Meine Damen und Herren, ich darf Sie begrüßen zur Vorlesung.
Darf kurz noch mal darauf hinweisen, auf unsere Möglichkeit,
die wir hier bekommen haben von der Unternehmung Deloitte,
dass Sie sich für ein Stipendium bewerben können.
Das sehen Sie auch meiner Homepage. Bewerbung 30. Juni.
Das haben Sie im Kopf. Darüber hinaus darf ich auch von den Leuten
noch mal auflegen, die sogenannte Audit Recruiting Days Rally.
Frankfurt, Düsseldorf, München, Nürnberg und Hamburg,
Hamburg am 5., 7.2011, Bewerbungsschluss 21.6
.. Also da können Sie sich auch alles auf meiner Homepage
für eine Bewerbungsrallee bei, die Leute nun entsprechend bewerben.
Ich hoffe, sie registrieren das und speichern das und gucken dann
auch mal auf meine Homepage. Ja, mal da und gerne,
gestatten Sie mir am Anfang vielleicht eine kleine Bemerkung in eigener Sache.
Ich sehe wieder hier, dass wir Studiengebühren weg haben und
die Diskussion in der im Augenblick in der Öffentlichkeit haben Sie ja mitbekommen,
welche großen Kürzungsbeschlüsse uns ins Haus stehen vom Senat.
Der Präsident wehrt sich ja. Ich darf Ihnen nur Folgendes dazu sagen.
Das wissen die wenigsten von Ihnen wahrscheinlich. Wir wären in unserem Arbeitsbereich,
in unserer Schwerpunkt Wirtschaftsprüfung steuern, spezifisch in meinem Bereich,
seit ungefähr 15 Jahren, nicht in der Lage,
die Lehre aufrechtzuerhalten und auch die Forschung, nur mit Universitätsmitteln,
wenn uns nicht die großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaften unterstützen würden.
Wir kriegen also jährlich mindestens vier bis fünf Assistentenstellen in einem Bereich,
finanziert von diesen Unternehmen, ohne die Lehre und die Korrekturen und Betreuungen,
Diplomarbeiten dieser Leute, hätte ich keine Möglichkeit,
seit 15 Jahren schon in Hamburg diese entsprechende Qualität der Lehre durchzuführen.
Also für mich überhaupt nichts Neues, was hier gesagt wird,
es wird nur noch immer schlimmer, wie ich jetzt gesehen habe.
Und deswegen dürfe ich an dieser Stelle nochmal sagen,
herzlichen Dank, den großen Unternehmen, den mittelständischen Gesellschaften teilweise auch,
die uns da unterstützen in jeder Beziehung, weil man eben weiß,
dass die Haushaltslage der Freien und Hansestadt Hamburg nicht so ist wie etwa in Bayern.
Also wenn sie an den Bayerischen oder Baden-Württembergische Universität gehen,
da ist man eben besser sortiert als in den Stadtstaaten.
Das muss man eben sehen. Ich bin mal gespannt,
was der Senat daraus macht. Aber wenn die Kürzungsbeschlüsse kommen,
dann muss man also mit großen Einschnitten dann wahrscheinlich auch bei
spezifischen Fächern rechnen.
Das haben sie alles aus der Presse mitbekommen
Das dazu nochmal aus meiner Sicht. Trotzdem wollen wir weitermachen und
auch versuchen sie, so gut wie möglich hier auszubilden.
Sie sehen ja in meinen Unterlagen,
haben wir in unserer Veranstaltung nun den zweiten Teil angegangen.
Wir haben einen historischen Auffriss zur Prüfungstheorie, zum Prüfungswesen gehört.
Und dann natürlich in der letzten Woche einen Überblick über die Prüfungstheorien.
Sollte ihnen also zeigen, wie man in den letzten 40,
50 Jahren auf diesen Gebiete theoretisch geforscht hat und wie das entsprechend weitergehen wird.
Und sie haben gesehen vor allen Dingen, das Spiel theoretischer Ansatz
hat ja in der entsprechenden aktuellen Forschung einen großen Stellenwert.
Dann sind wir ja in den Gliederungspunkten groß C-Prozesse der Prüfung
eingestiegen und da will ich heute mich ausschließlich tummeln.
Ich möchte nochmal bei den wichtigsten Unterscheidungskriterien im Gliederungspunkt römisch im Regelungsbranche Arabisch 1 einen Augenblick verweilen.
Das hatte ich ja nur ansatzweise in der letzten Woche gemacht und hatte ihnen also gezeigt,
dass man in der Lage ist,
natürlich nach der Typologie der unterschiedlichen Prüfungen,
die wir haben, jetzt auch unterschiedliche Prüfungsprozesse durchzuführen.
Und wir wollen das ja, und das haben Sie ja
hinter mir schon gesehen in der letzten Woche, zeigen,
im Detail jetzt anhand des einen wichtigen Prüfungsprozesses der Abschlussprüfung, der Jahresabschlussprüfung.
In dem Zusammenhang hatte ich Ihnen gesagt, es gibt also
bei den Unterscheidungskriterien, welche Arten, welche Prozesse von Prüfungen.
Es gibt also eine große Anzahl von Systematisierungen. Man kann
etwa anfangen und kann sagen, wir haben unternehmensinterne Prüfungen.
Nicht das wäre die interne Revision. Und man könnte auf
der anderen Seite sagen, man hat unternehmensexterne Prüfungen.
Das wären die Prüfungen des Wirtschaftsprüfers etwa des Vorbehaltsprüfers, wie man auch sagt,
weil ihr eben aufgrund seiner Qualifikation eher nur diese Abschlussprüfungen durchführen darf.
Dann könnten Sie sagen, es gibt weiterhin staatliche Prüfungen, die durchgeführt werden.
Das sind also Prüfungen etwa der Rechnungshöfe, der Finanzämter, nicht der Finanzbehörden.
Das wären typische staatliche Prüfungen und auch der Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht,
die ja vor allen Dingen im Bereich der Bankenprüfungen dann zum Einsatz kommt.
Dann könnten Sie weiter differenzieren in gesetzliche Prüfungen. Die sind vorgeschrieben
und auch freiwillige Prüfungen. Viele Unternehmen lassen sich extern freiwillig prüfen,
nicht prüfungspflichtige Unternehmen, weil sie eben diese Prüfungsqualität dokumentieren wollen,
nach außen, gegenüber Banken und so weiter.
Also Sie sehen, da haben wir schon bei dieser Einteilung unterschiedliche Prüfungsarten und unterschiedliche Prüfungsprozesse.
Nun, wenn Sie nach dem geprüften Sachverhalt vorgehen,
dann können Sie sagen, wir haben Abschlussprüfungen.
Das heißt also, wir prüfen den Jahresabschluss von Einzelunternehmen und,
wie Sie sehen werden, auch von Konzernunternehmen per judisch durch Wirtschaftsprüfer.
Dann haben Sie die Unterscheidung in Kosten und Preisprüfungen. Nun,
wir Kosten und Preisprüfungen finden dann statt,
habe ich Ihnen letzte Woche auch näher gebracht,
wenn Sie etwa die Vergabe öffentlicher Aufträge haben und sich also Institutionen in private Institutionen für diese öffentlichen Aufträge etwa,
wenn die Uni Hamburg einen Bauauftrag vergibt, bewerben,
dann müssen die Behörden, Kosten und Preisprüfungen nach ganz bestimmten Maßstäben durchführen.
Dann natürlich die dritte Unterscheidung, Managementprüfung, nicht Geschäftsführungsprüfung,
eine ganz andere Aufbau- und Ablauforganisation,
wie sie sehen werden, als etwa dann Jahresabschluss prüfen.
Unter Schlagungsprüfung, mein Damen und Herren,
nicht die Unterschlagungsprüfungen, mein Name,
die kommen ja immer dann zum Zuge,
wenn innerhalb des Unternehmens
etwa dulose Handlungen aufgedeckt werden
Nicht. Und diese Unterschlagungen aufgedeckt werden müssen, die müssen
schnell vorgenommen werden. Da dürfen sie nicht lange warten,
um also die Informationen so schnell wie möglich sichtbar zu machen.
Und hier natürlich, um auch eine Präventivwirkung zu entfalten.
Weiteres Beispiel, Kreditwürdigkeitsprüfung. Wenn Unternehmen etwa bei Banken nun anhalten,
um Kredite zu bekommen,
dann wird die Bank eine Prüfung der Kreditwürdigkeit im Hinblick auf
die Qualität der Möglichkeit der Rückzahlung von gewährten Krediten
Und dann beispielsweise Überschuldungsprüfung, wenn das Eigenkapital weg ist,
wie man so schön sagt, verbraucht ist.
Und hier natürlich die haftende Substanz. Das heißt, das,
was den Gläubiger nun entsprechend zusteht, auch angegriffen wird,
dann muss ja eine Überschuldungsprüfung nach der Insolvenzordnung durchgeführt werden.
Sie sehen also diese unterschiedlichen beispielhaften, genannten Prüfungsarten, haben unterschiedliche Prüfungsprozesse.
Wie denen aber noch vier wichtige oder weitere Unterscheidungen mal anbieten,
damit sie sehen, wie umfassend dieses Gebiet der Prüfungsbegriffe auch ist,
die man hat in der Praxis, Ordnungsmäßigkeitsprüfung,
mein Damen und Herren als Beispiel.
Nicht Ordnungsmäßigkeitsprüfung zielen darauf ab, die Ordnungsmäßigkeit, das heißt also festzustellen,
ob das Unternehmen sich nach Gesetz und Satzung verhält.
Gesetz heißt, etwa nach dem HGB, nach dem HGB-Vorschriften
oder bei der Jahresabschlussprüfung nach den International Financial Reporting Standards.
Aber nur Ordnungsmäßigkeitsprüfung wäre auch die Prüfung der Regularien,
die im Gesellschaftsvertrag stehen, in der Satzung, nicht wenn,
etwa in der Satzung einer Gesellschaft, einer großen Aktiengesellschaft steht,
dass gewisse Rücklagen Dotierungen vorgenommen werden müssen, sogenannte satzungsmäßige Rücklage,
nicht die in der Satzung des Unternehmens stehen.
Da muss der Wirtschaftsprüfer sich auch mit diesen Regularien beschäftigen.
Er muss sich die Satzung nehmen und dann eine Ordnungsmäßigkeitsprüfung der
Satzungsvereinbarung durchführen. Nun, Aufdeckungsprüfungen wäre ein weiteres Beispiel.
Die gehen natürlich wieder in den Bereich der Unterschlagungsprüfung hin.
Hier sehen Sie Verstöße von bestimmten Personen im Unternehmen.
Gegen gesetzliche Vorschriften, im Falle sogenannter dulose Handlungen.
Und das läuft ja im Augenblick alles unter diesem Modebegriff Compliance,
mein Damen und Herr,
nicht Compliance
Wir werden noch darauf zu sprechen kommen, auf diesen Begriff Compliance.
Compliance bedeutet ja nichts anderes als von der begrifflichen Übersetzung to
comply with a, also mit etwas übereinstimmen.
Mit was übereinstimmt man denn hier? Natürlich, was Unternehmen und
die dort Tätchen, Mitarbeiter stimmen mit ganz bestimmten gesetzlichen oder ethischen Regeln überein.
Also diese Compliance-Beauftragten, die Sie jetzt hier haben,
das ist ja ein Modebegriff. Bei Siemens etwa,
der soll nichts anderes machen als nun diese Regeln,
die von außen gegeben werden und die das Unternehmen sich von innen gibt,
überprüfen, nicht? Also Compliance, wenn sie wollen,
nehmen sie da einen Bindestrich und sagen Compliance-Prüfungen.
Aber Compliance sagt nichts anderes als das Verhalten nach ganz bestimmten Regeln,
die nun gesetzt werden, zu überprüfen.
Und sie sehen, ich habe ihnen auch in ihren Unterlagen
auf Seite 21 diesen Compliance-Begriff mal näher gebracht.
Können Sie mal verfolgen? Ich lese es mal vor.
Einhaltung aller für das Unternehmen und den Konzern Einschlägigen und rechtlich verbindlichen Verhaltensanforderungen
. Sie sehen nicht nur gesetzliche Regelungen auf Verhaltensanforderungen.
Und da kommen natürlich bei diesen Verhaltensanforderungen immer stärker rein,
in letzter Zeit natürlich diese Nachhaltigkeitswerte, die man einhalten will.
Ökologische Werte, soziale Werte, nicht? Live-Balance-Konzeptionen,
wie ich jetzt gelernt habe, beim Vortrag vom PDC.
Man stellt sich ja durch die Frage, was ein großes
Unternehmen wie PNC mit Live-Balance im Bereich der Compliance meint.
Sie meint, damit man also Beruf und Familie entsprechend unter einen Hut bringt.
Da sind dann Konzepte drin, etwa für Frauen,
die beschäftigt sind, dass sie eine Gleitzeit haben,
um ihre Kinder in den Kindergarten zu bringen entsprechend abzuholen.
Alles das ist dann in diesen Compliance-Regeln mit drin. Sie sehen,
das ist nicht gesetzlich vereinbart, ist aber eine ganz wichtige Nachhaltigkeitsregel,
die natürlich auch die Unternehmen dann am Kapitalmarkt und in der Öffentlichkeit entsprechend positiv dastehen lässt.
Der zweite Satz, sehen Sie,
darüber hinaus gehören nach angloamerikanischen Verständnis zum Bereich der Compliance auch Organisatorische Maßnahmen,
mit denen die Unternehmens- und Konzernführung darauf hinwirkt, denen das Regeln gegen Gastverstöße,
gegen interne Regel und Gesetze von den Mietarbeitern nicht begangen werden.
Also Compliance-Programme, dass ich präventiv wirke und sage,
hier sind ganz bestimmte Grenzen. Und diese Grenzen ziehe ich
nun mal damit, diese Verstöße erst gar nicht möglich werden.
Oder wenn sie nun vollzogen werden, etwa bei untreue Maßnahmen,
dass sie sofort aufgespürt werden. Also das ist natürlich eine ganz wichtige,
neuere Konzeption im Bereich von, ja, wenn sie wollen,
Aufdeckungsprüfungen dieser Compliance-Begriff, der eine große Rolle spielt.
Nun, wir haben das letztes Mittwoch im Seminar mal untersucht,
im Auditing-Seminar im Bereich des Masterstudienganges.
Wir sind da aber zum Ergebnis gekommen, das ist alt,
aber einen neuen Schläuchen
Ich also, die Compliance ist ein Modebegriff. Alles das
steckt eigentlich in den unternehmerischen Überwachungssystemen. Seither immer drin.
Und insofern haben wir das dann auch schnell beiseite gelegt,
obwohl einige Autoren natürlich Meier hatten oder meinen, das wäre etwas Neues.
Also ist ja nichts Neues, wenn sie Compliance sehen.
Das ist den Unternehmenszielen nun geschuldet und die Unternehmensziele will man
durch Einhaltung solcher Compliance-Regeln natürlich besser erreichen als ohne solche Compliance-Prozesse.
Also aus meiner Sicht, also ein Modewort,
ich habe es ihnen aber trotzdem mal in ihre Seite 21
mit hineingenommen
Nun eben nach dem kleinen Exkurs die nächste Frage Institutionsprüfung, meine Damen und Herren.
Das ist natürlich eine ganz wichtige Prüfungsart, die nach innen gerichtet ist.
Institutionsprüfungen, damit werden wir uns ja auch noch beschäftigen,
wer in erster Linie von der internen Revision und meinetwegen auch von der Compliance im Unternehmen durchgeführt.
Das sind Prüfungen, die auf die Zweckmäßigkeit und Wirtschaftlichkeit
sich beziehen im Unternehmen betrieblicher Strukturen, Prozesse.
Also ist die Aufbau- und Ablauforganisation im Unternehmen wirtschaftlich,
haben sie nicht einen viel zu großen Wasserkopf von ganz bestimmten Gemeinkosten, den Overhead-Kosts.
Und insofern sind das hier Prüfungen, die Institutionsprüfung,
die auf die Verbesserung der Rentabilität des Unternehmens,
wenn sie so wollen, auf die Verbesserung ganz bestimmter Kennzahlen,
wertorientierter Kennzahlen natürlich im Bereich des Unternehmens hinwirken,
natürlich auch Prüfungen, die herausfinden wollen, wo haben sie Rationalisierungspotenziale,
wo können sie also Kosteneinsparungen vornehmen.
Also das sind die typischen Institutionsprüfungen,
die eine lange Tradition natürlich im Bereich der internen,
des internen Prüfungswesens haben
Nun, weiterhin Situationsprüfungen können Sie nehmen.
Und diese Situationsprüfungen haben, genau wie die Institutionsprüfungen,
natürlich wieder einen ganz eigenen Aufbau und Ablauforganisationen ihrer Prüfungen.
Also Situationsprüfungen sind unerwartete Prüfungen, unplanmäßige Prüfungen,
die einen soll Ist-Vergleich auslösen. Gerade bei den Prüfungen,
die ich Ihnen gerade nannte, und der Schlagungsprüfung,
werden Sie eine solche Situationsprüfung durchführen.
Bei Diebstahlveruntreuung, durch Mitarbeiter, bei Zahlungsunfähigkeit des Unternehmens,
eines Unternehmens etwa,
da werden Sie also
eine Situationsprüfung durchführen
Und das sind Möglichkeiten, wie man Prüfungen beispielsweise hier im Einzelnen weiter systematisieren kann.
Dann können Sie differenzieren in einfache und komplexe Prüfungen. Nun,
einfache Prüfungen mal da, Modern, da haben Sie die
Anzahl der Notwendigen, soll East-Vergleiche, ist da entsprechend überschaubar.
Bei komplexen Prüfungen sehen Sie als Beispiel hier,
haben Sie etwa solche Prüfungsketten da, bauen diese Prüfungen aufeinander auf,
vom Geschäftsvorfall bis zum Durchschlagen dieses Geschäftsvorfalles, die Bilanzposten im Jahresabschluss.
Das wären schon komplexe Prüfungen und Sie sehen, da sagt man ja,
da kann ich eine progressive Prüfungskette oder eine Retrograde nehmen,
je nachdem, von welcher Seite ich entsprechend hinein gehe.
Nun, die entsprechende weitere Unterscheidung von Prüfungen, Vollprüfungen,
da prüfe ich alles, jedes Detail. Und natürlich die entsprechenden Teilprüfungen,
die Stichprobenprüfung, mein Damen und Herren, die natürlich,
wie wir gleich noch sehen werden, entsprechende große Rolle spielen bei Rationalisierung des Prüfungsprozesses.
Wo ich also in mathematische Stichprobenverfahren reingehe und mit Hilfe dieser Verfahren natürlich eine Grundgesamtheit nicht vollständig prüfe,
aber dadurch in der Lage bin,
eine Aussage über diese Grundgesamtheit etwa im Vorratsvermögen,
ob das ordnungsgemäß in der Inventur aufgenommen wurde oder ordnungsgemäß bewertet wurde,
nun entsprechend durchführen kann.
Nun, dann gehen Sie weiter,
wieder gleich sehen werden in die Prüfungsstrategie hinein des Unternehmens.
Da können Sie unterscheiden zwischen Systemprüfungen und Einzelfallprüfungen.
Also eine Systemprüfung, das ist eine Prüfung,
dass Sie Verfahren im Unternehmen prüfen, auf ihre Verarbeitungs- und Erfassungsqualität.
Also Prüfungen eines Buchführungssystems, eines Kostenrechnungssystems, auf ihre Verarbeitungstreue hin,
ob das System entsprechend nun genau arbeitet.
Nicht, das wäre eine Systemprüfung. Dann haben Sie noch nicht im Detail geprüft,
Sie können nur sagen, dieses System,
dieses Buchhaltungssystem ist in der Lage etwa,
nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung soll ein Haben zu verbuchen und
es führt zu plausiblen Ergebnissen bei der automatischen Erstellung der Bilanz etwa
Geschäftsvorfehler eingeben. Das wäre eine sogenannte Systemprüfung.
Dann natürlich das Gegenpol zu den Systemprüfungen sind die Einzelfallprüfungen.
Oder wie man auch sagt, in der Praxis ergebnisorientierte Prüfungshandlung mal damals her.
Diese ergebnisorientierten Prüfungshandeln beziehen sich dann auf detaillierte Prüffelder,
etwa einzelne Bilanzposten, die sie haben. Wenn Sie sagen,
Sie prüfen die Bilanzposten etwa nach Maßgabeanlagevermögen, Umlaufvermögen,
da greifen Sie sich Posten raus, Sachanlagevermögen,
Finanzanlagevermögen und prüfen da die Einzelfälle,
ob da entsprechend nun ein Fehler nun und Unregelmäßigkeiten feststellbar sind.
Sie sehen bei Damen und Herren, da haben wir schon eine Diskussion.
Bei dem sogenannten Frage Lean Auditing. Sollen wir
alles mit Einzelfallprüfungen machen oder sollen wir mehr systemorientiert prüfen?
Sie sehen schon, die systemorientierte Prüfung muss sich ja durchgesetzt haben.
Vor dem Hintergrund des großen Druckers der Prüfungsgesellschaften,
so schnell wie möglich die Prüfungsurteile hervorzubringen.
Und deswegen wird man in aller Regel systemmäßig prüfen,
wie sie gleich sehen werden und dann nur in ganz bestehenden Einzel fehlen,
vielleicht Stichprobenweise oder ausgewählt in diese Einzelfallprüfungen hineingehen.
Also etwas despektierlich hat diese Hinwendung zur Systemprüfung ja dazu geführt,
dass man in den Prüfungsgesellschaften vorwirft. Sie würden nicht mehr richtig prüfen,
aber das ist ja nicht der Fall, wie Sie gleich sehen werden.
Man will nur den Prüfungsablauf dann entsprechend rationalisieren. Sie kennen
diese netten Abkürzungswitze, nicht KPMG, keiner prüft mehr genau.
Das hatte man damals bei der Einführung der Systemprüfung in diese Prüfungstechnik natürlich gesagt,
weil man sich nicht im Einzelnen die Geschäftsführer,
die belegt anguckt nicht, sondern sagt,
wir gucken uns eher die Verarbeitungssysteme im Unternehmen an.
Und da sind sie natürlich eher fertig, aber das Risiko,
wie Sie gleich sehen werden, ist natürlich größer,
wenn Sie solche Systemprüfungen machen, dass Sie als Prüfer einen Fehler entsprechend übersehen.
Ja, dann können Sie weitergehen und können sagen,
Regelmäßigkeit der Prüfung, die Periodisch vorgenommen werden,
also typische periodische Prüfungen sind ja die Abschlussprüfung.
Da schreibt der Gesetzgeber vor, Sie müssen jedes Jahr eine Abschlussprüfung vornehmen,
damit die Jahresabschlüsse, die Bilanzen,
die Lageberichte nun nach außen zum Kapitalmarkt hin kommentiert werden,
dass sie ordnungsgemäß sind und fehlerlos sind oder zumindest weitestgehend fehlerlos.
Das sind typische periodische Prüfungen. Davon leben natürlich die Prüfungsgesellschaften,
meine Damen und Herren, von diesen periodischen Prüfungen des Einzelabschlusses und auch des Konzernabschlusses.
Und dann gibt es natürlich eine große Anzahl von aperiodischen Prüfungen.
Die werden nur zu ganz bestimmten Anlässen durchgeführt. Die werden
nicht periodisch durchgeführt. Denken Sie etwa an die steuerliche Betriebsprüfung
. Die wird ja nur bei großen Unternehmen laufend durchgeführt,
jedes Jahr. Nach der Betriebsprüfungsordnung und dann Regularien der Finanzverwaltung
gibt es ja gewisse Prüfungsabteilungen
Läufe. Und da können Sie als Unternehmen,
als mittelständisches natürlich starken, ich bin nur alle zwölf bis
15 Jahre einmal dran, dass ich geprüft werde.
Wenn Sie natürlich größer sind, dann werden Sie laufend geprüft.
Aber auch Gründungsprüfung bei Darm und Herren. Und Sonder,
weitere Sonderprüfungen, die bei ganz bestimmten Anlässen vorgenommen werden.
Da gibt es einige im Aktiengesetz. Etwa die Sonderprüfung wegen
unzulässiger Unterbewertung. Wenn Aktionäre der Meinung sind,
Vermögensposten sind unzulässig unterbewertet und sie kriegen eine ganz bestimmte Anzahl
von Aktionären zusammen in der Hauptversammlung,
dann kann ein Antrag auf Sonderprüfung gestellt werden durch einen Wirtschaftsprüfer
Und der untersucht dann, ob unterbewertet worden ist,
ist ja klar, nicht, wenn unterbewertet worden ist,
dann sehen die weniger Lividende, die Aktionäre, das ist der Jahresüberschuss geringer.
Und deswegen werden dann solche Sonderprüfungen dann häufig dann installiert.
Und dann werden Sonderprüfer in Form des Wirtschaftsprüfers,
die aber nur diese unter offensichtlich unterbewerteten Bosten dann anschauen.
Also da gibt es eine ganze Reihe von solchen Sonderprüfungen,
die also nur zu ganz bestimmten Anlässen durchgeführt werden.
Und Sie können sich vorstellen, dass diese Sonderprüfung,
das ist ja mein Gegenstand, über den ich hier spreche,
ganz andere und auch die Gründungsprüfung,
ganz andere Abläufe und Prozesse haben als etwa die Jahre,
Abschlussprüfung, die ja periodisch ist.
Nun, zum Schluss, da hatten wir ja schon drüber gesprochen,
materielle und formelle Prüfung, mein Damen und Herren,
formelle Prüfungen sind eigentlich Prüfungen der entsprechenden äußeren Ordnungsmäßigkeit.
Also als Beispiel, die richtige Verbuchung und richtige Ergebniserrechnung.
Diese formellen Prüfungen werden deswegen natürlich auch in der Regel nicht im Einzelnen durchgeführt,
ob nun richtig übertragen worden ist von dem einen Konto aufs andere.
Da prüft man die Systeme. Und wenn man merkt,
dass die Systeme, die Buchhaltungssysteme,
die IT-gestützten ordnungsgemäß laufen,
da geht der Wirtschaftsprüfer davon aus,
da wird natürlich auch die Verarbeitung im Einzelnen die formelle Prüfung dann zum Ergebnis kommen,
dann werden die in der Regel da keine entsprechenden formellen Fehler haben.
Nun zu formellen Prüfungen sind aber auch dann Prüfungen zu
sehen im Jahresabschluss über den Ausweis der Posten.
Haben Sie die Gliederung eingehalten? Haben Sie ordnungsgemäß das Umsatzkostenverfahren,
das Gesamtkostenverfahren angewendet etwa? Das sind auch Fragen der formellen
Prüfung. Materielle Prüfung, mein Damen und Herren,
die beziehen sich natürlich auf die unmittelbare inhaltliche Richtigkeit und wirtschaftliche Berechtigung von Prüfungsobjekten.
Das sind dann die Bewertungsprüfungen etwa, die als typische Beispiele
immer genannt werden bei den entsprechenden materiellen Prüfungshandlungen.
Rückstellungsbewertung habe ich ihn schon genannt. Nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung,
das ist eine schwierige Prüfung. Sie sehen schon materielle Prüfungen als Bewertungsprüfung
sind schwierige Prüfungen, weil hier ja auch Ermessensspielräume zu beurteilen sind.
Was ist nun nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung bei der Bewertung von Rückstellungen anzusetzen?
Und insofern sehen Sie, dass die natürlich dann besonders sorgfältig,
diese entsprechenden materiellen Prüfungen durchzuführen sind.
So, wir könnten also für jede dieser beispielhaft genannten Prüfungen unterschiedliche Abläufe zeigen.
Ich möchte mal diesen Modell des Prüfungsablaufes nun entsprechend ihnen zeigen anhand eines Informationsprozesses,
wie wir das letzte Woche ja schon begonnen haben.
Und das hat eine sehr alte, lange Tradition, mehr Prüfungswesen.
Also man hat sich da schon sehr früh Gedanken gemacht,
dieses Schema etwa, was sie jetzt sehen in ihren Unterlagen,
nicht, Informationstierisches Erklärungsmodell der Prüfung, ist schon ungefähr 50,
60 Jahre in den Lehrbüchern der Prüfungslehre.
Und Sie sehen, wie früh man diesen Prüfungsprozess eigentlich als Informationsverarbeitungsprozess
aufgefasst hat. Der Prüfer, meine Damen und Herren,
sehen Sie, ist Sender und Empfänger von Informationen.
Er empfängt Informationen von den prüfenden Unternehmen. Sie sehen hier über
die einzelnen Prüfungsfelder, die er nun beackert, kann man sagen.
Nicht der Prüfer 1 hat etwa die Aufgabe,
das Prüfungsfeld 2 zu prüfen.
Könnte man vielleicht als Beispiel sagen,
Prüfungsobjekt insgesamt ist der Jahresabschluss
Oder der Konzernenabschluss und Prüfe 1 wäre etwa ein Spezialist,
der sich nun auf die Pensionsrückstellungen bezogen hat.
Und der hat von seinem Prüfungsleiter nun,
nachdem der den Prüfungsstoff hier aufgespalten hat, den unterschiedliche Prüfungsfelder.
Man könnte auch sagen, Prüfungsfeld 1 wäre die Bilanz,
Prüfungsfeld 2, G&V, 3 wäre Anhang und 4 könnte dann sein.
Der Lagebericht oder sie könnten die Prüfungsfelder nach einzelnen Bilanzposten aufspalten.
Ich werde ihnen noch zeigen, wie man diese Prüffeldbildung rationell am besten durchführt.
Hat ihn in der letzten Woche schon gesagt,
das macht man in der Praxis, Meistens diese Prüffeldbildung nach dem sogenannten Prinzip des Balance-Sheet-Auditing.
Da greift man darauf zurück, dass man gewisse Bilanzposten,
die und V-Posten und auch Posten des Anhangs und gegebenenfalls des Lageberichtes zusammenfasst und ihnen ein Prüffeld hineinnimmt.
Als Beispiel etwa, sie prüfen das Anlagevermögen,
das Sachanlagevermögen im Prüffeld 1, dann entsprechend alle die Erfolgspositionen,
die auch beim abnutzbaren Anlagevermögen in der G&V-Rechnung eine Rolle spielen,
also die Abschreibung in etwa, dann nehmen sie mit hinein,
dann auch die Wertänderungen dieses Sachanlagevermögens, wenn sie Abschreibungen außerplanmäßige Art durchführen müssen oder gegebenenfalls auch eine Zuschreibung durchgeführt haben.
Das müssen sie ja auch in den entsprechenden Erfolgsposten erfassen.
Und darüber hinaus muss das ja alles 204, 80,
285 im HGB im Anhang nun entsprechend dargelegt werden.
Da haben sie schon drei unterschiedliche Medien des Jahresabschlusses,
die sie in einem Prüffeld zusammenfassen könnten und dann entsprechend hier eine Strukturierung des Prüfungsstoffes hinbekommen.
Sie sehen schon, ich greife ein bisschen vor,
wenn wir in die Prüfungsplanung reingehen,
ist natürlich ein ganz wichtiges Instrument der Prüfungsplanung,
die Strukturierung des Prüfungsstoffes in Prüffelder
Und das kann ich nach gewissen Kriterien machen. Ich habe eben nun,
nach dem Bilanz, nach dem Bilanzzusammenhängen etwa,
das sind Zusammenhängen in Bilanz, G&V und Anhang dieses dargestellt,
eben nach dem Elens, nach dem Balance Sheet Auditing-Konzept.
Es gibt noch andere, die wäre ich Konzepte,
die werde ich Ihnen auch noch vorstellen. Nun, jetzt sehen Sie,
der ist als Prüfer zugeordnet hier den Prüfer 2. Nicht,
der kriegt jetzt Informationen aus dem Jahresabschluss,
Lagebericht, dass der Kanal,
und er muss jetzt natürlich hier eine Prüfung vornehmen,
diese Informationen werden von ihm umgewandelt
Gilt dann auch als Sender der Informationen und die sehen,
die gesendeten Informationen gehen zum Prüfungsleiter, der dann seine Detailprüfungsergebnisse entsprechend nun empfängt.
Und der bekommt vom Prüfer 1 etwa, nehmen wir mal an,
hier die Information, da sind grobe Mängel in diesem Jahresabschluss,
in diesem Bereich, den ich prüfe, bei den Pensionsrückstellungen etwa.
Jetzt kann natürlich der Prüfungsleiter sagen, der einen Überblick hat,
stopp mal, wenn der da im Prüffeld 3-2 der Prüfer 1 grobe Mängel feststellt,
dann ist die Wahrscheinlichkeit groß, dass wir auch einen anderen Prüffeldern nun entsprechenden Mängel haben.
Deswegen könnte seine Information, die sehen Sie hier,
das ist der Rückkopplungsstrom zum Prüfer 2 gehen und der könnte ihm sagen,
während des Prüfungsprozesses, schau nach diesen Sachen auch in deinem Prüfer 2,
ob du dort auch irgendwelche Unregelmäßigkeiten erkennst und sie sehen,
dann koppelt er das wieder zurück und sie sehen das ein iterativer Prozess,
dass Informationen gesendet werden,
rückgekoppelt werden und dann entsprechend innerhalb des Prüfungsprozesses natürlich eine Kommunikation der Prüfer untereinander erfolgen muss in den Prüferteams und daraus dann im Endeffekt dann die Urteilsabgabe erfolgt in Form des Prüfungsberichtest,
wo die im Endeffekt alles zusammenfassen und dann natürlich auch im Bereich des Bestätigungsvermerkes,
wo dann ja das Ergebnis der Prüfung verdichtet wird.
Also Sie sehen hier zusammenfassend dargestellt,
die Teilurteilsabgabe und dann die Urteilsabgabe und diese Teilurteilsabgabe,
da hat man ja schon bei der Prüfungstheorie drüber gesprochen.
Das ist ja die Kunst jetzt des Prüfungsleiters,
der in der aller Regel dann auch Wirtschaftsprüfer ist und berechtigt ist,
dieses Testat zu formulieren, dem Bestätigungsvermerk zu formulieren,
zu unterschreiben,
der muss natürlich die vielen Einzelurteile zu einem Gesamturteil dann
entsprechend verdichten
Und sie sehen, das ist der typische Kommunikationsprozess bei einer Jahresabschlussprüfung.
Bei einer Konzernprüfung läuft es ähnlich so. Ganz verdichtet auf diese Personen,
die hier beteiligt sind und natürlich auch entsprechend die Instrumente,
die sie haben, über die wir gleich noch sprechen werden.
Sie sehen also, das wäre ein weiterer,
wenn Sie wollen, Prüfungstheoretischer Ansatz,
die Kommunikationstheorie, die man hier nehmen könnte,
um solch ein Modell eines Prüfungsablaufes zu erklären.
So, und jetzt sehen Sie natürlich wieder meinen Ansatzpunkt.
Wir sind bei der Erklärungsfunktion, das können wir uns jetzt
vorstellen, wie sowas vorläuft, abläuft.
Und wir sind natürlich auch in der Gestaltungsfunktion
Da könnte man natürlich sagen, gibt es Institutionen hoher Autorität?
Gibt es den Gesetzgeber, der vielleicht eingreifen könnte,
um diesen Prüfungsprozess etwa mit seiner Urteilsabgabe zu reglementieren? Das hat er getan. Er hat,
werden Sie gleich sehen, ganz bestimmte Paragrafen,
dieses Prüfungsprozesses benannt und auch den Prüfungsprozess festgelegt,
dass man sagen kann, der ist weitestgehend gesetzlich normiert,
dieser Prüfungsprozess, dieser Kommunikationsprozess,
den Sie hier sehen,
und auch weitestgehend durch die Standardisierungen des Instituts der Wirtschaftsprüfer
und auch durch die internationalen Prüfungsstandards so für die Abschlussprüfung festgelegt
Sie sehen also, dieses Erklärungsmodell ist auch natürlich verwendet worden,
um daraus nun ganz bestimmte Gestaltungen abzuleiten. Und dieser Kommunikationsprozess,
dieses Kommunikationstheoretische, Erklärungsmodell hat natürlich auch dann wertvolle Hilfen in
der Vergangenheit für die Praxis erbracht und ist deswegen auch aufgrund
der Erfahrung natürlich so in die Gesetze,
in die Handelsgesetze und auch in in internationalen Standardisierungen hineingenommen.
Also insofern ist es wichtig, dass man sich da mal
Gedanken macht, wie man das nun strukturieren kann.
Nun bei Damen und Herren, Sie sehen diese,
es war ein großes Forschungsgebiet, also sich mit dem Prüfungsprozess zu beschäftigen.
Und da hatte ich ihnen ja schon den guten Leutlsberger genannt,
der als Österreicher schreiben sich mir etwas komisch ist schon.
Ja, so ohne L. Meutelsberger. So, Berger,
der dann schon sehr früh gesagt hat, wir müssen uns Gedanken machen,
wie so ein Prüfungsprozess nun vor dem Hintergrund der Kommunikation Ablauf.
Der hat gesagt, wir haben zunächst natürlich mal
den Prüfungsplanungsprozess.
Sehr früh in den 60er Jahren schon gesagt.
Dieser Planungsprozess muss natürlich von denen zu prüfenden Institutionen,
das heißt von den Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, nun geplant werden.
Und deswegen spricht man hier auch,
wir werden es um Einzelnen dann niederlegen,
das kommt sofort wie aus der Pistole geschossen,
wenn sie im Wirtschaftsprüfungsexamen nun tätig sind.
Und der Prüfer fragt nun die Kandidaten, die sich da stellen,
was machen sie denn bei der Prüfungsplanung?
Da sagen sie, sachliche Planung, personelle Planung und zeitliche Planung.
Sehen sie schon. Sachliche Planung, was dahinter steht,
sie müssen zunächst einmal bei der sachlichen Planung ihnen ganz sich klar machen,
was setzen sie ein, was setzen sie für Prüfungsinstrumente ein.
Bei der persönlichen Planung natürlich, welche Prüfer machen das,
welche Ressourcen haben sie zur Verfügung, die sie einsetzen.
Und natürlich die zeitliche Planung. Das ist das große Kriterium bei Prüfungsgesellschaften
. Sie müssen ja, haben ja nicht unbegrenzt Zeit,
sie müssen ihre entsprechendes Prüfungsergebnis dieses ganzen Kommunikationsprozesses abgeben.
Sie müssen ganz klar anfangs und NZ-Termin haben. Deswegen meine
Damen und Herren, ist dieser Prozess der Prüfungsplanung eigentlich durchgestylt,
wie man so schön Neudeutsch sagt, bei Gesellschaften.
Und jede Prüfungsgesellschaft ist verpflichtet, diesen Prüfungsplanungsprozess genau festzulegen.
Denn nur dann, wenn sie sachlich,
persönliche und eine zeitliche genaue Planung vornimmt,
ist sie ja in der Lage, ihn angewessenen Zeitrahmen,
dieses Urteil mit dem Prüfungsbericht und auch dem Bestätigungsvermerk hervorzubringen.
Also, Verantwortlichkeit hier des Prüfungsleiters,
eine sachliche persönliche und zeitliche Planung entsprechend durchzunehmen,
wohl durchzuführen.
Dann kommt der Prüfungsprozess im eigentlichen Sinne
Dann könnte man sagen, als zweites, da wird natürlich
jetzt die Prüfung durchgeführt. Das ist Objekt, das soll
Objekt bestimmt und hier werden die Abweichungen ermitteln, ermittelt.
Also Prüfungsprozess hat Molzberger gesagt, Funksputz, im engeren Sinne.
Hier werden wir gleich drüber sprechen müssen.
Wie geht man nach der Planung denn bei der Prüfung vor?
Und das ist natürlich beim Prüfungsprozess das Methodenproblem.
Wie prüfe ich da das Methodenproblem? Welche Methoden setzt sich
ein? Diese Methoden muss ich teilweise natürlich schon mir
Gedanken bei der Planung machen
Die ich dann in der Prüfung einsetze, um dieses Urteil
im Einzelnen hervorzubringen. Müssen wir gleich drüber sprechen.
Drittens natürlich sehen Sie auch oben, Ihr Urteilsbildungsprozess.
Sie sehen schon anhand des Kommunikationsmodells. Hier geht es darum,
die einzelnen Teilurteile, die Sie ja vorgebracht haben,
zu einem Gesamturteil zu vernichten.
Und dann kommt der Urteilsübermittlungsprozess.
Urteils Übermittlungsprozess
Dieser Urteil als Übermittlungsprozess betrifft den Bestätigungsvermerk und den Prüfungsberichten.
Hier müssen natürlich sagen, also wie kommunizieren Sie jetzt mit
dem Unternehmen und natürlich auch der Öffentlichkeit.
Die Öffentlichkeit werden Sie sehen,
bekommt das Testat und das Unternehmen der Aufsichtsrat,
der ja auch die Prüfer beauftragt, bekommt den Prüfungsbericht.
Das ist der Urteilsübermittlungsprozess und fünftens, da war sich Neulensberger klar,
wie immer in der Betriebswirtschaftslehre, muss ein Kontrollprozess folgen.
Ein Kontrollprozess über den gesamten Ablauf der Prüfung der Kontrolle
Prozess, wo also auch dann die Qualität geprüft wird vor allen Dingen,
ob sie alles abgeprüft haben, aber auch eine entsprechende,
ja, das war seine,
weil er sich ja mit den Prüfungsunternehmen beschäftigt hat,
mit einem Soll-East-Vergleich der einzelnen Prozesse.
War das wirtschaftlich? Können wir das vielleicht in dem nächsten
Durchlauf besser machen? Können wir unsere Ressourcen besser einsetzen,
unsere sachliche persönlichen und zeitlichen Ressourcen besser einsetzen in einem Kontrollprozess?
Und er hat gesagt, das sind eigentlich die typischen fünf Prozesse einer Jahresabschlussprüfung.
Und das kann man eigentlich auch für alle anderen Prüfungen so,
sagen wir mal, relativ ungebunden so strukturieren.
Deswegen sage ich auch zu allen Kandidaten, die Überprüfung bei mir,
irgendwelche Examensarbeiten schreiben, über ganz bestimmte Sonderprüfungen.
Gehen Sie doch nach diesem Schema vor. Die Planung,
den Durchführung, die Urteile und die Übermittlung und dann den Kontrollprozess.
Und dann können Sie etwa auch Sonderprüfungen und Prüfungen,
die A-Periode sind, so strukturieren. Also Sie sehen,
das ist natürlich eine lange Tradition und das hat man natürlich
im Schrifttum weiter verfolgt und hat gesagt,
also vor dem Hintergrund dieses grundlegenden Kommunikationsmodells muss ich mir jetzt mal Gedanken machen,
ob ich diese Ergebnisse von Leutlsberger nicht ein bisschen konkreter fassen kann.
Wir haben das mal getan, mit einem Mitarbeiter von mir
haben wir das mal dargelegt und sind zu diesem Prüfungsprozess als Phasenschema gekommen.
Also jetzt können Sie das im Detail festlegen. Also Sie
können sagen, diese Prozesse detaillierter und genauer nun abgefasst,
dann kriegen Sie dieses grundlegende Ablaufschema einer entsprechenden Abschlussprüfung.
Und da können Sie sagen, Zeitpunkt Tiger gleich null.
Das ist ja der Eingang des Auftragsangebotes. Wenn wir das jetzt
mal in der Praxis beschreiben, ist ja die Prüfungsgesellschaft mit gewählt von der Hauptversammlung.
Und die Hauptversammlung wählt den Prüfer und der Aufsichtsrat erteilt der Prüfungsgesellschaft dann,
dass entsprechende Angebot und dann wird ja ein entsprechender Vertrag geschlossen,
ein Prüfungsvertrag, wo also alles geregelt wird,
was für eine entsprechende Gegenstand die Prüfung ist,
wie die zu honorieren ist und wann sie zeitlich abgeschlossen werden kann
Muss. Wir haben ja noch drüber sprechen, wenn wir
ganz genau in die Abschlussprüfung reingehen. Da werde ich Ihnen
auch die gesetzlichen Regelungen nennen. Also wird ein Vertrag abgeschlossen,
ein Privatwirtschaftlicher Vertrag mit dem Privatwirtschaftlichen Unternehmen auf der einen Seite,
kann die auch ein öffentliches Unternehmen sein,
das geprüft wird und der privaten Prüfungsgesellschaft.
Die schließen also einen Werkvertrag ab über die Prüfung.
So, und jetzt kann ja in der T-gleich-Null-Phase schon
die Planung erfolgen. Jetzt gehen wir hier nach Lolelsbaser,
in die Lolelsberger, in die Prüfungsplanungsprozess 1rei.
Nun, was ist da zu machen
Hier ist natürlich, würde man sagen, betriebswirtschaftlich eine strategische Planung des Prüfungsprozesses durchzuführen.
Was bedeutet das? Hier muss sich der Wirtschaftsprüfer,
ich werde Ihnen das gleich im Einzelnen zeigen, einen Überblick verschaffen,
vor allen Dingen nach den Prüfungsstandards über das Risikopotenzial dieser Prüfung.
Und das ist Neumann, Damen und Herren,
oder relativ neu, dass man hier raus abgeleitet hat,
in der Phase tiegleich null in der Planungsphase 1,
da greift sehr stark die strategische risikoorientierte Planung des Prüfungsauftrages
Sie werden natürlich fragen, was macht der Wirtschaftsprüfer dann,
wenn er risikoorientiert prüft, strategisch am Anfang.
Nun, er schaut sich natürlich erstmal das Unternehmen,
wenn es eine Erstprüfung ist, an.
Und wird sagen, in welchen Geschäftsfiltern arbeitet das Unternehmen?
Dann fragt er natürlich auch, ist das Unternehmen etwa in den letzten Jahren
sehr stark wirtschaftlich gebeugelt gewesen, gab es negative Ergebnisse.
Wenn die da sind, ist natürlich die Wahrscheinlichkeit hoch,
dass auch Unregelmäßigkeiten vielleicht vorliegen,
dass man etwas durch nicht genaue Anwendung von Regeln hat kompensieren
wollen,
um die Verluste einzuschränken
Dann ist natürlich die nächste strategische Frage,
die Sie hier im risikoorientierten Prüfungsansatz nun wählen.
In welcher Branche sind Sie tätig? Industrieunternehmen oder Bankenversicherungen,
wo sehr komplexe Rechnungslegungs- und Darlegungsprozesse nun zu beachten sind?
Das nächste ist natürlich die Frage,
auch die Unternehmenseigner und das Management ist zu hinterfragen.
Sind da etwa Risiken nun zu verzeichnen? Das schöne Beispiel ist,
wenn der Wirtschaftsprüfer feststellt,
dass einer der GmbH-Gesellschafter regelmäßig nach Travemünde,
die gibt es ja
jetzt wieder in die Spielbank fährt am Wochenende
Wäre das natürlich eine Information,
die im Bereich seines risikorientierten Prüfungsansatzes mit zu beurteilen hat.
Nicht und dann kristallisiert sich natürlich in der Planungsphase 1 heraus,
wie man nun insgesamt an mit dieser Prüfungsstrategie an dieses Unternehmen heranzugehen hat.
Sie sehen natürlich, dass diese strategische Ausrichtung ist
der Wirtschaftsprüfung verpflichtet, immer zu machen eigentlich.
Jede neue Jahresabschlussprüfung muss eigentlich eine solche strategische Prüfungsplanung haben.
Die wird natürlich, wenn Sie ein längeres Prüfungsmandat haben bei Unternehmen
und da hat sich nichts Informationen als Prüfer nach geändert.
Dann werden sie natürlich sagen, das kann ich in etwas dosiert halten.
Da brauche ich also in diese strategische Prüfung nicht einzusteigen.
Es ist also nichts Neues passiert. Aber wenn etwa von Jahr
zu Jahr etwa neue Gesellschafter aufgenommen worden sind in die Gesellschaft.
Dann oder Fusionen stattgefunden haben, dann ist natürlich wieder
ein Risikoaspekt da, den sie berücksichtigen müssen.
Also risikoorientierter Prüfungsansatz. Dann sehen Sie,
kommen Sie nach der Phase T1, wenn Sie reingehen in
diesen Prüfungsphase 1 rein.
Was machen Sie da in der Prüfungsphase ein
Wir machen zunächst einmal in der Prüfungsphase 1 eine entsprechende Systemprüfung.
Sie gucken sich natürlich im Unternehmen die entsprechenden Verarbeitungssysteme an.
Sie gucken sich das interne Kontrollsystem entfahren im Unternehmen.
Gehen also eine Stufe weiter und stellen da natürlich in die Frage,
wie der risikorientiert, wie sicher arbeitet denn das interne Kontrollsystem?
Wie hoch ist die Wahrscheinlichkeit, dass die irgendwelche Abweichungen
schon im internen Kontrollsystem entdeckt?
Beispielsweise bei dulosen Handlungen ist das so eng gestrickt,
dass interne Kontrollsystem,
dass Veruntreuung
überhaupt nicht möglich sind
Da gibt es natürlich, werde ich Ihnen auch zeigen,
lange Checklisten, die abzuarbeiten sind bei einer solchen Systemprüfung des internen Kontrollsystems,
mit den unterschiedlichsten Risikoaspekten, um herauszufinden,
wie ist die Qualität des internen Kontrollsystems?
Wäre eine Möglichkeit der Systemprüfung. Eine andere wäre natürlich,
Sie gucken sich das Buchhaltungssystem an. Und das Buchhaltungssystem ist
ja meistens SAP bezogen bei den großen Unternehmen aufgebaut.
Sie müssten also da hier auch eine Verarbeitungskontrollprüfung,
kann man sagen, durchführen,
des SAP-gestützten Buchhaltungssystems
Und so weiter. Sie sehen,
da prüft man also in der ersten Prüfungsphase,
nachdem man in der Planungsphase 1 die Prüfungsstrategie festgelegt hat,
wo haben Sie Schwächen in den entsprechenden Systemen,
in den Verarbeitungssystemen.
Und Sie sehen deswegen, überlappen sich natürlich Planungsphase 2 und Prüfungsphase 1.
In der Planungsphase 2 erkennen Sie natürlich dann die Mängel
des entsprechenden oder der entsprechenden System im Unternehmen
und müssen dann in der Prüfungsphase 2 natürlich in
die Einzelfallprüfung steigen
Da müssen dann sagen, also, wenn das interne Kontrollsystem etwa,
nehmen wir mal an, das Inventur-Erfassungssystem,
der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, bei den Inventurarbeiten dabei zu sein.
Steht in den Prüfungsstandards drin,
er muss also eine begleitende Teilnahme der Inventuren vornehmen,
muss sich darüber vergewissern, ob die ordnungsgemäß durch Zählenmessen wiegen,
die entsprechenden Bestände im Unternehmen aufnehmen.
Wenn Sie das noch nicht mitgemacht haben,
dann kann ich Ihnen das mal erzählen, wie das abläuft,
weil ich selbst mal eine Ausbildung zum Industriekaufmann gemacht habe und
da musste ich mindestens zweimal bei der Inventur in einem größeren Industrieunternehmen.
Und dann geht einer in die Regale rein.
Das war ein großes Teppichunternehmen und dann hat sich die
entsprechenden Warenvorräte angeschaut und von oben dann die entsprechenden Informationen,
wie viele Meter, welches Typ das ist, runtergerufen.
Und der unten hat das natürlich dann in diese Inventualisten eingetragen.
Und genau sie sehen schon, dass der Inventurprozess, wie er abläuft.
Und wenn sie das nicht ordnungsgemäß machen, also Inventurlisten,
nicht ordnungsgemäß führen oder wie es auch schon vorgekommen ist,
Inventurlisten gefälscht worden sind, vorsätzlich gefälscht worden sind,
weil man dadurch die Bilanz schön wollte,
dann muss der Wirtschaftsprüfer zumindest seinen Eindruck haben,
Wie ist dieser Inventurprozess geplant worden?
Wie läuft er ab? Und ist er grundsätzlich ordnungsgemäß? Wenn er natürlich da erkennt,
dass die da großen Missgemacht haben bei der Inventuraufnahme, dann heißt es natürlich,
ich muss alle entsprechenden Posten, die zählen, messen,
wiegen und entsprechend betreffen, mir nochmal genau in Einzelfallprüfungen anschauen.
Das ist klar. Sie sehen also,
das ist die Auswirkung dann auf die entsprechenden Einzelfallprüfungen.
Und Sie sehen, dann schließt man den Planungsphase 2,
Beginn der Prüfungsphase 2 ab und am Ende,
dann beginnt die Qualitätskontrolle
Nur mal da und Herrn, diese Qualitätskontrolle hat eine wichtige Bedeutung.
Denn das Institut der Wirtschaftsprüfer und die Wirtschaftsprüferkammer,
ich habe es Ihnen auch zitiert,
können Sie sich mal anschauen in Ihren Unterlagen,
hat dazu eine Standardisierung nun veröffentlicht in Ihrer Literatur,
finden Sie das, in den weiterführenden Literaturangaben auf Seite 10,
WPKIDW, Herausgeber, gemeinsame Stellungnahme,
Anforderungen an die Qualitätssicherung in der Wirtschaftsprüferpraxis.
Da steht genau drin, wie eine Wirtschaftsprüferpraxis dann
Die Abarbeitung von Prüfungs- und sonstigen Aufträgen vorzunehmen hat.
Also die Praxisorganisation ist da genau dargelegt. Und sie sehen,
diese Qualitätskontrolle, die dort stattfindet,
entspricht in der weitestgehend natürlich der Überprüfung dieser Anforderungen,
die nun dort von den Vertretern des Berufsstandes,
des IDW und der Aufsichtsbehörde der Wirtschaftsprüferkammer festgelegt worden sind.
Und da wird man sich natürlich nochmal anschauen,
hat man denn alle Prüfungsprozesse nach diesen Vorlagen nun ordnungsgemäß durchgeführt?
Dann prüft man die Qualität. Und nachdem das durchgelaufen ist,
und natürlich eine Kritik an dem Prüfungsbericht, an dem Vorläufchen,
Prüfungsberichte aufgestellt worden ist und den Arbeitspapieren nun durchgeführt hat und gegebenenfalls Korrekturen vorgenommen hat,
dann beginnt erst die Dokumentationsphase.
Muss ich noch ein Wort zu den Arbeitspapieren sagen,
bei Damen und Herren, ist auch eine lange Tradition in der Wirtschaftsprüfung,
dass man Arbeitspapiere anlegt und auch intern dann archiviert über den Ablauf der Prüfung.
Diese Arbeitspapiere geben also auch entsprechende Informationen im Bereich Bereich von Konfliktfällen,
wenn es vor Gericht geht oder zu Meinungsverschiedenheiten zwischen geprüften Unternehmen und dem Wirtschaftsprüfer kommen,
dann schaut man sich die Arbeitspapiere an.
In Arbeitspapieren dokumentiert der Prüfer den gesamten Prüfungsprozess. Also,
wenn Sie das Modell bezogen sehen,
müsste in den Arbeitspapieren hier dieser ganze Prüfungsablauf im Einzelnen dokumentiert sein,
Prüfung der Rückstellung, wer das gemacht hat, mit welchem Ansatz,
wann das angefangen ist, wann das abgeschlossen worden ist.
Also, Sie können den ganzen Prüfungsprozess durch die Arbeitspapiere, die Sie haben, dokumentieren.
Dann gibt es auch eine Stellungnahme des Instituts, der Wirtschaftsprüfer,
wie diese Arbeitspapiere aufzubauen sind, zu archivieren sind und so weiter.
Deswegen sind die Arbeitspapiere eine gewisse Beweis, hatten eine gewisse Beweiskraft bei Konflikten. Nun,
das Negative war in Arbeitspapieren mehr Damen und Herren, ist natürlich folgendes,
wenn Sie in einem großen Unternehmen einen Prüfungsauftrag haben und Sie wissen,
es gibt ja keine Prüferrotation, ich sage es immer wieder,
also keine Prüfungsgesellschaftenrotation, sondern nur eine Prüferrotation.
Und Sie wissen, der Prüfer, der ist dann irgendwann mal verbrannt,
dann kommt ein neuer Prüfer rein und der wird sich dann,
muss sich natürlich einarbeiten in diese Neuer Prüfungsleiter in den gesamten Prüfungsprozess.
Und der ist ja nicht dumm, der nimmt sich natürlich
die Arbeitspapiere des Prüfers, der jetzt erst mal verbrannt ist.
Wissen ja, habe ich Ihnen schon gesagt, wenn der verbrannt ist,
in Anführungsstrichen, gibt es ja eine sogenannte Abkühlungsperiode, Cooling Offperiod.
Und nachdem er die dann ausgesessen hat, darf er weder Prüfer sein.
Aber jetzt kommt erst mal nach diesem verbrannten Prüfer ein neuer Prüfer rein.
Und der wird natürlich sagen, also ich rationalisiere das mal,
ich mache Lean Auditing, nehme mir mal entsprechend die Arbeitspapier.
Das ist in der Praxis dann häufig so der Fall.
Früher war das jedenfalls heutzutage Ich habe das selbst noch miterlebt,
in einer Prüfungsgesellschaft. Nicht, da werden sämtliche Strukturen,
sämtliche Checklisten genommen, so gelassen,
die Ergebnisse von der letzten Prüfung, früher war es,
mit Tipp X weggemacht und dann die neuen Ergebnisse eingegetragen.
Heutzutage brauchen sie das ja nicht mehr,
ist ja alles IT-geschnitzt, können sich die Listen rausnehmen,
die rauslöschen und nehmen dann mit den gleichen Prozessen die gleichen Prüfungen nochmal vor.
Das ist natürlich gefährlich. Wenn der neue Prüfer sich auf die Arbeitspapiere des alten Prüfers stützt,
da gibt es eine gewisse Betriebsblindheit bei der Prüfung.
Man muss also sehen, dass man dann trotzdem
als neuer Prüfer nochmal vorne einsteigt und sich Gedanken macht,
wie könnte ich jetzt den neuen Prüfungskunden Prozess auch strategisch verbessert.
Hat sich irgendwas geändert? Hat der alte Prüfer vielleicht irgendetwas gemacht,
was ihm nicht aufgefallen ist, was ich besser machen könnte?
Also sie sehen, da steckt eine gewisse Gefahr drin,
wenn man die Arbeitspapiere des alten Prüfers nun benutzt.
Aber da haben natürlich viele Prüfungsgesellschaften schon gegengesteuert, nicht,
dass da auch Kontrollen nun entsprechend eingebaut sind.
Nun, wenn das alles dann durch ist, diese Qualitätskontrollphase,
dann beginnt natürlich die Dokumentationswahl. Das heißt, hier,
das wird der Prüfungsbericht dann fein säuberlich getippt,
natürlich topfit, muss da sein,
das ist der entsprechende Dokumentationen nach außen und die Präsentation der Prüfungsgesellschaft nach außen.
Der muss autografisch und formell hervorragend sein. Und deswegen legen wir
ja auch, wenn Sie bei uns entsprechende Examsarbeiten schreiben,
hohen Wert auf, auch das formelle Vorgehen.
Und insofern sollen Sie das schon lernen, dass Sie hier
also bei der Abfassung von Prüfungsberichten natürlich mit einer hohen Sorgfalt arbeiten lernen.
Und dann natürlich der Bestätigungsvermerk, der dann ja veröffentlicht wird und nach außen gerichtet ist.
Und dann ist eigentlich der Prüfungsauftrag abgearbeitet. Dann könnte man die Rechnung erstellen,
der Prüfungsgesellschaft zusenden und dann wird insgesamt nun entsprechend liquidiert,
wie man so schön sagt.
Also der Prüfungsauftrag bezahlt. Es hat sich hier natürlich
noch einiges zusätzlich an Serviceleistungen eingeschliffen, der Prüfungsgesellschaften.
Und das ist der sogenannte Management-Letter. Der Management-Letter, der
Management-Letter ist folgendes. Der wird neben dem Prüfungsbericht ohne gesetzliche Verpflichtung
den Gesellschaften Den Auftraggebern zugeschickt. Darin wird nochmal zum Ausdruck
gebracht, was dem Prüfer im Einzelnen aufgefallen ist.
Auch im Rahmen seiner Prüfung, wenn er Rationalisierung erkannt hat,
Fehlerpotenziale. Nicht eher beispielsweise erkannt hat, dass man,
um ein Beispiel zu nennen,
in einen ganz bestimmten Bereich das Vier-Augen-Prinzip nicht eingehalten hat.
Ein ganz großer, entsprechender Risikobereich besteht bei etwa Kassenabrechnungen oder Auftragsvergaben,
die sie haben. Da hat ein einzelner Mitarbeiter sämtliche Entscheidungsgewalt,
den steht das in dem Management-Litter und damit also hier natürlich
einen Vorschlag gemacht vom entsprechenden Abschlussprüfer.
Also Sie sehen, das ist eine Serviceleistung. Aber am Ende
des gesamten Prozesses steht natürlich bei der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft die Wirtschaftlichkeitskontrolle.
Dieses Unternehmen ist ein Wirtschaftsunternehmen, wie Sie doch sehen werden.
Es ist privatwirtschaftlich aufgestellt. Es will genauso wie alle anderen
Unternehmen eine Gewinnmaximierung erreichen oder eine Erreichung von angemessenen Kennzahlen.
Es steht im Konkurrenzprozess mit anderen Gesellschaften. Also hier muss man
sich Gedanken machen, kann man diese Prozesse schlanker machen?
Kann man also im Bereich des Lean Auditing bei jedem Prüfungsauftrag entsprechend hier Rationalisierungspotenziale herausfinden.
Also kurzum ein Controlling des gesamten Prozesses läuft hier ab im Unternehmen.
Und aus diesem Controlling-Ergebnissen soll Ist-Vergleich, dann haben Sie natürlich
wieder Rückkopplungen auf Ihre gesamten Gestaltungen des Prüfungsprozesses.
Da wird natürlich auch diskutiert, mal Damen und Herren,
Outsourcing. Neue Deutsch von ganz bestimmten Prüfungsleistungen.
Wenn Sie als mittelständische Unternehmung etwa keinen IT-Spezialisten beschäftigt haben,
dann können Sie ja jemanden freiberuflich nehmen,
der die Qualifikation hat, der für diesen Prüfungsprozess eintritt.
Also genau diese Outsourcing-Überlegung spielen natürlich auch, allen anderen Unternehmen etwa eine Rolle.
Hier haben wir ja, wie ich Ihnen schon sagte,
starke Forschungsergebnisse, wenn ich das mal unbescheiden sagen darf,
in unserem Arbeitsbereich, in meinem Lehrstuhl.
Wir haben ja in den 90er Jahren hier schon im Bereich
einer wirklich hervorragenden Dissertation strategisch und operativ aufgezeigt,
wie das Controlling in Wirtschaftsprüfungsgesellschaften strukturiert sein sollte.
Wie man also den gesamten Planungsprozess überwachen kann, wie man
die ganzen IT-gestützten Prozesse strukturieren kann und schlanker machen kann.
Also das alles haben wir untersucht und mittlerweile ist natürlich klar,
dass die großen Prüfungsgesellschaften das natürlich auch machen.
In den 90er Jahren war das,
wie ich Ihnen schon mal gesagt hatte, noch am Anfang.
Da haben wir auch eine empirische Untersuchung gemacht und haben mal untersucht,
was nun für Controlling, Strategien und Instrumente in Wirtschaftsberufsgesellschaften nun zu erwarten sind.
Und das war meist weitestgehend auch bei einem großen Gesellschaften Fehlanzeige.
Aber mittlerweile hat sich das natürlich geändert. Nun mal da modern,
jetzt sehen Sie in diesem Zusammenhang hier die Frage,
die wir jetzt bearbeiten müssen,
wenn wir in die Gliederung hineingehen,
wie sieht das mit den Kernprozessen aus
Jetzt waren meine Kernprozesse im Einzelnen reingehen.
Sie haben gesehen, wir haben einen Informationsbeschaffungsprozess des Prüfers.
Wir haben einen Informationstransformationsprozess und wir haben einen Informationsabgabeprozess.
Wenn Sie die mal grundsätzlich nun so nun umfassen wollen.
Ja, gehen wir mal in den Gliederungspunkt hinein.
Beschaffung, prüfungsrelevanter Informationen. Da bin ich natürlich in der,
teilweise in der Planung und auch in der Durchführung.
Und hier geht es jetzt natürlich darum,
wie gehe ich an die Prüfung
überhaupt heran
Und ich will Ihnen mal hier natürlich das Dilemma des Wirtschaftsprüfers zeigen,
wenn er prüft. Sie haben es ja schon mitbekommen,
er müsste eigentlich, um zu einem umfassenden und unanfassbaren Urteil heranzugehen,
müsste er eine Vollprüfung, eine lückenlose Prüfung durchführen.
Er müsste also sich jeden Geschäftsvorfall angucken, er müsste jede
rechentechnische Ableitung sich anschauen im Unternehmen. Und Sie sehen,
hier ist die Urteilssicherheit und Urteilsgenauigkeit auf der einen Seite,
steht natürlich im Konflikt zu den Bereichen Prüfungsumfang und Prüfungszeit
Die sehen also schon, hier haben sie Restriktionen, zeitliche Restriktionen.
Sie haben sachliche Restriktionen, dass die Ressourcen nicht zur Verfügung stehen.
Und sie haben auch persönliche Restriktionen. Sie haben nicht
so viel Prüfer, dass sie, sagen wir mal,
ein paar tausend Prüfungsassistenten einsetzen könnten für eine Vollprüfung.
Obwohl ja, wie Sie gehört haben,
in den letzten Vorträgen, was mich gewundert hat,
Price Waters Coopers, etwa für das kommende Jahr,
war absichtlich 1.500 Prüfungsassistenten und Assistentinnen nur für Deutschland einzustellen.
Dann könnte man vielleicht sagen, also zurück zur Vollprüfung. Aber bei Damen und Herren,
der Prüfungsstoff ist so komplex bei den großen Gesellschaften,
dass auch diese vielen Prüfer und neue Ligel,
die da eingestellt werden sollen, keine lückenlose Prüfung durchführen.
Und sie sehen also, das ist der Konflikt.
Und da bieten sich natürlich zwei Grundsegensätzliche Lösungsstrategien an,
wenn sie zu einem Mindesturteil, einer Mindestprüfungsqualität kommen wollen.
Die können zunächst nicht mal Gedanken machen über die Rationalisierung des Prüfungsprozesses.
Das sind ja die Fragen der Termin- und Ablaufplanung.
Im Unternehmen kann ich die schlanker machen, diese Prozesse.
Lean ordet sich nicht, wie kann ich meinen entsprechenden Prüfungsprozess
schlanker machen
Natürlich hängt das auch damit zusammen, welche Prüfungsaufträge sie haben.
Also wie groß natürlich ihre abzuarbeitenden Prüfungsaufträge sind und welche Kapazitäten
sie als Prüfungsunternehmen haben. Und deswegen wissen Sie ja,
dass die großen Prüfungsaufträge natürlich bei den Big Four-Gesellschaften hängen,
weil die einfach die sachlichen und persönlichen und auch zeitlich nicht so,
aber sachlichen und persönlichen Voraussetzungen haben,
um diese Prüfungen eher durchzuführen als mittelständische Unternehmen,
die gar nicht in der Lage sind,
einen Konzern wie Siemens in der Zeit zu prüfen.
Also Rationalisierung des Prüfungsprozesses wäre eine Möglichkeit. Die zweite ist natürlich,
Reduzierung des Prüfungsumfanges, dass ich sage, also ich prüfe,
sehen Sie wieder, KPMG, keiner prüft mehr genau.
Ich reduziere den Prüfungsumfang durch etwa ganz bestimmte Reduzierungen der Prüfung.
Stichprobenverfahren, mathematische Statistik. Das wäre eine Möglichkeit. Ich sage,
ich shore mir nicht alles genau an, sondern ich mache Stichprobenprüfungen.
Wäre eine Möglichkeit. Aber meine Damen und Herren,
das, was die Wissenschaft natürlich gesagt hat in Zusammenhang,
ist, wir müssen,
und jetzt komme ich zu meinem Ausgangspunkt zurück,
wir müssen risikoorientiert prüfen
Wir müssen sehen, dass wir nicht blind, kann man sagen,
in die Einzelfallprüfung hineinlaufen, sondern uns erst mal Gedanken machen,
wo liegen denn die Risiken im Unternehmen?
Und wenn ich die Risiken aufgedeckt habe, dann komme ich
viel schneller zu den Fehlerquellen und kann viel rationeller in meine Prüfungsablauf hineingehen.
Und das ist natürlich, hat dazu geführt,
dass wir diesen geschäftsorientierten Prüfungsansatz bekommen haben,
wie ich ihn gerade schon dargestellt habe.
Und er sich praktisch angeschliffen hat und auch verpflichtend für
jedes Unternehmen ist, nach diesem risikoorientierten Prüfungsansatz durchzuführen
Die sehen also, wie das Prüfungsrisiko,
dieses Audit Risk allgemein definiert wird, als Gefahr,
ein mit wesentlichen Mängeln oder Fehlern behafteten Jahresabschluss,
als ordnungsgemäß zu beurteilen.
Also nur wesentliche Mängel, Materieiality, wesentliche Menge.
Also nicht wesentliche Mängel können wir akzeptieren. Da sind wir dazu
gar nicht in der Lage, in der Kürze der Zeit,
die nicht wesentlichen Mängel auch noch aufzuspüren oder anzumahnen, die wesentlichen Menge.
Es setzt sich aus dem inhärenten Risiko sowie dem Kontroll- und
Entdeckungsrisiko zusammen. Sie sehen also das Prüfungsrisiko, hat drei
elementare Unterrisiken
Könnte man sagen, die ich natürlich versuchen muss,
als Wirtschaftsprüfer bei der Planung und der Durchführung der Aufträge zu berücksichtigen.
Also, Innerentes, Innerent Risk wird als ein Prüfungsobjekt
innewohnende Risiko ohne Berücksichtigung und interner Kontrollen definiert.
Wenn Sie so wollen bei Dauer und Herren, das waren die strategischen Risiken. Die wirtschaftliche Lage,
der Mandant, wie er darstellt, die Branche,
alles das sind die grundsätzlichen innerenten Risiken, die ohne das Kontrollsystem,
das interne Kontrollsystem, das ich habe,
auf das Unternehmen einwirken und mir als Prüfer schon eine erste entsprechende Einschätzung des Risikoorientierten Objektes meiner Prüfung ermöglichen.
So, jetzt werden Sie natürlich die Frage stellen, was macht der Wirtschaftsprüfer,
wenn er in dieser Planungsphase ist und stellt bei einem Mandanten dar,
das ist ja katastrophal, was davor liegt.
Wenn ich da das Prüfungsmandat übernehme,
dann habe ich ja nur Probleme mit den zu prüfenden eigenen
eines Unternehmens und es ist eine hohe Wahrscheinlichkeit da,
dass die mich türken werden, mir die Informationen gar nicht vorliegen werden.
Und ich dann in die Haftung gegebenenfalls hereinkomme. Also wenn er erkennt,
der Wirtschaftsprüfer, dass in der Lage das Risiko für ihn zu hoch ist,
sein Prüfungsrisiko hatte die Möglichkeit, denen das Mandat abzulehnen.
Das muss er zügig machen und sagen, nein,
ich nehme das nicht an, was mir angeboten worden ist,
das Risiko ist zu hoch, ich lehne dieses ab.
Ich werde Ihnen zeigen, dass es auch Möglichkeiten gibt,
gesetzliche Möglichkeiten, nein schon, abgeschlossenes, vertraglich übernommenes Mandat zu kündigen,
da gibt es Möglichkeiten, also etwa dann,
wenn der Wirtschaftsprüfer dann erkennt bei der Prüfung im Einzelnen,
dass er gar nicht in der Lage ist,
ein Ergebnis hervorzubringen, also plötzlich ihm gesagt wird,
wir haben überhaupt keine ordnungsgemäße Buchhaltung,
haben wir
nie gehabt
Dann ist ja gar nicht in der Lage, natürlich dieses Ergebnis hervorzubringen.
Und bevor er sich dann in eine risikoorientierte Situation hineinbringt,
könnte er, wenn er auch noch hier nun getäuscht worden ist, dieses Mandat niederlegen.
Aber das ist ein Ausnahmefälle. In diesem Fall müsste er,
um ihnen dein Ergebnis zu liefern, einfach sagen,
ich bin nicht in der Lage zu prüfen,
ich schenke nicht nur das Testat ein, ich erteile keinen Testat.
Das ist nicht möglich, hier zu einem entsprechenden Vertrauenswürdigen Urteil zu kommen bei diesem Unternehmen.
Also, Sie sehen, dass da ein wichtiger erstes strategische Komponente des Prüfungsrisikos. Sie können Sie ja schon daraus ableiten,
wen ich da natürlich im Guten, jetzt im positiven Bereich sehen,
in einem mittelständischen Unternehmen, was prüfungspflichtig ist, traditionsreiches Familienunternehmen,
Top-Management aller Uni Hamburg ausgebildet, die Leute,
die Manager, der Vorstand etwa oder die Geschäftsführung,
die Branche floriert im Augenblick nach der Finanzmarktkrise,
die haben also Zuwachsraten von 20 bis 30 Prozent,
aus ethischer Sicht auch alles okay, dann können sie natürlich sagen, da geht das inhärente Risiko gegen null bei diesem Unternehmen.
Da würden sie in der Besprechung dann sagen,
bei ihrer Prüfungsplanung, also da scheint alles in Ordnung zu sein,
wir können insgesamt die Strategie fahren,
also hier sehr schnell zu einem Prüfungsergebnis zu kommen,
es sind wohl keine großen inhärenten Risiken vorhanden
Müssen sie aber auch alles im Prüfungsbericht darlegen,
wie sie zu diesem Ergebnis bei der Prüfungsplanung gekommen sind.
So, und jetzt gehen Sie in die zweite Phase.
Jetzt gehen Sie eigentlich in die Prüfung des internen Kontrollsystems rein.
Oder anderer Systeme, das Control Risk. Sie sehen,
wird als Risiko definiert, das wesentliche Fehler der Verstöße bei Geschäftsvorfällen oder Beständen
nicht durch das interne Kontrollsystem verhindert oder entdeckt werden.
Also, jetzt gucken Sie sich dann, diese entsprechenden Prüfungen an.
Und das interne Kontrollsystem an. Und wenn Sie etwa erkennen,
das im Organisationsplan, die das Unternehmen ihnen vorlegt,
Das heißt, Unternehmen sollten ja so einen Organisationsplan haben,
stellen einen Besetzungsplan und Ablaufplan und Aufbauplan.
Kontrollen, die die vorgesehen haben, also nach dem Vier-Augen-Prinzip,
die haben eine Vier-Augen-Prinzip-Kontrolle vorgesehen, aber sie stellen fest,
da halten die sich gar nicht dran.
Das entscheidet eigentlich nur einer und nicht durchgeführt werden.
Dann müssen sie natürlich sagen, oh ja,
das sind gerne Kontrollsysteme, hat Schwächen.
Hat dort Schwächen, also das Kontrollrisiko ist dort groß.
Und wenn ich erkenne, dass es groß ist,
dann muss ich natürlich im Endeffekt sagen,
ich muss jetzt auf der Ergebnisse des Kontrollrisikos sehr stark in Einzelfallprüfungen eingehen,
da bleibt geil.
Und dann müssen sie eben dann diese erforderlichen Einzelfallprüfungen,
die natürlich dann viel Zeit brauchen.
Und dann kommen natürlich die Prüfungsassistenten und Assistentinnen zum Zuge,
was sie dann natürlich freut, dann wird dann gesagt,
also, jetzt müssen wir mal die Inventurlisten prüfen.
Jetzt müssen wir beispielsweise mal die Kosten- und Leistungsrechnung prüfen.
Das ist nicht klar, wie die die Herstellungskosten zur Bewertung
der fertigen, unfertigen Erzeugnisse ermittelt haben.
Haben die überhaupt eine Kostenrechnung? Wie machen die das?
Die ermittelnden Herstellungskosten nach 255, Absatz 2, HGB,
so wie die das darstellen, ist das nicht plausibel?
Das interne Kontrollsystem hat da große Mängel.
Also, jetzt müssen wir uns diese Nebenbuchhaltungssysteme mal ansehen.
Und das kostet natürlich entsprechende Zeit. Oder die Abschreibungspläne mal ansehen,
sind die Abschreibungen stichprobenweise richtig durchgeführt worden bei den abnutzbaren Anlagegütern.
Das wären dann Einzelfallprüfungen, die daraus resultieren,
dass sie ein hohes Kontrollrisiko feststellen.
So, und dann sehen Sie die letzte Komponente.
Das ist natürlich das Unangenehme für den Wirtschaftsprüfer.
Das ist das Entdeckungsrisiko. Detection Lisk,
es handelt sich um solche Risiken,
die der Abschlussprüfer trotz einer ergebnisorientierten Prüfung
nicht erkennt
Nun, Sie werden natürlich fragen, die muss er doch erkennen.
Nein, mein Damen und Herren. Er kann
ganz bestimmte Ergebnisse nicht erkennen. Ich habe mal gesagt,
zum Beispiel in Folge zu klein gewählter Stichprobenumfänge.
Oder denken Sie als nächstes Beispiel, er verzichtet auf die Einholung von Saldenbestätigungen.
Saldenbestätigung als nächstes wichtiges Instrument, sehen Sie ein Detailinstrument,
Saldenbestätigungen. Nach den Prüfungsstandards ist jeder Wirtschaftsprüfer verpflichtet.
Jede Wirtschaftsprüfungsgesellschaft verpflichtet Saldenbestätigung einzuholen,
nämlich Überforderung
Also, wenn Sie den Forderungsbestand beim Unternehmen prüfen,
müssen Sie ja, zeige ich Ihnen alles noch,
dann greife ich jetzt auch mal vor,
erst mal eine Mengenprüfung vornehmen.
Das heißt, Sie müssen die entsprechenden Forderungen,
ob die nun rechtlich, uneingeschränkt gültig sind, beurteilen.
Sie wissen, wenn Sie eine Forderung haben,
gegenüber einem Kunden, die nun ja notleidend ist,
müssen Sie ja eine Abschreibung dieser Forderung vornehmen.
Kennen Sie aus dem ersten Semester, Buchungssatz dann,
sonst hier betriebliche Aufwendungen an Forderungen und Lieferung, Leistung.
Jetzt wollen Sie aber als Wirtschaftsprüfung herausfinden,
ah, sind die Forderungen mengenmäßig richtig erfasst und sind Sie
B richtig bewertet
Das Zweite, was ich Ihnen gerade sagte,
mit der Abschreibung, war ja eine Bewertung der Forderung.
Da ist ja der Kunden notleidend und Sie kriegen nicht mehr
100, 100 Prozent. Sie kriegen vielleicht nur 50 Prozent
der Forderung, weil der in Schwierigkeiten ist.
Die erste Frage ist natürlich, existiert mengenmäßig überhaupt die Forderung?
Wer kann Ihnen das bestätigen? Der Kunde natürlich. Sie
nehmen Saldenbestätigungen, schriftlich Vorbereiter und schicken die an die Kunden
und bitten nun um Bestätigung dieser Bestände.
Nun, jetzt können Sie natürlich sagen,
die Kunden sind nicht verpflichtet, dies zu tun.
Die meisten werden sie aber zurückständen und dann kriegen Sie
einen Überblick über die Salbenbestätigung als Wirtschaftsprüfer,
ob die auch wirklich existent sind
Verzichtet man nun auf die Einholung von solcher Seitenbestätigung.
Sehen Sie, dann haben Sie natürlich ein hohes Entdeckungsrisiko.
Dann müssen Sie davon ausgehen, dass Forderungen etwa da sind,
die gar nicht existieren. Dann denken Sie nicht daran,
dass sowas wir in einem Wirtschaftsprüfer noch nicht vorgekommen ist.
Flowtext beispielsweise, der Fall in Baden-Württemberg, dieser großen GmbH,
sind etwa Forderungen nicht hinreichend geprüft worden.
Die Forderungen waren gar nicht existent. Die sind konstruiert worden,
diese Forderungen. Und dadurch war das Unternehmen in der Lage,
sich jahrelang mit hohen Gewinnausweisen über Wasser zu halten,
obwohl die Forderung gar nicht da waren.
Das Unternehmen ist von einer großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft geprüft worden,
die hat das
nicht aufgedeckt
In einer steuerlichen Betriebsprüfung hinterher, sind die steuerlichen Betriebsprüfer
darauf gekommen, dass diese Forderung gar nicht existent war.
Und insofern war dann die Frage, wer ist dafür verantwortlich gewesen?
Zunächst einmal natürlich der Geschäftsführer, der das vorsätzlich alles gemacht hat,
der dann auch verurteilt worden ist, zu mehreren Jahren Gefängnis.
Und die Wirtschaftsbrüfungsgesellschaft, die in die Haftung gekommen ist. Und die Wirtschaftsbrüfungsgesellschaft,
das ging ja auch durch die deutsche Presse,
hat sich dann freigekauft mit mehreren Millionen gegenüber diesem Unternehmen,
um aus der Haftung insgesamt herauszukommen,
weil sie eben hier ganz bestimmte Prüfungsstandards nicht eingehalten haben
Gesehen, dass dieses Entdeckungsrisiko ist natürlich in jeder Fall da.
Wenn sich dieses Entdeckungsrisiko bezieht auf Nicht- umfassend eingesetzte,
auch Einzelfallprüfung, dann ist das Unternehmen in der Haftung.
Das werden wir noch besprechen müssen. Aber jetzt kommt ja
der andere Fall beim Entdeckungsrisiko, der eine große Rolle spielt.
Was ist, wenn das Unternehmen vorsätzlich getäuscht worden ist von
den Leuten im Unternehmen? Also,
wenn hier grobe Informationen zurückgehalten worden sind,
hat ihnen den Fall ja schon erzählt,
den ich mal begleiten musste mit
einem Gutachten vorm Landgericht in Münster
Fälscher in einem Unternehmen, die eine Sekretärin drangesetzt haben,
die nichts anderes getan hat als Luftrechnungen zu schreiben und die auch in Aktenordnern abzulegen.
Die existierten überhaupt nicht diese Rechnungen, diese Forderungen.
Und die haben immer schön gebucht,
Forderungen an entsprechenden Umsatzerlöse und haben diese Bilanzen natürlich den entsprechenden
Kreditinstituten vorgelegt und die haben dann gesagt, sieht ja alles wunderbar aus.
Die haben ja eine gute Ertragslage, wir bewilligen ihnen jetzt
mal Millionen Kredite. Kreditbetrogen, mein Damen und Herren.
Und das war dann der Ausschlagpunkt, ausschlaggebende Punkt,
dass natürlich die Banken geklagt hatten gegen die Geschäftsführer,
die das gemacht hat und auch geklagt haben, gegen die Wirtschaftsprüfer.
Es sind alle entsprechend verurteilt worden. Ich glaube,
zu acht Jahren sind die Geschäftsführer verurteilt worden, die das gemacht haben damals.
Also insofern sehen Sie, dass der Wirtschaftsprüfer natürlich,
wenn er richtig professionell geleimt wird, auch das nicht aufdecken kann.
Und da ist ja genau die Kritikpunkte,
die ich ihm da gesagt hatte, bei der Erwartungslücke.
In solchen Fällen erwartet natürlich die Öffentlichkeit, dass er das auch entdeckt.
Aber das Risiko ist da manchmal so hoch in der Kürze der Zeit,
dass sie natürlich kriminelle Aktivitäten nicht aufdecken können und auch
gar nicht brauchen.
Das ist nicht
seine Aufgabe
Nicht angetreten, um solche davon auszugehen, dass ihnen die verantwortlichen Unternehmen,
also die Geschäftsführung, dann in entsprechende falsche Bilanzen vorliegt.
Aber, da steht auch in den Prüfungsstandards, er hat
mit einem ganz gewissen kriminalistischen Instinkt an diese Prüfung heranzugehen.
Er muss schon das Radar offen haben. Und wenn er
sowas entdeckt, muss er natürlich im Prüfungsbericht darüber berichten.
Aber hier geht es ja darum, dass er es nicht
entdeckt und sie sehen, da steckt natürlich ein großes Risiko drin.
Und gegen dieses Risiko bei Damoter haben wir auch noch sehen,
können sich die Gesellschaften versichern.
Die haben natürlich Versicherungen und müssen sie sogar abschließen
Jeder Steuerberater, jeder Wirtschaftsprüfer bekommt seine Zustellungsurkunde nur dann,
seine Zulassungsurkunde nur dann, wenn eine Berufshaftpflichtversicherung abgeschlossen hat.
Und die schützt natürlich genau wie bei Ärzten etwa gegen Kunstfehlern.
Jetzt können Sie sagen, das sind Kunstfehler bei Wirtschaftsprüfern.
Also Sie sehen, man hat das sehr schön strukturiert mit dem Risiko.
Und wenn Sie die Risiken natürlich vor allen Dingen das inhärente Risiko und
das Kontrollrisiko entsprechend einschätzen und unten beim Entdeckungsrisiko natürlich mit hinreichender Qualität,
ich sage mal extra hinreichende Qualität, die Prüfungsmethoden einsetzen,
dann haben Sie natürlich die Möglichkeit,
zu den risikorientierten Feldern vorzudringen und sie schnell aufzudecken und das auch in einer angemessenen Zeit.
Sie kriegen also keine zeitlichen Restiks zu Restriktionen.
Also hier hat sich, wie man so schön sagt,
in den Wissenschaften ein Paradigmenwechsel nun abgespielt in der Wirtschaftsprüfung.
Man geht nicht mehr in den Zahlenfriedhof dieser Unternehmen hinein,
sondern geht anders herum ran.
Man fragt nach den Risiken und wenn die da sind,
dann sieht man erst in die entsprechenden Bereiche hinein.
Ja, mein Dauertherrn, also Sie haben jetzt erkannt,
welche Bedeutung der geschäftsorientierte Risiko der Prüfungsansatz hat.
Und der wird natürlich in allen anderen Bereichen des Prüfungswesens natürlich auch gefahren.
Das wird in einer internen Revision gefahren bei der Prüfung,
bei der Planung, der Prüfung der internen Revisionsprozesse und auch etwa in der Finanzverwaltung,
in der steuerlichen Betriebsprüfung. Die gucken sich natürlich auch an,
wo sind die Risikoaspekte am höchsten, da Steuern verkürzt worden sind.
Und da gehen sie natürlich dann auch vermehrt mit diesen entsprechenden,
mit der Rasterfahndung in den Bereich hinein und suchen sich ihre Pappenheimer raus,
die dann geprüft werden.
Also die haben ganz entsprechend Komponenten indizierte Methoden,
um also dieses Risiko auch in einem Reich der steuerlichen Außenprüfung festzustellen.
Können Sie vielleicht bei Herrn Kollegen Grother oder Herrn Wellisch mal
Nix habens Arbeit drüber schreiben, risikoorientierter Prüfungsansatz in der steuerlichen Betriebsprüfung.
Da ist man IT-gestützt in letzter Zeit sehr viel weitergekommen.
So, mein Damen und Herren, also Sie sehen,
jetzt kommen wir mal wieder zu unserem guten von Visozki zurück,
der das ja alles erkannt hat mit dem Messtheoretischen Ansatz.
Wenn Sie so wollen, ist das ja nichts anderes als indirektes Messen.
Er hat gesagt, also ich kann direkt messen mit direkten Methoden,
soll ich Vergleich durchführen, aber wir haben erkannt,
weil rationeller ist natürlich indirektes Messen durch den entsprechenden risikoorientierten Prüfungsansatz.
Will ich nochmal ein, die andere Methoden nennen, im Einzelnen,
damit sie ein Gefühl dafür bekommen für die Prüfungsmethoden und auch für die Prüfungsplanung,
die eigentlich neben der Prüfung des internen Kontrollsystems eingesetzt werden.
Das sind die sogenannten Plausibilitätsprüfungen oder wie sie auch genannt werden,
Verprobungen in der Praxis, die auch häufig angesetzt werden für Rationalisierungen.
Was sind Verprobungen oder Plausibilitätsprüfungen
Nun, hier machen Sie nicht einen unmittelbaren direkten Vergleich,
in dem Sie etwa sagen, soll Ausweis der Herstellungskosten wäre,
100.000 Euro ist, wäre etwa 1.200 Euro, also Abweichung 200.
Sie gehen anders ran. Sie legen nicht einen genauen Wert,
sondern sie gehen mit einer entsprechenden analytischen Betrachtung.
Deswegen werden die Verprobungen auch als analytische Prüfungshandeln bezeichnet, an die Sache heran.
Was macht man dann? Man guckt natürlich ins Rechnungswesen und schaut,
ob ein ganz bestimmtes Ihnen im Rechnungsflesen vorliegende Objekt,
eine ganz bestimmte Aufzeichnung, eine Information, plausibel ist,
im Hinblick auf andere aus dem Rechnungswesen auch abgeleitete Größen.
Also diese wirtschaftliche Verprobung wird dann häufig mit irgendwelchen Kennziffern vorgenommen,
die eine Kausalität, eine Verbindung zu ihrem Prüfungsobjekt haben.
So wäre das wissenschaftlich zu erklären. So,
ich will Ihnen ein schönes Beispiel nennen aus der steuerlichen Betriebsprüfung,
damit sie auch etwas für Probung oder analytische Prüfungshandlung jetzt verstehen.
Wie würde man vorgehen? Also, häufig sehen Sie bei steuerlichen Betriebsprüfungen
die Vorgehensweise bei der Prüfung in der Gastronomie, wie folgt Doppelpunkt.
Der Prüfer kommt und stellt den Gastwirt die Frage,
wie hoch ist denn in den letzten drei Jahren,
das ist ja meistens so der Prüfungszyklus,
das die letzten drei Jahre zurückgeprüft werden,
ist denn dein Bierabsatz gewesen?
Da sagte etwa, so und so viel, 1000 Euro,
habe ich auch angegeben in der Steuererklärung pro Jahr,
also mehr habe ich nicht ausgegeben.
Aha, sagt der Prüfer, der schon etwas sensibilisiert ist nach dem risikoorientierten Prüfungsansatz.
Könnte ich denn etwa mal Ihre Bestellungen und die Verbraucher auch sehen?
Es reicht nur die Bestellungen Ihrer Bierseidel. Das,
was Sie also unter die Biere legen oder was Sie als Tropfenfänger an die Biere ranmachen.
So, jetzt nimmt er eine Verprobung vor. Wenn die natürlich weitaus höher sind,
der Verbraucher von Bierdeckeln und auch dieser Bierseidel,
als die ausgeschenkten Glasmengen des Bieres, die er angegeben hat,
in der hat er ihn schon am Kanntag.
Da wird er ihm sagen, also das ist keine Plausibilität.
Sie haben viel mehr ausgeschenkt Als sie angegeben haben in ihren Einkommensteuererklärungen,
also nach diesen Plausibilitäten, müssen wir sie also in
der steuerlichen Betriebsprüfung um ein Drittel höher ansetzen.
Sie haben Einnahmenverkürzung vorgenommen. Und sie wissen, was bei Einnahmenverkürzung
der Fall ist. Das ist ein Aspekt der Steuerhinterziehung und
schon ist er auch strafrechtlich dran, der gute Mann,
in der steuerlichen Betriebsprüfung. Anderes Beispiel ist ein Pomfrittbooten,
mein Damen und Herren, wenn Sie daten eine Prüfung machen
als steuerliche Betriebsprüfer und wollen die abgesetzten Schalen verkauften Schalen von Pomfritt prüfen,
ganz klar, sie nehmen die Schalen,
wo die von Fritt reinkommen und wenn die nicht übereinstehen mit dem verkauften Pomfritt-Mengen,
dann haben sie sofort eine Plausibilitätsprüfung durchgeführt.
Das wäre ein typisches Beispiel mit solchen einfachen Methoden zu arbeiten
und so geht man also in der Gastronomie heran,
um vor allen Dingen Einnahmenverkürzungen dann auf die Schliche zu kommen und dann aufzudecken.
Ja, Sie kennen aber auch Plausibilitätsprüfungen,
die will ich Ihnen nochmal etwas näher darstellen,
wenn Sie aus Ihren Kenntnissen kommen, aus der Finanzbuchhaltung im ersten Semester.
Denken Sie mal an Ihre wahren Konten in einem Unternehmen,
wahren Einkaufskonto, kennen Sie ja noch,
und das war ein Verkaufskonto, das waren Verkaufskonto.
Und da wissen Sie ja genau,
wie man auf dem wahren Einkaufskonto entsprechend verbucht.
Da haben Sie den Anfangsbestand am Anfang des Jahres,
dann haben Sie Zukäufe, die Zugänge, haben Sie hier.
Dann haben Sie hier die Entnahmen. Die Privatentnahmen vor allen Dingen.
Und hier haben Sie den wahren Einsatz, der sich ergibt.
Und hier ist dann der Endbestand, den Sie bewerten.
Sie wissen, der wahren Einsatz, das sind die verkauften Waren,
bewertet zu Anschaffungskosten, sagt man ja auch.
So auf den wahren Verkaufskonto haben Sie zunächst mal
die Umsatzerlöse
Und dann haben sie hier den wahren Einsatz, den sie gegenüberstellen.
Und dann müsste sich hier auf dem wahren Einkaufskonto ihr Gewinn ergeben.
Dann wäre das Konto ja ausgeglichen. So,
wenn jetzt ein Betriebsprüfer oder auch ein Wirtschaftsprüfer diese Konten nach Plausibilitäten prüft,
dann guckt er sich nicht in der Einzelfallprüfung,
anfangs bestand Zugänge entnahm, war ein Einsatz an,
sondern er entwickelt eine Kennzahl.
Diese Kennzahl ist nun der Roh-Erfolgsaufschlag. Haben sie
ja auch mitbekommen, Erfolgsaufschlag
Aufschlag. Diese Kennzahl wird allgemein ermittelt, indem sie sagen, Umsatzerlöse.
Minus, ich kürze mal ab jetzt, Wareneinsatz, WE.
Durch Wareneinsatz. Also der Ruher Volksaufschlagsatz zeigt an,
wie der Differenzbetrag zwischen Wareneinsatz und Umsatzerlöse sich mal 100,
meinetwegen, prozentual darstellt,
wenn sie den berechnen auf den wahren Einsatz
So, und jetzt ist er steuerlich mit Triebbrügen folgendes.
Da gehen die Betriebsprüfer mit folgendem Ansatz in diese ganze Geschichte rein.
Sie gehen natürlich und sagen, bei den Prüfungsmethoden,
ich habe in meinen Klapplos ganz bestimmte branchenbezogene Kennzahlen,
die üblicherweise die rollhohe Erfolgsaufschlagsätze ganz bestimmter Branchen ausmachen.
Und dann ermittelt er aus diesen Ergebnissen des wahren Einkaufskontos
und war ein Verkaufskonto, den ist roh Erfolgsaufschlagssatz.
Und wenn der natürlich elementar von den branchenüblichen abweicht,
Dann hat er einen Indikator, irgendwas muss in diesen einzelnen Komponenten nicht stimmen.
Warum hat dieses Unternehmen? Es hat eine hervorragende Lage,
etwa einen geringeren Erfolgsauflagsatz als üblicherweise in meinen Unterlagen aus der Branche abgeleitet.
Und jetzt gibt es ja viele Komponenten, wo er dann rein könnte,
wo er sofort immer reingeht, ist natürlich in die Umsatzerlösung.
Habe ich ihn gerade schon gezeigt, Verkürzung, Einnahmenverkürzung,
die sind beim Gastronomen nicht vollständig angegeben.
Der hat also was unter den Tisch fallen lassen.
Dann, wo er reingeht, ist der Bereich der Entnahmen,
mein Damen und Herren.
Also, sie wissen vor allen Dingen konditoralen Familienkunden
nicht doch rein und sowas
Mutter morgens, Maschine an der Brottheke vorbei und holt für
die ganze Belegschaft nicht zwölf Kinder in der Bäckerei mal vorne Brötchen.
Und die wären tagtäglich dann verspeist. Und wenn diese Entnahmen
natürlich angesetzt werden, wo stecken sie dann im wahren Einsatz?
Da sind sie Aufwand und mindern den Gewinn,
aber unberechtigter Weise mindern, die den gewinnen.
Weil diese Entnahmen eigentlich nicht angesetzt worden sind.
Und dann will er natürlich die Frage stellen,
was entnehmen sie denn so insgesamt?
Da werden die natürlich sagen, in den Bäckereien,
gar nichts,
wir nehmen nichts am Brötchen
Da das ja bar jeglicher Realität ist, gibt es,
um den Betriebsprüfern die Arbeit leichter zu machen,
gibt es hier ganz bestimmte durchschnittliche Entnahmesätze,
die man dann den eigenen zurechnet.
Also ein Gastwert hat einen ganz bestimmten zugerechneten Entnahmeverbrauch an Bier,
die man ihm so durchschnittlich zurechnet. Dann wird man sagen,
dass Betriebsprüfer durchschnittlich, wenn man deine Entnahmen abrechnen müsste,
dein Wareneinsatz da und da liegen und dann müsste dein Gewinn da und da liegen.
Also sie sehen, so kommen sie sofort über die Reha
vor, Roherfolgsaufschlagsätze an die entsprechenden Bereiche heran.
Der Endbestand kann auch falsch berechnet worden sein
Dass man sagt, also wir haben mal die Endbestände,
die Sie in Form von Bier auf Lager haben,
entweder falsch angesetzt oder falsch aufgenommen.
Sie sehen, dann muss ich eben in die entsprechenden Details bei der Prüfung hineingehen.
Und deswegen diese Plausibilitätsprüfung oder Verprobung in analytischen Prüfungsmaßnahmen sind natürlich,
sehen Sie schon, ein Hilfsmittel um den Prüfungsprozess zu rationalisieren.
Der Abschlussprüfer guckt sich das an und wenn ein Messer scharf,
der soll roher Volksaufschlugsatz der Branche sich deckt, mit denen des Unternehmens,
dann geht er ja nach Hause, sagt er prima,
alles okay, ich bin heute Abend fertig,
Prüfung keine Feststellungen und die Sache ist erledigt.
Aber wir hier sind große Abweichungen. Und da gibt es
dann natürlich auch Ober- und Untergrenzen, Schwankungsbreiten. Also,
wenn 50 Prozent angesetzt sind,
kann er nach oben oder unten um 3 Prozent schwanken,
dann macht er gar nichts innerhalb des Bereiches.
Wenn er aber dann diese Grenzen überschritten oder unterschritten sind,
da muss er natürlich rein, die ganze Geschichte.
Und der muss ja auch einen Prüfungsbericht erstellen. Der steuerliche
Abschlussprüfer und gegenüber seinem vorgesetzten Prüfungsleiter und dem Vorsteher des Finanzamtes
entsprechend berichten. Also er muss da auch Rechnung legen.
Und das Gleiche gilt auch für einen Wirtschaftsprüfer,
der wird auch mit solchen entsprechenden Kennzahlen hineingehen, bei Industrieunternehmen,
das ist ja ein Beispiel für Handelsunternehmen hier,
haben Sie natürlich andere Kennzahlen, die Sie für Plausibilitätsbeurteilungen dann entsprechend benutzen.
Also Sie sehen, das ist ein großes Hilfsmittel für diese
entsprechenden Prüfungen. Nun mal, Damen und Herren,
damit haben wir mal über den Bereich gesprochen, Prüfungsmethoden grundsätzlich.
Risikoorientiert, mit welchem gehe ich rein? Ich gehe also
erst dann rein in die Einzelfallprüfung und wenn ich wirklich Indikatoren habe,
dass Fehler vorliegen, das ist ja die Zielsetzung.
Nun, Verarbeitung und Abgabe von Informationen, das ist ja
der nächste Fall. Wir können ja mal zurückgehen hier
, bitte
Soll, dass kein... Mal 100. Nein.
Umsatzerlöse minus Wareneinsatz, mal 100 durch Wareneinsatz, eine Kinzer.
Das würde die Kinzer stehen oder so, das ist wieder die User.
Das ist egal. Das ist egal. Das ist egal.
Klar. Wir machen eine Klammer rum. Es steht nicht
im ganzen Bruch, hinter dem ganzen Bruch, mal 100.
Also, Herr Kommilitone, machen wir, es ist die 100 weg.
Dann haben Sie eine relative Zahl und ich setze das nochmal
in Klammern und dann haben wir das, glaube ich.
Ich habe es ein kostenrechendes Buch auch immer gemacht.
Also, das müsste so dann
Mal 100, dann sind sie zufrieden.
Okay. Also eine relative Zahl. Abgabe und Verarbeitung
von Informationen. Das ist natürlich der Frage dann,
wie gehe ich bei Tee gleich vier an den Markt heran?
Und hier haben wir natürlich auch ein Problem, was da
grundsätzlich diskutieren müssten. Was haben Sie für Konsequenzen,
wenn Sie nicht gefilterte Informationen nach außen rausgeben? Sie haben natürlich,
wenn Sie den gesamten Prüfungsprozess mit allen Detailprüfungen,
also mit allen Teilurteilen, die Sie hier haben,
etwa nicht, Abgaben nach außen nun publizieren an den Markt.
Dann haben sie natürlich zunächst einmal den großen Nachteil,
dass die Adressaten des Prüfungsergebnisses überfordert sind.
Die können gar nichts mit den vielen Teilabweichungen anfangen.
Deswegen musste hier eine Vereinbarung, eine Konvention herbei.
Wie kann ich denn diese Informationen über Abweichung verdichten? Und insofern hat der Gesetzgeber,
deutsche Gesetzgeber gesagt, wir nehmen dann ein Bestätigungsvermerk,
ein Testat, Testat nach Baragraf 3022, HGB und sagen,
der Wirtschaftsprüfer ist jetzt dafür verantwortlich,
hier ein Ergebnis über in drei Stufen abzugehen.
Ist alles okay
Schränke ich es ein oder versage ich es? Das heißt also,
bei der entsprechenden Urteilsabgabe an den Markt, bei dem Bestätigungsvermerk,
hat der Gesetzgeber gesagt, die Informationsqualität ist höher,
wenn ich das entsprechend verdichte auf drei entsprechende Informationsstufen.
Also sehen hier eine Komplexreduktion, wissenschaftlich nimmt man vor.
Hier haben Sie zwar ein Informationsverlust am Kapitalmarkt,
die wissen nicht, wie im Detail die Prüfung gelaufen ist.
Die Kapitalmarktteilnehmer, die Bekünftigen Aktionäre haben einen Informationsverlust. Die kriegen ja
den Prüfungsbericht nicht. Aber die verbleibenden Informationen in Form dieses Drei-Studien-Tistats
sind natürlich effektiver, als wenn sie alle brauchbarer und wirkungsvoller,
als wenn sie alle Informationen nun an den Kapitalmarkt geben.
Das heißt also, sie haben hier nun genau das,
was ich Ihnen auch schon gesagt habe,
die Aufgabe des Wirtschaftsprüfers des Verantwortlichen Prüfers auf diese drei Stufen entsprechend zu verdichten.
Das heißt also, das Testat ist eigentlich Und hat die Aufgabe,
zu übernehmen, dass die Aufgabe zu übernehmen,
dass sie im Endeffekt den Prüfungsprozess abschließen, denn ohne ein Testat,
ein Urteil, ohne den Urteilsabgabeprozess hier nicht unten,
Übermittlungsprozess würde ja eine Prüfung leer laufen.
Der Kreditmanager, der entsprechende Aktionär,
potenzielle Investor am Markt, der will ja etwas wissen,
was für ein Ergebnis habe ich jetzt.
Wie verhalte ich mich danach? Und deswegen ist dieses Testat
wichtig, weil es ja das verdichtete Ergebnis des gesamten Prüfungsprozesses
nun darstellt
Also, sie sehen, hier hat man den Kommunikationsprozess zwischen
dem Prüfer und dem Kapitalmarkt natürlich entsprechend reduziert.
Und daraus sehen sie auch sehr schön bei Damen und Herren,
Aufgabe der Prüfungslehre ist es natürlich auch,
über optimale Urteilsabgabeprozesse, sich Gedanken zu machen,
wann ist der Kapitalmarkt hier optimal und die Kapitalmarktteilnehmer optimal informiert.
Und da hat natürlich eine große Diskussion eingesetzt jetzt bei den Prüfungsstandards,
ist dieses die Abgabe nach 322 HGB,
diese Dreiteilung überhaupt entsprechend zu akzeptieren oder will nämlich der entsprechende Kapitalmarktteilnehmer viel mehr vielleicht haben,
weil er ja den Prüfungsbericht nicht bekommt.
Der Prüfungsbericht ist ja grundsätzlich nur für den Aufsichtsrat und den Vorstand.
Also diejenigen, die Prüfung beauftragt haben, zugesehen.
Und da hat natürlich der Gesetzgeber im Jahre 1998 reagiert
und hat den 392 in der jetzigen Form,
wie sie ihn haben, etwas aufgehübscht, kann man sagen.
Er hat ihn in Richtung internationaler Standards in Richtung eines Bestätigungsberichtes
nun aufgehübscht. Das heißt, wenn Sie mal reingucken,
wir kommen ja im Einzelnen noch dazu, Du siehst also,
dass Destat praktisch über diese Dreiteilung hinaus einen Bestätigungsbericht denkt.
Hier müssen auch die Gründe genau dargelegt werden,
weshalb man zu einem Ergebnis gekommen ist,
weshalb man eingeschränkt hat oder weshalb man versagt hat.
Also ein Bestätigungsvermerk gibt schon Möglichkeiten nach 322 rückzuschließen auf den Prüfungsprozess.
Aber immer noch eine entsprechende Verdichtung, also Testat und Erweiterung
auf den Bestätigungsbericht. Also, wenn Sie den gesamten Bereich,
den ich Ihnen vorgetragen habe bei Dauer und Herren,
jetzt mal im Hinblick auf die Prozesse der Prüfung sich anschauen.
Sehen Sie aus diesem theoretischen Erklärungsmodell, was da praxisbezogen im Einzelnen geworden ist.
Man muss natürlich sehen, dass das Beschrieben des Gesetzgebers gewesen ist,
die wichtigste der Prüfung, die Abschlussprüfung zu strukturieren.
Das ist gesetzlich geschehen und natürlich auch in den Prüfungsstandards des Instituts,
der Wirtschaftsprüfer und vor allen Dingen auch in den internationalen Standards,
in den ISA-Standards, International Standards on Auditing,
die Prüfungsstandards und natürlich auch in den HGB-Prüfungsstandards,
HGB-Regelungen und auch in den Regelungen des Instituts,
der Wirtschaftsprüfer, also in den IDW-Prüfungsstandards.
Da finden Sie, wie der gesamte Prüfungsprozess, Prüfungsstandards,
nun standardisiert worden ist. Und hier haben wir eigentlich
geringen Freiraum noch für eigene Gestaltungen des Abschlussprüfers.
Er wird an die Hand genommen in Form von HGB-Regelungen,
von IDW-Prüfungsstandards und auch internationalen Regelungen.
Und insofern ist eigentlich der Prüfungsprozess,
wie ich ihn dir dargestellt habe,
sehr stark reglementiert,
genauso stark reglementiert
wie der Rechnungslegungsprozess
Und damit haben wir eigentlich alle Voraussetzungen,
das ist das Ergebnis, den Kapitalmarkt vernünftig zu informieren.
Wir haben klare Rechnungsregelungsregeln bekommen, nationale, internationale.
Wir haben klare Prüfungsregeln bekommen. Und insofern sind eigentlich alle Voraussetzungen jetzt gegeben,
um also das Ziel zu erfüllen,
die Kapitalmarktteilnehmer mit den Informationen zu versorgen,
dass sie also nachvollziehbar ziehen können, wie das Unternehmen strukturiert ist,
ob man sich an dem Unternehmen beteiligen kann,
ob es vertrauenswürdig ist und so weiter.
Also sie sehen,
da hat auch eine Harmonisierung stattgefunden
Insofern könnten wir jetzt nun kommen zum großen Liedungspunkt Nummer zwei.
Prüfer, Prüfungsunternehmen und Prüfungsinstitutionen. Weil Damen und Herren,
jetzt wären wir natürlich, wenn Sie mal eine Gliederung schauen,
ganz praxisorientiert. Wir sehen zunächst einmal, will ich Ihnen
die Profession des qualifizierten Prüfers näher bringen. Das heißt also,
Sie sollen hier kennenlernen, wie ist der deutsche Prüferberuf aufgebaut?
Der deutsche Beruf des Wirtschaftsprüfers aufgebaut. Ich will Ihnen etwas kurz
auch sagen dann zur Entwicklung des Prüferberufes. Ich will Ihnen etwas sagen,
auch aus dem Beruf des Wirtschaftsprüfers, aus internationaler Sicht,
dass da auch Harmonisierung beim Prüferberuf im Augenblick zu beobachten sind.
Und dann natürlich für Sie das deutsche Berufsbild. Sie wollen was über den Berufszugang wissen,
denn viele von Ihnen haben das ja vor,
das Wirtschaftsprüferexamen zu machen, die Berufsaufgaben,
die Berufsgrundsätze, Berufsaufsicht, Standesorganisation,
also wer beaufsichtigt eigentlich den Wirtschaftsprüfer und wie ist der Berufsstand im Bereich des Instituts der Wirtschaftsprüfer organisiert.
Dann wollen wir hineingehen in die gesellschaftsrechtliche Organisation von Prüfungsgesellschaften
Ich will ihnen zeigen, was Revisions- und Treuhandbetriebe nun auszeichnet.
Es sind Dienstleistungsunternehmen, wie sie nun im Einzelnen bezüglich große
Konzentration, Mitarbeiterauswahlorganisationen aufgebaut sind. Und dann will ich,
gehe mit Ihnen in den Bereich der internen Revision als interne Institution,
die ja von vielen Unternehmen nun gepflegt wird und innerhalb der Organisation nun entsprechend strukturiert ist,
wie dort nun die Aufbau- und Ablauforganisation aussieht.
Sie sehen also, ich habe mich hier bei den Prüfern,
Prüfungsunternehmen und Prüfungsinstitutionen nun beschränkt auf den Wirtschaftsprüfer und die interne Revision.
Bevor wir dann nächste Woche rangehen, muss ich Ihnen natürlich sagen,
dass es noch andere Prüfer und Prüfungsinstitutionen gibt,
die wir hier aus Zeitgründen aber nicht besprechen können.
Das will ich mal ganz kurz machen,
damit Sie wenigstens einen Überblick haben, was da noch fehlt.
In meinem Lehbuch, was ich jetzt demnächst veröffentlicht werde,
ist das natürlich alles drin. Was meinen Sie,
was hier nun von entscheidender Bedeutung noch ist? Natürlich,
die gesamte staatliche Prüfung ist hier außen vor gelassen. Ich denke,
etwa an die Rechnungshöfe, Bundesrechnungshof und die Landesrechnungshöfe,
die ja nichts anderes zu tun haben,
als eine ordnungsmäßige Verwendung von Steuergeldern staatlichen Mitteln in öffentlichen Institutionen nun zu überwachen.
Also die Landesrechnungshöfe prüfen die Universität Hamburg. Das wäre eine
typische staatliche Prüfung. Die Landesrechnungshöfe und der Bundesrechnungshof prüfen natürlich
aber auch Unternehmen, die nun entsprechende staatliche Beteiligungen haben.
Da habe ich ihn ja schon genannt, gesagt,
da gibt es ja die sogenannte Geschäftsführungsprüfung, auch bei diesen Prüfungen.
Da will man natürlich sehen, sind die Engagements des Staates,
also etwa der Engagement des Landes Niedersachsen, an VW mit großen Anteilen.
Wie sind die aus wirtschaftlicher Sicht zu beurteilen?
Das ist also Aufgabe der Landesrechnungshöfe und auch des Bundesrechnungshofes.
Das sind staatliche Prüfer, die dort staatlich angestellt sind.
Dann fährt natürlich auch Kraus der große Bereich.
Ich habe hier hin und wieder angesprochen, der steuerlichen Betriebsprüfung.
Typische staatliche Prüfung. Hier geht es ja darum,
von den Finanzämtern zu sagen, von der Finanzverwaltung,
wir veranlagen zunächst einmal,
nehmen die Steuererklärungen und besteuern auf der Basis der Steuererklärung,
prüfe nicht im Einzelnen nach
Denen kriegen sie auch jeden Steuerbescheid, der steht drin,
ergangen unter dem Vorbehalt der Nachprüfung.
Und dann kann je nach Planung der Finanzbehörden eine steuerliche Prüfung in
ganz bestimmten, in ganz bestimmten zeitlichen Intervalls angesetzt werden.
Das richtet sich nach der Größe der Unternehmen, wie ich
Ihnen heute schon gesagt habe. Und diese steuerliche Betriebsbrüchung stellt natürlich fest,
ob die Bemessungsgrundlagen für die Ertragssteuern vor allen Dingen für die Körperschaftssteuer,
für die Gewerbesteuer und auch die Einkommenssteuer richtig ermittelt worden sind.
Und das ist ja der Fall etwa bei einem,
bei meinem Beispiel zu bleiben, bei einem Großhändler,
den sie haben oder wenn sie haben hier etwa einen Gastronomen,
der zahlt ja Eigenkommensteuer und Gewerbesteuer.
Und da wird natürlich ermittelt, ob die Bemessungsgrundlage,
der Gewinn für beide Steuern nun richtig ermittelt worden ist.
Darüber hinaus wird natürlich dann bei steuerlichen Betriebsprüfungen auch immer die Umsatzsteuer noch mitgeprüft.
Also es ist meistens ist dann der Prüfungsauftrag und die Prüfungsmitteilung
des Finanzamtes drei Zeiträume werden meistens geprüft bei den Unternehmen,
die nur nicht nicht periodisch geprüft werden und damit dann Umsatzsteuer und auch die Ertragsteuern geprüft.
Das ist also Aufgabe der Finanzverwaltung, die steuerliche Betriebsprüfung.
Die haben wir natürlich auch nicht hier drin
Geht ja auch mehr in den Bereich der Kollegen, die betriebswirtschaftlich Steuerlehre machen.
Nun, was gibt es sonst noch für Prüfer?
Es gibt natürlich mal Damen und Herren, noch Umweltbetriebsprüfungen.
Diese Umweltbetriebsprüfungen, die können gemacht werden, brauchen aber nicht gemacht werden.
Wenn die Unternehmen diese Umweltbetriebsprüfungen durchführen, dann können sie
sich zertifizieren lassen. Diese Umweltbetriebsprüfungen sind auch eine Aufgabe,
die Wirtschaftsprüfungsgesellschaften durchführen und nach ganz bestimmten Regularien des Umwelt-Audit-Gesetzes,
so heißt es, durchführen.
Also freiwillige Prüfungen, die hier nun angesetzt werden.
Also da haben Sie eine weitere Prüfungsart, aber bei diesen Umweltprüfungen Betriebsprüfung,
das können Wirtschaftsprüfer machen, können aber auch Umwelt-Audit-Experten machen,
die müssen dann eine spezifische Qualifikation bei diesen betriebswirtschaftlichen Prüfungen entsprechend durchführen.
Dann als nächstes gibt es natürlich Prüfungen,
die von staatlichen Institutionen wie etwa durchgeführt werden.
Der Bundesanstalt für Finanzdienstleistung. Das sind staatliche Prüfungen,
die Banken betreffen, nach dem KWG,
nach dem Kreditwesengesetz oder Versicherungen, nach dem Versicherungsaufsichtsgesetz.
Das sind auch staatliche Prüfer,
die dann ihre Prüfungen durchführen
Sparkassen haben auch eine spezifische Struktur von Prüfern, die also
Sparkassen und Kreditinstitutionen überprüfen. Also das sind noch andere Institutionen,
Prüferinstitutionen, die mir hier einfallen. Wir wollen aber beim,
wie gesagt, beim Wirtschaftsprüfer und bei der internen Revision bleiben,
weil, glaube ich, diejenigen,
diese beiden Institutionen oder auch Bereiche diejenigen sind,
die in erster Linie für sie später auch als Berufsbild
dann in Frage kommen
Und sie sehen folgerichtig, wenn wir die dann besprochen haben,
gehen wir ausschließlich dann in einzelne Prüfung des Jahresabschlusses und des Lageberichtes rein.
Und dann werden sie alles, was ich ihnen hier grob gezeigt habe,
im Einzelnen, auch mit den gesetzlichen Regelungen dann nähergebracht bekommen von mir.
Das werden wir natürlich nicht mehr alle schaffen,
aber ich werde mich bemühen,
ihn dann anhand des HDD vor allen Dingen im Detail,
den Prozess der Abschlussprüfung hier näherzubringen, weil sie da ja,
wenn sie demnächst in die Praxis gehen,
vor allen Dingen zum Einsatz kommen.
So, bei Damo,
jetzt kennen Sie das Programm und ich darf mich für die
Aufmerksamkeit für heute bedanken