noch, Rechtskreft, die Ausschließung aus dem Beruf.
Also sie können auch bei ganz bestimmten Pflichtverletzungen, bei AF19,
Absatz 1, WPU aus dem Beruf nun ausgeschlossen werden.
Wenn Sie mal in Paragraf 20 lesen,
können Sie ja mal zu Hause tun, dann sehen,
sie gibt auch andere Gründe,
dass man nun die Bestellung zurücknehmen kann oder widerrufen kann.
Nun, die Frage, was für Sie noch interessant ist,
ist folgendes, meine Damen und Herren, beim Berufszugang.
Der Gesetzgeber hat sich vor ein paar Jahren Gedanken gemacht,
wie man den Wirtschaftsprüferberuf interessanter machen kann für den Berufsnachwuchs.
Und deswegen hat er dann auch aus internationaler Sicht sich
Gedanken gemerkt, warum ist unser Berufsnachwuch so alt?
Die Examenskandidaten, die alle den Wirtschaftsprüfer nun sich stellen,
sind so Miete
Wenn sie mit Mitte 30, mit 35,
36 durch sind, dann ist man schon gut im Rennen.
Hat sich etwas nach unten verlagert, jetzt aber immer noch
im Verhältnis zu amerikanischen CPAs etwa viel zu alt.
Die sind Mitte 20, Ende 20, also man kann sagen,
im Schnitt tritt der deutsche Berufsnachwuchs zehn Jahre im Verhältnis zum
Internationalen Prüferberuf nun in den, zu spät in den Beruf stand.
Woran liegt das? Das liegt einfach daran,
dass natürlich auch die anderen Länder, Amerika,
England nicht so hohe Anforderungen an den Prüferberuf haben und es
dort schneller zu machen ist,
den CPA als einen deutschen Wirtschaftsprüfer
Buchstand hat natürlich immer gesagt, das ist eine Visitenkarte,
die wir vor uns hertragen. Wir sind der Meinung,
dass deutsche Berufsbild ist am besten weltweit und es ist Anforderungs- und Qualifikationsniveau ist am höchsten.
Und davon wollen wir nicht ab. Und deswegen ist es
nun geboten, dass wir auch in Mitte 30 eintreten.
Das war aber nicht mehr zu halten. Und deswegen hat
man Gedanken gemacht, international schneller zum Beruf zu kommen.
Und da gab es eine, im Jahre 2003, eine Novelle,
das Gesetz hieß Gesetz zur Reform des Zulassungs- und Prüfungsverfahren des Wirtschaftsprüfers.
Und da gibt es zwei Regelungen, die für sie hochinteressant sind,
dass einmal der Paragraf 8a Der WPU und der Paragraph 13b,
also 8a, WPO und Paragraph 13b, WPO.
Ich fange mal beim Paragraphen, 13b mal an.
Da gibt es grundsätzlich die Möglichkeit bei Universitäten und Fachhochschulen
gewisse Lehrveranstaltungen aus dem Kanon des Wirtschaftsprüferexamens, sich zertifizieren zu lassen.
Und wenn die zertifiziert sind, bekommen sie diese Lehrveranstaltungen anschließend
bei der Meldung zum Wirtschaftsprüferexamen angerechnet
Das ist eine relativ komplizierte Angelegenheit. Die
Vorlesungs- und Studienpläne der Universitäten müssen natürlich dann angepasst werden,
anders an die entsprechenden Wirtschaftsprüfer, Prüfungsverordnung und müssen dann auch akkreditiert werden.
Und das machen natürlich wenig Universitäten mit, die sagen,
wir lassen uns doch nicht in unsere Lehre und Forschung,
wollen die Lehre in diesen Autonomiebereich nicht eingreifen.
Und insofern hat das eigentlich, wie ich das gesehen habe,
lieb ihn gleich auch eine Veröffentlichung dazu,
eigentlich wenig Freunde gefunden bei deutschen Universitäten und Fachhochschulen.
Die zweite Sache hat aber gegriffen. Das ist die Einführung
spezifischer Studiengänge, sogenannter Wirtschaftsprüfer-Masterstudiengänge, mal damit an.
Und das ist auch im Einzelnen geregelt durch eine Wirtschaftsprüfer-Examens-Anrechnungsverordnung vom 27.05.2005.
Und da besteht die Möglichkeit,
dass ganz bestimmte Studiengänge von Fachhochschulen und Universitäten nun eingerichtet werden,
akkreditiert werden natürlich.
Und da können sie dann einen sogenannten Wirtschaftsprüfungsmaster machen.
Die Voraussetzung ist dafür, dass sie an einer anderen Universität
oder Fachhochschule einen Bachelor absolviert haben
Und dann ein Jahr praxistätigkeit bei einer Wirtschaftsbuchungsgesellschaft nachweisen.
Und dann in diesen Wirtschaftsprüfern Masterstudiengang hineingehen. Und der läuft
zwei Jahre. Und wenn Sie den erfolgreich nur absolviert haben,
brauchen Sie nur noch die Klausuren im Prüfungswesen und im Wirtschaftsrecht zu schreiben.
Die mündliche Prüfung, alles andere bekommen Sie anerkannt. Und das führt,
wir haben das mal durchkalkuliert, Veröffentlichung von mir,
Freitagssassen fällte 2010, haben Sie eben literaturverzeichnet,
es führt zu einer erheblichen Abkürzung auf dem Weg zum Wirtschaftsprüferexamen
Nur mal Damen und Herren, es gibt,
wir haben auch da eine empirische Untersuchung gemacht,
wer das im Augenblick anbietet und sie können sich das dann mal anschauen,
welche Fachhochschulen und Universitäten das tun.
Diese Veröffentlichung, die wir also 2009 geschrieben haben und 2010 dann publiziert haben,
ist natürlich schon wieder überholt. Denn mittlerweile haben wir im Jahr 2010 die Big Vorgesellschaften,
also BWC, KPMG,
Deloitte und auch Ernst & Young sich zusammengeschlossen und haben gesagt,
wir wollen einen von den Big Four angebotenen Wirtschaftsprüfer,
Masterstudiengang in Deutschland, nun einrichten und hat die Fachhochschulen-Universitäten aufgefordert,
sich da zu bewerben an diesem Bild und nach einem sehr schwierigen Auswahlverfahren sind dann fünf Universitäten in Deutschland und Fachhochschulen da rausgesucht worden,
die diesen Studiengang zwischenzeitlich anbieten bzw. anbieten werden.
Ich glaube, das geht im Frühjahr 2011
los mit diesen Studiengängen. Und das Interessante ist,
dass diese Studiengänge von dem Big Four finanziert werden,
die Universitäten kriegen Unterstützungen dann für jeden Studienplatz und suchen sich die Kandidaten natürlich aus aus,
die dann entsprechend dort eingestellt werden bei den Gesellschaften und dann praktisch diese Ausbildung finanziert bekommen.
Von den Wirtschaftsprüfungsgesellschaften. Wir haben uns auch daran beworben,
darüber beworben, letztes Jahr, aber unsere Fakultät hat dann letztendlich gesagt,
sie will das nicht machen.
Wir wollten das zusammen mit der Universität Kiel machen und hat dann zurückgezogen.
Also vor allen Dingen in unserem Bereich konnte ich keine Mehrheiten finden,
dieses durchzusetzen. Herr Groter, Herr Bellisch und ich,
und andere Kollegen haben das sehr stark vorangetrieben,
aber es wurde dann doch niedergestimmt.
Also man wollte das für Hamburg nicht haben und deswegen
hat es jetzt Lüdeburg bekommen
Bielburg, können Sie ohne weiteres jetzt ab nächstem Jahr diesen Wirtschaftsprüfer Masterstudiengang belegen,
was eine ganz interessante, attraktive Möglichkeit darstellt,
nun entsprechend schnell zum Wirtschaftsprüfer Examen transportiert zu werden.
Mit allen fachspezifischen Ausbildungen. Das Charmante an diesem Studiengang ist natürlich,
wenn Sie den haben,
ist er nicht nur ein Berufsbild für den Bereich der Wirtschaftsprüfung.
Sie können mit dieser Berufsqualifikation ja noch andere Prüffahrberufe gehen.
Ich denke, etwa in die Landes- und Bundesrechnungshöfe.
Ich denke auch in die interne Revision. Also Sie brauchen anschließend
dass Wirtschaftsprüfer examen zu machen. Die Big Four haben natürlich
die entsprechende Zielsetzung hier individuellen Prüfungsnachdrucks an Universitäten ausbilden zu lassen,
die dann auch zum Wirtschaftsprüfer examen geführt werden.
Das ist ganz klar. Ich habe vor kurzem ein Gespräch mit
einem Vertreter von einem der VP-Gesellschaften gehabt und der bestätigte mir,
dass mit diesen Wirtschaftsprüferstudiengang die Hälfte des Prüfungsnachwuchses der Big Four gedeckt werden soll.
Es gibt also fünf Universitäten, die dabei sind.
Mannhang ist dabei, dann ist Mainz dabei,
dann ist die Business School in Frankfurt auch dabei,
also im Südwestraum
Sehr stark. München ist nicht dabei, Stuttgart glaube ich auch nicht.
Und Bochum macht es auch noch mit diesem Studiengang.
Müssen Sie mal gucken, gehen Sie mal auf die Homepage,
WP-Masterstudiengang, der Big Four, dann können Sie sich da entsprechend bewerben.
Und 50 Prozent des Berufsnachwuchses also über diese Schiene ist geplant,
der Big Four und die anderen 50 Prozent gehen über den traditionellen Weg.
Also der bleibt weiterhin offen. Sie können auch außerhalb des
WP-Masterstudiengangs den Weg, den ich Ihnen gerade aufgezeichnet habe,
weiterhin zum WPX haben nun entsprechend wählen.
Wenn sich das interessiert, lesen Sie bitte meine mit Herrn
Dr. Saaßen, Herrn Dr. Feld und zusammengemachte Veröffentlichung
Dann haben sie alle Regelungen und sind, glaube ich,
bestens beraten, hoffe ich, für die Berufswahl.
Nun mal, Damen und Herren, das nächste sind die Berufsaufgaben des Wirtschaftsprüfers.
Das ist natürlich auch eine wichtige Frage, hat der Gesetzgeber
jetzt in diesen Autonomiebereich eingegriffen und hat er die Berufsaufgaben denn geregelt?
Das hat er, denn in Paragraf 2,
den ich ihm ja schon genannt habe,
hat er eindeutig, Paragraf 2, WPO, dargelegt,
welche Berufsaufgaben er nun den Wirtschaftsprüfern in Choom misst.
Und wenn Sie den mal aufschlagen,
wir haben ihn ja schon mal angeguckt,
ist er überschrieben mit Inhalt der Tätigkeit
Und im Absatz 1 sehen Sie nun die Hauptaufgabe der Wirtschaftsprüfer,
nämlich betriebswirtschaftliche Prüfungen durchzuführen, insbesondere solche von Jahresabschlüssen wirtschaftlicher Unternehmen und Bestätigungsvorvermerke
über die Vorname und das Ergebnis dieser Prüfung zu erteilen.
Das sind ja die typische Verankerung der Vorbehaltsaufgabe. Die Vorbehaltsaufgabe,
die in Paragraph 2, WPO in Absatz 1
praktisch nicht steht, das ist die Vorbehaltsaufgabe des Wirtschaftsprüfers.
Jetzt muss man sich mal eine Vorstellung machen,
was steckt alles hinter diesen betriebswirtschaftlichen Vorbehaltsprüfungen,
die da genannt sind
Das sind natürlich zunächst einmal Jahresabschlussprüfungen für Einzelunternehmen und auch Konzernunternehmen und
auch Lageberichtsprüfungen. Das ist zunächst einmal mittlere große Kapitalgesellschaften,
aber auch Kreditinstitute, Versicherungsunternehmen,
Betriebe der öffentlichen Hand und natürlich auch Sonderprüfungen und bei ganz bestimmten Sonderprüfungen,
das zeigen wir Ihnen noch, im Masterstudiengang.
Da gibt es auch Vorbehaltsaufgaben,
die vom Wirtschaftsprüfer durchzuführen sind
Aber auch freiwillige Prüfungen sind da gemeint, Umweltbetriebsprüfungen etwa.
Unterschlagungsprüfungen, Kreditwürdigkeitsprüfungen. Alles das ist unter diesem Begriff Prüfungen
in Absatz 1, Paragraf 2, WPO zu subsummieren. Nun,
Sie sehen dann weiter, da kommen weitere Nebenaufgaben,
dass der Absatz 2, da greifen wir ja dahin,
wo ich Ihnen gerade schon die Empfehlung gegeben hatte,
der ist weiter befugt,
den Auftraggeber in steuerlichen Angelegenheiten nach Maßgabe der bestehenden Vorschriften zu beraten,
zu vertreten.
Das ist die steuerberatende Tätigkeit im Absatz
Die dem Wirtschaftsprüfer hier zugewiesen wird. Während er hier keine Konkurrenz hat bei
der Prüfung, hat er hier natürlich die Konkurrenz der Steuerberater.
Er greift also hier die, was weiß ich,
90.000 Steuerberater in Deutschland an. Roundabout gibt es im Augenblick
20.000 Wirtschaftsprüfer. Und da konkurriert man natürlich über die Steuerberatungsmandate.
Das ist klar. Dann sehen Sie weiterhin im Absatz 3.
Da kriegen Sie im Absatz 3 die Sachverständigentätigkeit, die genannt ist,
das ist die Sachverständigen oder wie ich sagte, Consulting-Tätigkeit,
Wirtschafts- und Unternehmensberatende Aufgaben, die da nun eine Rolle spielen.
Und schließlich, wenn Sie hinein schauen, in den Nummer 3,
ist er ja auch die treuhinderische Verwaltung drin.
Das heißt also auch die Übernahme von Verwaltungsaufgaben,
die neben der Prüfungssteuerberatungstätigkeiten, allgemeinen Beratungstätigkeit, nun verankert sind.
Wir sehen also, da hat der Gesetzgeber genau gesagt,
wir wollen mal entsprechend hier nun die Berufsaufgaben darlegen.
Interessant ist, dass er vor allen Dingen im Absatz 3
ganz klar gesagt hat, der Wirtschaftsprüfer ist auch Berater.
Hier spielt natürlich die Frage, der prüfungsnahen Beratung.
Hatte ich Ihnen ja schon näher gebracht.
Dieses Dauerthema zwischen Konfliktsituationen, zwischen Prüfung und Beratung.
Was spricht für, was spricht dagegen? Dafür spricht natürlich,
jemand kann nur beraten, der vorher genau geprüft hat.
Jemand, der auch berat, berät und prüfen soll,
kommt in Konfliktsituationen, um das Beratungsmandat zu halten.
Deswegen sehen Sie hier, musste sich der Gesetzgeber natürlich Gedanken machen,
wie ist vor dem Hintergrund der Konfliktsituation zwischen Prüfung und Beratung,
natürlich diese Konflikte relativ abdrücken
Zu federn. Und dann hat er mit dem Bilanzrechtsreformgesetz
das wie folgt gelöst, meine Damen und Herren.
Das wollen wir jetzt mal anschauen. Er hat nämlich hineingenommen,
den Paragraf 319, nicht Nummer 3, den gucken wir uns gleich mal an.
HGB und den Paragraf 319a. Nummer 2 und Nummer 3.
Nummer 2 Folgen, HGB. Und da sehen Sie schon,
dass der Gesetzgeber zwar sagt, der kann in Berufsaufgaben beraten,
tätig sein, aber wie man salopp formuliert,
mit gebremsten Schaum, schlagen Sie mal auf,
den 319 gucken wir uns jetzt mal an
Da sagt er nämlich im 319 Absatz 3, Folgendes,
HGB zur der entsprechenden Übernahme von Beratungsaufträgen.
319 Absatz 3. Nummer 3. Bin ich da,
sagt ihr, der Auswahl der Abschlussprüfer und Ausschlussgründe.
Es ist genau der Absatz 3, müssen Sie hier noch
reinnehmen, das ist Familie.
Absatz 3 sehe ich gerade.
Nummer 3 sagt, ein Wirtschaftsprüfer oder feiligter Prüfer ist insbesondere von der Abschlussprüfung ausgeschlossen. Wen er oder eine Person,
mit dem er seinen Beruf ausübt,
und jetzt gehen Sie mal die Nummer 3 hinein,
über die Prüfungstätigkeit hinaus,
bei der zu prüfenden oder für die zu prüfende Kapitalgesellschaft in den zu prüfenden Geschäftsjahr oder bis zur Erteilung des Bestätigungsvermerks, A,
die Buchführung und die Aufstellung des zu prüfenden Jahresabschluss mitgewirkt hat, B,
bei der Durchführung der internen Revisionen verantwortlicher Position mitgewirkt hat,
Unternehmensleitungs- und Finanzdienstleistungen erbracht hat,
und die eigenständige Versicherung mathematisch oder Bewertungsleistung erbracht hat,
die sich auf den zu prüfenden Jahresabschluss nicht nur unwesentlich auswirken.
Also, das ist ja alles so prüfungsnah Beratung.
Und was im Bereich prüfungsnahe Beratung nun stattfindet, ist natürlich ausgeschlossen.
Da kommt ja in Konfliktsituationen, da kann ja nicht Abschlussprüfer sein. Das Gleiche lesen Sie in 319a,
da haben wir Nummer zwei, da müssen Sie auch sagen,
Absatz 1, habe ich hier vergessen, Absatz 1,
Nummer zwei, hier muss Absatz 1 noch rein, Absatz 1,
Nummer zwei und Nummer drei, da lesen Sie Ähnliches,
Genau das Gleiche bei ganz bestimmtem Kapitalmarkt orientierten Unternehmen,
wenn er in den zu prüfenden Geschäftsjahr über die Prüfungstätigkeit hinaus rechts- oder Steuerberatungsleistung erbracht hat.
Da freuen sich natürlich die Steuerberater und sagen also einen Abschlussprüfer,
der jetzt hier geprüft als Mandat, der kann ja nicht,
wenn sie sich um ein internationales Kapitalmarkt orientiertes Unternehmen handelt,
da auch die Steuerberatung durchführen.
Das darf er eigentlich nicht. Da kommt er in Konfliktsituationen,
da darf er entsprechende Leistungen, Prüfungsleistungen nicht erbringen.
Und drittens, über die Prüfungstätigkeit hinaus,
in denen sie prüfenden Geschäftsjahr an deren Entwicklung,
Einrichtung und Einführung von Rechnungslegungsinformationssystem mitgewirkt hat,
sofern diese Tätigkeit nicht von untergeordneter Bedeutung ist.
Rechnungslegungsinformationssystem ist natürlich ein weiter Begriff. Nicht am Buchführungssystem etwa.
Oder an Controlling-Systemen oder an der Einführung von Kost- und Leistungsrechnungssysteme.
Das fehlt alles unter dem Begriff Rechnungslegungsinformationssystem und dann kann er
bei diesem Kapitalmarkt orientierten Unternehmen auch nicht Prüfer sagen.
Die sehen also prüfungsnah Beratung, ist hier ein entsprechender Begriff.
Er darf Beratung vornehmen, aber gleichzeitig müssen wir schauen auf diese,
ja, Abhängigkeitsregelungen. Hierdurch soll ja die Unabhängigkeit Wirtschaftsprüfers dann
auch gesichert werden. Dass also zu den Berufsgrundsätzen,
weil Damen und Herren, Sie sehen also,
hier ist eine Konfliktsituation, ein Spannungsverhältnis zwischen Prüfung und Beratung.
Nun, das nächste Thema sind Berufsgrundsätze. Das ist
auch bei Freiberuflern natürlich entsprechend bei den Berufsgrundsätzen genau geregelt.
Gucken Sie mal rein, Paragraf 43, Absatz 1. Genau,
Satz 1 der WPO. Dann lesen Sie, nämlich immer
wiederkommende drei Berufsgrundsätze. Sind natürlich unabhängige, unbestimmte Rechtsbegriffe.
Paragraf 43 schlagen Sie mal auf. Da heißt es,
der Wirtschaftsprüfer hat seinen Beruf, unabhängig, gewissenhaft verschwiegen und eigenverantwortlich auszuüben.
Er hat sich insbesondere bei der Erstattung von Prüfungsberichten und Gutachten
unparteiisch zu verhandeln, zu verhalten. Sie sehen also,
aufgrund dieser fünf Kriterien, Unabhängigkeit, Gewissenhaftigkeit, Verschwiegenheit,
Eigenverantwortlichkeit und wenn Sie so wollen, Unparteilichkeit, sehen Sie schon,
sind das typische Kriterien die sie eigentlich mit einer freiberuflichen Tätigkeit sichern wollen.
Deswegen ist der Freiberufler, um eben so arbeiten zu können.
Und diese fundamentalen Berufsgrundsätze sind natürlich wichtig für die Qualitätssicherung,
auch der Prüfungsleistung. Deswegen muss der Wirtschaftsprüfer selbst darauf achten,
bei der Übernahme von Prüfungsmandaten, dass er nicht in seiner Unabhängigkeit Gewissenhaftigkeit,
Verschwiegenhaftigkeit und Eigenfahrtanbordlichkeit und auch Parteilichkeit eingeschränkt wird.
Und deswegen hat die Wirtschaftsprüferkammer das natürlich in auch einer Berufssatzung
für Wirtschaftsprüfer und Vereinigte Buche Prüfer, nun zum Ausdruck gebracht.
Gibt auch eine Ermächtigungsvorschrift für diese Berufssatzung Paragraf 57.
Haben Sie Absatz 3 und Absatz 4 in der WPO,
das ist die Ermächtigungsvorschrift nicht, die da erlassen worden ist.
Und da ist also eine Berufssatzung für Wirtschaftsprüfer und vereidigte Buchfrüfer erlassen worden mit einem Einzelnen,
dann diese allgemeinen Grundsätze entsprechend beschrieben sind,
können Sie jederzeit auf der Homepage des Instituts der Wirtschaftsprüfer und auch der Homepage der Wirtschaftsprüfer,
kann man abrufen,
diese Berufssatzung und das mal nachlesen
Ich will Ihnen ein paar Beispiele für Unabhängigkeit und auch Unbefangenheit
nennen, damit das etwas Griffia wird.
Er muss natürlich einen Prüfungsauftrag ablehnen, sofort,
wenn er nagt, dass er nicht mehr unabhängig ist.
Und Sie sehen, hier sind ja schon die Unabhängigkeitsregelungen genannt.
Einige zwischen Prüfungen und Beratung. Wenn Sie den Paragraf
319 und 319a lesen, sind noch andere Regelungen genannt,
wo die Unabhängigkeit gefährdet ist des Wirtschaftsprüfers.
Und deswegen ist er selbst verpflichtet,
dieses zu überprüfen,
ob er unabhängig ist
Ob er etwa an der zu prüfenden Gesellschaft beteiligt ist.
Oder nicht, ob etwa in dieser zu prüfenden Gesellschaft
ein Bruder von ihm im Vorstand sitzt.
Nahestehende Personen. Gibt es Regelungen, wann Prüfungsaufträge abzulehnen sind,
wenn es sich um nahestehende Personen handelt.
Diese nahestehenden Personen sind auch dann in dem Unternehmen,
wo nahestehende Personenverhältnisse sind, auch im Anhang zu nennen der Gesellschaft,
wenn selbst Abhängigkeitsverhältnisse bestehen.
Also sie sehen,
da gibt es verschiedene Detailregelungen,
die diese Unabhängigkeit sicherstellen wollen
Aber alles, dies dem EU-Gesetzgeber ja noch nicht genug.
Er versucht jetzt ja über das EU-Grinbuch gerade diese Unabhängigkeit noch stärker herauszustellen.
Etwa, sie wissen einige Punkte, sind sie ja,
dass man also den Wirtschaftsprüfern Beruf verstaatlichen will.
Man will die Wirtschaftsprüfer also als Beamte etwa nehmen und dann
sollten sie nach Auffassung des Verfasser des EU-Grünbuches dann unabhängiger werden.
Oder die Prüfungshonorare dann ganz klar festlegen,
dass keine freie Verhandelbarkeit mehr besteht,
wie ich ihn noch zeigen werde
Ja, im Rahmen der Gewissenhaftigkeit, das ist,
glaube ich, klar,
muss er sich mit den Gesetzen und fachlichen Regeln beschäftigen.
Und er muss nach seinem Gewissen handeln.
Das heißt, er muss nach fachlichen Gewissensgrundsätzen handeln.
Das heißt, er braucht also immer die entsprechenden Prüfungsstandards.
Er muss die Prüfungsstandards kennen. Nicht nur dann kann er
gewissenhaftig arbeiten. Und deswegen sind die Prüfungsstandards auch Gegenstand des
Wirtschaftsprüferexamens. Die müssen sie praktisch dann wissen,
nach welchem Standard sie das dann das Prüfungsproblem,
was ihnen vorgelegt wird,
dann lösen
Eigenverantwortlichkeit in meiner Damen und Herren ist klar,
er bildet sein Urteil selbst. Das habe ich Ihnen ja
schon häufig, auch bei komplexen Prüfungen näher gebracht.
Es gibt kein IT-gestütztes Programm, wo dann eine Prüfung, ein Prüfungsurteil herauskommt.
Er muss nach seiner Auffassung dann das Testat geben oder das Testat verweigern.
Also das ist auch eine hohe Ausprägung der Qualifikation des Wirtschaftsprüfers,
dass der Gesetzgeber ihn aufgrund der Eigenverantwortlichkeit und nur ihm,
dem verantwortlichen Prüfer,
die Kompetenz geht hier rüber ein Urteil
zu sprechen
Unparteilichkeit ist natürlich klar, er muss sehen,
dass er nicht im Hinblick auf vielleicht angebotene,
lukrative Beratungsmandate, so nach dem Motto nicht,
wenn du uns ein uneingeschränktes Destat gibst,
dann können wir vielleicht über ein lukratives Beratungsmandat sprechen,
dass das Dreifache deines Honorars überschreiten wird.
Da wäre natürlich seine Unparteilichkeit ganz klar und seine Unabhängigkeit
in Frage gestellt. Das betrifft natürlich die Unparteilichkeit,
vor allen Dingen auch die Sachverständigentätigkeit und Beratungstätigkeit
Wenn sie dann im Masterstudiengang zu mir in die Vorlesung kommen,
Unternehmensbewertung, dann werde ich Ihnen zeigen,
dass in den Fachgutachtensunternehmensbewertung Clarken drinsteht, wie der Wirtschaftspulver sich verhalten muss,
wenn er als neutraler Gutachter vor Gericht auftritt.
Da muss er natürlich unparteilich sein. Er muss auch objektiv
das Unternehmen bewerten, wie es steht und liegt.
Wenn er natürlich als Berater tätig wird, um eine Seite zu vertreten,
dann kann er natürlich auch hier eine Seite vertreten.
Er ist aber nicht neutraler als neutraler Gutachter tätig,
dann kommt er aus einem anderen Blickwinkel an die entsprechenden Beratungsmandate heran.
Sie sehen also diese Unverteillichkeit, spielt nicht nur eine Rolle für
die entsprechenden Prüfungen, die hier durchzuführen sind. Nun,
ganz interessant ist die sogenannte Kundmachung, nicht Paragraf 52,
mehr Damen und Herren, hatte ich Ihnen ja schon genannt,
Paragraf 52, WPO, früher das sogenannte Werbeverbot.
Jetzt spricht man von Kundmachung als Fachausdruck. Also wie tritt er
am Markt auf? Wie kann er sich am Markt nun sichtbar verhalten?
Er muss ein berufswürdiges Verhalten bei der Werbung Paragraf 52,
WPO, an den, an den Tag legen.
Jetzt habe ich mal in die kommentierte Literatur geschaut,
wie im Augenblick die Regeln sind,
was Beispiele für unlautere Werbung oder nicht berufswürdige Werbung von Wirtschaftsprüfern darstellt.
Also das wird diskutiert unter dem Grundsatz des Auftragsschutzes.
Also er darf etwa Folgendes nicht machen, Mandanten abwerben,
schriftliche Angebote ohne Aufforderung abgeben und persönliche Besuche zur Erlangung von Prüfungs- und Beratungsaufträgen vornehmen.
Das sind so jetzt im Augenblick nach der Rechtsprechung Typ typische Verstöße,
dass man also nach Paragraf 52 WPO hier unlauter vorgeht.
Wenn Sie natürlich beim Tennisspielen einen lukrativen Mandanten,
ein großes Kapitalmarkt, orientiertes Unternehmen haben und der ist nun Vorstandsvorsitzender,
Finanzvorstand und Sie ihm sagen, wenn ich dich jetzt gewinnen lasse,
dann kannst du mich ja vielleicht mal der Hauptversammlung vorschlagen für ein Prüfungsmandat,
stellt sich natürlich die Frage, wird das,
wenn es rauskommt,
Paragraf 52 WPO noch als lautere Werbung behandelt?
Ich würde sagen, wenn das rauskommt, ist es unlauter nicht.
Auch da müsste man sich auf Und das Ethik der ethischen Verpflichtung
des Wirtschaftsprüfers auch natürlich entsprechend zurückhalten. Ich habe darüber,
ich erinnere mich immer wieder ran, wenn ich über das Thema spreche,
im Bereich meines Studiums 1971 an der Uni Köln in einem Seminar einen Vortrag gehört,
von einem Wirtschaftsprüfer, der uns dann dargebracht hat,
wie man ihr eine Werbung aufziehen könnte.
Also 72, überlegen Sie mal, wie lange das her ist.
Und was der empfohlen hat, er hat empfohlen,
im Kölner Raum natürlich auf alle Fälle zum Schluss
allen Wirtschaftsprüfern empfohlen in einem Karnevalsverein tätig zu werden.
Das wäre die beste Möglichkeit
Dort natürlich an, die Mandanten heranzukommen. Sie sehen also,
wenn das also offen empfohlen wird, dann wird das auch irgendwie legalisiert sein.
Also sie müssen sich dann auch was überlegen, wie sie
an Mandanten rankommen. Normalerweise, genau wie bei Ärzten,
nur einmal, wenn sie die Praxis eröffnen.
Und wenn sie in Urlaub gehen etwa, machen ja auch Ärzte,
aber ansonsten dürfen sie das nach Neuestem,
in der neuesten Rechtsprechung eigentlich nicht.
Ja, für den deutschen Raum gilt das.
International ist das natürlich anders
Hat immer schon mal versucht,
jemanden für eine Diplomarbeit oder für eine Master- oder Bachelorarbeit zu gewinnen,
der mal darüber was schreibt, über Werbung bei Freiberuflern oder Wirtschaftsprüfern,
habe ich nie jemanden gefunden,
weil die wenigsten natürlich die Kombination Marketing und unsere Fächer haben.
Und insofern, vielleicht kann ich sie noch mal auffordern,
an dieses heranzugehen, wäre ein interessantes Thema.
Das vielleicht auch mal zu diskutieren. Gibt es auch wenig Kollegen,
die sich damit wissenschaftlich beschäftigen? Ich hatte mal einen Marketingmann
aus München von der Universität, der das gemacht hatte.
Aber in letzter Zeit gibt es das, glaube ich, nicht.
Ja, dann wichtig für Sie, das ist auch ein typisches Ausprägung,
der Paraf 48 WPO, Führung des Berufssiegels.
Nicht der Wirtschaftsprüfer muss, wenn er Vorbehaltsprüfungen in seiner Berufseigenschaft durchführt,
muss ein Siegel führen. Das heißt, die sogenannte Siegelführung,
wenn er nun Erklärungen unter gesetzliche Vorschriften abgibt und Prüfungsergebnisse nun, ja, dokumentiert.
Da führt er das Siegel. Er kann es auch tun,
wenn er Gutachten erstattet, die Führung des Siegels,
das lesen sie am Tag 48,
ist aber bei Scheuberatner Tätigkeit und auch bei allgemeiner freier Beratungstätigkeit
nicht zulässig
Darüber hinaus werden wir uns auch gleich mit den Konsequenzen nun beschäftigen. Bei Pflichtverletzungen,
auf alle Fälle, wird verlangt und das schreibe ich Ihnen
schon mal auf, dass der Paragraf 54, WPO,
hier muss der Wirtschaftsprüfer genau wie jeder andere Freiberufler, eine entsprechende Haftpflichtversicherung abschließen.
Und der Paragraf 54, der steht immer,
da werden wir nachher noch drüber sprechen,
im Zusammenhang mit dem 323 HGB, in dem 323 HGB,
sind nämlich Regelungen verfasst und dargelegt, was passiert,
wenn Pflichtverletzungen des Wirtschaftsprüfers aufgedeckt werden, fahrlässig,
grob fahrlässig oder sogar vorsätzlich, die zu Fehlern führen,
vor Wirtschaftsprüfer, auch von Prüfungsassistenten, das muss ja mitvertreten.
Da muss er haften mit entsprechenden Beträgen. Und diese Haftung aus dem Vertrag,
zwischen dem Wirtschaftsprüfer und der zu prüfenden Gesellschaft,
ist ja ein privatrechtlicher Vertrag, ist das die Regelung der paragraf 323,
können sich ja mal anschauen zu Hause im Einzelnen,
da steht drüber Verantwortlichkeit des Wirtschaftsprüfers, da steht drin,
in welcher Höhe er für ein Prüfungsmandat haftet.
Und das geht in die Millionen, diese Haftung, bis maximal.
Interessant ist natürlich, dass diese Wirtschaftsprüferhaftung und die Versicherung der Wirtschaftsprüferhaftung
sich zunächst einmal nur auf die Haftung aus dem vertraglichen Verhältnis,
aus dem schuldrechtlichen Verhältnis bezieht. Das heißt,
in dem Vertrag, über den wir noch sprechen werden,
den der Wirtschaftsprogramm mit dem zu prüfenden Unternehmen dann abschließt,
gibt es ja gewisse Rechnungspflichten.
Wenn der Wirtschaftsprüfer seine Pflichten verletzt, ist er aus diesem Vertrag,
kennen Sie aus den juristischen Veranstaltungen, die die haben,
Jahr verpflichtet, hier Schadensersatz zu leisten, zu haften, etwa.
Und in Deutschland ist es grundsätzlich nur so,
dass wir eine Wirtschaftsprüferhaftung aus Vertrag haben.
Also er haftet nur gegenüber den Mandanten. Es gibt Regelungen,
wo auch nach Paragraf 8,823 nun gehaftet wird. Also,
das wissen Sie ja,
wenn Sie eine dienliche Haftung haben und ein entsprechendes Rechtsgut verletzen,
dann kann ja auch eine Haftung gegenüber Dritten in Frage
kommen.
Gegenüber beispielsweise Aktionären
Aktionäre können ja wie durchaus sagen,
leuchtet das uneingeschränktete Staat des Wirtschaftsprüfers, was er gegeben hat.
Das Unternehmen ist einschließend zusammengebrochen, habe ich mich zu einer Investition hinleiten lassen.
Hätte ich gewusst, dass das der Staat eingeschränkt oder versagt
hätte werden müssen, hätte ich das nicht getan.
Also, ich versuche mal, in die Haftung zu gehen.
In Deutschland ein aussichtsloses Unterfangen. Es gibt nur einige Fälle,
wo nach 823 BGB hier eine Haftung den Klagenden zugestanden worden ist.
Mittlerweile löst sich das etwa aus. Ich habe gerade in dieser Nation dazu laufen,
man geht also von dem Vertrag mit Schutzwirkung Dritter aus und sagt,
der Prüfungsvertrag ist ein Vertrag mit Schutzwirkung Dritter, also auch Aktionäre.
Und aus diesem Vertrag mit Schutzwirkung Dritter haftet der Wirtschaftsprüfer dann
auch Dritten und nicht nur seinen Vertragspartner.
Aber das ist in Deutschland noch, hat sich noch nicht durchgesetzt,
dann geht man grundsätzlich von der vertraglichen Haftung aus.
Und diese Haftungssummen der vertraglichen Haftung für die Mandate müssen natürlich
durch die Pflichtversicherung abgedeckt sein. Also,
wenn der Fahrlässiger grob fahrlässig irgendetwas macht und übersieht und dadurch kommt ein Haftungsfall,
dann wird er in aller Regel von der Versicherung,
die diese Spezialität Sozialversicherungen nun vorhalten, nun abgedeckt.
Sie sehen, das ist alles Grisk-Management. Risikomanagement, der Prüfungsgesellschaft,
sich über Versicherungen natürlich abzusichern gegen solche Ansprüche der Mandanten,
wenn aus der Vertragsverletzung irgendetwas auf die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft nun zukommen sollte.
Sie werden gleich sehen bei Damen und Herren,
der Wirtschaftsprüfer ist natürlich nicht nur ausgesetzt solchen Haftungsansprüchen aus vertraglicher Haftung.
Er kann natürlich auch aus strafrechtlichen Gesichtspunkten, wenn etwas vorsätzlich macht,
belangt werden. Die Regelungen stehen ja im HGB,
wenn er nicht niedrig vorsätzlich ein Testat gibt,
dann kann er sogar mit Gefängnis bestraft werden.
Da steht im HGB ja in den Regelungen drin.
Werden wir noch uns anschauen, wenn wir zu den Haftungen
kommen, wenn wir über die Prüfung dann sprechen.
Und dann gibt es interessant natürlich berufsgerichtliche Konsequenzen. Wenn er
pflichtwidrig seine Aufgaben verletzt, dann kann auch die Aufsichtsbehörde,
die Wirtschaftsprüferkammer, ein Verfahren gegen ihn einleiten.
Und wenn es ein aufsichtsbezogenes Verfahren einleiten Das kann mit einer
Rüge abschließen. Paragraph 63, WPO. Da kriegt er
eine Rüge. Da muss er erscheinen vor der Wirtschaftsprüferkammer.
Und die kann sogar geahndet werden mit 50.000 Euro Strafe,
diese Rüge. Und wenn es schlicht schlimmer ist noch,
dann wird ein berufsgerichtliches Verfahren eröffnet gegen ihn.
Und dieses berufsgerichtliche Verfahren, das bespreche ich gleich mit Ihnen,
das ist geregelt in den Paragraphen, 67 bis 126a, WPO.
Und dieses berufsgerichtliche Verfahren wird eben vor den Wirtschafts- kann man
der entsprechenden Gerichte verhandelt. Und hier gehen also die Bandbreiten
bis zu einer Geldbuße von 500.000 Euro und ganz schlimm natürlich
die interimsmäßige oder volle, volle Ausschließung aus dem Beruf.
Und das ist natürlich bitter für einen Wirtschaftsprüfer,
wenn er seine Existenz verliert,
wenn er beispielsweise vorsätzlich etwas mit den Mandaten ausgekugelt hat,
Testate gegeben hat, hat es ja alles gegeben in letzter Zeit.
Dann gibt es natürlich ein berufsgerechtliches Verfahren wieder ausgeschlossen aus
dem Beruf und dann ist die Existenz natürlich hin.
Und in solchen Fällen natürlich keine Versicherung, keine Versicherung.
Sie können sich nicht gegen vorsätzliche Verhandlungen versichern.
Die zahlen natürlich nur bei fahrlässigen, über grob fahrlässigen Handlungen.
Können Sie auch in jede Versicherungspolice hineinschauen, sofort ist Vorsatz dort ausgeschlossen.
Also und diese berufsgerechtlichen Konsequenzen sind natürlich gravierend.
Darüber hinaus können natürlich, bei ganz großen Strafverlätzungen oder strafrelevanten Tatbeständen
auch noch normale Verfahren an Gerichten zum Tragen kommen. Das ist klar,
wenn hier nun in Schädigungsabsicht mit der Zielsetzung der persönlichen Bereich herum,
nun die Sache vorliegt, etwa bei Firmenzusammenbrüchen,
wie es ja etwa in Amerika gewesen ist,
bei Arthur Anderson, wo vorsätzlich Prüfungsunterlagen vernichtet worden sind.
Da hat es natürlich solche drakonischen Strafen dann auch von den
normalen Zivilgerichten gegeben und auch den Strafgerichten gegeben.
Nun, Sie sehen, das sind so ganz kurz mal
die Konsequenzen, wie Sie beim Prüferberuf nun berücksichtigen müssen.
Deswegen als nächstes vielleicht mal etwas detaillierter hinein, Berufsaufsicht und Standesorganisation.
Also hier geht es darum, wer schaut auf den Wirtschaftsprüferberuf,
Wir wollen noch nicht in die drastischen Fälle hineingehen,
die ich Ihnen gerade Ihnen genannt hatte, Haftungsfälle oder auch strafrechtliche Geschichten.
Einmal, wer überwacht überhaupt den Wirtschaftsprüferberuf? Das macht,
wie ich schon sagte, die Wirtschaftsprüfer kann man nicht.
Also die GPK, sie hat die Berufsaufsicht, diese über den Berufsstand.
In einigen Bereichen hat auch der Bundesminister der Wirtschaft die Staatsaufsicht wiederum über die Wirtschaftsprüferkammer,
also über der Wirtschaftsprüferkammer steht das Bundesministerium der Wirtschaft,
die dann entsprechend die Wirtschaftsprüferkammer überwacht,
aber dieses Wirtschaftsministerium hat keine Berechtigung zur Anweisung,
sondern nur zur Überwachung der Funktionserfüllung.
Paragras 66, können Sie das nochmal nachlesen,
da steht das mit der entsprechenden Staatsaufsicht, wie PEO,
EPO. So, und jetzt ist natürlich interessant,
dass wir uns mal mit der Wirtschaftsprüferkammer beschäftigen.
Nun, welche Aufgaben hat die Wirtschaftsprüferkammer?
Dann können Sie sich notieren den Paragraph 57, Platz 1.
Da steht nämlich zunächst einmal drin, was die Wirtschaftsprüferkammer alles macht.
Was sie übernimmt innerhalb der Beaufsichtigung des Berufsstandes. Also es heißt da,
die premäre Aufgabe, die beruflichen Belange der Gesamtheit ihrer Mitglieder
zu wahren und die Erfüllung der beruflichen Pflichten zu überwachen.
Also, wenn Sie so wollen, hat die eine gewisse Beratungsaufgabe,
fachliche und persönliche Beratungsaufgabe und natürlich eine Überwachungsaufgabe.
Nicht eine Einhaltung der Berufspflichten, das ist auch die Berufsaufsicht
über den Prüferberuf
Paragraph 57, Absatz 2, können Sie aber auch nachlesen,
dass ganz bestimmte, wie ich gerade schon sagte, BPO,
Beratungs- oder Serviceaufgaben, nun von der WPK übernommen werden.
Beratung und Belehrung der Mitglieder der Feststellung allgemeiner Auffassung zum Gebiet des Prüfungswesens in Richtlinien.
Ja, die WPK gibt manchmal ganz bestimmte Richtlinien heraus.
Eine wichtige Richtlinie habe ich Ihnen schon zitiert,
die Richtlinien zu Qualitätssicherung in der Wirtschaftsprüferpraxis,
dies gemeinsam mit zwischen WPK und Institut der Wirtschaftsprüfe herausgegeben worden praktisch Leitlinien,
die ein Wirtschaftsprüfungsunternehmen bei der Planung von Prüfungsaufgetragen etwa zu organisieren ist.
Ja, dann sehen Sie, Förderung des Berufsnachwuchses, klar.
Und betreiben eines Systems der Qualitätskontrolle. 57a fortfolgende,
meinen Damen und Herren, WPO. Dieses System der Qualitätskontrolle
werde ich Ihnen noch etwas dazu sagen. Hat sich in
letzter Zeit dann entsprechend eingeschliffen, dies System der Qualitätskontrolle.
57a ist ja, dass von Ihnen schon bekannte ein System des Bier-Reviews.
Sie erinnern sich, Bier-Review, hatte ich ihn ja genannt,
am Anfang ist die Überwachung der Wirtschaftsprüfer durch andere Berufsangehörige.
Jeder Wirtschaftsprüfer muss sich in ganz bestimmten Abständen alle drei Jahre
einem Peer-Review unterziehen, durch einen anderen Prüfer für Qualitätskontrolle.
Und dieses alles läuft natürlich ein bei der Wirtschaftsprüferkammer,
die Qualitätskontrollberichte. Und wenn schwerwiegende Menge vorliegen,
in diesem Qualitätskontrollberichten, dann muss die Wirtschaftsprüferkammer darauf hinweisen,
dass diese Menge in dem Unternehmen abgestellt werden Und gegebenenfalls auch Nachschulungen vorgenommen werden,
qualitätsorientierte Nachschulungen vorgenommen werden.
Und diese Peer-Review-Prüfung ist ja, Ausgangspunkt auch für die Bescheinigung,
die jeder Wirtschaftsprüfer bekommt, dass er sich dieser Peer-Review-Überwachung unterzogen hat.
Wenn er die ja nicht hat,
kann er überhaupt keinen Prüfungsauftrag übernehmen grundsätzlich.
Habe ich Ihnen ja auch gezeigt. Also Sie sehen,
dieses Qualitätssicherungssystem wird organisiert von der Wirtschaftsprüferkammer
und läuft natürlich mit den Qualitätskontrollberichten bei der Wirtschaftsprüferkammer
dann ein
Ja, was natürlich auch wichtig ist, ist die Durchführung des VP-Examens.
Wirtschaftsprüfer kann man hier in Hamburg, führt das VP-Examen für Norddeutschland durch.
Ein Janie des Bahnhofs ist die Außenstelle für Norddeutschland untergebracht.
Die entsprechende Hauptzentrale der WPK ist in Berlin. Und dann
hat sie in allen Bereichen Norddeutschland, Südwestdeutschland und auch Ostdeutschland,
also Außenstellen, wo also dann die Verwaltung,
wie ich es ihm gerade dargelegt werde,
durchgeführt wird
Also, die sind relativ gut besetzt mit ein paar Juristen,
machen die die gesamte Tätigkeit hier in Hamburg für den norddeutschen Raum.
Ja, die Frage ist natürlich jetzt,
wenn wir die allgemeinen normalen Tätigkeiten mal berücksichtigen, der Wirtschaftsprüferkammer,
wie ist das mit dem Paragraph 62, meine Damen und Herren?
Also, Paragraph 63 und Paragraph 62. Wenn Sie den mal aufschlagen,
das ist natürlich dann der Fall,
wenn Aufsichts- und Beschwerdesachen nun vorliegen, Wie können die nun auflaufen,
wenn ein Wirtschaftsprüfer etwa seine Pflichten nicht erfüllt hat?
Und wenn sie da in die WPO hineinschauen,
in den Paragraph 62 und 63, sehen Sie,
was auf einen Wirtschaftsprüfer dann zukommen kann.
Zunächst einmal wird in Paragraph 62 nun dargelegt, dass er,
nun Pflicht zum Erscheinen vor der Wirtschaftsprüferkammer hat, Auskunfts- und Vorlagepflichten
Wir betreten es uns Einsichtsrechte. Also hier,
dieser Rüge läuft natürlich zunächst mal der Paragraf 62 vor.
Wenn irgendetwas der Wirtschaftsprüferkammer zu Ohren kommt, vor allen Dingen,
wenn irgendwelche staatsanwaltschaftlichen Ermittlungen laufen gegen einen Wirtschaftsprüfer,
dann wird der zitiert und muss vor der Wirtschaftsprüferkammer nun diese Problematiken darlegen.
Er muss persönlich erscheinen und hat dort Rede und Antwort
zu stehen. Und 62a ein Zwangsgeld bei Verletzungen von Mitwirkungspflichten
kann die Kammer festlegen
1.000 Euro. Und dann hatte ich Ihnen ja gesagt,
wenn es dann schwer wird, diese Verstöße,
dann gibt es ein rühgerechtes Vorstandes.
Und dieses Rüge, diese Rüge kann dann in Paragraf 63
mit einer Geldbuße bis zu 50.000 Euro nun gehandelt werden.
Das sind also die normalen Nicht-Berufs-rechtlichen Verfahren, sondern das sind
die entsprechenden Berufsaufsichtsrechtlichen Verfahren, die Sie hier haben.
Nun, wenn es dann besonders schwerwiegend wird, dann wird ein Berufsverfahren eingeleitet.
Und zwar vor dem Gericht. Und das ist auch dann speziell typisch geregelt,
in Paragraf 67, fortfolgende und im 68 sehen sie dann Geldbuße
bis zu 500.000 Euro und Berufsverbot von ein bis fünf Jahren oder auch Ausschließung auf den Beruf.
Wenn Sie in die berufsgerichtlichen Verfahren reingehen,
das ist dann eine besondere, eine besondere Gerichtsbarkeit,
die dann entsprechend von den Gerichten durchgeführt wird für Pflichtverletzungen.
Also ich habe es Ihnen zitiert,
Sie können es ja zu Hause nochmal durchlesen.
Alles das, was ich Ihnen übrigens vortrage,
zum Berufsbild können Sie
sehr schönen Wirtschaftsprüferhandbuch nachlesen
Im Wirtschaftsprivathandburg ist also ein paar hundert Seiten
über das Berufsbild und die Konsequenzen nun geschrieben worden.
Ich trage ihm ja hier nur die wichtigsten Sachen mal vor.
Eine weitere, und zwar wichtige Regelung,
ist 2004 gekommen, mein Damen und Herren.
Das ist auch eine internationale Regelung. Die 2004 auch von
der Bundesregierung aufgegriffen wurde. Und zwar hat es 2004 ein
sogenanntes Abschlussprüfer-Aufsichtsgesetz gegeben. Und hier wurde eine sogenannte Abschlussprüferaufsichtskommission.
Nun in die WPO aufgenommen
Abschlussprüfer, Abschlussprüfer, Aufsichtskommission. Interessante Regelung, Abschlussprüfer, Aufsichtskommission. So,
der deutsche Gesetzgeber hat das wiederum abgeschrieben aus internationalen Regeln und hat gesagt,
wir fügen den Paragraf 66 mal ein,
A in die Wirtschaftsprüferordnung und hat gesagt,
also 66 A,
WPO,
hier installieren wir
eine Beaufsichtigung der Wirtschaftsprüferkammer
Abschlussprüfer, Aufsichtskommission, hat nichts anderes zu tun.
Das sehen Sie hier als die Wirtschaftsprüferkammer zu überwachen.
Und da hat man gesagt, die Mitglieder dieser Wirtschaftsabschlussprüfer,
Aufsichtskommission sollen in den letzten fünf Jahren vor Ernennung nicht Mitglieder der WPK gewesen sein.
Also sollen nicht zum Präsidium oder zur Verwaltung gehört haben,
sollen also unabhängig sein und sollen also die Arbeit der Wirtschaftsprüferkammer nun Überwachen einmal. Also,
Sie sehen, hier sind sämtliche Tätigkeiten, die die Wirtschaftsgrößerkammer macht,
vor allen Dingen aber auch die Durchführung des Bier-Review wird da untersucht,
ist natürlich dadurch getragen, dass sie eine internationales Bestreben haben,
Qualität unabhängig geht, Integrität,
der Prüfer und auch der Institution noch durch eine übergeordnete Kommission nun entsprechend überwachen zu lassen.
Nächste Woche bin ich wieder beim Institut der Wirtschaftsprüfer im Hauptfachausschuss
und da wird der Vorsitzende der Abschlussprüfer Aufsichtskommission,
das ist der Kollege Martin aus Ulm, den Bericht vom letzten Jahr vorliegen.
Wir werden also erfahren, wie die Wirtschaftsprüfer Kammern gearbeitet haben und
in welchem Bericht diese Abschlussprüfer Aufsichtskommission dann zugrunde gelegt hat.
Und da wird dann ein allgemeines Bild nun der Qualitätskontrolle dann gelegt.
Sie sehen also, hier hat man noch eine Kommission draufgesetzt.
Man hätte auch sagen können,
das Bundesministerium der Wirtschaft hätte diese entsprechende Funktion,
das wäre aber eine staatliche Aufsicht gewesen,
durch diese Abschlussprüfer Aufsichtskommission hat man jetzt eine Kommission genommen,
die aus Nicht-Wirtschaftsprüfern sich zusammensetzt und teilbar sind die Mitglieder auch aus der Privatwirtschaft,
die dann auf die Überwachung schauen.
Nun, mein Damen und Herren, fahrt auf 58 Absatz 1.
Das sollten Sie zum Schluss noch mitnehmen.
Es ist eine Zwangsmitgliedschaft für jeden Wirtschaftsprüfer, jedes Wirtschaftsprüfungsunternehmen,
jeden vereidigten Buchprüfer und auch jeder, jede Buchprüfungsgesellschaft in der Wirtschaftsprüferkammer.
Da müssen Sie einen Beitrag natürlich zahlen,
die bei allen Kammerbeiträgen. Und dadurch werden Sie in einem
öffentlichen Berufsregister
dann geführt
50 Absatz 2. Und dort wird also dokumentiert, dass sie
offiziell Mitglied dieser entsprechenden Wirtschaftsprüferkammer sind. Also nochmal Wirtschaftsprüferkammer,
Hauptsitz in Berlin und weitere unselbstständige Landesgeschäftsstellen,
unter anderem in Hamburg, wie ich sagte,
mit der werden sie dann sicher Kontakt haben,
wenn sie mal das Wirtschaftsprüferexamen ablegen wollen.
Für heute danke ich Ihnen für die Aufmerksamkeit