Tja, meine Damen und Herren, ich darf Sie begrüßen.
Wir haben alle dran gedacht, dass wir heute 15 Minuten früher beginnen wollen.
Die nächsten fünfmal auch um die eine Veranstaltung wieder aufzufangen.
Die zweite Information, die wichtig ist für Sie,
wenn Sie mir gerade zuhören, bitte wäre...
Und natürlich auch die nächsten 90 Minuten. Und darüber hinaus
die zusätzlichen 15 Minuten zuhören. Das ist die Übung am
kommenden Freitag. 29.04., 2011, da beginnt die meinen
Mitarbeiter her, Seppetauz, hier in diesem Hörsaal.
Um 10 Uhr bis 12 Uhr mit der Übung, 14 täglich.
ESAK und er will ihnen dann alles zu dieser Übung sagen.
Gucken Sie aber schon mal ins Internet und bringen die Unterlagen mit.
Dann können Sie dann am Freitag direkt starten. Ja,
dann zu unserer Veranstaltung, wen Sie sich erinnern,
habe ich in der letzten Woche, in der ersten Vorlesung ihnen versucht,
einen Überblick zu geben, welche, ja, Aufgaben,
die Überwachungslehre, so habe ich es,
glaube ich,
zum Ausdruck bringen
Wo das bei Ihnen auch angekommen ist,
die Überwachungswehre in Kontext der Betriebswirtschaftslehre hat, welche Stellung.
Und Sie sollten erkennen, dass Sie eine zielorientierte Aufgabe hat.
Das heißt also, alle Überwachungsaktivitäten, die wir hier besprechen,
sind zielorientiert auf die Unternehmensziele nun ausgerichtet.
Und um ihnen da zunächst einmal so eine erste Einblick zu geben,
habe ich auf die historischen, kybernetischen Erklärungsmodelle zurückgegriffen.
Und man kann sich ja sehr schön anhand dieser kybernetischen Modelle klarmachen,
was ist für Überwachungssysteme gibt. Sie haben gesehen,
dass Allgemeine Überwachungssystem, ich kann es ja nochmal hier auf rufen.
Das haben sie ja auch in ihren Unterlagen.
Das erste war ja das vom Typ 1,
das relativ universelle, was sie in allen Unternehmen intern vorfinden.
Und wir haben gesehen, dass diese Modelle Feedback-Modelle sind.
Also erst dann die Unternehmensleitung eingreift, salopp formuliert,
wenn das Kind in den Brunnen gefallen ist und dann sind also hier Überwachungsaktivitäten nun zu installieren.
Das zweite Modell, das ist schon etwas komfortabler. Man kann sagen,
es ist schon eine Rationalitätsrationalitätssicherungs- Ziele, die dahinter stehen,
man teilt die Unternehmensfunktion, die Führungsfunktion auf und sagt also,
um die Unternehmensleitung zu entlasten, brauche ich eine, im Unternehmen installierte,
interne Revision, so wird sie genannt, die dann diese Überwachungsaktivitäten übernimmt.
Und die Probleme, die damit verbunden sind, habe ich
ihn ja aufgelistet. Vor- und Nachteile hat dieses System,
wir werden ja im Einzelnen im weiteren Verlauf der Vorlesung
noch auf die interne Revision eingehen.
Und sie haben gesehen, das ist ein typisches Modell für
die interne Überwachung in größeren Unternehmen
und natürlich in Großunternehmen
Und das Überwachungssystem vom Typ 3. Da haben sie gesehen,
das ist das System des Wirtschaftsprüfers, der von außen kommt,
als unabhängiger, dann seine Überwachungsaktivitäten jährlich startet und natürlich hier dann außerhalb des Subsystems Unternehmen angesiedelt ist,
aus dem Begründungen heraus, weil er eben unabhängig sein soll. Deswegen ist er ja kein Angestellter des Unternehmens, sondern ist unabhängig freiberuflich tätig. Dann haben wir zum Schluss noch gesagt,
diese historischen Feedback-Modelle sind eigentlich nicht effizient,
man müsste früher ansetzen, man müsste früher mit Steuerungsinformationen,
die man schon vorweg, nun bekommt nun,
im Unternehmen, Steuern, Unternehmen, Steuern tätig sein,
also mit Controlling-Systemen und so weit wie möglich versuchen,
solche negativen Auswirkungen dann vorwegzunehmen,
damit sie gar nicht negativ sich auswirken auf die Zielgrößen,
aber da haben wir auch gesehen,
alles kann man natürlich nicht prognostizieren an negativen Wirkungen,
eingehst,
wird immer durchkommen und deswegen müssen sie diese in Anführungsstrichen durchgekommenen Auswirkungen
dann natürlich im Rahmen eines Rückkopplungssystems nach wie vor dann entsprechend einregeln im Unternehmen und deswegen ist man dann in der Theorie dieser kybernetischen Systeme zum Ergebnis gekommen,
optimal wäre aus dem Blickwinkel dieses Ansatzes eine Kombination aus Regel- und Steuerkreissystemen.
Und das finden Sie eigentlich dann auch in den meisten Unternehmen so installiert.
Ja, dann habe ich einen Doppelpunkt gemacht, habe gesagt,
gut, das ist diese ältere Ansatz aus den 70er Jahren des vorigen Jahrhunderts.
Es gibt natürlich neuere Ansätze und ein ganz wichtiger Ansatz,
haben wir ja letzte Woche gesagt, ist die Agency-Theorie,
die ja in allen Lehrveranstaltungen eine große Rolle spielt,
diese Agency-Theorie, wie sie ja mitbekommen haben,
ist ja eine negative Theorie
Der Agent und der Principle sind ja in einer Art Konfliktsituation.
So kann man sehen. Und man geht ja davon aus,
dass der Principle also der Principle, der den Agenten nun entsprechend beauftragt,
sein Unternehmen zu führen, auch eigene Ziele verfolgt.
Eigene Ziele, um seine persönlichen Nutzen, seine persönlichen Nutzenfunktionen dann,
zu lasten der Ziele des Principles, nun zu maximieren.
Und sie sehen diese asymmetrischen Informationsverteilungen, die da eine Rolle spielen.
Ich habe sie eben noch mal kurz aufgelistet zwischen Eigenkapital,
Geber und Management. Da haben sie natürlich die Gefahr,
dass das nun zum Vorteil des Vorstandes etwa eines Geschäftsführers nun benutzt wird,
diese Informationsvorteile. Und deswegen haben wir uns Gedanken gemacht,
wie man kann man denn diese Hidden Actions,
Hidden Informations nun und auch, wir werden dazukommen,
noch hinten Charis Terristics, denn in den Griff bekommen,
dieses Spannungsverhältnis in dieser negativen Agency-Theorie.
Vielleicht noch als Hinweis, es gibt ja auch einen anderen Ansatz,
Erklärungsansatz, den nicht negativ ausgerichtet ist, dass die sogenannte Stewart-Chip-Theorie,
etwas Jurendatums ist, als die Agency-Theorie.
Hier geht man dann aus, dass der Vorstand,
das Unternehmen also ein positiver,
eine positive Zielfunktion hat und sich nur so verhält im Sinne der Unternehmensziele.
Alles, was der Steward tut fürs Unternehmen,
ist auch positiv für die Zielfunktion des Unternehmens.
Nun, dass das nicht immer so ist in der Praxis,
wissen wir alle. Und deswegen ist ja diese Principal Agency-Theorie
die Theorie, die näher an der Praxis dran ist.
Und da sehen Sie schon, wie man diese Hidden Actions,
das heißt also, das Arbeitsleid, was etwa der Vorstand,
Hach, das kann ja gar nicht nachvollzogen werden von den entsprechenden Eigenkapitalgebern.
Und er kann also seine Aktivitäten gar nicht dokumentieren gegenüber den Eigenkapitalgebern.
Noch weiter geht es ja, wenn er Informationen zurückhält gegenüber den Eigenkapitalgebern,
um das alles zu verhindern, gibt es ja zwei Möglichkeiten.
Sie können Anreize dem Agent geben, nicht Bonding,
oder sie können ihn überwachen mit Monitory-Maßnahmen.
Und da sehen Sie schon,
diese Monitoring-Maßnahmen zur Verhinderung der Hidden Actions und Dieton Informations
sind natürlich eine wichtige zielorientierte ja, Ausrichtung der Unternehmensüberwachung im Agency-Ansatz.
Also sie versuchen hier salopp formuliert,
den entsprechenden Agent auf Kurs zu bringen, indem sie ihn überwachen,
dass er sich im Sinne der Unternehmensziele verhält und nicht opportunistisches Verhalten zu eigenen Ziele nun an den Tag legt.
Dieses opportunistische Verhalten war da modern, das können sie ja beobachten in der Praxis.
Denken Sie mal an die vielen Bilanzfälschungen,
die Sie nun in den letzten Jahren in allen Ländern der Welt nun beobachtet haben.
Und da sind natürlich Monitoring-Maßnahmen das geeignetste Mittel.
Rapperport hat ja gesagt, Bonding-Anreize im sogenannten Shareholder-Value-Ansatz.
Wir sollen also hier Anreize verschaffen,
den Top-Management und dem Mittelmanagement und auch dem Lower-Management Incentives,
damit sie nun Anreize haben, sich im Sinne der Unternehmensziele zu verhalten.
Nun, das wäre auch möglich, aber wie gesagt,
der Volksmund nicht, Vertrauen ist gut,
Kontrolle oder Überwachung ist besser, nicht für das Management und sehen Sie,
das ist eigentlich der Ansatzpunkt von der Agency-Theorie über diesen Monitoring-Ansatz zu kommen.
Nun, das wissen Sie wahrscheinlich alles,
aber das wollte ich Ihnen auch nochmal zum Ausdruck bringen,
das ist natürlich eine ganz wichtige Begründung der Unternehmensüberwachung über die Agency-Theorien
Nun, meine Damen und Herren, dienen,
um es vollständig machen, die Hidden Characteristics,
die kennen sie ja auch aus anderen Veranstaltungen.
Die spielen natürlich hier im Überwachungsansatz nur begrenzt eine Rolle.
Da geht es ja darum, dass sich der,
hier der Agent nicht offenbart, welche persönlichen Eignungen und Fähigkeiten er hat.
Also sind verborgene Charakteristik seiner Qualifikation, die er etwa hat.
Und da sagt man ja, als Mittel,
um dieses in den Griff zu bekommen, sollte ein Screening eine Fähigkeitsanalyse ansetzen.
Das heißt, die Eigenkapitalgeber, die Principille,
die dann so einen Vorstand oder Geschäftsführer einsetzen,
sollten sich natürlich genau informieren, was sie da für einen Kantonisten bekommen.
Ist er fachlich und persönlich nun geeignet, diese Aufgaben zu überwachen.
Und durchzuführen. All sie sehen, Unternehmensüberwachung wäre hier
nun dann reduziert auf die Einstellung dieses Agenten im Unternehmen.
Diese Hidden Carraft Touristics mal da modern,
die kann man natürlich dann auch anderweitig sehen durch die Signaling-Ansatz,
der Agent hat natürlich Vorstand,
der auf dem Markt ist und eine entsprechende Position sucht,
auch sich selbst daran interessiert,
die zu bekommen
Kommen und dann signalisiert er ja, er zeigt seine Fähigkeiten an,
er dokumentiert sie. Also beispielsweise, indem er auf Anzeigen,
die in großen Tageszeitungen geschaltet sind, reagiert,
sich bewirbt auf solche Stellen oder auf der anderen Seite selbst
einen Headhunter beauftragt, für ihn einen entsprechenden Posten zu finden.
Also sie sehen, das sind dann die Auswirkungscreening und Signaling,
die vor allen Dingen bei den Hidden Characteristings eine Rolle spielen.
Nun, diese einfache Agency Theorie ist weiterentwickelt worden,
Tirol etwa, ich habe ihnen das genannt,
hat den Doppelstöckchen Ansatz nun entwickelt, auch schon relativ lange her,
in den 70er und 80er Jahren ist vorhin Jahrhunderts,
aber bis das alles bis zu uns rübergekommen ist,
das hat dann so 20 Jahre gedauert.
Und mittlerweile wird das dann in der Unternehmensüberwachungslehre auch dann zügig verarbeitet.
Um was geht es hier? Hier ist der sogenannte Supervisor,
spielt eine Rolle. Nicht beim Tennis der Supervisor, der Oberschiedsrichter,
nicht am roten Bomb-Turnier, der immer dann geholt wird,
wenn der Schiedsrichter sich nicht durchsetzen kann bei den Spielern.
Da kommt der Oberschiedsrichter und dieser Oberschiedsrichter, das Supervisor,
ist ja in unserem System der Aufsichtsrat,
sehen Sie hier,
wie er steht und natürlich der Abschlussprüfer
Dieser Supervisor wird in diese Doppelstücke, Agency-Theorie eingezogen.
Und sie sehen nicht, wie diese Doppelstöcke, Agency-Theorie,
übertragen auf unser System der Unternehmensverfassung. Also dualistisch,
das bedeutet ja, wir haben Führung und Unternehmensüberwachung in zwei Hände gelegt.
Der Vorstand, hier an dem Beispiel, leitet das Unternehmen.
Und der Aufsichtsrat überwacht das Unternehmen. Also zwei unabhängige Hände.
Deswegen sprechen wir hier in Deutschland. Wir werden nächste Woche
darüber noch sprechen, auch im Einzelnen über das dualistische System.
Gibt ja auch das angloamerikanische monistische System.
Aber hier wollen wir es mal zunächst am dualistischen System erklären
Sehen, die Aktionäre können natürlich die vielen Aktionären einer Publikumsgesellschaft
nicht das Unternehmen leiten. Deswegen ist klar,
nach der aktienrechtlichen Verfassung, die wir haben, sagt der Gesetzgeber,
ihr braucht einen entsprechenden Vorstand und dieser Vorstand leitet dann dieses Unternehmen und sie sehen,
damit ist P, der Aktionär der Princible und er setzt eigentlich den Vorstand,
a als Agenten ein und das Unternehmen zu leiten.
Wenn Sie wollen, können Sie sagen, hier,
das ist also eine erste Auswirkung der entsprechenden Trennung zwischen Eigenkapital,
die Aktionäre geben ihr Eigenkapital und Führung des Unternehmens.
Also sehen, der Vorstand ist Agent und der Aktionär Principle. Nun,
jetzt können Sie natürlich sagen, die Aktionäre sagen auch,
wir trauen dem Vorstand nicht so, wir brauchen hier eine Unternehmensüberwachungsfunktion.
Der Vorstand muss überwacht werden vom jemandem. Und da sagt natürlich der Gesetzgeber,
okay, die Aktionäre können das nicht tun alleine,
ich denke, sie haben große Publikumsgesellschaften,
sind jetzt ja die großen Hauptversammlungen im Augenblick,
über die man liest und auch kräftig dann diskutiert,
die können nicht alle den Vorstand kontrollieren und deswegen gibt es ein Kontrollgremium,
das heißt der Aufsichtsrat und sie Wir wissen ja auch alle aus den juristischen Veranstaltungen.
Der Aufsichtsrat wird barritätisch besetzt. Ein Teil kommt vom Eigenkapitalgeber,
von den Aktionären. Und der zweite Teil wird ja von
den entsprechenden Mitarbeitern des Unternehmens, also von der Arbeitnehmerseite besetzt.
Das ist ja auch eine typische Auswirkung des Deutschen, Aktienrechtlichen Systems,
dass wir eine paritätische Besetzung mit des Aufsichtsrats mit Eigenkapitalgebern,
sagt man sagt ja auch Eigenkapitalbank und Arbeitnehmervertretern haben.
Nach dem Mitbestimmungsgesetz
So, der Aufsichtsrat hat ja die Hauptfunktion,
das wissen Sie, den Vorstand zu überwachen.
Und Sie sehen, hier ist der Aktionär wieder P,
der Principle, der nun all den Aufsichtsrat als Agenten einsetzt,
um hier in seinen Zielgrößen den Vorstand zu überwachen.
Laufend zu überwachen. Steht alles im Aktiengesetz,
ich werde hier in die Paragrafen auch nennen.
Jetzt sehen Sie, wenn Sie kleinere Unternehmen haben,
ist das natürlich nicht effizient, da ein Aufsichtsrat einzusetzen.
Da wir die Überwachung der Geschäftsführung in der GmbH etwa oder
in einer kleineren OHG oder KG natürlich von den Aktionären,
die haben wir da nicht, von den Gesellschaftern, nicht selbst durchgeführt.
Deswegen wissen sie wahrscheinlich, sagt ja das HGB,
die KG-Gesellschafter, die Kommanditgesellschafter haben ein laufendes Kontrollrecht.
Die können natürlich laufen, den Geschäftsführer einer solchen Gesellschaft überwachen.
Das ist ja auch klar, die melden sich an und sagen,
ich will mal laufend in deine Finanzbuchhaltung hineinschauen.
Das ist nicht effizient bei einer großen Publikumsgesellschaft und deswegen gibt es hier
den Aufsichtsrat, nicht der, das nun entsprechend übernimmt.
Nun, Sie sehen Aktionäre P, Principle A,
der Aufsichtsrat ist Agent im Sinne der Interessen der Aktionäre überwacht er laufend den Vorstand.
Sie sehen hier schon eine gewisse Überwachungsfunktion, das ist ganz klar.
Das ist auch die Primärfunktion des Aufsichtsrats,
aber er heißt ja nicht umsonst Aufsichtsrat hinter.
Sonst hätte man ja auch sagen, Überwachungsgremium oder irgendetwas.
Der Aufsichtsrat hat natürlich auch die Aufgabe, den Vorstand zu beraten.
Deswegen müssen im Aufsichtsrat Experten sitzen, die auch den Vorstand
auf die richtige Schiene bringen und nicht nur einen Soll-Ist-Vergleich durchführen.
Also hier sehen Sie schon neben der reinen Überwachungsfunktion
auch eine Beratungsfunktion des Aufsichtsrats
Und dann wissen sie alle, ist, man streitet natürlich
im Augenblick sehr intensiv über die Qualifikation des Aufsichtsrats.
Nicht, was soll der alles können? Hat der Voraussetzungen?
Und die große Diskussion, die wir natürlich jetzt hatten,
das haben sie alle mitbekommen, ist ja politisch ja aufgeblasen worden.
Entschuldigen Sie bitte, da muss ich vorsichtig sein.
Aber ich sage es trotzdem, es ging ja um
die Quote von Frauen in Aufsichtsräten und Vorständen.
50 Prozent Quote haben sie ja alle mitbekommen.
Und da gibt es ja unterschiedliche Auffassungen von beiden politischen Seiten,
was nun die richtige Vorgehensweise ist, hier Vorstände zu besetzen.
Und das Interessante, was man ja jeden Tag liest,
ein großes Börsennotiertes Unternehmen nach demselben Beruf, jetzt also qualifizierte Frauen,
ihm diese Aufsichtsräten. Also sie kriegen eine Frauenquote.
Die haben wir schon mal damit Herren, auch im Hochschullehrerbereich.
Haben wir schon seit Jahren bei Stellen etwa,
nicht die ausgeschrieben sind, auf Professorenstellen, heißt es,
Frauen werden bei gleicher Qualifikation vorrangig behandelt.
So steht es in Gesetzestexten drin. Das heißt also,
wenn ein Mann und eine Frau gleichzeitig im öffentlichen Dienst qualifiziert sind,
gleich dann wird die Frau vorrangig eingestellt.
So, das haben wir schon seit 30 oder 40
Jahren oder noch länger sogar im öffentlichen Dienst.
Und das geht jetzt natürlich auch in die Privatwirtschaft hinein.
Natürlich ein interessantes Thema hier, was wir hier politisch
im Augenblick haben
Ja, dann sehen Sie, wenn wir mal weggehen von
der Politik, mehr zu den Strukturen.
Sie haben natürlich noch einen dritten Prüfer, den haben wir
ja auch schon festgelegt. Das ist der Abschlussprüfer. Der
muss ja einmal im Jahr die Rechnungslegung dieser Unternehmen prüfen.
Wenn diese Unternehmen prüfungspflichtig sind, dann muss er das machen,
wenn sie nicht prüfungswichtig ist, dann kann das freiwillig erfolgen.
Viele nicht prüfungspflichtige, mittelständische Unternehmen machen das trotzdem,
weil die Banken eben sagen, wir wollen also einen Abschlussprüfer,
der einmal jährlich auf euer Unternehmen schaut.
Und dann sind sie sich sicher, dass da auch in
der Rechnungslegung alles den Richard Weg läuft. Und sie sehen,
die Aktionäre sagen natürlich, wir haben einmal den Aufsichtsrat,
der die laufende Tätigkeit des Vorstandes überwacht.
Und wir brauchen einen weiteren Außenstehenden, Wirtschaftsprüfer,
der nicht mit dem Unternehmen verbandelt ist,
der nur auf einen Vertrag, ein vertragliches Verhältnis tätig wird,
der einmal im Jahr den Konzernabschluss bei Konzernunternehmen oder den Einzelabschluss pflichtmäßig prüft.
Und Sie sehen, dann haben Sie natürlich wiederum den P,
den Aktionär als Principle und den Konzernabschlussprüfer dann als Agentin.
So, das wäre jetzt ja die erste Stufe der Agency Theorie.
Und jetzt sehen Sie aber, ist die Frage,
Wer macht denn das alles? Wer überwacht den Vorstand?
Und wer erteilt den Prüfungsauftrag? Den Prüfungsauftrag, mal Damen und Herren
, können die Aktionäre im Einzelnen nicht alleine erteilen?
Der Aufsichtsrat ist die Funktion oder die Institution,
die das alles macht, im Sinne der Aktionäre.
Der Aufsichtsrat hat nämlich hier, sehen Sie,
die Aufgabe, nicht nur den Vorstand zu überwachen,
sondern auch den Vorstand zu berufen,
ihm mit ihm auch einen Vertrag abzuschließen, einen Einstellungsvertrag über fünf Jahre.
Alles das macht der Aufsichtsratsvorsitzende und auch Haftungsfragen,
wenn der Vorstand beispielsweise seine Pflichten versäumt, sind natürlich vom Aufsichtsrat dann durchzusetzen.
Gibt ja laufende Beispiele hier aus dem Hamburger Raum,
nicht die HSA Nordbank, wie dann immer der Aufsichtsrat gesagt, bekommen hat.
Der Herr Kopper ist ja Aufsichtsratsvorsitzende. Waren da Pflichtverletzungen beim Vorstand,
muss der Vorstand nicht jetzt also hier,
weil er seine Pflichten verletzt hat, also zur Kasse gebieten werden.
Zivilrechtliche Haftung wäre dann die Sache, die der Aufsichtsrat im
Sinne seiner Überwachungsfunktion, nun gegenüber dem Vorstand durchsetzen muss.
Also das ist ganz wichtiges Ziel. Vieler große Unternehmen,
wenn Pflichtverletzungen beim Vorstand nun Platz gegriffen haben, er muss der Aufsichtsrat dieses durchsetzen.
Können Sie jederzeit in der Presse nachlesen, der Wirtschaftspresse,
nicht aus Vorstandsmitglieder hier, ehemalige Vorstandsmitglieder,
dann vom Aufsichtsrat verklagt worden sind,
weil Sie Ihre Pflichten offensichtlich nicht eingehalten haben.
Und da einigt man sicher, dann mit Abfindungszahlungen,
um es dann vor Gericht nicht entsprechend austragen zu müssen.
Und ich denke hier an Summen, die im Raum standen,
die gehen dann schon bei Siemens etwa in die Millionen Höhe,
wenn man sich dann entsprechend einigt.
Verfolgen Sie das mal in der Praxis, Stichwort Siemens.
Das ist alles noch vor den Gerichten im Augenblick
Da wird der Vorstand also ganz schön zur Kasse genommen.
Sie sehen also mal Damen und Herren,
wenn Sie das mal vorhaben, Vorstand zu werden,
dann ist natürlich die Frage, wie kann man sich da versichern?
Und da gibt es natürlich eine sogenannte DNO-Versicherung. Directshirts sind Offensives-Versicherung,
die großen Gesellschaften bieten das an, solche Versicherungen.
Und dann schließen die Vorstandsmitglieder natürlich diese Versicherungen ab,
um in Risikosituationen, wenn sie belangt werden,
gegebenenfalls nicht selbst zahlen zu müssen,
sondern diese Versicherung treten dann ein.
Directors and Officers, Versicherungen. Und jetzt werden natürlich fragen,
wer schließt denn solche Versicherungen für die Vorstände ab
Was machen die natürlich nicht selbst? Das machen die Unternehmen
für die Vorstandsmitglieder, um sie aus der Haftung herauszubekommen.
Aber interessant ist natürlich, waren Zahlen diese Versicherungen?
Bei Vorsicherungen natürlich nicht. Bei grober Fahrhäuslichkeit auch nicht.
Und sie wissen selbst, wenn sie Versicherungen abgeschlossen haben,
wie schwierig das manchmal ist, solche Versicherungsansprüche durchzusetzen.
Da wird dann auch lange prozessiert, ob dann entsprechende Regresszahlungen des Vorstandes
von diesen Versicherungen übernommen werden. Aber nicht nur hier,
weil damals ja dann auch der Vorstand hochinteressant,
wenn er Pflichtverletzungen in seinen Überwachungsaufgaben sich zurechnen lassen muss,
ist in der Haftung in der zivilrechtlichen
Und dann bietet es sich natürlich auch an für einen Aufsichtsrat, sogenannte DNO-Versicherungen abzuschließen.
Das machen meistens dann auch die Unternehmen für ihre Aufsichtsratsmitglieder.
Und dann hoffen natürlich die Aufsichtsratsmitglieder, dass dann entsprechend alles
auch übernommen wird. Wenn Sie da später mal vorhaben,
Vorstand oder Aufsichtsrat zu werden,
dann empfehle ich Ihnen folgendes Risikomanagement in Ihrer Haftung,
übertragen Sie erstmal Ihr gesamtes Vermögen vorher mit einem gewissen Vorlauf
auf Ihre Ehefrau oder umgekehrt auf Ihren Ehemann.
Besser. Hat natürlich auch ein gewisses Risiko.
Ich könnte es sich vorstellen
Also interessante Fragestellungen, die Sie hier haben,
Haftung und Haftungsmanagement, eben Topmanagement und natürlich im Aufsichtsrat.
Wie kann man das in den Griff bekommen?
Aktuelle Themen der Corporate Governance, mein Damen und Herren.
Und Sie sehen, der Abschlussprüfer ist natürlich auch in der Haftung.
Werden wir auch drüber sprechen. Also wenn hier Pflichtversäumnisse vorliegen,
werde ich Ihnen noch zeigen,
gibt es drastische Haftungen und die Abschlussprüfer sind verpflichtet,
genau wie die Steuerberater, sonst kriegen Sie Ihre Urkunde als Steuerberater,
Steuerberaterin oder Wirtschaftsprüfer, Wirtschaftsprüferin überhaupt nicht,
wenn Sie nicht so eine Pflichtversicherung abschließen und auch vorliegen.
Und die greift dann oder tritt dann in den Fällen ein,
wenn sie also hier nicht vorsätzlich natürlich, fahrlässig,
Pflichtverletzungen begangen haben, die dann zu Haftungen führen.
Also sie sehen hier über ein großes Geschäft dann im Bereich
der Unternehmensüberwachung für Versicherungen. Schönes Thema für eine Bachelorarbeit,
Haftung und Haftungsmanagement, nicht der Träger des unternehmerischen Überwachungssystems.
Das ist ja nur nationale Haftung, weil da mit Herrn und Zivilrechtliche,
wenn sie da noch in die strafrechtlichen Geschichten reingehen,
dann wird das mehr als ein abendfüllendes Thema.
Ich habe ein Dissertationsprojekt dazu laufen,
wo das international auch mal vergleichen mit Amerika, Deutschland und so weiter,
den deutschen Drittschaftsprüfer sind jetzt ja auch in Amerika tätig ist natürlich ein Hammer,
wenn dann die Haftungen der, vor allen Dingen strafrechtlichen Haftungen,
nach Sabinis Ochse legt, auf die deutschen Wirtschaftsprüfer kommen.
Wie kann man dann Haftungsmanagement dort vornehmen? Also kommen Sie zu mir,
eine Kommilitonin hat mich heute schon angemeldet,
der habe ich schon gesagt, einen Termin direkt machen bei meiner Sekretärin,
dann können wir über solche Themen sprechen, wenn Sie die interessieren.
Ja, und jetzt sehen Sie natürlich, ist der Aufsichtsrat
natürlich auch wieder Agent, Agent und aber auch Principle.
Principle insofern, weil er ja dann mit dem Vorstand Verträge
abschließt nicht und auch mit dem Wirtschaftsprüfer einen Vertrag abschließt.
Und daraus resultiert natürlich die Doppelstücke, Agency-Theorie
Erste Stufe und hier unten der Aufsichtsrat, der Supervisor,
die zweite Stufe der Agency-Theorie,
weil er ja im Auftrag der Aktionäre hier vertragliche Verhältnisse,
nun entsprechend begründet und dann auch für diese einstehen muss.
Nur mal damit, der interessant ist ja die letzte Sache,
die Hidden Transfers, die vor allen Dingen in der Doppelstöckchen Agency-Theorie vorkommen.
Was ist das, die Hidden Transfers? Ja,
das sind Koalitionsbildungen, die natürlich jetzt etwa zwischen Vorstand
und Abschlussprüfer
erfolgen könnten
Wieder negative Agency-Theorie. Was könnte da erfolgen? Die könnten sich unterhaken und könnten sagen,
zum Vorteil des Vorstandes prüft der Abschlussprüfer nicht so genau, sagt also, der Jahresüberschuss ist höher, als er eigentlich ist. So wird er zugrunde gelegt,
für die Ausschüttung zugrunde gelegt und auch,
und jetzt hat der Vorstand das davon,
er ist häufig am Jahresüberschuss mit einer Tanktive beteiligt,
hätte dann die Möglichkeit, eine höhere Tanktive zu bekommen,
wenn der Abschlussprüfer wollen wir ihm nicht unterstellen,
seinen Vorschlag folgt und sagt,
also guckt mal nicht so genau hin,
Wir müssten da zwar eine Rückstellung, eine hohe bilden,
aber ich glaube, das ist nicht erforderlich und Sie wissen alle,
wenn wir eine große Rückstellung in Millionenhöhe nicht bildet,
dann ist der Jahresüberschuss höher und dann kriegt er eben mehr an Tankjämen.
Die könnten also eine Koalition bilden, Vorstand und Abschlussprüfer.
Und das wären da natürlich Hidden Transfers, also verborgene Transfers,
die zwischen diesen Leuten Vorstand und Abschlussprüfer nun Platz greifen.
Und jetzt muss natürlich der Supervisor, hier sehen Sie Supervisor,
der Aufsichtsrat versuchen, das zu verhindern.
Wir können natürlich vorstellen, dass auch zwischen Aufsichtsrat und Konzern
Abschlussprüfer oder Aufsichtsrat im Vorstand solche Hidden Transfers nun entsprechend Platz greifen.
Und das dann, diese Transfers, die hier unten laufen,
zum Nachteile der Eigenkapitalgeber erfolgen. Und alle drei könnten natürlich,
wir wollen sie nicht unterstellen, Vorstand, Aufsichtsrat und auch Abschlussprüfer in solche,
ja, negativen Aktivitäten nun entsprechend verwandelt sein.
Was hat der Gesetzgeber dann für Möglichkeit,
wenn er hier oben die Aktionäre schützen will,
mit ihrem eingeeigten Vermögen und vor allen Dingen mit dem Anspruch,
mit dem sie angetreten sind, hier eine Verzinsung,
eine angemessene Verzinsung zu bekommen,
eine Dividende und die bekommen sie einfach nicht,
weil die Brüder hier unten jetzt außerhalb des Protokolls
natürlich irgendwas vorhaben zum Nachteil der Aktionären
Also, es muss da irgendwas passieren. Und sie werden gleich sehen,
da gibt es noch eine vierte Institution, die nun installiert worden ist.
Das ist das sogenannte Enforcement. Das kommt jetzt von außen
und schaut sich dann nochmal als weitere Prüfungsinstanz, Überwachungsinstanz,
die unter Lebensabschlüsse ab, an, um hier den Kapitalmarkt,
sprich die Aktionäre, zu schützen.
Also, Sie sehen sehr schön die Agency-Theorie geeignet,
in der Einstufe in Form und auch in der Doppelsturchgängen Form,
nun die eine Berechtigung für Unternehmensüberwachung
zu installieren
Ja. Wenn Sie bei mir eine Examsarbeit schreiben, auch eine Bachelorarbeit,
dann sage ich immer, es muss eine theoretische Fundierung da sein. Und schön ist natürlich,
wenn man dann über diese Agency-Theorie kommt,
da können Sie eigentlich alle Aktivitäten dann am Anfang begründen und können sagen,
der Gesetzgeber hat gut daran getan, diese Systeme zu installieren,
denn nach der Agency-Theorie besteht hier die Gefahr,
dass zum Nachteil ganz bestimmter Personen hier einbezogen worden sind,
Institutionen nun tätig werden, die also nicht den Unternehmenszielen entsprechen,
sondern individuellen Zielen entsprechen.
Und deswegen brauchen wir dann Unternehmensüberwachung
Ja, weil da modern sie sehen,
da kann man ein ganzes Seminar im Masterstudiengang etwa drüber machen über
die Agency-Theorie aus Sicht der Unternehmensüberwachung und vielleicht die Steward-Chip-Theorie noch dazu.
Und es gibt ja noch andere Theorien,
aber das wollen wir hier nicht nun am Anfang ihres Studiums.
Ich hoffe, sie machen da noch weiter und verlassen uns da nicht Richtung Praxis.
Die meisten von ihnen haben ja die Ziele,
dann können wir da noch mal drüber sprechen,
wenn sie dann hoffentlich zu mir kommen, in der Vertiefungsrichtung im Masterstudiengang.
Nächster Punkt ist Analyse des Überwachungsbegriffs, mein Damen und Herren.
Und wir müssen jetzt ja mal über den Begriff Überwachung sprechen
Wir haben jetzt stillschweigend gesagt, der ist ein Oberbegriff für
sämtliche unternehmensbezogene Überwachungsaktivitäten. Jetzt müssen wir ja mal sehen,
dass es ein, wie hat der Kollege Küting gesagt,
habe ich ihn ja schon zitiert.
Letzte Woche Küting Busch aus dem Jahre 2009 zum Wirrrwarr,
der Überwachungsbegriffe. Da besteht wirklich ein Wirrwarr, aber ich
sehe das nicht so kritisch, wie der Kollege Küting.
Man kann das systematisieren, wie sie gleich sehen werden.
Und man kann sich einen gewissen Begriffs, ja, Trennung vornehmen.
Das wollen wir hier mal tun. Also der Unternehmensüberwachung ist der Oberbegriff.
Und jetzt haben wir ja unter diesem Begriff unter Termini.
Also Prüfung, Revision, Kontrolle, Aufsicht. Das sind
ja nun Begriffe, die unter dem Begriff Unternehmensüberwachung stehen.
Und jetzt müssen wir natürlich sehen,
wie können wir die voneinander abgrenzen, betriebswirtschaftlich,
juristisch sinnvoll und wie ergänzen die sich auch diese Begriffe?
Das ist ja ganz wichtig. Und das wollen wir natürlich tun,
um hinterher, und das wissen Sie ja auch,
die BWL ist immer mehr eine empirische Wissenschaft,
auch klar bei empirischen Forschungsprojekten klar sagen,
was untersuchen wir jetzt
Brauchen wir die Kontrolle in einem Unternehmen,
untersuchen wir die Prüfung oder die Aufsichtssysteme in einem Unternehmen
und wie sind wir da mit den Interdependenzen unterwegs,
also mit den wechselseitigen Abhängigkeiten.
Deswegen ist das natürlich nun entsprechend wichtig. Nun, Prüfung,
mein Damen und Herren, zur Definition will ich gleich kommen,
ist ein zunächst einmal aus meiner Sicht ein Informationsbeschaffungsprozess und Informationsverarbeitungsprozess.
Das heißt, ich muss an prüfungsrelevante Informationen kommen und dann
natürlich diese Informationen verarbeiten,
wieder unternehmenszielbezogen verarbeiten
Im Grunde genommen haben Sie hier einen Soll-Ist-Vergleich. Das sehen Sie hier,
Sie haben ein Prüfungsorgan, Sie haben ein Prüfungsobjekt,
Sie haben eine Ist-Größe,
eine Sollgröße und dann sehen Sie in der Mitte,
haben Sie noch einen fünften Punkt, zu dem sage ich Ihnen noch etwas.
Also Sie sehen, das Prüfungsorgan oder die Prüfungsinstanz,
das ist natürlich hier etwa der Wirtschaftsprüfer oder die interne Revision,
das Prüfungsorgan, der Wirtschaftsprüfer kommt von außen,
der interne Revisor ist Unternehmensmitarbeiter im Unternehmen Sie sehen,
die sehen ihre Aktivitäten, Zielen auf ein Prüfungsobjekt ab.
Das Gegenstand der Prüfung ist. Das ist etwa der handelsrechtliche
Jahresabschluss oder der Konzernabschluss als Prüfungsobjekt. Sie können natürlich sagen,
auch innerhalb des Prüfungsobjektes kann ich Unterprüfungsobjekte bilden, also Teilprüfungsobjekte.
Also wenn ich den Jahresabschluss prüfe, könnte ich sagen,
ich prüfe jetzt das Anlagevermögen oder das Umlaufvermögen oder das Eigenkapital oder die Rückstellung.
Oder ich könnte sagen, ich prüfe die Gewinn und Verlustrechnung
etwa, die ja zum Jahresabschluss gehört.
Oder die Anhangangaben, das kennen Sie ja alles aus
Ihrer Veranstaltung zur Rechnungslegung
Und auch zu internationalen Rechnungslegen. Also das muss ich,
das Prüfungsobjekt, das muss ich strukturierender. Das will ich Ihnen noch zeigen,
wie ich das sinnvoll im Bereich der Prüfung dann systematisieren kann.
Wenn ich aus der Sicht der internen Revision komme,
ist dann das Prüfungsobjekt weniger ein Objekt,
das aus dem Jahresabschluss oder aus dem Konzernabschluss kommt.
Da haben wir natürlich die Aufgabe der internen Revision,
die, und jetzt komme ich zu Interdependenzen in der Unternehmensüberwachung,
natürlich häufig die Aufgabe bekommt vom Vorstand,
auch installierte Kontrollsysteme auf ihre Funktionsfähigkeit
zu überprüfen
So, konkretes Beispiel. Der Auftrag des Vorstandes für die
internen Revisionen könnte darin bestehen, überprüfe doch mal unser Materialeingangsprüfungssystem.
Ob ja wirklich die Prüfungsstandard der Materialien, die wir beziehen,
von außen und in unsere Produkte einbauen, ob die den Qualitätsstandards entsprechen.
Da muss da eine sogenannte Systemprüfung des Eingangsprüfungssystems von der internen Revision nun entsprechend vorgenommen werden.
Sie sehen schon immer so, wer revidiert die Revisoren?
Wer kontrolliert die Kontrolleure? Das ist hier die Frage,
wie man solche Überwachungssysteme dann sind unter dem Begriff,
den ich Ihnen letzte Woche sagte, Lean Auditing,
wirtschaftlich natürlich, muss dieser Prüfungsprozess sein.
Ich muss großenteils Doppelprüfungen vermeiden, aber was ist effizient?
Wie kann ich dann bei effizienten Prüfungssystemen dann auch Prüfungen der Kontrollsysteme sicherstellen?
So, Sie sehen also, das ist das Prüfungsobjekt.
Und dann brauche ich natürlich, das ist wichtig,
ein System von Sollnormen. Ich muss wissen,
an was richte ich mich aus als Prüfer?
Das heißt also, beim Jahresabschlussprüfer ist das relativ einfach.
Er guckt natürlich hier in das Gesetz und sagt also,
was sind die GOB?
Die handelsrechtlichen Grundsätze, ordnungsmäßiger Buchführung,
sind die
eingehalten worden
Mit allen entsprechenden Regelungen, die im HGB stehen.
Oder er nimmt sich die IFAS als Soll-System, als Normsystem,
die International Financial Reporting Standards. Und daran sehen Sie schon,
dass der Abschlussprüfer als Prüfungsorganer natürlich hier fit sein muss.
Der muss in den Soll-Norm-Systemen HGB IFAS,
und auch wenn Sie haben etwa den steuerlichen Abschlussprüfer,
steuerlichen Betriebsprüfer, der prüft natürlich die Steuerbilanz,
der muss sich in die Landsteuerrecht auskennen.
Das heißt also, die müssen fit sein in den Soll-Systemen,
die von außen, vom Gesetzgeber,
von internationalen Gremien,
hoher Autorität vorgegeben werden
So, und jetzt sehen Sie,
wie sieht das Soll-System denn aus beim internen Revisor?
Nun, der kann natürlich auch den Auftrag bekommen,
zu überprüfen, ob nun entsprechende gesetzliche Regelungen eingehalten worden sind.
Ist aber weniger bei ihm der Fall, sodass der Vorstand häufiger sagt,
überprüfe doch beispielsweise mal die Wirtschaftlichkeit in unserem Unternehmen ganz bestimmte Abläufe.
Oder überprüfe mal in unserem Unternehmen, ob Veruntreuung möglich sind.
Also, Beispiel von letzter Woche nicht. Häufig steht der
Werkschutz dann um 12 Uhr und um 16 Uhr am Zaun
und guckt sämtliche Taschen von entsprechenden gewerblichen Arbeitgebern hinein oder Stichprobenweise.
Warum tut er das? Weil der Vorstand natürlich in Erfahrung gebracht hat,
der geht viel am Wochenende mit raus, an Einzelteilen.
Und schon, Sie sehen schon, schon die Prophylaxe solcher Systeme.
Wenn Sie sowas installieren und den Werkschutz beauftragen vom Vorstand oder von der internen Revision,
solche Prüfungen durchzuführen, wird natürlich die Versuchung nachlassen,
irgendwelche Einbauteile,
edelmetallhaltige Kupferteile mit nach Hause zu nehmen und die zu Hause vielleicht zu verarbeiten,
kann ich gut gebrauchen,
baue ich im Garten
ein beispielsweise
Man auch lernen, sie glauben gar nicht,
dass das für einen Wertverlust für viele Unternehmen ist,
den Zugriff von Mitarbeitern, den unberechtigten Zugriff.
Das fängt an bei solchen Sachen, die ich Ihnen gerade
eben zugestanden habe. Es geht weiter über etwa Privatnutzung von
Telefonen und auch dienstliche Nutzung von IT-Systemen im Unternehmen.
Da müssen Sie natürlich sehen, dass Sie da entsprechende Systemen
installieren, damit das nicht möglich ist.
Sonst laufen Sie hinein, dass Sie Großes Unternehmensvermögen von Aktionären,
die Ihr Geld gegeben haben,
von eigenen Mitarbeitern
jetzt vergeudet bekommen
Und da gibt es interessante Untersuchungen von den großen Prüfungsgesellschaften.
Dieses Risiko, ihr steigt extra portional, wenn sie etwa in
nicht europäische Länder gehen, nicht wenn sie nach Afrika gehen.
Oder wenn sie beispielsweise nach Asien gehen. Da ist also
der Zugriff unberechtigter, so wird er ja genannt,
das Drei- oder Vierfache höher als beispielsweise bei uns.
Und insofern müssen sie schon sehen,
wenn sie hier in deutschen Unternehmen, meine Tochtergesellschaft etwa in Süde,
Amerika haben nicht in einem Weichwährungsgebiet,
dass sie der andere interne Informations- und Überwachungssysteme installieren als etwa bei uns hier.
Also das ist ganz entscheidend. Sie müssen etwas tun,
also für die Sicherung des Unternehmensvermögens
Und nicht so sehr, das wollte ich damit zum Ausdruck bringen,
nicht so sehr gucken auf die Entsprechenden bei den Prüfungsobjekten,
auf die Sollnormen, die der Gesetzgeber vorgegeben hat,
sondern wie sie ihr Unternehmensvermögen sichern können.
Also durch solche Überwachungsmaßnahmen. Nun, jetzt sehen Sie, haben wir die Sollnormen.
Jetzt, wenn sie Soll-Ist-Vergleich machen, brauchen sie natürlich Istgrößen.
Und hier müssen sie zunächst mal in der Lage sein,
ein System von Messregeln,
so kann man es vielleicht theoretisch sagen,
zu installieren, wo sie also operativ,
operational in der Lage sind,
nun die Abweichung zwischen Soll
und Ist auch zu quantifizieren
Performance Measure nennt, sagt man ja, also die entsprechende
Performance zwischen Ist und soll dann auch messen zu können.
Nun, Sie haben das schon gelernt hier in unseren Vorlesungen,
wie Sie das machen, etwa im Bereich des Rechnungswesens.
Das System der Istgrößen, wo Sie es erfassen, ist ja Ihre doppelte Buchhaltung.
Sie verbuchen auf der doppelten Buchhaltung, machen ihren Jahresabschluss.
Und das, was Sie effektiv erbucht haben,
schlägt sich ja nun zunächst mal nieder in dem Buchhaltungssystem,
in der Gewinn- und Verlustrechnung.
Sie messen also den Ist-Zustand Ihres Unternehmens mit dem System der
doppelten Buchhaltung
Das wäre ein Messsystem. Oder sie können etwa die East-Kosten messen durch ein Ist-Kostenrechnungssystem,
was sie haben. Und wenn sie da hineingehen,
das kennen sie auch alle aus der Kostenrechnung,
da haben sie ja ein Kontrollrechnungssystem, habe ich ihnen ja gezeigt.
Im zweiten Semester, dann haben sie eine East-Kostenrechnung,
die ist Gemeinkosten, vergleichen sie mit den Sollgemeinkosten.
Da kriegen sie Abweichungen. Abweichungen zwischen den East- und Sollgrößen
. Die sehen also, wie da ein Beispiel,
die Kostenrechnung, die Plan- und Ist-Kostenrechnung, ist ein System,
um hier ganz bestimmte Abweichungen zu ermitteln.
Ja, mein Name und Herren,
das muss er natürlich machen, der Prüfer oder,
wie er auch genannt wird,
der Revisor
Prüfer und Revise, also identische Begriffe. Und dann sehen Sie,
haben Sie hier natürlich Nummer 5, da habe ich nichts hingeschrieben.
Was ist das? Hier muss er natürlich ein Urteil füllen.
Ein Urteil fällen, ein Gesamturteil über das Maß der Sollentsprechung,
inwieweit entsprechend die Ist-Objekte den Sollgrößen. Und da habe ich Ihnen,
glaube ich, letzte Woche schon gesagt, die Illusion,
dass die Ist-Größen immer vollständig den Sollgrößen entsprechen, hat man fast nie.
Davon muss man sich auch trennen. Es geht nur darum,
sind die entsprechend die East-Größen annähernd, Sollgrößen.
Und deswegen ist auch ein Urteil eines Wirtschaftsprüfers über den Jahresabschluss nicht ein Urteil,
dass der Jahresabschluss vollständig in jeder Facette richtig ist.
Er ist im Gesamtbild der Verhältnisse geeignet,
um den Kapitalmarkt zu informieren über die Vermögensfinanz- und Ertragslage.
Also eine hinreichende Sicherheit. Und dann sehen Sie natürlich,
dass Sie hier bei den Gesamturteilen über komplexe Prüfungsobjekte natürlich dann immer bei Ihrem Gesamturteil,
jetzt werde ich Ihnen auch noch zeigen,
einen Ermessensspielraum haben, einen großen Ermessensspielraum.
Und den hat natürlich dann der Abschlussprüfer, Wirtschaftsprüfer,
meine Damen und Herren, sagt ihr dann, ist das noch okay?
Kann ich das der Start, den Bestätigungsverlag geben?
Oder muss ich ihn einschränken? Oder ist es nach
meiner Auffassung schon soweit, dass ich ihn versagen müsste?
Also hier ist ein großer Ermessensspielraum bei der Urteilsbildung nun. Ja,
mein Dauertern, Sie sehen also, wir haben,
wenn es nochmal mit der anderen Synopse sich klarmachen, beim Prozess,
sie haben, soll Eastgrößen, sie vergleichen die, soll gleich ist,
wird niemals vorkommen, vor allen Dingen bei komplexen Größen.
Es wird immer sein, soll ungleich ist und
dann müssen sie natürlich ein Urteil bilden
Ohne ein Urteil läuft ein Prüfungsprozess leer. Also,
Sie wollen ja auch ein Urteil haben, wenn Sie ein
Examen machen bei uns, dann wollen Sie ein Ergebnis haben.
Über das, was wir prüfen, Urteilsbildung und auch
eine Urteilsabgabe von sehr gut bis nicht ausreichend etwa.
Das sind ja dann die Urteile, die Sie bekommen.
Und genauso ist das natürlich bei Prüfungsprozessen. Und insofern haben Sie
diese Prozesse, die Sie nun entsprechend hier berücksichtigen müssen.
Ich will noch etwas mal über das Soll-Objekt sprechen,
damit Ihnen das auch etwas bewusst wird und auch über das East-Objekt.
Also, wenn Sie zunächst einmal zur Fixierung des Soll-Objektes kommen,
Dann stellt sich häufig vor allen Dingen bei Jahresabschlussprüfungen die Frage,
gibt es ein eindeutiges Sollobjekt?
Ich weiß nicht genau, dieser Wert so meint es
das Gesetz. Und sie wissen ja aus ihren Beschäftigungen,
mit dem Rechnungswesen und auch mit dem Bilanzsteuerrecht und den internationalen Rechnungslegungsvorschriften,
dass der Gesetzgeber bewusst häufig ermessen Spielräume lässt.
Nämlich in dem Gesetz. Und diese ermessenen Spielräume oder unbestimmten Rechtsbegriffe,
wie es du Juristen ja auch nennen,
die sind dann auszufüllen nach deutschem Auslegungskriterien
Und ich will Ihnen nur so ein Beispiel mal nennen,
damit Sie sehen, wie der Wirtschaftsprüfer manchmal in einer Bredouille ist,
denn denken Sie an die Rückstellungsbewertung nach Vorsicht hier,
kaufmännischer Bewertung sind die Rückstellungen anzusetzen.
Steht in dem Bagrafen des Bassis, kaufmännische Vorsicht, was ist das?
Wie muss er das interpretieren? Ein unbestimmter Rechtsbegriff. Und Sie sehen nicht,
Kia kriegt natürlich auch bei der Bestimmung des Sollobjektes da eine Bandbreite.
Naja, er kann sagen, Obergrenze, Untergrenze.
Und manchmal haben Sie ja sogar in den Gesetzestexten im Handelsrecht vor allen Dingen bewusste Wahlrechte,
nicht nur am besten Spielräume, sondern bewusste Wahlrechte.
Die hat der Gesetzgeber, definitiv bewusst gelassen. Und dann ist
die Frage natürlich zu stellen, wie fühle ich diese Bewertungswahlrechte aus,
folge ich diesem Bewertungswahlrechten eigentlich? Beispiel wissen Sie alle,
die entsprechenden Verwaltungsgemeinkosten bei der Berechnung der Herstellungskosten,
wenn sie fertige, unfertige Erzeugnisse bewerten, zu Herstellungskosten,
können Sie die Verwaltungsgemeinkosten mit einbeziehen und aktivieren,
wenn Sie das tun auf der Aktivseite,
wird der Jahresüberschuss höher oder Sie können diese sogenannten Overhead-Kosten,
die ja in die Millionen gehen bei Großunternehmen,
nicht aktivieren.
Da wird der Jahresüberschuss
entsprechend geringer
Also da haben Sie ein Wahlrecht. Sie werden natürlich sagen,
warum hat der Gesetzgeber denn dieses Wahlrecht gelassen?
Die IFAS wissen Sie, lassen ja weniger Wahlrechte.
Sie sind eine sehr statische Bilanzierung. Und während das HGB ja,
nach dem Böhmburg natürlich auch etwas anders jetzt zu sehen,
sind ja viele Wahlrechte rausgenommen worden.
Aber trotzdem haben wir noch einige. Die Berechtigung von Vereinlichen Rechten ist mein Damen und Herrn,
im Gesetz, der Gesetzgeber wusste selbst nicht,
was ist der richtige Ansatz für ganz bestimmte Vermögensposten etwa oder Schuldposten.
Und hat das dem Bilanzierenden überlassen und hat gesagt,
du kannst das viel besser für dein Unternehmen beurteilen,
um die Vermögensfinanz- und Ertragslage richtig darzustellen.
Wir lassen das bei dir
Und hier schon, wissen Sie ja, nach Goethe,
Faust, nicht die, ich hoffe,
Sie haben das nochmal jetzt zu Ostern berücksichtigt,
den Osterspaziergang, wunderbar, gelesen nochmal irgendwo.
Guten Sorte mal ins Internet hinein, Oster spazieren, den
meine ich jetzt aber nicht. Ich meine, was anderes auch von Faust,
das erste steht uns frei, beim zweiten sind wir Knechte,
das gilt ja auch für die Ausübung von Wahlrechten.
Sie müssen sich ja im HGB einmal strategisch für die Ausübung
eines Wahlrechts entscheiden und dann können Sie nicht mehr zurück,
dann greift ja die Methoden Stetigkeit,
Sie müssen die Methode in den nächsten Jahren beibehalten
Also insofern sehen Sie hier, ist also auch dieser Wahlrechtsspielraum
eigentlich eingeschränkt durch das Prinzip nach 252 HGB-Prinzip der Methodenstätigkeit.
Sie sehen, das sind natürlich Einschätzungen, alles dieser Wirtschaftsprüfer
beim Sollobjekt treffen muss. Und deswegen ist das natürlich besonders wichtig,
die kommentierte Literatur dazu zu kennen und vor allen Dingen dann
auch die Unterschiede zwischen internationaler und HGB-Rechnungslegung, um das Sollobjekt dann entsprechend festzulegen.
So, und dann haben Sie das East-Objekt,
Sie vergleichen und dann kommen Sie ja zu einer entsprechenden Urteilsbildung.
Aber nochmal zurück, Wir müssen natürlich sehen,
dass das Ist-Objekt jetzt in sachlicher, räumlicher und zeitlicher Sicht auch dem Sollobjekt entspricht.
In dem Volksmund spricht man ja davon häufig von Äpfeln und Birnen vergleichen.
Da haben Sie hier ein Sollobjekt und das entspricht überhaupt nicht in Ist-Objekt.
Schönes Beispiel, was ich Ihnen hier liefern kann.
Denken Sie an Ihre Beschäftigung etwa mit den Kontrollrechnungen der Kostenrechnung.
Wenn Sie etwa einen Vergleich machen wollen und vergleichen nun etwa,
ist Kosten, die Sie gemessen haben,
effektiv, in einer Kostenstelle, im Bereich der Kostenkontrollrechnungen,
die Sie hier haben,
in einer Kostenstelle,
mit den Plankosten
Sie wissen, Ist- und Plankosten, Äpfel und Birnen,
man vergleicht ja die Ist-Kosten mit den Sollkosten.
Die Sollkosten sind, ist den Plankosten, da ist Beschäftigung,
die Plankosten, ihr Plankosten bei Planbeschäftigung.
Und insofern ist es da nur sinnvoll, also East-Kosten,
mit den Sollkosten zu vergleichen. Und dann haben sie ja
ihre Verbrauchsabweichung. Das wäre ein adäquater Vergleich, in dem
sich Soll und East-Objekt in sachlicher, räumlicher und zeitlicher Hinsicht entsprechen.
Und sie sehen schon, das müssen natürlich dann sicherstellen.
Der Zustand, die Urteilsbildung, mal Damen und Herren,
ist natürlich eine Sache über den Grad der Abweichung.
Und diese Urteilsbildung ist natürlich dann immer die Frage,
sie werden sehen, kann ich das etwa IT-gestützt machen?
Gibt ja viele IT-gestützte Programme, die dann die entsprechenden Abweichungen zwischen sollen,
ist ihnen mit positiven und negativen Vorzeichen ermitteln?
Können Sie ja noch aus der Kostenrechnungsvorlesung, fuhr negatives Vorzeichen,
Positives, je nachdem, ob die Sollkosten höher sind als die Ist-Kosten.
Das können Sie ja alles IT-gestützt mit Programmen ermitteln.
Aber jetzt komme ich zu dem Ergebnis. Das kann natürlich
der arme Wirtschaftsprüfer nicht. Es gibt kein IT-gestütztes Programm,
was in der Lage wäre zu sagen,
da bin ich noch in der Lage,
einen entsprechenden besprechenden positiven Bestätigungsvermerk zu geben und da nicht mehr.
Das ist viel zu komplex und deswegen lässt der Gesetzgeber das
im Ermessensspielraum des Wirtschaftsprüfers. Da wird natürlich auch,
werde ich Ihnen noch zeigen, IT-gestützte Prüfungsprogramme einsetzen.
Herr Seppetautz wird das auch tun bei Stichprobenprüfungen etwa.
Aber im Endeffekt muss er dann über das gesamte Unternehmen und Jahresabschluss,
das da muss ja eine Ermessensentscheidung treffen.
Und dieser Messensentscheidung mal da und Herrn, die ist natürlich insofern problematisch,
weil sie dann Daumen hoch oder Daumen runter eine Signalfunktion für den Kapitalmarkt hat.
Und dann ist der arme Wirtschaftsprüfer,
jetzt komme ich zurück natürlich, wenn etwas schief geht,
auch sehr schnell eine Haftung treibt,
wenn er was übersehen hat
Ja, Sie sehen, die Frage ist nun mit diesem Prüfungsurteil,
meine Damen und Herren. Wie sieht das aus? Mit
den Urteilsabgabeurteilsbildung, die Urteilsabgabe geht über das Testat an den Kapitalmarkt.
Und Sie haben ja letzte Woche schon mitbekommen,
im Bereich des Prüfungsbericht geht es an die Unternehmung bzw. einen Aufsichtsrat oder die Unternehmensleitung.
Jetzt wollen wir uns mal mit der Frage beschäftigen,
wie können wir denn jetzt den Begriff Prüfung Sehen Sie vom Begriff Kontrolle abgrenzen.
Ich habe ja schon viele Sachen, gerade eben im Vortrag
immer zusammengeworfen, was ist Prüfung, was ist Kontrolle.
Und ich will mal drei Kriterien Ihnen oder fünf sind es,
glaube ich, fünf insgesamt, wie Sie, nee,
vier, vier, vier Kriterien nennen,
wie Sie Prüfung und Kontrolle abgrenzen können.
Also, das erste Kriterien wird zur Abgrenzung wie eines zeitliche Lieferenzierung.
Also, erstes, zeitliche Differenzierung. Was meine ich damit? Und dann werden Sie sehen,
können wir sehr schnell auch schon sehen,
wie die beiden Begriffe sich unterscheiden und der Herr Küting nur begrenzt recht hat,
wenn er sagt, das ist ein Wirrwarr, der Überwachungsbegriffe.
Also hiermit der zeitlichen Differenzierung meint man zunächst einmal, Prüfung ist vergangenheitsorientiert.
Kontrolle mir gegenwärts bezogen. Das heißt also,
wir sind bei der zeitlichen Differenzierung dabei, dass wir sagen,
einmal im Jahr kommt der Abschlussprüfer und der prüft den abgelaufenen Jahresabschluss.
Der relativ historisch vergangenheitsorientiert im Bereich des Controlling bei Kontrollprozessen
machen Sie das gegebenenfalls täglich
Wir machen eine kurzfristige Erfolgsrechnung täglich, um zu sehen,
wo sind Ihre Verlustbringer im Produktionsprogramm, wo müssen Sie sofort gegensteuern.
Also, zeitlich viel in kürzeren, in kürzeren Abläufen.
Und wenn Sie sich erinnern,
an die Kostenrechnungsvorlesung und den Begriff, der kurzfristigen Erfolgsrechnung,
da habe ich ihm immer gesagt,
Sie können ein Unternehmen nicht steuern mit der jährlich zu erstellenden Gewinn- und Verlustrechnung.
Wir können nicht bis zum Ende des Jahres warten und sagen,
aha, jetzt habe ich Verlust gemacht.
Sie müssen kurzfristig monatlich quartalsmäßig, wöchentlich täglich eingreifen,
wenn Sie erkennen,
dass Ihre Marktpreise nicht mehr ausreichen,
um Ihre Kosten zu decken
Dann müssen Sie eine tägliche Kontrollrechnung durchführen.
Also ganz aktuell, deswegen vergangenheitsorientierte Prüfung und gegenwartsbezogene Kontrolle.
Das ist, glaube ich, wichtig im Sprachgebrauch.
Ja, und dann natürlich auch die Häufigkeit dieser Überwachungsvorgänge.
Die Prüfung, wie gesagt, grundsätzlich nur einmal,
wären sie natürlich Kontrollen permanent durchführen. Sie werden permanente monatliche Kontrollen
sogar parten, wie Sie gerade gehört haben, täglich durchführen.
Also da können wir schon mal bei der zeitlichen Differenzierung
eine klare Abgrenzung zwischen Prüfung und Kontrolle sicherstellen.
Ja, das zweite Kriterium, mein Damen und Herren,
das ist das Organisatorische, Differenzierung.
Organisatorische innerhalb des Unternehmens
Zwischen Prüfung und Kontrolle. Was meine ich damit?
Hier geht es um das Kriterium der Prozessabhängigkeit.
Was also eine große Rolle stillt, spielt. Also,
wenn Sie eine Prüfung durchführen, die effizient ist,
dann müssen die Prüfungsorgane weitestgehend Prozess unabhängig sein.
Sie dürfen keinen Einfluss auf das Prüfungsobjekt haben.
Beim Wirtschaftsprüfer ist das klargestellt, mein Damen und Herren
Der kommt von außen, der ist unabhängig vom Unternehmen,
der erstellt den Jahresabschluss nicht mit.
Wenn er Prüfungsberatungsleistungen durchführt, dann darf er nicht Prüfer sein.
Also man versucht auch durch Sonderregelungen, gesetzliche, seine Unabhängigkeit sicherzustellen.
Das Gleiche, diese Prozessunabhängigkeit versucht man etwa bei der internen Revision herzustellen.
Man siedelt sie an als Stabstelle unterhalb des Vorstandes,
damit überhaupt sie keine weiteren Leitungsfunktionen auf andere Stellen im Unternehmen
Sie sehen also, die entsprechende Prozessunabhängigkeit ist natürlich beim,
bei Institutionen gegeben, die prüfend.
Das ist aber nicht bei Institutionen gegeben, die kontrollieren.
Denken Sie an den Controller, meine Damen und Herren.
Der Controller, meine Damen und Herren,
der kontrolliert zwar, aber seine Aufgabe geht viel weiter,
wie wir gleich noch sehen werden bei der Definition.
Er hat nämlich auch Planungsfunktion. Er stellt die Unternehmensplanung mit auf.
Er ermittelt die entsprechenden Abrechnungssysteme im Unternehmen, Software für die Planung,
die Software, für die entsprechende Abweichungsanalyse ermittelt er.
Er schafft die ensatorischen Voraussetzungen im Unternehmen. Kurzum, er
ist in die Prozesse eingebunden. Der ist nicht prozessunabhängig.
Der ist im Prozess drin. Deswegen sehen Sie schon,
nach der organisatorischen Differenzierung kriegen Sie eine ganz klare Unterscheidung zwischen Prüfung und Kontrolle.
Ja, in diesem Bereich, mein Damen und Herren,
ist natürlich die nächste Frage, die Informationstechnologische Differenzierung.
Ich habe Sie ja schon angedeutet, IT Differenzierung schreibe ich
mal auf. IT-Differenzierung, die ja eine große Rolle spielt.
Bei der IT-Differenzierung stellt sich die Frage, kann ich irgendwelche Überwachungsprozesse automatisieren?
Wäre die Frage, gibt es da Standardsoftware? Natürlich,
bei Damen und Herren, gibt es bei der Prüfung und auch,
wie Sie sehen, bei der Aufsicht, die wir gleich noch hineinnehmen,
IT-gestützte Prüfungsmethoden, die auch der Wirtschaftsprüfer einsetzt.
Aber die IT-bezogenen Prüfungsmethoden im Bereich des Controlling sind natürlich
viel weiter verbreitet als im Bereich der Abschlussprüfung
Und ich habe Ihnen schon gesagt,
im Endeffekt muss der Wirtschaftsprüfer immer selbst das Urteil fällen.
Er kann keine Automatisierung seines Prüfungsurteils vornehmen.
Er muss selbst entscheiden, in seinem Emessel liegt es.
Und deswegen ist natürlich die IT-bezogene Differenzierung wichtig, dass man sagen kann,
Sie finden IT-gestützte Überwachungssysteme vielmehr im Bereich der Kontrolle,
des Controlling, als in der Jahresabschlussprüfung.
Ja, dann die funktionale Differenzierung,
meine Damen und Herren, zwischen beiden Begriffen,
funktionale Differenzierung.
Also nach der Aufgabe
Was meine ich damit? Wenn Sie eine funktionale Differenzierung sich anschauen,
dann ist die Frage, wie sieht das aus?
Sie sehen es ja hier oben nochmal mit der Einleitung von Korrekturmaßnahmen.
Wenn Sie eine Abweichung haben im Bereich der Prüfung,
darf keiner der Prüfungsinstitutionen eine Beseitung dieser Maßnahmen vornehmen.
Der Wirtschaftsprüfer konstatiert und sagt, da ist eine Abweichung da,
wenn Sie beseitigt werden muss, dann muss es derjenige machen,
der den Jahresabschluss aufstellt,
dass der Vorstand
Der Vorstand muss die Beseitung durchführen. Also, der konstatiert nur
, der prüfe das Gleiche, macht der interne Reviso.
Er stellt seinen Prüfungsbericht auf, zeigt auf dem Vorstand, wo sind Unwirtschaftlichkeiten.
Und der Vorstand muss dann diese Korrekturmaßnahmen einleiten. Er kann natürlich der internen Revision,
und das wird in der Praxis häufig auch gemacht,
weil sie ganz nah dran ist, dann nach dem Prüfungsauftrag auch sagen,
wenn du Abweichungen feststellst und wir wollen die beseitigen,
die Abweichung, mach im Rahmen eines zweiten Durchlaufs,
etwa mal eine eine Zweitprüfung, könnte man sagen,
ob diese Maßnahmen dann auch gegriffen haben, ob die Institutionen,
die Abteilung,
diese Mängel auch beseitigt haben.
Aber der Anlass, die Initialzündung muss immer vom Vorstand kommen.
Der muss sagen, setzen wir das jetzt um?
Da hat er keine eigene Funktion, der interne Revisor.
Und hier sehen Sie, meine Damen und Herren,
Wirtschaftsprüfer und interne Revision haben eine Konstatierungs- oder Informationsfunktion.
Das ist anders beim Begriff der Kontrolle. Kontrolle sagt nämlich,
definitiv, wenn ich eine Abweichung feststelle,
muss ich sofort für eine Beseitung der Abweichung sorgen
Und sie sehen, das ist natürlich auch die Aufgabe des Controllers.
Der Controller hat die Aufgabe Planungssysteme zu installieren. Er hat die Aufgabe,
Kontrollsysteme im Unternehmen zu installieren, die Abweichung zu ermitteln,
die Abweichungen durchzusprechen, zu analysieren und dann sofort diese Abweichung zu beseitigen,
damit sie gar nicht negativ auf die entsprechenden Zielgrößen des Unternehmens durchschlagen.
So, und jetzt sehen Sie, sind wir ganz entspannt
in der Lage, mal eine Definition dieser beiden Begriffe durchzuführen.
Gucken Sie mal rein in meine Definition, die Sie am Anfang haben.
Und Sie sehen schon, hier, Prüfung,
Prüfungen stellen, vergangenheitsorientierte, einmalige soll Ist-Vergleiche dar,
die nicht den innerbetrieblichen Abläufe integriert sind.
Von Prozessunabhängigen, Überwachungsorganen, zum Beispiel interner Revision,
Wirtschaftsring durchgeführt werden und lediglich auf die Feststellung von Abweichungen zwischen Soll
und Ist der Prüfungsobjekte abzielen. Also Sie haben alles drin,
was ich Ihnen gerade hier anhand dieser vier Kriterien entwickelt habe.
Das ist meiner Meinung nach der Prüfungsbegriff. Und so war es
eigentlich immer historisch. Deswegen konnte ich auch dem Kollegen Küting,
ich will nicht so sehr Gechelte betreiben, nicht folgen,
dass er gesagt hat, ein Wirrwarr.
Und wenn Sie weitergehen hier mit dem Begriff des Kontrolle,
Kontrollen stellen, gegenwartsorientierte, permanente soll Ist-Vergleiche dar,
die in innerbetriebliche Abläufe, Arbeitsabläufe integriert sind und Prozess von Prozess abhängigen Überwachungsorganen,
zum Beispiel Controller durchgeführt werden und auf die Analyse,
sowie der Beseitigung von Abweichung zwischen Soll und Ist der Kontrollobjekte,
Regelung abzielen.
Damit haben Sie eigentlich alles dran. Und jetzt sind wir
ganz entspannt in der Lage, genau zu sagen,
wie Prüfung und Kontrolle sich eigentlich unterscheiden bei der Sache.
Gibt natürlich auch andere Auffassungen, aber ich meine,
hier hat man natürlich die Möglichkeit,
dass jetzt ganz elegant hinzubekommen
Nun mal Damen und Herren, was wir schon angesprochen haben,
was natürlich eine Gemeinsamkeit von Prüfung und Kontrolle ist, ist die prophylaktische Wirkung.
Also, durch die Existenz dieser beiden Überwachungsarten und denen damit installierten Systemen im Unternehmen,
nehmen natürlich die Mitarbeiter und verantwortlichen Kenntnis davon und werden bemüht sein,
ich formuliere es mal vorsichtig,
allzu große Abweichungen zwischen Soll und Ist nicht auftreten zu lassen.
Sie können es aber auch krasser formulieren und etwas populärer formulieren,
die werden die Finger davon lassen,
sich also auf Kosten des Unternehmens zu bereichern,
wenn die genau wissen,
da gibt es
ganz bestimmte Überwachungssysteme
Also, wenn Sie als über eine Grenze fahren,
im nicht europäischen Raum, dann werden Sie vorsichtig sein,
da etwas zu schmuggeln.
War ja vor, oder über Ostern groß in der Bulvardpresse drin.
Da hat es ja einen ehemaligen entsprechenden Sportler erwischt,
der aus Gluebai gekommen ist und seinen Wagen durch die grüne Tür im Flughafen geschoben hat,
obwohl er ein Fuhr-Umsatzsteuer hätte entrichtet haben müssen.
Und Sie sehen eher, ihm war offensichtlich nicht klar,
dass es da prophylaktische Wirkung geben sollte.
Man sollte durch die rote Tür gehen,
beim nächsten Mal weiß er das jetzt nicht
Es ist ja eine drastische Strafe, wenn man davon ausgeht,
dass, wie ich gelesen habe, 2.000 Euro nur hinterzogen
worden sind und dann eine Strafe von 100.000 Euro ausgesprochen worden ist dafür.
Also da stellt man sich natürlich die Frage, nach der Verhältnismäßigkeit,
auch solcher Geschichten, aber sie können auch anderer Meinung sein,
sie können sagen, da trifft es den Richtigen nicht,
das kann man ja auch sagen.
Auf der anderen Seite, also politisch wieder hochinteressant,
die Diskussion, ein Thema für,
wie heißt sich der heiße Stuhl oder wie heißt der Mann,
der mal mittwochs abends das macht, nicht?
Sind solche Strafen sozial zu rechtfertigen? Sind sie gerecht und
so weiter
Das kann man ja wunderbar diskutieren. Aber wenn man über Gerechtigkeit diskutiert,
bei Damen und Herren, haben Sie hier gerade bei der
Frauenquote gesehen, da wird das auch häufig unwissenschaftlich.
Und deswegen möchte ich mich an diesen Diskussionen heute hier nicht beteiligen.
Ich will versuchen, das also rein nachvollziehbar wissenschaftlich zu gestalten.
So, meine Damen und Herren, der nächste Begriff,
den wir jetzt klären müssen, Kontrolle, Prüfung, was ist Aufsicht?
Das ist ja Aufsichtsrat, Aufsicht, Systeme, Bankenaufsicht,
Bundesanstalt für Finanzdienstleistung, hat eine Aufsicht des Kapitalmarktes.
Wie passt jetzt der Begriff Aufsicht, als Unterbegriff Nebenprüfung und Kontrolle
in unser System hinein. Ja, Aufsicht ist klar,
ebenfalls eine überwachende Tätigkeit und die wird von Institutionen durchgeführt,
die nicht in das tägliche Geschehen integriert sind und nur im weiteren Sinne zur Organisation des Unternehmens gehören.
Und Sie sehen schon,
dass dieser Begriff der Aufsicht nach meiner Definition natürlich optimal passt auf staatliche Institutionen,
die ich Ihnen gerade genannt hatte, nicht,
also Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht oder auch Ich meine, die Prüfungen,
die etwa nach dem Versicherungsaufsichtsgesetz oder nach dem Kreditwesengesetz von der Bundesbank durchgeführt werden oder von der Bundesanstalt,
wie gesagt, vor Finanzdienstleistung, das sind typische Aufsichtshoheitliche Funktionen.
Aber sie sehen auch häufig, wird der Begriff des Aufsichtsrates,
der Aufsichtsrat ist ja keine staatliche Institution,
ist ja eine privatwirtschaftliche, die von privaten Personen durchgeführt wird,
auch diesen Begriff der Aufsicht subsumiert.
Hier hätte man lieber von Prüfungen oder besser von Prüfung sprechen sollen,
dann wäre der gesamte Bereich der Aufsicht natürlich in der staatlichen Hoheit in der staatlichen Ohrheitsfunktion geblieben.
Also insofern haben wir da doch, wenn Küting sagt,
Wirrwarr, eine nicht saubere Abgrenzung beim Aufsichtsrat.
Und sie werden sehen, wenn sie ins Gesetz schauen,
wird bei den Aufgaben des Aufsichtsrats häufig auch von Prüfungsaufgaben gesprochen.
Also insofern war der Gesetzgeber sich auch da nicht sicher bei der Begriffsbestimmung,
ihnen Aufsichtsrat zu nennen und dann in Prüfungsaufgaben zu übergeben.
Nun bei Damen und Herren, wenn Sie das alles jetzt sich nochmal anschauen,
habe ich Ihnen hier in ihre Unterlagen in eine Synopse hineingenommen,
die ihnen das alles zeigt, auch vorbeispielen.
Sie sehen, das kann man sich jetzt wunderbar klarmachen.
Man hat 1, 2, 3, 4,
5 Fragen, die gestellt werden.
Sie können es ja in ihren Unterlagen nachvollziehen.
Hier haben Sie einmal den großen Bereich der Kontrolle.
Dann den Bereich der Prüfung. Und dann kommt der Bereich
der Aufsicht. Nun, Sie sehen, wenn Sie fragen,
wann findet die Überwachung statt? Sie sehen Kontrolle,
parallel zum Arbeitsvorgang teilweise in dem Arbeitsvorgang vor oder nachgelagert.
Das muss ich Ihnen erklären. Wieso kann Kontrolle schon
einem Arbeitsvorgang vorgelagert sein
Also, wenn eine Kontrolle im Arbeitsvorgang vorgelagert ist,
dann ist es meistens eine Systemprüfung. Also,
wenn sie ein Kostenrechnungssystem prüfen, ob seine Funktionsfähigkeit nun entsprechend richtig ist,
dann machen sie das, bevor sie mit dem Kostenrechnungssystem arbeiten.
Also ist dieser Prüfungsvorgang die Systemprüfung diesem eigentlichen Kontrollinstrument Kostenrechnung,
mit dem soll Ist-Vergleich etwa zu ermitteln,
die Verbrauchsabweichung und Beschäftigungsabweichung oder Preisabweichungen, ist vorgeschaltet.
Deswegen der Hinweis nochmal, es kann
auch vorgelagert sein
Prüfung, Revision nach Abschluss des Arbeitsvorganges. Denken Sie an
den Wirtschaftsprüfer und konnten der, und nach der Kontrolle,
in Ausnahmefällen parallel dazu. Also Prüfung und Kontrolle können auch
parallel laufen, aber ich glaube, das ist klar.
Und Aufsicht gemäß gesetzlich in Bestimmung teilweise nachermessen der Aufsichtsinstanzen,
die können also bestimmen, wann diese Prüfung durchgeführt werden.
Also der Aufsichtsrat kann, was bestimmte Sonderprüfungen innerhalb des Unternehmens anordnen,
wenn er meint, das sollte hier mal durchgeführt werden.
Die kann er selbst durchführen oder kann auch wieder Experten beauftragen,
die dann diese Prüfungen für ihn durchführen. Also Wirtschaftsprüfungsgesellschaften denken etwa daran,
wenn im Aufsichtsrat große Veruntreuung beim Vorstand nun zugetragen werden,
damit er hier natürlich eine Sonderprüfung ansetzen,
um das ausfindig zu machen, wie hoch also hier die Veruntreuung sind.
Dann die zweite Frage, wie oft wird überwacht?
Sie sehen, es findet eine permanente Kontrolle statt,
welche durch A-Periodisch und Einmagierkontrollen ergänzt wird.
Also in erster Linie permanente Kontrolle. Deswegen haben wir ja gesagt,
hier die zeitliche Differenzierung, es bringt nur was,
wenn ich also laufend dort meine Kontrolle durchführe.
Prüfung, Sie sehen, die Prüfung erfolgen meist periodisch
Abschlussprüfung, jedes Jahr einmal, teilweise auch a.periodisch oder einmalig.
Also a.periodisch mal Damen und Herren, werden Sie noch sehen.
Vor allen Dingen, wenn Sie bei uns in den Masterstudiengang kommen,
es gibt da Sonderprüfungen, die nur zu ganz bestimmten Anlässen durchgeführt werden.
Also etwa eine Prüfung wegen unzulässiger Unterbewertung.
Da kann die Aktionäre in der Hauptversammlung beantragen,
wenn unzulässig unterbewertet worden ist und das Jahresergebnis zu gering ist,
dass dann eine gewisse Zahl von Aktionären sich zusammentut und hier Antrag auf Sonderprüfung stellt,
wegen uns zu des ja unter Bewertung.
Neben der jährlichen Prüfung des Abschlussprüfers. Gibt es ja eine ganze Latte von Sonderprüfungen,
die also dann aperiodisch oder fallbezogen nun entsprechend angesetzt werden.
Einmalige Prüfungen etwa als Beispiel werden Gründungsprüfungen. Wenn eine Aktiengesellschaft gegründet wird,
muss eine einmalige Gründungsprüfung von einem Gründungsprüfer mit allen Protokollen durchgeführt werden.
Ja, Aufsicht, da sehen Sie die Aufsicht davon
meist per judisch, häufig im Einjahresrhythmus.
Wenn man Aufsichtsrat nehmen, der wird natürlich auch permanent tätig sein,
denn der muss ja auch permanent den Vorstand überwachen
Aber wenn Sie hier staatliche Institutionen nehmen,
etwa die deutsche Prüfstelle oder die BR Finn,
dann stimmt das schon, dass die periodisch durchgeführt werden.
Welche Stellung hat der überwachende Inne? Sie sehen bei der Kontrolle
erst Prozess abhängig. Er ist also im Prozess in Berlin.
Hier sagen wir ja dran, in der Organisationslinie drin.
Das ist ja auch die Zielsetzung der Kontrolle.
Und Sie sehen zweimal, war ja der Prüfung und Aufsicht,
Prozess, Unabhängig, klar.
Der Prüfer muss keinen Einfluss haben auf das entsprechende Objekt
Das ist ja eine große Diskussion mit der Prozessunabhängigkeit,
jetzt auch wieder durch das EU-Grünbuch.
Da meint man, der Wirtschaftsprüfer ist nicht genügend, unabhängig.
Man muss noch weitere Unabhängigkeitskriterien finden. Ich hatte ihn
ja letzte Woche einiges genannt zur Unabhängigkeit. Ich denke hier
etwa an die Forderung der Prüferrotation. Ein Prüfer darf sich
nicht festprüfen. Er muss noch ganz bestimmten Jahren,
muss ein anderer Prüfer und eine andere Prüfungsgesellschaft kommen,
um eben seine Unabhängigkeit zu dokumentieren. So, die nächste Frage,
wie nimmt der Überwachen auf das Verhalten des Ausführenden Einfluss?
Wir sehen bei der Kontrolle, Kostenstellenleiter etwa als Beispiel.
Durchweisungen, Motivation oder Sanktionsmaßnahmen. Bei der Motivation sehen Sie
schon wieder in Richtung Agency-Theorie, Anreize. Ich kann etwa sagen,
wenn ihr ganz bestimmte Abweichungen, Materialausschüsse gering haltet,
dann schlägt sich das auf euren Geldbeutel nieder bei der Produktion.
Ich kann also hier Incentive setzen. Ich kann eine Wahlweisung
geben oder auch Sanktionsmaßnahmen ansetzen. Also wenn du montags immer
so viel hochqualifizierte Einbaustücke versaust und in Eimerhaus dann musst du bald zur Personalabteilung gehen.
Und dann bist du weg vom Fenster. Also als Beispiel für diese Maßnahmen,
die dann hier auf denjenigen hier nun zukommen können,
der hier diese Abweichung verursacht.
Prüfung, Revision durch Mitteilung des Prüfungsergebnis Andi. Sie sehen,
Konstatierungsfunktion an die Unternehmensführung. An die Eigentümerversammlung an die Aufsichtsinstanzen
. Also bei der Jahresabschlussprüfung ist es ja so,
bei einer Aktiengesellschaft bekommt zunächst der Aufsichtsrat den Prüfungsbericht.
Dann sehen Sie, wird der Aufsichtsrat,
werden wir auch drüber sprechen, natürlich einen Bericht erstatten.
In der Eigentümerversammlung, sprich in der Hauptversammlung,
er wird über sein Prüfungsergebnis und das Ergebnis des Abschlussprüfers berichten,
damit er die Aktionäre ermitteln und und natürlich die Unternehmensführung wird
auch informiert über das Ergebnis der Prüfung des Jahresabschlusses.
Die müssen ja etwas haben als Leitlinie. Ob nun ihre Interpretation
der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung oder der International Financial Reporting Standards, nun,
wie die gewichtet worden sind oder gewertet worden sind von den Abschlussprüfern.
Bei der Aufsicht sehen die durch Weisungen an die Unternehmensführung nötigenfalls durch Sanktionsmaßnahmen. Nur,
meine Damen und Herren,
Sie werden vielleicht heute oder in der nächsten Woche sehen,
bei der deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung gehen die Sanktionsmaßnahmen dann so weit als Beispiel,
dass Fehler die festgestellt worden sind in der Bilanzierung,
öffentlich richtig gestellt werden müssen.
Das heißt also, wenn eine in wesentliche Bilanzierungsmaßnahme falsch ist,
muss das der Öffentlichkeit im Kapitalmarkt nähergebracht werden.
Durch Informationen. Das wäre zum Beispiel für eine Sanktionsmaßnahme.
So, und an welchen Normen wird das Verhalten der Überwachten
gemessen? Sie sehen bei Kontrolle an den Zielvorgaben und Weisungen
der Unternehmensleitung oder der direkten Vorgesetzten.
Klar, die werden natürlich leiten, die ihn aufstellen im Unternehmen.
Und daran wird nun der Kontrollprozess dann gemessen.
Und bei der Prüfung sehen Sie an gesetzliche Bestimmung
An im Einzelfall zu konkretisierende Normen. Auch da will ich
Ihnen wieder ein Beispiel bringen, gesetzliche Bestimmung beim Abschlussprüfer,
klar, HGB, IFHS-Regeln, haben wir schon genannt.
Und der zweite Fall an zu konkretisierenden Normen,
meine Damen und Herren, das ist natürlich ein ganz aktueller Fall.
Können Sie vielleicht dazuschreiben, wenn Sie innerhalb des Unternehmens nun
das Verhalten von Mitarbeitern an ganz bestimmte Normen binden,
ethische Normen etwa.
Dass Sie sagen also, dass wir erwarten von unseren Führungskräften
ein ethisches Verhalten,
dass Sie
keine Schwiergeldzahlung vornehmen
Etwa um an Aufträge heranzukommen. Und was passiert,
wenn diese ethischen Normen verletzt werden? Das kann ja durchaus
zum Vorteil des Unternehmens im Hinblick auf den Gewinn führen.
Sie gehen also in Weichwährungsländer,
etwa in Südamerika und ziehen einen großen Auftrag an Land,
indem sie zunächst einmal die Auftragnehmer mit entsprechenden Geschenken jeder Art nun schmieren.
Soll ja nicht nur passiert sein in Südamerika,
sondern denken sie an den Skandal, den wir hatten,
vor ein paar Jahren bei VW,
was da alles gemacht worden ist, um Arbeitnehmervertreter gefügig zu machen.
Das wären also ethische Vorstellung, die man hatte.
Und wenn diese ethischen Vorstellungen nicht erfüllt werden, dann gibt es Konsequenzen.
Und diese zu konkretisierenden Normen, die laufen ja unter dem Begriff Compliance neuerdings.
Also Compliance sind gesetzliche oder vom Unternehmen erlassene Normen,
die innerhalb des Unternehmens anzuwenden sind und zu konkretisieren sind.
Deswegen hat ja Siemens, gebranntes Kind,
mit großen Veruntreuungen in den letzten Jahren, Schmiergeldzahlung,
einen sogenannten Compliance-Beauftragten angesetzt,
der solch ein Normensystem ermittelt und laufen sieht,
ob gegen diese Normen dann entsprechend verstoßen worden ist mit
allen Konsequenzen
Sie sehen also, das ist typisch für den Fall der Prüfung.
Aufsicht natürlich an den Gesetzlichen Bestimmungen,
an denen für den Einzelfall erlassenen Weisungen und an Wertvorstellungen.
Also gesetzliche Bestimmungen stehen natürlich im Vordergrund, wenn Sie an
bankenrechtliche Prüfungen denken. Da steht ja alles im KWG,
im Kreditwesengesetz oder auch im Versicherungsaufsichtsgesetz. Da haben Sie genügend
Beispiele. So, und schließlich dann unten die praktischen Beispiele.
Fach- und Linienvorgesetzte aller Stufen im Kontrollprozess bei einer Prüfung interner Revision,
handelsrechtlicher Abschlussprüfer und bei der Aufsicht, der Aufsichtsrat,
die deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung, Bundesanstalt, für Finanzdienstleistungsaufsicht,
die Bar-Efin natürlich als repräsentative Aufsichtsinstitutionen im Bereich der entsprechenden Überwachungsmaßnahmen.
Und schon sehen Sie mal, Damen und Herren,
haben wir es doch relativ elegant geschafft,
Kontrolle, Prüfung auf Sicht voneinander abzugrenzen.
Also vom Wirrwarr kann ich, glaube ich, hier nicht sprechen.
Wir sind also da, glaube ich, ganz elegant durchgekommen.
Ich gebe zu, es gibt immer noch einige Schnittmengen,
die nicht geklärt sind. Eine habe ich Ihnen genannt,
beim Aufsichtsrat, aber vielleicht machen sich selbst mal Gedanken,
wie wir das auch noch in den Griff bekommen.
Nur mal Damen und Herren, im weiteren Verlauf ist natürlich jetzt
Der Begriff der Corporate Governance zu clearen.
Welche Rolle spielt Corporate Governance in der Begriffsdefinition des Überwachungsbegriffes?
Das ist ja nun die Frage, die uns treibt.
In aller Munde Corporate Governance und sie finden nirgendwo eine Definition des Begriffes Corporate Governance.
Wenn Sie mal so in die einschlägige Literatur schauen,
dann wird das übersetzt, wird angemessene Unternehmensorganisationen.
Überwachung der Kapitalgesellschaft oder führen Verwaltung und Überwachung der Kapitalgesellschaft
Und wenn sie auf die Funktionen ausgerichtet sind,
die nun Cooper Governance will, dann sagt man, hier mit Willmann,
das Unternehmen effizienter geführt, effizienter verwaltet und effizienter überwacht werden.
So, je nachdem, wo sie nun hingehen,
in die Definition der Cooper Governance, kann man sagen,
Unternehmensüberwachung ist nur ein Teil der Coporate Governance.
Der andere große Teil der Corporate Governance ist die Unternehmensführung.
Da ja Führung und Überwachung zusammengehören,
hat Corporate Governance also aus meiner Sicht nun die Aufgabe,
Regeln zu entwerfen, Strukturen aufzustellen Und tatsächlich dann zu beantworten,
ich bin jetzt bei der Gestaltungsfunktion einer Theorie,
uns Gedanken zu machen, wie kann ich Unternehmen effizienter führen?
Kapitalmarkt orientierter führen, wie kann ich sie effizienter verwalten und wie kann ich sie effizienter überwachen?
Also insofern ist Corporate Governance ein Schritt mehr als reine Unternehmensüberwachung,
weil wir die Führung und Verwaltungsaufgabe noch mit drin haben in dieser Diskussion.
Mein emilialier Mitarbeiter, Herr Dr. Weber,
der mich leider vor kurzem verlassen hat in Richtung Fachhochschule,
ist jetzt Fachhochschulprofessor geworden, hat im Reich seiner Dissertation über Corporate Governance promoviert, sehr guten Ergebnis.
Und aus seiner Dissertation möchte ich Ihnen gerne mal seine Synopse zeigen,
wie er sich Gedanken gemacht hat,
wie man das deutsche Corporate Governance-System mal so in eine Synopse hineinbringen kann.
Dann sehen Sie, wie viele Facetten nun in diesem Corporate Governance-System
drin sind. Sie sehen also, er hat gesagt,
es gibt einmal eine nach innen gerichtete Unternehmensintern gerichtete Corporate Governance.
Da ist das Unternehmen ganz alleine verantwortlich dafür,
wie es die Führung, Verwaltung und Überwachung nun organisiert.
Und dann kommt eine Corporate Governance von außen,
die teilweise natürlich von Normen geprägt ist, vom gesetzgeberischen Normen,
klar und aber auch von anderen Überwachungsinstitutionen,
die von außen das Unternehmen im Fokus haben und an gesetzlichen
Normen vorbei oder besser vielleicht über gesetzliche Normen hinweg,
auch eine Überwachung des Unternehmens vornehmen.
So, wenn Sie mal in die interne Corporate Governance hineingehen,
dann sehen Sie da, sagt er zunächst einmal die Unternehmensführung durch den Vorstand.
Wenn Sie wollen, können sich da schon mal eine Norm hinschreiben.
Also machen wir es vielleicht mal so, habe ich
eine zweite Tafel. Also Unternehmensführung durch den Vorstand,
da könnten Sie sich darunter schreiben,
Paragraf 76 Aktiengesetz
Denn da hat der Gesetzgeber gesagt, dass der Vorstand,
dass Unternehmen in eigener Funktion leitet. Paragraf 76,
da sehen Sie die Unternehmensführung und er schreibt dazu,
inklusiv, EUS, Internerne, internes Überwachungssystem.
Das heißt also, der Vorstand ist verpflichtet,
ein internes Überwachungssystem zu installieren und diese Installation, dieses Überwachungssystems,
die resultiert aus dem, ihm vom Gesetzgeber übertragenen Leitungsfunktion.
Also sie sind hier in der Leitung,
steckt praktisch automatisch auch drin,
wenn er ein Unternehmen leitet,
muss ja
auch Überwachungssysteme installieren
Sie sehen schon, wie das zusammenhängt. Unternehmensüberwachung und Leitung.
Und wir werden dann nächste Woche über dieses entsprechende interne Leitungssystem, Überwachungssystem sprechen.
Das ist nämlich das Risikomanagement-System. Abgekürzt Risikomanagement-System, RMS.
Zudem, ich verrate hier schon etwas vorweg,
gehört etwa auch die interne Revision.
Die interne Revision ist ein Teil des Risikomanagement-Systems und muss
vom Vorstand für die Durchführung der internen Überwachungsaufgaben installiert werden.
So kann man sich das vorstellen. So,
dann gehen Sie eine Stufe weiter und Sie sehen,
er sagt der gute Herr Weber,
interne Überwachung durch den Aufsichtsrat
Ja, klar, der Aufsichtsrat ist dann die Überwachungsinstitution,
die der Gesetzgeber eingesetzt hat,
damit salopp formuliert jemand qualifiziert dem Vorstand auf die Finger schaut.
Wenn sie es genau sich einregeln, sind sie hier im Paragraf
111 Aktiengesetz. Der Paragraf 111 Aktiengesetz sagt etwas über,
die allgemeinen Überwachungsfunktionen des Aufsichtsrats im Hinblick auf den Vorstand.
Und Sie sehen, dass das eine allgemeine Regelung ist.
Ich werde Ihnen in der nächsten Woche noch zeigen,
dass neben diesen allgemeinen Überwachungsaufgaben natürlich auch spezifische Überwachungsaufgaben noch im Aktiengesetz stehen,
des Aufsichtsrats, etwa steht drin,
dass er genau wie ein Wirtschaftsprüfer den Jahresabschluss prüfen muss.
Er muss andere, er muss die Gewinnverwendung prüfen.
Hier steht nur allgemein, die Überwachungsaufgabe im Absatz 1 drin.
Lesen Sie es bitte mal nach. Nun, und dann
sehen Sie natürlich drittens, er hängt dran so von außen.
Weber hat aber gesagt, das zähle ich mal zu internen.
Corporate Governance, der von außen kommende Jahresabschlussprüfer.
Oder wenn Sie einen Konzern haben, der Konzernabschlussprüfer.
Und dann haben Sie die dritte Säule,
nämlich den Paragraf
HGB, da steht nämlich drin, die Prüfung des Einzeljahresabschlusses,
ohne das Konzernabschlusses, durch den Jahresabschlusspräufer.
Wir sehen also, das hat ja da noch hinangenommen,
hinangenommen an die interne Corporate Governance. Kann man natürlich
auch als externe Funktion betrachten, aber er hat das,
diese drei Überwachungsbereiche hat er da auf der linken Seite zusammengefasst.
So, und jetzt gehen Sie mal rein in den rechten Bereich.
Und dann wird es nämlich hochinteressant, unternehmensexterne Corporate Governance.
Also zunächst einmal brauchen ja die Kapitalmarktdrangnehmer bei großen Unternehmen
verlässliche Unternehmens
Informationen. Man kann auch sagen, nützliche Unternehmensinformationen, für die Unternehmenspublizität.
Der Kapitalmarkt muss informiert werden. Und er sagt also,
die ganze Bandbreite, der Rechnungslegung und Informationen des Kapitalmarkts,
durch ein sogenanntes Business Reporting ist ein Bereich der Corporate Governance.
Und sie werden sehen,
wenn wir in der nächsten übernächsten Woche mal in den Corporate Governance Codex hineinschauen,
so sieht das auch die Kommission,
die diesen Corporate Governance Codex für Deutschland festgestellt hat,
dass auch der große Bereich der Rechnungslegung und der Normen mit in diesen Bereich der Unternehmenspublik hineinfallen.
Und sie wissen ja alle, bis in das Reporting,
könnte sich einmal aufschreiben, Business Reporting.
Da haben wir ja die beiden großen Bereiche.
Da haben wir ja das Financial Reporting, Financial Reporting.
So wird es ja unterschieden. Und sie haben neuerdings das
sogenannte Will You Reporting. Haben sie wahrscheinlich bei Herrn Felte
schon im fohlen Semester mitbekommen? Nochmal ganz kurz,
Financial Reporting ist ja die reine Darstellung des Unternehmens,
Mithilfe des Jahresabschlusses und der Bilanz, Gewinn und Verlustrechnung des Anhangs,
teilweise des Lageberichtes, nach gesetzliche Normen.
Und das Value Reporting geht ja einen Schritt weiter. Es ist eine freiwillige,
weitergehende Informationen, um ja die Wertlücke zu erklären,
zwischen den bilanzierten Eigenkapital und auf der anderen Seite dem Unternehmenswert,
etwa den Börsenwert.
Und diese Wertlücke soll also durch das Value Reporting geschlossen werden.
Dann haben sie auch mitbekommen,
dass es da ein schon sich herausgebildetes Value Reporting System
nun installiert hat
Denken Sie etwa an Human Capital etwa.
Was habe ich für ein Human Capital oder ein Unternehmen?
Wie gut sind meine Mitarbeiter ausgebildet? Oder welche Vertriebssysteme habe ich
im Unternehmen installiert? Sie sehen also, wer Treiber,
die Sie gar nicht im Financial Reporting sehen,
die werden ja durch das Value Reporting dann im Besonderen dargestellt.
Und Sie sehen also Financial Reporting und Value Reporting verdichten sich
zum Business Reporting und das ist wiederum ein Teil der Corporate Governance.
Nun sehen Sie, das ist natürlich der Bereich des Reporting,
nicht nach dem Motto, tu Gutes und sprich drüber.
Das machen ja die Unternehmen hier mit dem wir informieren
den Kapitalmarkt und die Banken und also potenzielle Aktionäre.
Das muss natürlich dann entsprechend auch untersucht werden.
Gibt es da darüber hinaus noch entsprechende Corporate Governance Reporting Systeme?
Also beim, wie sind das Reporting, spreche ich eigentlich
nur über die Unternehmensinformationen? Beim Corporate Governance Reporting spreche ich
auch darüber, wie ist denn mein Überwachungssystem,
mein Führungssystem aufgebaut
Und das war ja jahrelang vernachlässigt worden und mit dem Bildburg mal Damen und Herren,
können sich auch dann bei Corporate Governance Reporting drunter schreiben,
haben wir in den 289 A HGB bekommen, nicht?
Den sogenannten Bericht zur Unternehmensführung. Und der muss jetzt ja seit
ein paar Jahren erstellt werden. Und da steht dann drin,
nach welchen Maßnahmen Vorstand, Aufsichtsrat bei ihren Überwachungsaufgaben zusammengearbeitet haben,
nach welchen Normen sie das gemacht haben. Das heißt also,
ich kann mir hier als Kreditmanager einer Bank Informationen verschaffen,
wie sieht das,
wie sieht das Reporting aus und welche Strukturen hat das Unternehmen
im Corporate Governance Reporting
Das ist ja ganz entscheidend auch für Kreditvergabeentscheidungen oder auch für Einschätzung
des Unternehmens am Kapitalmarkt. Sie sehen also diese Unternehmenspublizität,
hat ein weiteres Standbein bekommen, konkret durch den 289a,
HDB, können sich ja mal zu Hause nochmal anschauen.
Ich glaube, der Feld, der hat Ihnen das auch
schon näher gebracht durch das Corporate Governance Reporting.
So, und dann ist natürlich die Frage,
alles diese Unternehmenspublizität nützt ja nur etwas, wenn ich es auch prüfe.
Enforcement nennt man das ja neudeutsch,
normatives Enforcement System im weitesten Sinne, zur Überprüfung,
das, was das Unternehmen nach draußen gibt,
wie kann ich
das sicher machen
Sehen sie, kommt natürlich hier wiederum der Abschlussprüfer,
auch aus Sicht des Unternehmens extern in das Boot,
also den 316 kriegen sie dann nochmal als Schiene, auch der externen Corporate Governance, Prüfung.
Und sie sehen die Kapitalmarktaufsicht, da können sie sich barfin drunter schreiben. Barfin als zweites,
die Kapitalmarktaufsicht kommt von außen und guckt auch noch auf die Jahresabschlüsse und schließlich,
das finde ich auch sehr gut,
dass Weber das reingenommen hat, die Haftung, die Haftung,
über die ich schon gesprochen hatte, ist die Frage,
über die Haftungsansprüche, die an Vorstand und Aufsichtsrat von außen herangetragen wären,
haben sie auch eine gewisse Enforcement, also eine Überprüfung,
ob die ihre Aufgaben eingehalten haben.
Also sie sehen Enforcement im weitesten Sinne, ist nicht nur Prüfung,
sondern auch Kapitalmarktaufsicht und der gesamte Bereich der Haftung.
Also so kann man den Bereich der verlässlichen Unternehmensinformationen sich klarmachen
im Bereich der Corporate Governance einmal durch die reine Publizität.
Und dann über den Enforcement-Bereich, das bedeutet ja,
haben die entsprechenden verantwortlichen Stellen ihre Verpflichtungen zur Unternehmenspublizität Führung des Unternehmens auch dann entsprechend eingehalten.
So, und dann sehen Sie ganz interessant,
gibt es ja noch den großen Bereich,
die externe Überwachung über Märkte, Fokus auf dem Markt für Eigenkapital.
Nun, und klar, die Aktionäre treffen sich einmal im Jahr,
die GmbH-Gesellschafter auch einmal im Jahr und auch die Gesellschafter einer UHG oder KG.
Und bei großen Unternehmen haben sie ja die Hauptversammlung dann.
Und in der Hauptversammlung haben die Aktionäre die Möglichkeit,
Fragen zu stellen, Fragen beantwortet zu bekommen,
wenn sie mal auf einer großen Hauptversammlung gewesen ist,
sind dann werden ja die Fragen gesammelt und dann wird Stellung zu den Fragen genommen.
Stundenlang manchmal, da können sie alles nun entsprechend ermitteln.
Und das wollen die aktuellen Aktionäre natürlich wissen, die im Augenblick Aktien halten.
Aber auch die potenziellen, die sich an diesem Unternehmen vielleicht beteiligen wollen.
Auch von Gesellschaften etwa gehen in die Hauptversammlung,
hören sich das an und kriegen Informationen über die Hauptversammlung.
Wenn sie beabsichtigen, Anteile von diesen Unternehmen zu kaufen.
Und dann hat Weber gesagt,
neben den Aktionären natürlich der Markt für Unternehmenskontrolle insgesamt,
meine Damen und Herren, also es gibt ja einen Riesenmarkt für Unternehmenskontrolle.
Zudem gehören natürlich auch die Ratingunternehmen, Standard and Purs,
die hier laufen, die Länder runterraten, aber auch große Unternehmen.
Und sie, E-E-E-E, AA-A oder nur zweimal E und einmal B, einschätzen.
Dieser Markt für Unternehmenskontrolle durch die Ratingagenturen hat natürlich über die
entsprechenden gesetzlichen Regelungen hinaus eine ganz bestimmte wichtige Funktion bekommen bei Kapitalmarktorientierten Unternehmen.
Und deswegen muss man das auch in den Bereich der
externen Corporate Governance hineinnehmen. Wenn Sie das mal sehen,
der Schaubel, dann sieht sie,
wie komplex der Begriff der Corporate Governance ist und wir eigentlich
mit unserer Unternehmensüberwachung nur in ganz bestimmten Bereichen tätig sind.
Aber Sie sehen auch sehr schön,
wie diese Bereiche vernetzt sind
Nicht, wie sie interdependenzen aufweisen. Und für uns natürlich
als Betriebswert und Wirtschaftswissenschaftler immer die Frage, ist das effizient?
Wir müssen sehen, dass man auch natürlich ein Lean-Auditing-System kriegen,
ein Lean-Corporate-Governance-System und Kostennutzenbetrachtungen anstellen.
Im Hinblick auf entsprechende Unternehmensinformationen. Ja,
jetzt sind Sie, glaube ich,
schon ein bisschen näher an diesem Bereich der Unternehmensüberwachung herangeführt worden,
sodass wir dann jetzt zügig weitermachen könnten mit dem nächsten großen Gliederungspunkt.
Das sind die Überwachungssysteme,
meine Damen und Herren
Ich habe die wichtigsten Überwachungssysteme, die wir haben,
aus juristischer Sicht, nun ihnen zusammengefasst.
Und will zunächst einmal Ihnen aus meiner Sicht das deutsche Überwachungssystem
Ihnen nochmal darstellen, mit allen Verbindungen auch.
Und dann wollen wir in meiner Gliederung das gerade schon angegündliche
Risikomanagementsystem anschauen, was ja der Vorstand einzurichten hat.
Das ist sehr komplex mit seinen Aufgaben.
Dann wollen wir den Begriff des Dual- und Bordsystems klären,
also Dualsystem bedeutet Aufsichtsrat und Vorstand
Leiten, unabhängig voneinander und überwachen das Unternehmen unabhängig voneinander,
während sie im angloamerikanischen Raum das Bordsystem haben,
wo sie sogenannte Inside and Outside Directors haben, also solche,
die das Unternehmen leiten und solche Direktoren, die es nur überwachen.
Und beide, Inside and Outside Directors, werden vom Unternehmen bezahlt.
Der Aufsichtsrat wird zwar auch bezahlt,
ist aber kein Angestellter des Unternehmens und deswegen müssen wir beide
grundsätzlich in Systeme das Dual- und Bordsystem uns auch mal anschauen und zum Schluss sehen sie dann,
werde ich ihm mal die ganze Komplexität des Überwachungssystems,
wenn sie alles kennengelernt haben,
eine Aktiengesellschaft darstellen
Und ich sage ihnen schon jetzt, dann werden sie sagen,
bei solch einem engmaschinen Überwachungssystem, wieso kann dann dort in
solchen Unternehmen überhaupt noch schief lagen, nur einen Platz greifen?
Das ist, glaube ich, dann die Aha-Wirkung. Nach der Frage,
was mal ein Kollege,
einem Habilitanten gefragt hatte nach seinem Vortrag und er jetzt Professor werden sollte,
irgendwo gesagt, Herr Kollege,
waren Sie einmal von Ihren Forschungen überrascht in der Zeit,
wo Sie fünf Jahre waren, Sie einmal überrascht.
Und wenn man nicht überrascht ist mit der Damen und Herren,
ist es ja nicht spannend. Und deswegen glaube ich,
dass Sie dann spätestens in Punkt vier überrascht sein werden,
wie engmaschig das System ist und überrascht davon sein werden,
Wenn ich Ihnen einige Beispiele dann nenne, wie dieses Überwachungssystem zu überwinden ist.
Ein Jahr habe ich Ihnen ja hier schon genannt.
Also, jetzt zu dem deutschen System. Sie sehen also,
zunächst einmal können wir grundsätzlich sagen, wir haben das interne Kontrollsystem,
weil da macht der Herr, beschrieben als IKS.
IKS bedeutet, die Summe aller Kontrollen,
die der Vorstand einer Gesellschaft etwa, der Geschäftsführer einer GmbH,
der Einzelunternehmer in seiner Malerwerkstatt, etwa installiert hat im Unternehmen.
Das ist das IKS. Sie sehen Beispiele,
sind organisatorische Sicherungsmaßnahmen
Typisches Beispiel für eine organisatorische Sicherungsmaßnahme. Die sind in jedem Augenunternehmen haben,
ist das sogenannte Vier-Augen-Prinzip. Esther. Das heißt also,
eine Rechnung darf nicht nur von jemandem alleine abgezeichnet werden,
sondern es muss zumindest noch mal jemand draufschauen auf diese Rechnung.
Sie müssen also solche organisatorischen Sicherungsmaßnahmen nach diesen legendären Vier-Augen-Prinzip schaffen,
damit keine Veruntreuung im Unternehmen stattfinden und keine Vermögenswerte vernichtet werden.
Ja, dann konkret Kosten und Leistungskontrollen. Denken Sie daran,
was ich Ihnen im zweiten Semester näher gebracht habe.
Das waren alles Kosten und Leistungskontrollen, die zum IKS zum internen Kontrollsystem hören.
Im Industrieunternehmen, die Verbrauchsabweichung, die wirtschaftliche Abverweichung, die sie dort ermitteln.
Dann sehen Sie Investitions- und Finanzierungskontrollen. Nun,
wenn Sie einen Kapitalwert ermitteln und einen positiven Kapitalwert haben,
dann ist ja dieser Kapitalwert auf der Basis von Planeinzahlungen,
Planauszahlungen ermittelt worden, auf der Basis von Plan,
Diskontierungsfaktoren und Sie kommen zum Ergebnis, Sie kriegen einen positiven Kapitalwert,
fällen die Entscheidung,
wir gehen in dieses Investitionsobjekt hinein.
Kurzum, wir kaufen das Unternehmen, weil es
einen positiven Kapitalwert verspricht
Und April, April, was erfolgt dann anschließend? Sie erkennen,
dass ihre Prognosen nicht robust waren,
nicht realitätsbezogen waren und kalkulieren mal nach in den nächsten
zwei Jahren und kommen zu negativen Kapitalwerten und sie sehen,
dann haben sie eine Investitionskontrolle und sagen eigentlich,
da waren unsere Planwerte und unsere Zielgrößen nicht korrekt angesetzt und
können dann natürlich daraus wieder für neue aufzustellende Investitionspläne oder auch Finanzierungsprobleme dann Porjekturen vornehmen.
Liquiditätskontrollen bei Damothia, natürlich ganz entscheidend, sie wissen,
sie können in meinem Unternehmen erfolgreich sein und können trotzdem
in den Kurs gehen
Wenn sie nicht Rechnung tragen, dass sie ihre laufende Zahlungsfähigkeit mit Bankkrediten
beispielsweise und auch ganz bestimmten Zahlungszielen gegenüber ihren Kunden sicherstellen.
Also sie müssen eine laufende, kurzfristige, langfristig,
hier mittelfristige Liquiditätskontrolle im Unternehmen haben. Ich gehört auch,
die gehören auch zum IKS, diese Systeme.
Dann sehen sie Qualitätskontrollen, habe ich schon drüber gesprochen.
Nee, Eingangskontrollen etwa. Material, Eingangskontrollen, aber auch
Ausgangskontrollen. Ihre Ausgangsprodukte entsprechen die den Qualitätsstandards.
Denn wenn die nicht den Qualitätsstandards entsprechen, können hohe Regresszahlungen
auf sie zukommen
Also auch ein ganz wichtiger Bereich,
sich über Qualitätskontrollen im Unternehmen Gedanken zu machen.
In ganz bestimmten Branchen etwa sind die natürlich vorgeschrieben,
die Qualitätskontrollen, diese Qualitätsstandards im Gesundheitswesen beispielsweise.
Haben sie hohe Standards an Qualitätskontrollen. Und zum Schluss dann
buchhalterische Kontrollen, die kennen sie alle. Das ist etwa
die Inventur. Am Ende des Jahres zählen, messen wiegen.
Das heißt also, sie müssen sehen, ist das,
was sie auf Lager haben, auch effektiv da.
Und stimmt das mit dem überein, was in den Büchern steht?
In Büchern stehen etwa Bestände von 100.000 Euro, müssten da sein.
Und dann gehen sie am 31.12. und zählen,
messen wiegen und sie kommen nur auf 80.000 Euro
Und wenn Sie Frage stellen, wo sind die 20.000 Euro geblieben?
Die erste Möglichkeit ist, wenn es sich um geistige Getränke
handelt, Whisky etwa, könnte das verdunstet sein.
Sie könnten aber auch einen Geist haben, der in
der Mittagspause mehr hingeht und dann in die Whiskykönne hineingreift.
Und dann den Zugriff unberechtigter hat. Dann können meine Beispiele
wieder Platz gegriffen haben, dass ihre gewerblichen Arbeitskräfte an die edelmetallhaltigen Einbauteile reingegangen sind.
Und was mich nach Hause genommen haben.
Und das heißt also, da ist ein Verlust da.
Die müssen auch das Verlust dann buchhalterisch abschreiben. Und durch dieses buchhalterische Kontrollsystem,
dass der Gesetzgeber ja vorschreibt, die Inventur, stellen Sie sicher,
dass die East-Bestände eigentlich immer in die Buchhaltung eingehen und das nur in den Jahresabschluss ausgewiesen wird,
was effektiv auch auf Lager ist.
Und keine Sollbestände da sind. Also Sie sehen,
wir können das noch beliebig weiterführen,
die Summe aller Kontrollen ist das sogenannte IKS, das interne Kontrollsystem.
Also ein wichtiger Begriff in der Betriebswirtschaftslehre, dieses interne Kontrollsystem.
Und wie ich schon sagte, die ist interne Kontrollsystem,
ist ein Teil des Risikomanagementsystems.
Wir sehen schon hier, Risikomanagementsystem setzt sich aus der internen
Revision und dem IKS-System zusammen
Jetzt sehen Sie, gehe ich mal einen Schritt weiter zu
der Prüfung Revision hier, sehen Sie oben.
Und da ist ja die interne Revision auch genannt.
Die interne Revision kann natürlich jetzt von der Unternehmensleitung in Auftrag bekommen und der sagt,
also überprüft doch mal das System unserer organisatorischen Sicherungsmaßnahmen.
Ist das eigentlich hinreichend und ausreichend? Ist sichergestellt,
dass unsere Mitarbeiter nicht laufen, was mitnehmen im Unternehmen?
Oder es könnte gesagt werden von der Unternehmensführung,
schaut euch doch mal an, ob die Kosten und Leistungskontrollen
nach dem neuesten Standards ausgebildet sind.
Wir haben zwar einen Ferienleiter des internen Rechnungswesens,
Universität Hamburg
, ausgebildet
Der kennt sich aus, aber ich möchte doch mal sehen,
hat er wirklich das nach den neuesten Erkenntnissen auch umgesetzt,
dass wir hier die permanenten Kosten und Leistungskontrollen auch wirklich so durchführen,
wie das nach neuestem wissenschaftlichen Stand der Dinge nun hätte durchgeführt werden müssen.
Und dann muss die externe Revision, die interne Revision,
also hier eine Prüfung der Kosten- und Leistungskontrollen durchführen.
Das Gleiche kann bei den Qualitätskontrollen, die die Liquiditätskontrollen,
den Investitions- und Finanzierungskontrollen geschehen. Und jetzt sehen Sie schon,
der Vorstand, der ja nicht alles machen kann, delegiert praktisch Scheine,
Aufgaben, die er hat, über die Funktionsfähigkeit des internen Kontrollsystems,
indem er die interne Revision einsetzt und losschickt und sagt,
überprüfe mal, ob die wirtschaftlich sind, die Systeme,
ob die ordnungsgemäß laufen.
Und ob wir gegebenenfalls Verbesserungen hier installieren müssen. Nun,
Madame und Herrn, Aufsichtsrat habe ich Ihnen schon beschrieben. Aufsichtsrat im dualistischen System,
das sind von außen berufene, qualifizierte Damen und Herren,
die dann sich ein paar Mal im Jahr treffen und dann den Vorstand beraten und vor allen Dingen überwachen.
Sie bekommen kein Gehalt, sondern eine Tankjäme gezahlt,
die ja, wie man hört, immer nicht hoch ist,
dass dieses Amt oder diese Ämter entsprechend lukrativ sein sollten.
Mittlerweile bildet sich aber der Beruf eines sogenannten Financial Expert heraus,
also praktisch ein professionalisierter Aufsichtsrat, die nichts anderes machen,
als verschiedene Unternehmen dann auch entsprechend hier zu überwachen.
Interessant ist das natürlich im Hinblick auf die Eingangsqualifikation,
was ich vorhin schon ansprach,
was muss so ein Financial Expert alles kennen oder können,
wie muss er ausgebildet sein, Examen gibt es jedenfalls nicht,
der braucht kein Wirtschaftsprüfer sein, der braucht kein Steuerberater, sein.
Nur wenn er den Prüfungsausschuss leitet in so einem Unternehmen,
dann steht im Gesetz neuerdings drin nach Büllburg,
er muss in der Lage sein, also nachzuweisen,
dass er sich im Bilanzrechtlichen Fragestellungen nun entsprechend auskennt.
So, jetzt sage ich Ihnen immer Folgendes. Machen Sie später mal nie den Fehler,
sich in einen Aufsichtsrat wählen zu lassen,
denn Sie müssen beim Aufsichtsrat in der Lage sein,
einen Jahresabschluss so beurteilen zu können und prüfen zu können,
wie ein Wirtschaftsprüfer.
Das kann nicht delegiert werden, diese Prüfungsaufgabe. Und wenn
Sie hier dieses Aufsichtsratsmandat annehmen und hinterher mit dem Unternehmen etwas passiert,
Und sie sagen, ja, ich bin davon ausgegangen,
da gibt es einen finanziellen Experten, der kann das.
Ich kann das nicht, dann sind sie trotzdem in der
Haftung mit drin. Und das kann recht teuer werden.
Und dann wird in diesem Falle, wenn sie fahrlässig,
die es angenommen haben, auch keine DNO-Versicherung zahlen.
Dann ist es natürlich besser, was ich sagte,
sie haben vorher schon ihr Vermögen auf ihre Ehefrau oder auf ihre Pante,
auf die Kinder übertragen, ist manchmal auch etwas risikoreich.
Also sie sehen besser, man ist qualifiziert und die wird dann Aufsichtsrat.
Und die Rechtsprechung hat sich jetzt hier auch schon eingeschossen auf
solche Fälle. Es sind elementare Haftungsfälle, die im Augenblick
bei Aufsichtsräten auch verhandelt werden
Bei Vorständen mehr, bei Aufsichtsräten jetzt zögerlich. So,
zum externen Religion zum Abschlussprüfer habe ich Ihnen schon etwas gesagt.
Und worüber wir dann nächste Woche sprechen, weil Damen und Herren,
das ist das sogenannte Inforcement-System im engeren Sinne. Das heißt also,
die deutsche Prüfstelle für Rechnungswegung und die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht,
die dann noch einmal kommt von außen um diese gesamten Institutionen
noch zu unterstützen.
Für heute danke ich Ihnen für die Aufmerksamkeit