Ja, meine Damen und Herren, ich darf Sie zur Vorlesung begrüßen.
Wenn Sie wieder wie immer die Plätze einnehmen und etwas ruhiger sind, wie immer.
Letztes Mal hat er schon sehr gut geklappt. Wäre ich
Ihnen dankbar. Sie sehen die Kommilitonen von letzter Woche,
die gestört haben. Die sind gar nicht mehr da.
Und die Kommilitonin, die sich beschwert hat,
ist auch gar nicht mehr gekommen.
Das haben Sie jetzt davon. Seien Sie bitte ruhig.
Noch ruhiger
Versuchen Sie mal. Dankeschön. Ja,
letzte Woche haben wir gesprochen über den Einstieg in die Kostenstellenrechnung.
Und ich habe Ihnen gezeigt, wie man das in der Praxis organisiert.
Sie haben kennengelernt, die Einteilung in Hauptkostenstellen, Nebenkostenstellen,
Hilfskosten stellen. Und wir sind damit dann angefangen,
dass wir uns Gedanken gemacht haben,
wie kann man das denn im Rahmen eines Betriebsabrechnungsbogens,
den sie hier ja sehen und in ihren Unterlagen haben,
nun im Unternehmen darstellen
Seien Sie doch etwas ruhiger, auch wenn der BAB Sie jetzt überrascht.
Meine Damen und Herren, klein, bisschen ruhiger bitte.
Und die Kommilitonen und Kommilitoni gerade gekommen sind, setzen sich bitte,
sonst stört das. Kommen Sie zu mir. Hallo,
Sie beiden, hier in die erste Reihe bei ARD,
ZDF und Freitag sitzen wir in meiner ersten Reihe.
Kommen Sie bitte hier zu mir. Dankeschön, Herren.
Ja, Sie sehen, wie man das macht.
Man muss zunächst die Summe der Sekunde der primären Gemeinkosten verteilen,
etwa als Stellen, Einzelkosten oder Stellengemeinkosten.
Dann die erste Summe ermitteln und dann sehen,
wie sind die in der betrieblichen Leistungsverflechtungen in diesem Unternehmen
Darüber wollen wir uns heute besonders mal unterhalten. Wie kann man
das jetzt verrechnungstechnisch bei der Umlage der sekundären Gemeinkosten hinbekommen?
Und Sie sehen aus organisatorischer Sicht,
haben wir hier ja in diesem Modell ganz stillschweigend unterstellt,
dass wir das von links nach rechts verrechnen können.
Man spricht dann ja auch, wie Sie schon wissen,
aus der Übung, bitte etwas ruhiger, meine Damen und Herren.
Vom sogenannten Treppen- oder Stufenleiterverfahren, weil hier eine Verrechnung der Leistungen,
der abgebenden auf die aufnehmenden Kostenstellen von links nach rechts erfolgt.
Das braucht nicht immer so zu sein,
nur in diesem Modell ist das mal grundsätzlich unterstellt worden.
Ich will Ihnen mal drei Methoden zeigen,
wie es in der Praxis eigentlich möglich wäre.
Die erste Möglichkeit haben Sie auf Seite 74 in Ihren Unterlagen.
Das ist das relativ einfache, sogenannte Blockverfahren.
Warum heißt das Verfahren, Blockverfahren? Weil es nämlich
folgende Vereinfachung unterstellt. Sie sehen hier in dem Beispiel
drei entsprechende Hilfskostenstellen und drei Hauptkostenstellen
Und sie sehen ihr, haben sie die Primären Gemeingosten verrechnet.
Und jetzt stellen sie die Frage, wie ist denn die innerbetriebliche Leistungsverflechtung?
Welche Kostenstelle liefert und welche empfängt? Und hier sehen sie,
liefern eigentlich nur die drei Hilfskostenstellen auf die Hauptkosten stellen.
Das ist das Charakteristikum des sogenannten Blog- oder auch Anbauverfahrens,
wie es genannt worden ist. Wenn Sie diese Organisation in
der Praxis hinbekommen, können Sie das entsprechend durchführen.
Gucken Sie mal an die Stelle zwei als Beispiel.
Die Hilfskostenstelle zwei verrechnet alle ihre Kosten, die sie hat.
900.000 auf die nachfolgenden Hauptkostenstellen
So, jetzt werden sie natürlich die Frage stellen,
wie kriege ich das hin, mit welchem Verrechnungssatz?
Sie sehen, der innerbetriebliche Verrechnungssatz, den sie ermitteln,
ergibt sich, indem sie die Summe der Primärkosten der Entenkostenstelle,
schreiben sich mal dazu in ihren Unterlagen,
hier gleich auf dem Buchstrich 900.000 Euro.
Wir gucken ja mal zur Stelle zwei. Und dann müssen
Sie sagen, was gibt diese Stelle jetzt quantitativ ab?
Summe der Leistungsabgabe, der Entenhilfskostenstelle an, neben haben wir nicht,
aber Hauptkostenstelle. Und hier brauchen Sie jetzt eine Verteilungsgröße,
einen Wert oder einen Mengenschlüssel. Stellen Sie sich vor,
die Stelle zwei wäre etwa unsere beliebte Kantine,
900.000 Euro werden hier an primären Gemeinkosten berechnet.
Jetzt müssten sie etwa, wenn sie den Verteidigungsschlüssel Mitarbeiter hätten,
unter dem Bruchstrich nehmen alle Mitarbeiter der Hauptkostenstellen 4,
5 und 6 und dividieren. Und dann kriegen sie einen Verrechnungssatz.
Dann wissen Sie genau, was kostet ein Essen pro Mitarbeiter?
Wunderbare Informationen schon für Sie. Die können genau kalkulieren,
wie hoch ein Essen nun ist und da können sie schon
wieder entsprechende Kostenmanagementaktivitäten ableisten. Wenn das zu hoch ist,
machen sich vielleicht Gedenkgedanken, ob sie diese Verpflegung outsourcen,
etwa durch ein privates Verpflegungsunternehmen durchführen lassen,
das vielleicht in der Lage ist, viel kostengünstiger,
die Essen zur Verfügung zu stellen, als sie es in der Lage sind.
Das ist eine Begleiterscheinung, aber dieser Verrechnungssatz, den haben
sie dann. Und jetzt müssen sie nur noch sagen,
wie viele Mitarbeiter sind denn von der Stelle 4, hier Essen gekommen,
multiplizieren das aus und haben die 150.000. Stelle 5 wissen sie genau aus, multipliziert 200.000.
Hier 50.400. Und schon haben sie alle 900.000 auf die
nachfolgenden entsprechenden Hautkostenstellen verrechnet
Und sie sehen, die anderen Hilfskostenstellen wären hier etwa eine Reparaturkostenstelle.
Oder es wäre hier die Stille 3, könnten Sie sagen,
das wäre der Fuhrpark. Verrechnen Sie mit entsprechenden gleichlautenden,
proportionalen Wert- oder Mengenschlüsseln auf die nachfolgenden Kostenstellen.
Und Sie sehen, so bilden Sie den Verrechnungssatz.
Charakteristikum der Hilfskostenstellen sehen Sie hier auch nochmal schön.
Sie geben ja alle Leistungen auf nachfolgende Kostenstellen ab,
müssen also dann eben bei der Abrechnung entsprechend
auf Null aufaddieren
Was ich auch noch sehen ist, ganz wichtig,
die Summe der Premierenkosten, 21.800.000,
darf ja nicht höher und nicht niedriger sein als das,
was sie im weiteren Follow verrechnen.
Also diese Summen müssen dann immer identisch sein. Und im Endeffekt
kalkulieren sie das dann ja der Hauptkostenstellen auf die Erzeugnisse mit Zuschlagssetzen.
Ja, sie sehen also, wenn Ihnen diese orsatorische Hintereinanderreihung
der Kostenstellen gelingt und nur die Hilfskostenstellen auf die Hauptkostenstellen verrechnen,
dann können Sie dieses einfache Block oder Anbauverfahren wählen
Aber sie wissen, die Realität ist ja komplizierter.
Und die ist meistens sehr, sehr kompliziert.
Und wenn sie komplexer und komplizierter wird,
dann können sie natürlich ein weiteres Verfahren wählen.
Dieses weitere Verfahren ist etwas anspruchsvoller als dieses Blogverfahren und heißt
also Treppen beziehungsweise Stufenleiterverfahren. Also genau das Verfahren,
was wir schon bei dem Gesamtüberblick des Betriebsabrechnungsbogens uns angeschaut haben.
Gucken Sie mal, wie das jetzt hier abläuft.
Schauen wir mal wieder hinein. Sie haben die Verrechnung der
primären Kosten
Und jetzt sehen Sie, haben Sie eine entsprechende Aufteilung der Hilfskostenstellen vorgenommen.
Und Sie sehen, hier haben Sie bei dem Treppen- oder
Stufenleiterverfahren auch die Möglichkeit, dass Hilfskostenstellen untereinander Leistungen austauschen.
Also, Sie sehen die Kostenstelle 2 etwa nicht.
Die gibt auch Leistungen an die Hilfskostenstelle 3 ab.
Und die Stelle 1 gibt anstelle 2, 3,
aber auch an die nachgelagerten Hauptkostenstellen ab.
Muss ja grundsätzlich auch so sein. Sie sehen also,
wenn Sie dieses Verfahren wählen, muss folgende Organisatorische folgender organisatorischer Ablauf in ihrem Unternehmen vorliegen.
Sie müssen an den Anfang des Betriebsabrechnungsbogens diejenigen Kostenstellen geben,
die selbst keine Leistung empfangen, aber an die Nachfolgenden abgeben.
Und dann müssen sie sehen, die folgenden Hilfskosten stellen,
die sie dann haben, dürfen keine Rückbelastung auf die vorhergehenden Kostenstellen vornehmen.
Also die Stelle 2 darf keine Leistung an Stelle 1 abgeben,
aber sie hat die Möglichkeit, an 3, 4,
5 und 6 abzugeben, an die Nachfolgende.
Also wenn Ihnen das gelingt, so eine, ja,
ein Abfolge Folgeverhältnis von Stelle 1 bis 3 auf Stelle 6 herzustellen,
dann können Sie ein entsprechendes Stufen- oder Treppenleiterverfahren durchführen.
Schauen wir mal an die Stelle 2 rein und ermitteln mal den Verrechnungssatz hier unten.
Können sich wieder hier hinschreiben, gleich auf dem Bruchstrich.
Sie sehen Summe, der Primärkosten der Entenkostenstelle. Tragen Sie
ein, 900.000 Euro. Die kommen wir erstmal als Primärkosten.
Jetzt sehen Sie plus Summe der Entenkostenstelle von vorgelagerten Kostenstellen
zugerechnete Sekundärkosten
Dass es hier von der Stelle 1 mit 2 100.000 zugerechnet.
Also 900.000 plus 100.000 gibt eine Million. Die eine Million
dividieren sie wieder durch die Summe der Leistungsabgabe der Entenkostenstelle.
An andere Kostenstellen oder es kann ja sogar sein,
dass die Produkte haben, die verkauft werden, einen Absatzmarkt.
Also brauchen sie hier wieder eine Verteilungs- oder Schlüsselgröße.
Also konkret, wir gehen wieder zur Stelle 2 als unsere Kantine.
Nee. Die Kantine bekommen von der vorgelanzerten Kostenstelle,
nehmen wir mal an, das wäre der Reparaturbereich.
Reparaturleistungen oder Serviceleistungen zugerechnet in der Betrachtungsperiode 100.000. Dann hätten sie
hier zur verteilende eine Million dividiert wieder durch die entsprechenden Teilnehmer,
die da essen gehen.
Und sie sehen auch die Mitarbeiter der Kostenstelle 3. Also etwa
wäre das eine Kostenstelle, die wir vorhin genannt hatten.
Als Beispiel wäre das hier die Transportbetrieb.
Also Fuhrpark gehen ja auch in der Kostenstelle essen.
Also können sie genauso gut das dann entsprechen
Entsprechend verrechnen. Und sie sehen,
sie kommen auch beim Stufenleiterverfahren dann entsprechend auf diese Summe.
21.800 als entsprechende Kontrollgröße. Ja, Sie sehen mal Damen und Herren,
hier müssen Sie gewisse Voraussetzungen haben,
die organisatorische Ausrichtung Hintereinanderlagerung der Kosten stellen, muss nun die Voraussetzung sein.
Beide Verfahren, das Blogverfahren und auch das Treppenverfahren
sind natürlich in der Praxis relativ einfach vermittelbar.
Anders ausgedrückt, das versteht jeder.
Wenn man sich damit mal auseinandergesetzt hat.
Aber jetzt kommt die Kritik
Theoretisch müssten sie eigentlich ein Verfahren haben, der innerbetriebliche Leistungsverrechnung,
was zulässt, dass sie jede Kostenstelle im Unternehmen,
ob es eine Hilfskostenstelle und eine Hauptkostenstelle ist, so strukturiert haben,
dass ein Wechsel seit ihr Leistungsaustausch zwischen allen Kostenstellen möglich ist.
Also, Sie müssten eigentlich zulassen,
dass auch die Stelle sechs etwa die Hauptkostenstelle Leistungen an die Kosten,
Hilfskostenstelle eins abgibt. Und wenn Sie dieses Zulassen theoretisch,
und das haben Sie in der Realität häufig,
dann kommen Sie natürlich mit diesen beiden Verfahren nicht mehr hin,
dann brauchen Sie simultane Gleichungssysteme.
Man nennt auch diese Verfahren Kostenstellen Ausgleichsverfahren. Da müssen Sie
ein lineares Gleichungssystem haben und das entsprechend durchrechnen.
Das brauchen Sie
Kommilitonen hat schon Angst gehabt,
dass er das auch noch lernen muss jetzt für die Vorlesung.
Aber ich kann ihn beruhigen. Er braucht das für diese Klausur nicht,
aber meine Damen und Herren, die meisten von ihnen wollen ja,
weil sie mich auch so toll finden in der Vorlesung.
Ich wollen ja auch den Masterstudiengang kommen und da Accounting und Controlling hören,
wenn sie es gar nicht erwarten können, da zeige ich ihnen dann,
diese entsprechenden Verfahren des Kostenstellenausgleichs mit simultanem Gleichungssystem.
Zusätzlich werden wir ihnen auch eine IT-gestützte Übung anbieten und ihnen
auch die Instrumente dann. Sie sehen,
ich will ihnen schon ein bisschen den Mund wässrig machen,
damit sie sich anstrengen in den Masterstudiengang
zu kommen
Wir Ihnen diese Verfahren auch zeigen. Für diese einfache,
ja, zweizymestrige Einstiegsvorlesung wollen wir diese beiden Verfahren dann
als ausreichend und hinreichend hier betrachten. Also, Ergebnis,
Sie haben ja in Ihren Übungen bei Damen und Herren schönen Beispielen,
mit der in den Arbeitsgruppen durchgerechnet, aus dem Buch.
Und ich lege das nochmal gerade auf, damit Sie das sehen.
Das war ja Ihr BAB mit entsprechend den allgemeinen Hilfskostenstellen
und Sie haben ja genau das gemacht,
was ich Ihnen gerade eben hier gelegt habe.
Sie haben die Summe der primären Gemeinkosten verrechnet und dann nach
dem Treppenverfahren praktisch dann die innerbetriebliche Leistungsverrechnung durchgezogen und dem Endergebnis
haben sie daraus dann ja auch die entsprechenden Informationen für die Zuschlagskalkulation ja schon abgeleitet.
Also Ergebnis, alles das, was ich Ihnen hier
theoretisch vorgetragen habe, zeigt dieses Beispiel.
Gucken sich das bitte nochmal genau zu Hause an.
Ja, als nächster Punkt in unserer Gliederung haben wir nun
die Kalkulation. Wenn Sie etwas ruhiger sein könnten,
wäre ich ihm wiederum verbunden, Um was geht es da?
Bei der Kostenträger-Stückrechnung oder Kalkulation? Na,
wollen wir uns jetzt Gedanken machen, wie kriegen wir denn
die Kosten auf das Produkt, sagt die Praxis?
Wie können wir diese Kosten bei Industrieunternehmen auf das Produkt zurechnen?
Wie das in der Kalkulation abläuft bei Großhandels- und Einzellandesunternehmen,
haben wir ihnen ja am ehesten Semester gezeigt.
Hier wollen wir das zeigen für Industrieunternehmen.
Und Sie sehen wiederum zwei große Ziele der Kalkulation.
Sie wollen die Selbstkosten pro Erzeugniseinheit Preis- und Kostenentscheidungen kennen.
Sie wollen also sich in die Lager versetzen,
als Unternehmen zu sagen, auf der Basis meiner Kostenstruktur,
was kostet denn ein Produkt, was ich herstelle?
Wie kann ich meine Selbstkosten da kalkulieren? Wie bringe ich
das, die Einzel- und Gemeinkosten auf das Erzeugnis?
Ganz wichtige Entscheidung für den Kaufmann. Hier gibt es,
wie Sie gleich sehen werden, eine ganze Latte von entsprechenden Kalkulationsverfahren,
die wir anschauen müssen. Und die zweite Zielsetzung ist natürlich,
das kennen Sie auch schon aus dem ersten Semester,
für die Bestandsbewertung in der Bilanz,
also in der
Handels- und Steuerbilanz
Auch in der internationalen Bilanz. Brauchen Sie natürlich auch Herstellungskosten pro Erzeugniseinheit,
mit denen Sie ja die auf lagerbefindlichen Erzeugnisse etwa bewerten,
die nehmen Sie natürlich aus der Kostenrechnung.
Das klar, hier haben Sie eine Servicefunktion, in dem hier
die Ergebnisse von der Kostenrechnung in die Bilanzrechnung geliefert werden. Nun,
das erste, was wir nun bei den Kalkulationsverfahren betrachten müssen,
ist die Frage,
gibt es denn eine Verbindung zwischen denen in der Praxis vorherrschenden
Produktionsverfahren und denen dann daran andockenden Kalkulationsverfahren Und sie sehen,
ich habe ihnen das mal in Form einer Übersicht mitgebracht.
Und sie sehen, da gibt es durchaus eine Möglichkeit,
dieses sichererhand einer Symnopse klarzumachen.
Sie sehen also Zusammenhänge zwischen Fertigungstypen und Kalkulationsverfahren. Und sie sehen zunächst,
unterteilen wir mal in ein Produktartenfertigung und mehr Produktartenfertigung.
Also hier sehen Sie, wenn Sie ein Einproduktfertigung sind,
das ist die sogenannte Massenfertigung, die Definition der Massenfertigung,
sehen Sie auf der Seite 63, Wertjungsprogramm besteht nur aus einem Erzeugnis,
dessen Herstellung sich über einen längeren Zeitraum hinweg permanent wiederholt.
Ein homogenes Erzeugnis, Strom, Zement etwa, sind typische Massenerzeugnisse. So,
und wenn Sie so ein Massenerzeugnis haben bei Damen und Herren,
dann ist es Ihnen klar, nimmt ja jede einzelne Erzeugniseinheit,
die Ressourcen Ihres Unternehmens, Ihres Industrieunternehmens mit gleicher Intensität in Anspruch.
Da reicht es, und da sehen Sie hier,
wenn Sie eine reine Divisionsrechnung durchführen,
vereinfachend auf dem Bruchstrich die Kosten unter dem Bruchstrich die produzierte Menge
Und dann wissen sie etwa, was ihr Erzeugnis kostet.
Also das Vereinfachste, das einfachste Verfahren ist die entsprechende Einproduktartenfertigung.
Und sie sehen, das ist natürlich ein Bereich,
den wir haben, die neben der Mehrproduktartenfertigung.
Das ist relativ einfach, werden wir aber auch zeigen.
Haben sie ja, glaube ich, auch schon in ihren Übungen gerechnet.
Wenn sie aber in die unverbundene Fertigung hineingehen,
das heißt also, hier entsteht ein Produkt unabhängig von dem anderen,
haben sie drei unterschiedliche Fertigungsverfahren in der Praxis.
Sortenfertigung, Serienfertigung und Einzelfertigung
Alle diese Definitionen finden Sie in Ihrem Skript, brauche ich nicht nochmal auflegen.
Sie haben das ja vor sich liegen. Ich will es
mit meinen Worten mal frei darstellen. Also, Sortenfertigung,
Ihnen jetzt natürlich und ansonsten sehr sympathisch als Beispiel sind Biersorten.
Oder Eissorten etwa. Bei Biersorten sehen Sie schon das Charakteristikum.
Es handelt sich um Produkte, die sich geringfügig unterscheiden.
Nehmen Sie mal das Produktionsprogramm einer Brauerei in Bayern etwa oder auch in Norddeutschland.
Bayern ist das etwas breiter, das Produktionsprogramm.
Da haben die Weizen Bier, da haben die Weizen Bock,
da haben die Exportbier und da haben die Pilz,
haben sie
vier Sorten
Deutschland, beziehungsweise Norddeutschland, ist das hier etwas enger.
Sehen Sie, Norddeutschland, ja, schön.
Wir sind jetzt ja alle Deutsche nicht. Ab Freitag sind
wir ja alle Deutsche nicht. Und dann unterscheiden wir nicht
mehr Norddeutschland. Können Sie höchstens trauern, dass zu wenig
Kicker vom HSV und von Werder Bremen im Pader stehen.
Aber auch die Flensburger Brauerei etwa hat ja zumindest zwei, drei Biersorten.
In Bayern ist das etwas umfangreicher. So, weitere Sorten,
meine Damen und Herren, Ziegelsorten von einer Ziegelei etwa.
Größe der Ziegel. Das sind typische Sorten,
Drahtsorten als Beispiel
Danke, etwas leiser bitte, mein Damit, ja.
So, und Sie sehen, die unterscheiden sich natürlich geringfügig voneinander.
Gringfügig voneinander. Und da müssen Sie natürlich sehen,
da können Sie nicht mehr die reine Divisionsrechnung nehmen,
obwohl einige Unternehmen in der Praxis das dann auch anwenden.
In der Regel wird hier die sogenannte Äquivalenzziffernkalkulation gewählt.
Haben Sie auch schon gemacht in Ihrer Übung.
Da wird mit Verhältnisziffern gearbeitet. Und da verteilen Sie also
die Kosten nach Maßgabe gewählter Verhältnisziffern,
die etwa die unterschiedliche Kostenbelastung der Produkte untereinander zum Ausdruck bringt.
Also etwa nehmen Sie hier Eine Biersorte wird beziffert mit 1,
das heißt 100 Prozent der Kosten bekommt sie und dem Verhältnis zu dieser Basissorte
drücken sie dann die Hörenden und niedrigen Kosten der anderen Produkte aus.
Also 0,75, also 75 Prozent Äquivalenzziffern wird bedeuten,
dass die andere Biersorte 25 Prozent weniger Kosten zugerechnet bekommt.
Und Weizenbier ist immer besonders teuer in der Herstellung. 1,2 hieße,
Weizenbier kommt 20 Prozent mehr Kosten zugerechnet, als die entsprechende Basissorte.
Also hier können sie relativ einfach durch wie wir lang den Ziffern,
Verhältnisziffern, hier die Kosten zu, Rechnung vornehmen.
Nur vorsichtig bei Damen und Herren,
Sie müssen natürlich dann in solchen Sortenfertigungsunternehmen immer überprüfen,
ob die Äquivalenzziffern sich gegebenenfalls durch Kostensteigerung verschieben.
Und es steht und fällt eine annähernd verursachungsgerechte Zurechnung der Kosten
auf die Erzeugnisse, entsprechend nach Maßgabe der richtigen Äquivalenzziffern.
Das muss uns klar sein. Nun,
Sie sehen die Serienfertigung, ist die nächste entsprechende wichtige Kalkulation
Haben Sie auch die Definition in Ihren Unterlagen,
typisches Beispiel für Serienfertigung, ist die Automobilproduktion.
Da haben Sie für einen gewissen Fertigungszyklus, sind die Serien konstant gehalten.
Also bei VW etwa, der Golf wird dann in einem Typ
etwa drei bis vier Jahre hergestellt, dann wird der Typ geändert.
Und bei der Serienfertigung haben Sie ein Problem,
hier handelt es sich ja um elementar unterschiedliche Erzeugnisse.
Das heißt also, wenn Sie bei einer Serienfertigung etwa wählen würden,
die reine Divisionsrechnung, dann würde ja unabhängig von den Typen,
die etwa VW im Produktionsprogramm hat, jedes Erzeugnis den gleichen Absatzpreis haben.
Das ist ja nicht der Fall, das ist Ihnen klar.
Nicht also ein Golf wird ja viel mehr an Kosten verursachen,
als wenn Sie einen, ich habe keine Marke jetzt im Augenblick im Kopf,
von VW einen Kleinwagen nun verursacht.
Also müssen Sie hier bei der Serienfertigung viel differenziertere,
genauere Kalkulationsverfahren durchführen. Und Sie sehen,
da nimmt man dann die elektive Zuschlagskalkulation,
die in der Lage ist,
dann doch viel genauer als die Einproduktartenfertigung oder auch die Sorgenfertigung
in Form der Äquivalenzziffernkalkulation,
die entsprechende Produkte zuzurechnen
Schließlich mein Damen und Herren, die Einzelfertigung,
da haben Sie einzelne Produkte, die unabhängig voneinander als Unikate hergestellt werden,
typische Beispiele etwa hier in Hamburg, bei den Werften,
die Schiffsproduktion, ich werde die Queen Murray etwa produziert wird,
bei Blumen Foss ist das ein Erzeugnis,
das gibt es nicht nochmal.
Und insofern haben Sie hier natürlich auch sehr die Anforderung an entsprechend genaue Kalkulationsverfahren.
Hier nimmt man dann auch die elektive Zuschlagsrechnung. Weiteres Beispiel
für Einzelfertigungsprozesse sind Brückenbauen, Brückenbau etwa oder etwa Atomkraftwerke,
die ja auch in Form von Einzelfertigung hergestellt werden
Also sie sehen unverbundene Fertigung. Hier hängen die einzelnen.
Hier hängen die einzelnen Produkte nicht zusammen, werden unabhängig voneinander gefordert.
Und sie sehen, wir wollen genau das machen,
was sie hier eingezeichnet sehen. Wir wollen die Einproduktartenfertigung,
die reine Divisionsrechnung, die Äquivalenzziffernrechnung und die elektive Zuschlagsrechnung betrachten,
die somarische Zuschlagsrechnung besitzt hier keine große Bedeutung.
Deswegen lasse ich die mal außen vor. Nun,
jetzt sehen Sie aber bei mehr Produktartenfertigung noch einen Zweig,
der heißt verbundene Fertigung,
Hier fallen in einem Produktionsprozess zwangsläufig durch chemische Prozesse die Produkte gemeinsam an.
Sehr schönes Beispiel ist für die verbundene Fertigung,
die Kuppelproduktion, etwa die Herstellung von Gas.
Dann haben sie durch ganz bestimmte Spaltprozesse Nebenprodukte.
Ammoniak etwa, Koksfeld an. Und dann können sie nicht
mehr wie hier bei der unverbundenen Fertigung, unabhängig voneinander,
diese Produkte, die Spaltprodukte kalkulieren.
Da brauchen sie Hilfsverfahren, die vom Markt abgeleitet wird
Wir haben ja schon in ihrem Übungen gemacht,
die Marktwertmethode und die Restmertmethode, die also hier entsprechende Hilfsverfahren darstellen.
Also, damit sehen Sie mal Damen und Herren.
Folgendes. Bitte seien Sie nochmal ruhig. Das ist
ganz wichtig jetzt die Aussage. Von links nach rechts,
je komplexer das Produktionsverfahren ist, desto genauer muss das Kalkulationsverfahren sein.
Das heißt also, bei einem Produktanfertigung können Sie es sehr liberal handhaben.
Da nehmen ja die Produkte grundsätzlich alle die Kosten in gleichem
Anspruch, in gleichem Maße in Anspruch.
Bei der Einzelfertigung und der Seelenfertigung müssen Sie schon sehr genaue Kalkulationsverfahren anwenden,
denn Sie wollen ja dass jemand das Ziel,
möglichst verursachungsgerecht die Kosten auf das Erzeugnis bringen.
Und deswegen brauchen wir dann diese entsprechenden genauen Kalkulationsverfahren.
So, jetzt haben Sie den Auftakt,
jetzt schauen wir mal in die Methoden rein, die es gibt.
Sie haben ja schon gelernt, es gibt zunächst einmal
die Verfahren der Einzel, der Massenfertigung und der Divisionsrechnung.
Sie sehen, die sind Ihnen hier aufgelistet,
diese Verfahren.
Und wir haben drei Typen
Sie sehen einmal die Einstufe-Form, die Mehrstufe und die Mehrfache Form.
Schauen Sie mal in die einstufige Form rein. Sie haben einen Produktionsprozess,
Herstellung einer homogenen Zeugnisart, Einstufia, Produktionsprozess und sie kalkulieren,
Kosten kleingeschrieben, Selbstkosten, gesamte Kosten durch gesamte Produktions- und Absatzmenge.
Diese Form der Kalkulation ist nur begrenzt anwendbar. Das sehen Sie in Unternehmen,
die nicht speicherbare Leistungen, Transportunternehmen, der Taxiunternehmer,
meine Damen und Herren, der könnte so kalkulieren,
seine gesamten Kosten des Monats Mai durch meine entsprechenden gefahrenen Kilometer,
dann weiß er genau,
das sind die Selbstkosten für pro Kilometer,
die ich hier nun kalkuliert habe und die müsste ich dann entsprechend verrechnen.
Der kann ja keine Fahrleistungen, das ist trivial auf Lager nehmen.
Also nur, wenn sie nicht speicherbare Leistungen haben,
haben sie ein Einstufiumproduktionsprozess und damit sind es in der Lage, so zu kalkulieren.
In der Regel haben sie in der Praxis aber mehr Stufe Produktionsprozesse,
wo zumindest zwei Prozesse voneinander abgegrenzt sind.
Die Produktion Und auf der anderen Seite der Vertrieb.
Und sie sehen Herstellung wieder, homogene Erzeugnisse,
Produktionsprozess fühlt sich in mehreren, sukzessive hintereinander gezeichneten Stufen.
Und sie haben Bestandsveränderungen in den einzelnen Stufen. Also,
das heißt also, sie haben hier das Problem,
sie produzieren auf Lager oder entnehmen vom Lager.
Und dann müssen sie natürlich differenzieren, das haben sie
ja auch gemacht in einem Beispiel in der Übung.
Was ist produziert worden und was ist abgesetzt worden?
Und die Vertriebskosten, die sie haben, Die Verwaltungsuntertriebskosten,
die rechnet man ja nur den Absatz bezogenen Leistungen zu und nicht denen auf lagerbefindlichen Leistungen,
die auf lagerbefindlichen Leistungen wären ja nur mit den entsprechenden Produktionskosten belastet.
Die abgesetzten Zerzeugnisse zusätzlich noch mit den Verwaltungs- und Vertriebskosten.
Also da haben Sie einen Mehrstudienproduktionsprozess und da können Sie
nicht mehr alles auf die gesamte Produktions- und Absatzmenge verteilen.
Das haben wir dann auch in den weiteren Kalkulationsverfahren immer.
Die Unterscheidung zwischen der Produktionsstufe und der Absatzstufe
Und die Mehrfache vor, mein Damen und Herren,
sie haben mehrere entsprechend homogene Erzeugnisse im Produktionsprogramm, unterschiedliche voneinander abhängige Produktionsprozesse.
Und hier können sie das in ein und auch mehrstufiger Form zum Einsatz bringen.
Und sie sehen, hier ist ja das 15. Beispiel,
was sie nun in der Übung gerechnet haben, auch angeführt.
Sie erinnern sich, ich lege es gerade mal auf,
um das nochmal zu verdeutlichen.
Sie haben vier unterschiedliche homogene Erzeugnisse,
die in unterschiedlichen Produktionseinheiten entsprechend hergestellt werden in ihrem Unternehmen
Und sie haben zwei Produktionsstufen. Einmal die Produktion und einmal die Absatzmenge
. Und sie sehen, wenn sie die Selbstkosten kalkulieren,
müssen sie die Herstellkosten verteilen auf die Fertigungsmengen und die Verwaltungs- und Vertriebskosten verteilen auf XA-Dach.
Das heißt, die Absatzmenge. Und dann kriegen sie also
diese beiden Stufen um die Kalkulation der entsprechenden Selbstkosten herbeizuführen.
Also, schönes Beispiel, um also die Mehrfache,
Divisionskalkulation, sich klarzumachen, die in zwei Produktionsstufen nun
entsprechend abläuft
Nur bei Damen und Herren, das nächste Verfahren,
das haben Sie ja auch schon durchkalkuliert,
das ist ja alles relativ einfach, ist die entsprechende Äquivalenzziffernkalkulation.
Da haben Sie ja, die Ihnen entsprechenden sympathischen Biersorten kalkuliert.
Sehen Sie ja hier nochmal. Weizen wir, Weizenburg,
Vollbier, Doppelbock. Und Sie sehen, Vollbier ist die Basissorte,
Doppelbock ist am süffigsten und am nährreichsten und deswegen auch
am teuersten mit 1,2 Versehen und Weizenbier und Weizenburg,
dann entsprechend geringer.
Und dann haben Sie nach Half nach Maßgabe der Äquivalenzziffern
das dann umgelegt und kalkuliert
Nee, also das muss man da mit Rechenziffern mal durchgezogen haben.
Ich glaube, ist auch kein Problem. Ja,
was nun die wichtigste Kalkulationsart ist,
das haben Sie ja auch besprochen, ist die elektive Zuschlagskalkulation.
Und die möchte ich mit Ihnen mal im Detail hier anschauen.
Sie sehen, das ist natürlich ein genaues Verfahren,
wo Sie also davon ausgehen, dass Sie ganz bestimmte Einzelkosten haben,
Fertigungsmaterial ist Einzelkosten, Fertigungslohn auch.
Und hier gehen Sie davon aus, dass sie die Gemeinkosten aus dem Betriebsabrechnungsbogen,
deswegen mit Rückgriff auf die Kostenstellenrechnung, als Materialgemeinkosten und Fertigungsgemeinkosten,
dann mit einem prozentualen Zuschlag versehen.
Das Gleiche machen Sie mit den Verwaltungsgemeinkosten und den Vertriebsgemeinkosten,
sondern Einzelkosten der Fertigung und Sondereinzelkosten des Vertriebs werden dann auch
nach Maßgabe der in Anspruchnahme der Erzeugnis einhalten, zugerechnet.
Sie sehen, das ist das Kalkulationsschema,
das dann zum Netto-Angebotspreis führt,
wenn Sie noch einen Gewinnzuschlag,
den das Unternehmen realisiert,
nun hinzukalkulieren
Ich glaube, vom System, von der Kalkulation ist das kein Problem.
Nur, man muss verstehen, welche Prämisse hinter diesem Kalkulationssystem steht.
Man unterstellt nämlich, und das ist ganz entscheidend, jetzt,
dass sich die Gemeinkosten im gleichen Verhältnis wie die Einzelkosten verändern.
Können sich vielleicht dazuschreiben, das ist das Prinzip der Kostentragfähigkeit
in der Kalkulation. Diejenigen Erzeugnisse, die höhere Einzelkosten,
also in Form des Fertigungsmaterials und des Fertigungslohns tragen,
die kriegen höhere Gemeinkosten als andere Erzeugnisse zugerechnet, die geringere Einzelkosten tragen.
Man unterstellt also eine Proportionalität zwischen Einzel- und Gemeinkosten.
Das ist die Prämisse. Und dadurch, mal Damen und Herren,
ist auch dieses Verfahren in die Diskussion gekommen,
in den 80er und 90er Jahren.
Man hat gesagt, durch diese Unterstellung der Proportionalen Abhängigkeiten zwischen
Einzel- und Gemeinkosten machen wir auch hier elementare Kalkulationsfehler.
Und deswegen hat man auch dieses Verfahren sehr schnell in
jüngerer Zeit entsprechend kritisiert. Aber bevor ich es kritisiere,
mal Damen und Herren, dieses Kalkulationsverfahren ist eigentlich in allen
gesetzlichen Regelungen
auch entsprechend genannt
Können sich dazu schreiben. Paragraph 255 Absatz 2
HGB nennt eigentlich die Termini, die sie hier haben,
im Hinblick auf die Verwendung eines Kalkulationsverfahrens für die Bilanzrechnung.
Auch die steuerlichen Richtlinien greifen auf diese Termini zurück.
Also repräsentativ wird dieses Verfahren überall in den gesetzlichen Regelungen genannt,
als entsprechendes Basiskalkulationsverfahren. Also es ist eigentlich das Wichtigste,
Kalkulationsverfahren in der Praxis
Und sie sehen, dieses Kalkulationsverfahren, diese elektive Zuschlagskalkulation,
hat natürlich ganz spezifische Mängel.
Und über diese Mängel müssen wir jetzt mal sprechen.
Sie sehen, die habe ich Ihnen hier aufgelistet,
diese Mängel. Und Sie sollen ja kritisch das betrachten,
wenn Sie später in die Praxis bekommen,
sollen Sie ja nicht sklavisch diese Kalkulationsverfahren anwenden, sondern Sie kritisieren.
Sie sehen also Mängel dieser traditionellen Kalkulationsverfahren, vor allen Dingen
im Hinblick auf die elektive Auswählende, das habe ich noch vergessen.
Sie heißt deswegen elektiv, weil sie berechnungs-,
zurechnungsgrundlagen die Einzelkosten auswählt. Deswegen elektiv. Also, hier,
sie tragen den Veränderungen der Produktionsprozesse und Kostenstrukturen keine Rechnung,
da sie nur auf den Fertigungsbereich rein auf den Produktionsbereich ausgerichtet sind.
Ich werde ihnen im Masterstudiengang dann zeigen,
dass sie hier weiterführende Kalkulationsverfahren schon finden in der Praxis und auch in der Literatur,
die nicht nur auf den Fahrradjungsbereich ausgerichtet sind,
sondern auch die sogenannten Hidden Factories,
das heißt also Logistik
Im Unternehmen. Also Zulieferer, Fertigungsbereiche, viel stärker berücksichtigen
als dieses Verfahren, das nur auf den Fertigungsbereich ausgerichtet ist.
Dann sehen Sie, großes Problem, die Proportionalität,
die Unterstellung der Proportionalität zwischen Einzel- und Gemeinkosten.
Sie gehen einfach davon aus, dass die Erzeugnisse bezüglich ihrer
Gemeinkosten im gleichen Verhältnis zur Höhe ihrer Einzelkosten belastet werden.
Das braucht in der Realität gar nicht zu sein.
Das ist eine Vereinfachung und die führt dann zu falschen Zurechnungen der Gemeinkosten auf die Kostenträger.
Also hier, der Grund liegt in der Vorgehensweise begründet,
dass etwa hier Proportionalität unterstellt wird. Und sie haben in
allen diesen Verfahren eine Tendenz für Produkte mit hohen Fertigungszahlen,
werden tendenziell zu hohe Stückkosten und Erzeugnisse mit geringen Ausbringungskosten zu niedrige Stückkosten ermittelt.
Sie sehen also, wenn sie Exoten im Produktionsprogramm haben,
wie wir ein Beispiel dazu liefern,
gehen Sie zu einem Hersteller etwa von IT-gestützten Systemen,
dann kann es durchaus sein, wenn Sie einen Drucker im Produktionsprogramm haben,
dass der als Spezialdrucker viel höhere Gemeinkosten verursacht,
als ein Massenerzeugnis, ein Standarddrucker, den sie haben.
Und wenn sie nach diesen Maßgaben vorgehen hier, dann werden sie immer genau diese Tendenz haben,
dass sie hier aufgrund der Proportionalitätsprämisse eine falsche Belastung der entsprechenden Erzeugnisse nun realisieren. So,
und sie sehen, man hat das schon relativ früh erkannt,
eigentlich praktisch schon in den 70er Jahren des Vorhinjahrhunderts und hat dann gesagt,
wir müssen vor allen Dingen Folgendes machen,
wir dürfen die Fertigungsgemeinkosten, also die Kosten des Fertigungsbereiches,
nicht mehr auf der Basis der Rat Jungs Löhne verrechnen,
sondern wir müssen hier in die Bezugsgrößen der Kostenstellen eintreten.
Das heißt also, wenn Sie in den Einzelnen Fertigungsbereichen Bezugsgrößen haben,
wie Fahrradjungsminuten oder Fertigungsstunden,
dann rechnen Sie die Gemeinkosten nicht auf der Basis der Einzelkosten zu der Fertigungslöhne,
sondern das tun Sie dann mit Verrechnungssetzen und das nennt man
dann Bezugsgrößenkalkulation und dadurch können Sie dann hier doch eine genauere Zurechnung,
zumindest der Fertigungsgemeinkosten erreichen.
Also, das sind diese Mängel in diesen Kalkulationsverfahren,
die sie haben. Und sie haben ja diese Kalkulation durchgeführt,
meine Damen und Herren, in ihrer Übung.
Und ich möchte deswegen Ihnen diese Mängel nochmal verdeutlichen anhand eines Diagramms.
Sie sehen also, wir haben im Grundsatz die Aufgabe
Einzelkosten auf das Erzeugnis zu bringen und Gemeinkosten.
Bei den Einzelkosten sehen Sie überhaupt keine Problematik, ein Produkt,
ein Laserdrucker etwa bezüglich der Einzelkosten zu kalkulieren.
Da werden Sie immer sofort, ja da mal ein Beispiel
bei den entsprechenden Tageslichtprojektoren, dass bezüglich der Fertigungsmaterialkosten hinbekommen.
Schauen Sie aber mal zu denjenigen Gemeinkosten, die den Produktionsbereich betreffen.
Das sind ja die Fertigungsgemeinkosten, die Abschreibung, das Gemeinkostenmaterial und so weiter.
Wenn Sie die über die Fertigungslöhne zurechnen würden,
dann kriegen Sie schon Ungenauigkeiten,
weil Sie keine proportionale Beziehung zwischen den Fertigungsgemeinkosten und den Fertigungslöhnen
etwa in Form von Akkordlöhnen haben in der Kostenstelle.
Deswegen geht man hier ja bei der sogenannten Bezugsgrößenkalkulation über die
Bezugsgröße der Kostenstelle. Das heißt also, über Stunden,
Fertigungsminuten, Traditionsbericht bezogen spricht man hier auch von Maschinenstundensatzkalkulationen.
Man kalkuliert dann also die Fertigungsgemeinkosten hier mit Maschinenstundensätzen und weiß genau,
das ist der Stundensatz, mit dem ich dann jedes Produkt,
was zusammengebaut wird, in der Fertigungsbereich etwa den Leserdrucker frage,
wie lange ist der etwa in der Produktion, in der Kostenstelle?
Und wenn ich weiß, der ist etwa zwei oder drei Stunden in der Produktion,
der multipliziere ich diesen Betrag mit dem Stundensatz dieser Kostenstelle.
Also über diese Krücke der entsprechenden Fertigungsgemeinkostenzurechnung kriege ich hier doch bei den Fertigungsgemeinkosten,
wenn ich das modifiziere, eine entsprechende genaue Zurechnung auf die Erzeugnisse hin.
Aber jetzt kommt das Problem, mein Damen und Herren,
die indirekten Kosten, die Overhead-Kost können sich dazuschreiben.
Das sind die Materialgemeinkosten und vor allen Dingen die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten in den einzelnen Kostenstellen.
Da gehe ich ja über Schlüsselgrößen, die eigentlich Wertschlüssel sind.
Ich verteile über Herstellkosten, ich verteile über die entsprechenden Einzelkosten.
Und da habe ich natürlich das große Problem,
wenn ich das mit Zuschlagssätzen mache, dass ich da eine ungenaue Kalkulationsergebnisse bekomme.
Die neueren Ergebnisse, die aus Amerika kommen,
die sagen, bloß nicht zurechnen über die Zuschlagssätze,
sondern die Frage stellen, gibt es denn hier andere Verursachungsgrößen,
Bestellungen etwa Anzahl der Bestellungen im Einkaufsbereich?
Wenn ich genau weiß, wie im Einkaufsbereich meine Bestellungen laufen,
wie häufig ein Sachbearbeiter tätig wird für die Beschaffung des Leserdruckers etwa,
dann kann ich nach Masker der Bestellungen zurechnen.
Ich kann nach Maßgabe der Bestellung der Lagervorgänge zurechnen,
der Kundenaufträge und so weiter. Das alles,
meine Damen und Herren, macht etwa die sogenannte Prozesskostenberechnung.
Die Prozesskostenrechnung rechnet dann diese indirekten Gemeinkosten mit differenzierten Verursachungen auf das Erzeugnis,
das Produkt zu. Und dann haben Sie die Möglichkeit,
auch die Verrechnung der indirekten Kosten genauer vorzunehmen, wie in einer elektiven Zuschlagskalkulation.
Wie die Prozesskostenrechnung funktioniert, meine Damen und Herren,
zeige ich Ihnen dann aber, wie gesagt,
im Master Studiengang, in dem der Veranstaltung Accounting and Controlling.
Hier an der Stelle, nehmen Sie bitte mit,
die elektive Zuschlagskalkulation ist ein mögliches Verfahren,
hat aber Probleme in der Zurechnung der indirekten Gemeinkosten.
Und wenn wir die nicht lösen, muss uns klar sein,
kriegen wir aufgrund der Proportionalitätsbeziehung zwischen Einzel- und Gemeinkosten ungenaue Kalkulationsergebnisse für unsere Produkte.
Und das müssen wir unbedingt als Betriebswert abstellen.
Deswegen die Prozesskostenrichtung. Wenn Sie es überhaupt nicht erwarten können,
diese Kostenrechnungssystem kennenzulernen, sie ja mein Lehrbuch schauen und sich
das Kapitel über die Prozesskostenrechnung schon mal durchlesen.
Mal da und her, wir sind für heute noch nicht fertig.
Augenblick bitte, Augenblick. Wir haben noch das letzte Kapitel mit
den Kuppelprodukten zu lösen. Sie sehen bei den Kuppelprodukten,
habe ich Ihnen gerade dargestellt, haben wir es mit Erzeugnissen
zu tun, die nicht die in einem Produktionsprozess entstehen.
Koks, Benzol, Ammonjagd bei der Herstellung von Gas oder
Brohsaft und Naschnitzel bei der Zuckerproduktion
sind typische Kuppelprodukte
Und jetzt müssen sie natürlich sehen,
dass die Gemeinkosten für diesen Produktionsprozess gemeinsam für alle Erzeugnisse anfallen.
Und da können sie nicht mehr nach den schon diskutierten Kalkulationsverfahren vorgehen.
Sie müssen Hilfsverfahren nehmen, die vom Markt abgeleitet werden,
um diese Kuppelprodukte zuzurechnen. Das haben sie ja schon von
der Technik her gemacht. Und sie sehen die beiden Methoden,
seien sie in Augenblick noch drei Minuten vielleicht noch ruhig,
dann haben wir das auch hinter uns.
Diese entsprechenden Kalkulationsmethoden, die Sie hier sehen,
Marktwertmethoden oder Restwertmethode, gehen eben von diesen Marktwerten aus.
Bei der Marktwertenmotheode schlüsseln Sie die Kosten nach Maßgabe der
geschätzten Marktwerte dieser Erzeugnisse und rechnen Sie proportional zu.
Bei der Restwertmethode gehen Sie davon aus,
dass ein Produkt ein Hauptprodukt ist und die anderen Erzeugnisse,
deswegen Restwertmethode, tragen dann ihre Kosten in Höhe der Marktwerte,
während das Hauptprodukt den Restwert entsprechend zugerechnet bekommt
Folgekosten, die anschließend dann anfallen, Verarbeitungskosten, Vertriebskosten,
die können Sie ja wieder, weil die ja einzeln anfallen,
nach Maßgabe der Zuschlusskalkulation zurechnen.
Das heißt also, diese Haupt- und Nebenprodukte werden hier entsprechend
nur bezüglich der Gemeinkosten verrechnet, die im gesamten Kupelprozess anfallen.
Nun, Sie haben das ja entsprechend gemacht,
zeigen wir das nochmal gerade, wie dieses Kalkulationsverfahren durchläuft in den Übungsgruppen,
sehen Sie auf der Seite Ja.
99 in ihren Unterlagen, da haben sie ja einmal zugerechnet
nach Maßgabe der Marktwertmethode hier oben und hier unten nach der Restwertmethode.
Und bei der Restwertmethode Herstellkosten minus Marktwerte der Nebenprodukte gibt Restwert, Hauptprodukt.
Nun mal Damen und Herren, zusätzlich noch der Hinweis für die Bezugsgrößenkalkulation.
Die Bezugsgrößenkalkulation haben Sie ja auch anhand eines Beispiels durchgeführt für einen Automobilhersteller.
Da sehen Sie, wären ja hier die Bezugsgrößen für den Fertigungsbereich
anhand der in Ansprache Spruchnahme in den einzelnen Kostenstellen nach Form von Stundensätzen umgelegt.
Also das ist ein Beispiel dafür,
wie man im Fertigungsbereich bei den Fertigungsgemeinkosten nicht auf der Basis,
im Endeffekt der Lohnkosten zurechnet, sondern im Endeffekt hier nach Maßgabe,
der ihnen Anspruchnahme in den Bereichen kalkuliert,
aber dann wieder bei den Herstellkosten die Verwaltung, Vertriebskosten in Form eines Zuschlages wie bei der traditionellen elektiven Zuschlagskalkulation zurechnet.
Und damit können sie auch pünktlich jetzt alle Kalkulationsverfahren.
Vielen Dank für die Aufmerksamkeit